大數據時代電子商務企業預算管理研究

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摘要:首先論述了大數據時代財務數據的新特點，分析了大數據時代電商企業實施預算管理的意義;然后從預算編制、預算執行和預算考核等方面入手，剖析了我國電商企業采用傳統預算管理工具進行預算管理存在的問題及其原因;最后從預算管理信息化、建立動態預算管理模式、加強精確數據理念等方面，提出了大數據時代電商企業預算管理的思路。

關鍵詞:大數據;電子商務企業;預算管理;數據分析

隨著大數據時代的到來和市場經濟的高速發展，各行業數據源的增長呈現指數級趨勢，數據的規模和復雜程度迅速擴大，從海量數據中提取有效信息并加以精確化正日益成為企業戰略決策的必要因素［1］。電子商務企業預算管理實施過程中大數據所具有的戰略意義不僅僅局限于收集和整理龐大的數據信息，更在于如何有效且精確化處理和分析該數據，尤其是將精確數據結合到預算管理方面，改變傳統數據分析存在的滯后性和低頻性等問題，從而有效地組織和協調電商企業的經營活動，實現企業戰略目標。近年來，隨著當當、阿里巴巴和京東商城的陸續上市，中國電子商務企業在大數據的浪潮中不得不審慎面對海量的財務數據，因此，基于精確數據的基礎構建有效的財務預算管理體系勢在必行。

1大數據時代電子商務企業預算管理概述

1．1大數據時代的涵義

大數據時代是以互聯網服務的增加、使用和交付模式為基礎，同時伴隨各行業數據源的增長呈現指數級趨勢和信息規模及復雜程度快速變化而在各領域所引起的量化進程。大數據在電子商務企業日常運營中生成、累積的行為數據，其中包括預算管理各個環節中生成的數據和財務共享中心儲存累積的數據。同時，大數據時代電商行業數據的特征主要表現為規模大、類型多、價值密度低和時效性強。由此可知，數據浪潮的到來給電子商務企業的數據控制能力帶來了全新挑戰，也為財務工作人員獲取更為深刻、全面的研究觀察能力創造了前所未有的機遇。

1．2預算管理的內涵

預算管理是指基于企業的戰略目標和基期各類生產經營活動及相關財務狀況，對預期的經營活動和相關財務狀況進行全面、有效和完整的預測和計劃，并通過對執行過程的嚴格監控，將實際完成情況與預期目標進行比較和分析，從而及時指導經營活動及財務預測計劃的完善和調整，進而幫助企業管理者更加有效地管理企業，實現企業價值最大化、企業資本可持續有效增值和戰略目標。

1．3大數據時代電子商務企業的發展

和歐美發達國家相比，我國的電子商務起步晚，發展水平存在較大的差距，但由于我國互聯網用戶占據規模優勢，商業潛力難以估量，因此電子商務在我國具有非常好的發展前景。國內企業普遍存在預算體制不完善、不先進和制度不統一等問題，在電子商務企業的表現尤為明顯。由于發展速度過快，企業內部制度未能跟上發展節奏，并且由于這個行業的特殊性，造成了電子商務企業獨有的預算特點。大數據的應用主要集中在預算管理數據服務上的變革，電商企業依托數據分析尋找具有創新意義的適用于用戶擴張、產品研發、服務創新和降低經營成本的方法和渠道。目前，成本和同質化競爭是國內電子商務發展面臨的兩個重大問題，而大數據時代的到來將為其競爭發展提供全新的預算管理思路，通過引入數據分析和銷售個性化創新提升企業競爭力。我國電子商務正處于快速發展期，僅以2015年“雙十一”為例，淘寶和天貓成交量之和超過912．17億元。根據國家統計局數據，截止到2015年6月30日，國內社會消費品零售總額上半年達141577億元，同比名義增長10．4%，其中限額以上單位消費品零售額66256億元，增長7．4%。2015年上半年全國網上零售額16459億元，同比增長39．1%，其中，實物商品網上零售額13759億元，增長38．6%，占社會消費品零售總額的比重為9．7%;非實物商品網上零售額2700億元，增長41．9%。由于國內電子商務行業呈現井噴式發展趨勢，消費者數據也呈現出伴隨式的高速增長，因而電子商務領軍企業為應對大數據開始加強對企業各層級、各部門的積極部署。

1．4財務數據體現出的新特點

1．4．1財務數據定義困難

大數據，也就是海量數據，它所描述的并非是數據體積的龐大，而是數據集群的規模正在高速擴張，同時，大數據背景下的財務數據定義已經遠遠超出了傳統的數據定義。預算管理作為企業運營的重要一環，對銷售、采購、生產等步驟所產生的數據進行預測，如果不能及時改進這方面的財務數據處理技術，就難以有效提升數據處理的質量和效率。

