“營改增”稅務籌劃及風險應對策略

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摘要：從避免重復納稅的角度出發，我國出臺了“營改增”這一稅收改革制度，并已全面實施，目前包括制造業在內的各個行業都已納入到了營改增的實施范圍。雖然營改增的制定初衷是為了幫助企業降低稅負，但在實際開展的過程中卻出現了一些不同以往的風險問題。基于此，為保障企業經濟效益、節約稅負，就需要結合營改增政策的新變化，制定具有針對性的稅務籌劃方案。以下本文就以制造業企業作為研究對象，著重對營改增后企業的稅務籌劃及稅務風險應對途徑展開探討，希望能為相關人士提供些許參考。

關鍵詞：制造企業；“營改增”；稅務籌劃；風險；策略

制造企業具有資金密集、效益回收周期長等特點，和其他類型企業相比，制造企業對資金的需求量更大。為保障企業持續發展，就需要從多個角度節約資金。稅務支出是制造企業的一項重要資金支出，通過高效的納稅籌劃方案，在合法合規的基礎上，降低繳稅金額不失為一種有效的資金節約手段。但在營改增全面實施的背景下，制造企業面臨了許多不同以往的全新問題，這就需要企業結合新稅制，制定更加行之有效的稅務籌劃方案，規避新稅制下的全新風險問題。

一、“營改增”對企業發展的意義

“營改增”就是指將營業稅改變成增值稅的稅制改革政策，“營改增”相關政策的實施，屬于市場經濟發展的必然結果，在這一稅制下，有效改善了重復繳稅的問題，同時企業還可以通過增值稅專用發票實現進項稅抵扣，為企業進一步節約稅負。總體來看，“營改增”政策還可以有效幫助企業緩解納稅壓力，使稅收制度更加科學合理，減輕企業的納稅負擔，助力企業發展。

二、制造企業“營改增”政策下的稅務籌劃

(一)合理選擇合作方。制造型企業在開展生產制造之前需要先采購大量的原材料、半成品，除此之外在生產經營過程中也涉及很多合作業務，在選擇合作方時不能再像以往僅考慮材料的質量及價格。在營改增實施后，企業可以通過增值稅專用發票進行稅收抵扣，因此在選擇合作方時還應當考慮對方是否具備開具增值稅專用發票的資質。結合價格、質量、資質以及企業信譽等多方面因素進行綜合選擇。(二)靈活利用合同幫助節約稅負。制造業在經營過程中會和合作方簽訂合同，營改增實施后對于不同業務類型合同的納稅方案有所差別，那么企業就可以在征得合作方同意后，在當前稅法的規定下調整合同，幫助企業節約稅款。例如位于廣東的A制造企業，因業務淡季，欲將閑置的三臺大型制造設備租賃給位于福建的B企業，租期一年，每月租金為7萬元。那么A企業就能夠收到84萬元的年租金，但同時還需要按照當前稅法規定的租賃服務16%的稅率上繳13.44萬元稅款。B企業需要另外雇傭3名操作人員，一年工資共為12萬元。但經過兩個企業協商溝通之后，決定把原本的租賃合同改為異地卸裝合同，這樣B企業就無需向社會招聘雇用操作人員，而是A企業調派3人駐在B企業一年。那么原本的租賃費84萬元就改為裝卸服務費96萬元(包括協定的年租金以及三名操作人員的年薪)，這種情況下就能夠根據服務業的稅率進行繳稅，也就是84萬元×6%=5.04萬元，可見通過此次修改合同，幫助節約了8.4萬元的稅款(13.44萬-5.04萬)。對于B企業來說，也無需自行招聘人員，省時省力，實現了雙方的互惠互利。綜上，企業可以通過加強和合作方溝通，在經過對方同意后適當調整合同，幫助企業實現稅款節約的目的。(三)設備采購及融資租賃的稅務籌劃。制造企業在生產經營過程中時常需要購置大型設備、生產線等固定資產，在營改增實施后，購置固定資產能夠進行進項稅抵扣，故在實施營改增后，盡量選擇能夠開具增值稅發票的合作方，通過進項稅抵扣降低采購成本，緩解了資金壓力。除此之外，在營改增實施后，融資租賃也被納入進增值稅范圍，稅率為16%，這就為企業開辟了新的納稅籌劃途徑。企業在購置固定資產時，如大型機械設備、生產線等，就可以采用融資租賃的方式，使融資租賃的費用能夠進行進項稅抵扣。故企業在大型設備的采購過程中，為緩解資金壓力，就可以嘗試通過這種方式采購設備。總之，具體采用直接采購還是融資租賃，還需結合企業當前的資金狀況，考慮哪種方式能夠為企業帶來更高的效益，綜合確定固定資產的購置方案，并開展相應的納稅籌劃，降低投入成本。