1．4．2財務數據挖掘困難

由于大數據時代電商企業在營運過程中數據產生具有速度快、體量大等特點，使我們在搜集、整理、處理和分析數據方面面臨著很多新的問題。同時，由于電子商務企業高速發展，預算管理數據涉及面廣，財務數據在同一時段內生成量較大，將各類有效數據和無效數據雜糅在一起，從而大大降低了所獲取數據的價值。

1．4．3財務數據信息處理要求高

大數據時代電商企業所需數據主要呈現出體積大、類型多、價值密度較低等特點，因此，對財務數據信息的處理要求就變得更加嚴格，及時性和精確性也變得尤為重要。目前在全球電子商務行業高速發展的情況下，財務數據瞬息萬變，做好預算管理成為企業支撐長短期戰略實施的關鍵，因此，必須提升大數據的處理速度，才能跟上數據發生、發展及變化的腳步，才能使數據利用的質量得到有效提高［2］。

1．5電商企業實施預算管理的意義

由于電商市場的數據生成越來越快，而財務數據累積卻得不到及時處理，加上企業本身可能面臨的流動資金的短缺，使資本無法繼續擴張，成本無法有效控制。因此，加強全面預算管理有利于企業總體預測未來業務活動和財務表現，促進企業穩健發展。在大數據時代，電子商務企業預算管理涉及的相關數據間的動態聯系越來越多，企業財務人員面對大量待處理的數據，往往表現出疲于應付的狀態，因此在全面預算編制時很少使用能適應多種業務量水平的彈性預算法。目前，電商企業積極建立并利用基于云平臺構建的數據共享中心，通過對預算管理的各環節進行及時有效的控制來提高預算管理所需數據的準確性。在預算實施過程中，由于國家政策法規、企業經營條件或電子商務市場環境等可能存在變化，一定程度上可能導致預算結果出現偏差，因而財務工作人員需要按照企業發展戰略和長期目標及時調整預算方案，調整后的數據將自動修改并存儲在云平臺，進而實現有效控制。ERP系統會及時計算出預算數與實際數之間的差額，并進行橫向和縱向的比較，自動生成預算分析報告，最終編制出預計利潤表和預計資產負債表，從而有力地支撐企業的決策，同時使預算分析更科學。

2電商企業傳統預算管理存在的問題及原因

2．1傳統預算編制中存在的問題及原因

2．1．1預算編制忽略了外部環境

電子商務企業的預算管理應當以企業戰略為起點、基于宏觀市場和微觀市場經濟環境的基礎對企業未來的經營活動進行整體的規劃，而不能忽視企業長期的戰略目標，否則預算管理會本末倒置，不利于電商企業長期戰略目標的實現。

2．1．2成本預算編制過于簡略

在實務中，電商營運成本預算大多是在以前年度預算的基礎上進行編制，其一般做法是通過銷售費用和收入的占比來預計銷售費用，管理費用則基本保持恒定。這種預算缺乏精細化管理的理念。以京東商城營銷費用為例，2014年京東商城主要發展的手機類產品為4G產品，而4G手機類產品的營運成本與用戶數有關。因此，簡單以成本費用和收入的占比來預計銷售費用是不科學的。

2．1．3預算編制過于依賴財務數據

大多數電子商務企業并未設立專門的預算管理機構，為避免增加冗雜的管理費用而將預算管理部門設立在財務部門，致使預算管理部門主要工作人員全部來自財務部門，財務人員編制的預算報表往往過度依賴財務數據。目前國內電子商務企業一般以利潤為起點進行預算編制，通常以經營預算為主，利潤指標等相關數據被過度關注，從而忽視了預算管理應以銷售為起點和以市場為基礎，未能對比多項經濟業務活動所產生的數據，導致預算指標缺乏數據價值。

2．2傳統預算執行與控制中存在的問題及原因

由于我國電子商務企業起步較晚，內部各種資源相比國外嚴重短缺，內部管理制度尚不健全，管理基礎很差，不具備實施全面預算管理的前提條件。為此，筆者歸納分析了電子商務企業預算管理執行與控制環節所面臨的問題及原因。

2．2．1未能掌握預算管理的具體方法

電商企業在實施預算管理時，其所需要做的基礎性工作嚴重缺乏，也未能有效利用ERP財務預算系統，關鍵項目的預測缺少方法和依據。

2．2．2缺乏嚴格的管理標準和制度保證

由于國內電子商務企業相比國外起步較晚，實施預算管理沒有科學合理的預算標準、預算項目、歷史數據和行業數據作為參考，難以保證預算的準確性。同時，企業組織架構尚未建立，實施預算管理的主體不明確，企業內部各部門、各層級的費用目標不能落實到位。通過考察預算實施環節可以發現，電商企業仍缺乏相關費用預提核算制度，財務核算不能真實反映企業當期真實的經營狀況，整體經營趨勢的分析存在較多的隨意性，給預算的控制管理帶來了一定的難度。

2．2．3缺乏監督機制的有效保障

電商企業往往只注重市場開拓，而對于預算管理的重要性認識不足，忽視對預算的監督、控制和相關差異分析，倘若發生偏差則難以及時進行調控。同時，預算管理的實施部門機構不健全，責任主體難以明確，管理層和多數員工對實施預算管理的重要性的認識還需要進一步提高。

2．3傳統預算考核中存在的問題及原因

在實務中，預算控制和考核指標體系一定程度上缺乏系統性。筆者考察發現，大多數電商企業所采用的KPI績效考核體系僅注重財務指標，過于關注短期業績而忽視了長遠發展，未能將其與公司戰略目標進行有機結合，重編制、輕執行也成為國內電子商務企業在預算管理執行與控制過程中普遍存在著的問題。電商企業缺乏嚴格監督制度的預算執行使得預算執行的結果與初期編制的預算目標之間存在較大偏差。在考核預算結果時，也缺乏明確的獎懲標準，僅局限于以指標完成情況考核員工業績，無法增強激勵作用，不利于電子商務企業預算目標的實現。

3完善大數據時代電子商務企業預算管理的思路

3．1基于數據浪潮構建過渡預算理論，實現管理創新

3．1．1過渡預算理論的含義

過渡預算理論的提出是筆者基于預算管理中各環節海量數據的處理在整個預算編制環節中類似于量子力學能量變化的“過渡態理論”的認知。過渡預算是指在行業的競爭市場中因供給需求而產生大量的、亟需處理的、與預算管理相關的財務數據，且在全面預算的各個環節均需對此類數據進行精確化處理作為過渡的一種預算處理方法。將過渡預算理論引入到電子商務企業預算管理中，能夠更好地應對大數據浪潮，為各層級、各部門處理海量數據，并為企業預算管理服務提供有力的理論依據。同時，其定義中所表現出的對“精確數據”的青睞，主要是針對零售行業相關數據提出的，在這里同樣適用于電子商務企業的預算管理。因為精確數據是數據的一種，它區別于粗略數據、統計數據，是個體在數據層面的具體化表示，是經過對樣本的細致觀察后得出的，能夠詳細記錄所描述現象的每一細節的數據，并且它不再對所觀察的樣本進行內部分類。例如，1個蘋果只被記錄為一個蘋果，而不會被籠統地歸于水果，這就是精確數據。

3．1．2過渡預算理論的假設條件

第一，企業現有的業務活動是合理、必須的，行業間因競爭所產生的海量數據是可以通過某些途徑搜集并儲存的;第二，企業在現有人、財、物狀況下可以合理、有效地甄別并處理各項經濟活動所產生的業務數據，并在預算期予以保持;第三，企業根據基期業務的收支情況及相關變動來編制全面預算，其數據的預見性能夠支撐企業經營決策，能夠被管理層積極采納。

3．1．3過渡預算理論實施的意義

(1)理論意義。過渡預算理論可以提高電子商務企業預算管理所需數據的精確性和有效性，根本目的就是要解決市場及企業內部生成數據后的收集、整理及處理問題，同時適應國家經濟政策變化，在財務共享平臺上處理好數據披露、數據傳輸、數據解讀以及信息反饋各個環節所出現的問題，更好地協調各部門對數據的需求。(2)實踐意義。一方面，及時、有效地分析和處理全面預算各環節中所產生的粗略數據，能夠更好地銜接各預算環節。這樣有利于財務工作人員基于云平臺和財務共享中心獲取所需的粗略數據，在精確化處理后編制更為詳細、精準的全面預算，并得出所需現金預算、預計利潤表和預計資產負債表，從而為企業管理層在未來進行經營管理決策時提供強有力的保障。另一方面，過渡預算理論的有效實施，一定程度上會使電子商務市場中的競爭步入合理化。每一個電商企業財務部門都能夠有效掌握制定預期計劃的所需數據，從而為企業長期穩定發展提供強勁的助推力，并在財務目標的指引下減少自發盲目的競爭。隨著預算管理的不斷完善，國內電子商務企業將會得到良好的發展，并在國際電商平臺上占據有利的競爭地位。