三、制造企業實施“營改增”政策之后存在的主要風險問題

結合營改增實施后制造企業的全新稅務籌劃方案來看，筆者認為新稅制下主要存在以下幾點導致稅收不降反增的風險問題：(一)違規違法風險。在開展稅務籌劃的過程中，稅務人員沒有全面理解當前的稅制內容與抵扣原則，導致在稅務籌劃時無法制定有效的納稅籌劃方案，甚至可能出現違背當前稅法的法律風險。(二)政策風險。稅收政策是不斷變動的，企業需要及時了解當前的稅收制度變化，以及相關的稅收優惠政策，有助于企業利用稅收優惠政策幫助降低稅負。但在實際中，很多企業對稅收政策的動態變化不夠敏感，缺少和稅收部門的溝通，一旦稅收政策發生較大變化，就可能導致已有的稅務籌劃方案失效，造成稅收不降反增。(三)票據管理風險。營改增后增值稅專用發票能夠抵扣稅負，對于節約稅款具有顯著作用，十分有必要強化發票的管理工作。但從實際來看，很多企業沒有構建完善的票據管理工作，導致如票據丟失、逾期無法抵扣等問題，也就沒有起到有效的節稅作用。

四、制造企業實施“營改增”稅務改革下的風險規避方法

(一)強化培訓，全面滲透稅收新政。當下“營改增”政策已經全面實施，所以改革也勢在必行，在制造企業實際管理中，也只能順應新政策的改革實施，進一步研究和深化新政策的相關規定，在稅務管理工作中培養專業人才。依照制造行業的特點和形式，然后融合“營改增”的相關規定進行分析和學習，隨著政策體系的逐步完善，很多制造企業已經完成了稅收種類的變更。制造企業結合自身特點，積極學習國家稅務政策及相關法律法規，確保納稅籌劃的合規合法。另外，制造企業還可以和相關部門聯合開展稅務培訓和稅務講座，提升本企業稅務管理人員的專業知識和稅務業務處理水平，積極做好企業“營改增”稅務政策的全面貫徹工作。(二)加強和稅務部門的溝通協作。為有效了解當前的稅收政策變化，企業可強化和稅務部門的溝通協作，和稅務部門形成良好的互動關系，及時了解稅收政策的動態變化。此外國家相關部門為緩解企業稅收壓力，制定了一些稅收優惠政策，如雇傭退伍軍人、軍人伴侶、殘疾人等都有一定的優惠政策，各地的優惠方案不同，企業就可通過和稅務部門的聯系，了解優惠政策的具體內容以及申請條件，幫助企業利用優惠政策實現稅負降低。(三)制定完善的票據管理制度。基于營改增實施后，增值稅發票對于節約稅負的重要作用，企業需要建立一套完善的票據管理機制，涉及票據的收取、管理、開具、抵扣等各相關環節，并嚴格按照崗位不相容原則進行崗位設置，例如票據管理和票據開具人員不能為同一人，票據管理和票據抵扣人員不能為同一人。同時需要定期清點，并做好記錄，并檢查票據抵扣日期是否逾期，避免因逾期導致無法抵扣的情況。

五、結束語

綜上，很多制造企業在營改增實施后出現稅負不降反增的情況，為有效避免這類問題，企業必須結合新制度制定稅務籌劃方案，并從法律法規、政策變化、管理等方面強化風險管控，從而幫助企業在合法合規的前提下，盡可能降低稅負，為企業解放更多的資金投入到生產經營中，實現節資增效。

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作者:王淑君 單位:中建政研集團有限公司