3．2加強電商企業預算管理信息化，提高管理效率

面對數據浪潮，實施統一的財務預算管理制度可以讓電子商務企業更好地實現資金的流動，提高運營管理的效率，實現統一化的管理、核算和資金分配的目標［3］。財務共享是依托互聯網和信息技術，通過將不同企業、不同地點的財務業務和財務數據進行有效整合并共享，將企業內各層級、各部門的業務性的功能(如會計賬務處理、預算管理、員工工資福利處理等)集中處理，以期實現規模效應，從而降低運作成本的一種管理模式。以蘇寧云商為例，蘇寧首創業內財務共享模式。蘇寧財務共享中心主要功能是推進市場化進程，通過提供適合企業發展的財務共享服務產品，強化企業內外部財務信息傳遞、共享能力，盡可能地使數據增值并共享以創新價值，實現從成本中心向利潤中心轉變。

3．3建立以戰略為導向、自上而下的動態預算管理模式

以戰略為導向、自上而下的動態預算管理模式打破了傳統預算的固有定位，向企業展示預算不再是一個簡單的管理控制系統，而是一個被重新定位、具有長短期戰略規劃的實施系統，也是一種為幫助電商企業實現長短期戰略目標而為其主動配置一切可利用資源的全新管理活動。同時，它還包括長期戰略業務單元在上述目標推進階段需要采取的相關戰略行動。例如，2014年7月3日，當當天津倉儲中心為適應電商物流的高速發展，根據電商對物流的現實需求而啟用“銀河一號”圖書倉儲平臺，然后在當當的年度預算計劃成果的基礎上，對照平衡計分卡的預期目標，考核近期的實際業績狀況，明確了業績提升的優先順序，從而使結果符合長期計劃目標。

3．3．1價值鏈分析的動態預算管理思路

電子商務企業為應對數據浪潮，可以采用以價值鏈分析為基礎的動態預算管理思路，綜合運用經濟增加值、作業成本法、平衡計分卡等預算管理手段。在戰略制定、執行和評估等各階段，電商企業應當通過財務共享中心和云平臺對供應商、銷售渠道、競爭對手、企業內部價值鏈等進行實時的預算分析，進而依據預算管理的循環過程設計預算管理體系，并及時傳遞反饋的信息，從而有效優化企業運營流程。最后，將各部門預算的實際完成情況與預算標準比較，進行業績評價，出具業績報告。可見，價值鏈動態預算管理就是運用價值鏈分析法，通過經濟附加值、作業基礎預算、平衡計分卡等管理工具，將企業預算與戰略決策進行有機結合。

3．3．2作業基礎預算與平衡計分卡的結合運用

作業基礎預算的控制和考核是以整個預算年度為期限來考核預算實際完成的情況，采用定量分析與定性分析相結合的考核方法，在目前日益激烈復雜的競爭環境下，需要注重和兼顧財務指標和非財務指標的影響，以保障電商企業的長遠穩定發展。將平衡計分卡與作業基礎預算結合并加以改進，可以使平衡計分卡為作業基礎預算在考核階段提供更加全面的評價體系，促使在作業分析過程中出現的不合理的資源動因和作業動因得到及時改進，實現作業鏈能夠持續地在動態中得到有效改進的目的。根據平衡計分卡的財務、顧客、內部運營、學習與成長4個維度，指導企業的日常經營活動，將平衡計分卡與作業基礎預算的關鍵成功因素相互結合并有效搭配，從而形成有效的分析架構。

3．4精確數據理念與預算管理在電商企業的結合應用

隨著大數據時代的到來，預算管理系統必須完成財務數據的儲存與管理，并以此幫助電子商務企業管理層進行資金管理和支撐管理層做出正確的企業決策。將數據挖掘技術引入到電子商務企業預算管理過程中，一定程度上能夠把企業對財務數據的應用從簡單的聯機查詢層次，提升到利用云平臺和財務共享服務分析、預測、決策等高級應用上。決策樹通過將預算實例按照遞歸形式劃分成各子集而建立，每次劃分都是以案例的某種屬性檢驗結果為現實依據，換句話說，就是根據某種假設條件來決定應該怎樣分割數據集，最終實現用戶興趣數據的精確化，提高檢索的準確性，為預算管理提供可靠的需求數據。本文主要采用國內預算管理數據的先進技術———決策樹方法，并構建了電子商務企業預算管理架構。

4結論

本文在闡述大數據對電子商務企業預算管理影響的基礎上，討論了以戰略為導向的電子商務企業預算管理，并提出了具有創新意義的過渡預算理論和構建了基于戰略的預算管理體系。因此，在大數據時代應對高質量的數據需求時，合理地利用先進的數據挖掘技術，能夠從電子商務企業內部各層級、各部門的海量、復雜預算數據中提取出對決策有利的關鍵信息，并運用于預算管理的研究，將對電子商務企業的長遠、穩定發展具有良好的促進作用。

作者:劉義進 黃曉紅 單位:天津科技大學 長春大學

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