虛假財務(wù)報告范文10篇

摘要：從世界上第一例上市公司提供虛假財務(wù)報告曝光至今，企業(yè)尋求其治理措施在理論和實務(wù)方面做了諸多努力，然而這一問題并沒有得到根本解決；經(jīng)濟活動中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象和會計信息的復雜性決定了上市公司提供虛假財務(wù)報告問題是未來財務(wù)會計面臨的首要難題。上市公司提供虛假財務(wù)報告200多年的治理歷史證明，財務(wù)報告真實和虛假是動態(tài)的，杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生是一項長期、復雜、艱巨的任務(wù)。對上市公司提供虛假財務(wù)報告進行系統(tǒng)、深入的研究，會計理論研究者責無旁貸，任重道遠。

關(guān)鍵詞：上市公司；虛假財務(wù)報告；治理

一、虛假財務(wù)報告的概念界定

現(xiàn)代資本市場實質(zhì)上是一個信息市場，根據(jù)委托理論和信號傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動因。上市公司的財務(wù)報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財務(wù)報告所提供的信息進行相應決策，會計也藉此達到?jīng)Q策有用性的目的。要使會計信息具有決策有用性的價值，就必須使會計信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財務(wù)報告的揭示應符合三個標準：適當、公正和充分。我國新修訂的《會計法》要求單位提供的會計信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務(wù)報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實反映”。

虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)報告準則，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出不實陳述的財務(wù)報告，其后果必然導致信息使用者做出錯誤的決策，使會計在經(jīng)濟生活中應有的功能失效，進而危及到社會財富的公平分配和社會資源的有效配置，弱化各項改革措施政策效果，甚至動搖社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的整個基礎(chǔ)。從虛假財務(wù)報告的內(nèi)容看，有財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告。財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告包括虛計資產(chǎn)、少列負債、虛增利潤、少扣費用等；非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假財務(wù)報告指對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假陳述，如對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等，這類虛假陳述同樣可以使企業(yè)達到造假的目的。從虛假財務(wù)報告形成的性質(zhì)看，有錯誤型虛假財務(wù)報告和舞弊型虛假財務(wù)報告。錯誤型虛假財務(wù)報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，主要由會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤；舞弊型財務(wù)報告是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準則和其他會計法規(guī)對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行虛假陳述的財務(wù)報告，是一種利益集團或個人為了經(jīng)濟利益或政治利益而進行的一種有意作為。本文討論的虛假財務(wù)報告指的是舞弊型虛假財務(wù)報告。

二、上市公司提供虛假財務(wù)報告的歷史考察

[摘要]本文從分析虛假財務(wù)會計報告危害的角度，提出了對虛假財務(wù)報告進行監(jiān)督治理是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在對虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原因進行探討后，概括出我國虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的重要誘因，進而提出從提高財務(wù)人員素質(zhì)、完善法律和監(jiān)管機制、加強社會力量監(jiān)督等多方面來治理和解決虛假財務(wù)報告的問題。

虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務(wù)會計報告。

一、虛假財務(wù)報告的危害

財務(wù)報告信息的準確與否直接影響著市場的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。目前呈蔓延之勢的會計造假雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴重的危害。

1.造成國家經(jīng)濟波動、危害國家經(jīng)濟健康發(fā)展。對國家來說，虛假的財務(wù)信息肯能導致證券市場的虛假繁榮，引起資本市場的不正常流動，導致國民經(jīng)濟建設(shè)的混亂，造成投資過熱，甚至導致金融市場的極度紊亂、萎縮和崩潰。

2.造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場。很多投資者因為虛假財務(wù)信息造成其投資決策失誤，直接導致投資者的利益得不到保障?，F(xiàn)在我國的證券市場的實際情況就是最好的例證。投資者信心喪失，證券市場持續(xù)多年低迷不振，股票價格的持續(xù)走低。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應，按照財務(wù)學的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當明顯。

摘要：虛假財務(wù)報告的審查實際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調(diào)解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點不同，效果不同，因為他們服務(wù)的目標不同，下面主要針對虛假財務(wù)報告審計的特殊性，來探討一些筆者認為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

摘要：從世界上第一例上市公司提供虛假財務(wù)報告曝光至今，企業(yè)尋求其治理措施在理論和實務(wù)方面做了諸多努力，然而這一問題并沒有得到根本解決；經(jīng)濟活動中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象和會計信息的復雜性決定了上市公司提供虛假財務(wù)報告問題是未來財務(wù)會計面臨的首要難題。上市公司提供虛假財務(wù)報告200多年的治理歷史證明，財務(wù)報告真實和虛假是動態(tài)的，杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生是一項長期、復雜、艱巨的任務(wù)。對上市公司提供虛假財務(wù)報告進行系統(tǒng)、深入的研究，會計理論研究者責無旁貸，任重道遠。

關(guān)鍵詞：上市公司；虛假財務(wù)報告；治理

一、虛假財務(wù)報告的概念界定

現(xiàn)代資本市場實質(zhì)上是一個信息市場，根據(jù)委托理論和信號傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動因。上市公司的財務(wù)報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財務(wù)報告所提供的信息進行相應決策，會計也藉此達到?jīng)Q策有用性的目的。要使會計信息具有決策有用性的價值，就必須使會計信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財務(wù)報告的揭示應符合三個標準：適當、公正和充分。我國新修訂的《會計法》要求單位提供的會計信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務(wù)報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實反映”。

虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)報告準則，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出不實陳述的財務(wù)報告，其后果必然導致信息使用者做出錯誤的決策，使會計在經(jīng)濟生活中應有的功能失效，進而危及到社會財富的公平分配和社會資源的有效配置，弱化各項改革措施政策效果，甚至動搖社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的整個基礎(chǔ)。從虛假財務(wù)報告的內(nèi)容看，有財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告。財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告包括虛計資產(chǎn)、少列負債、虛增利潤、少扣費用等；非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假財務(wù)報告指對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假陳述，如對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等，這類虛假陳述同樣可以使企業(yè)達到造假的目的。從虛假財務(wù)報告形成的性質(zhì)看，有錯誤型虛假財務(wù)報告和舞弊型虛假財務(wù)報告。錯誤型虛假財務(wù)報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，主要由會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤；舞弊型財務(wù)報告是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準則和其他會計法規(guī)對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行虛假陳述的財務(wù)報告，是一種利益集團或個人為了經(jīng)濟利益或政治利益而進行的一種有意作為。本文討論的虛假財務(wù)報告指的是舞弊型虛假財務(wù)報告。

二、上市公司提供虛假財務(wù)報告的歷史考察

［提要］本文通過對上市公司虛假財務(wù)報告的成因及監(jiān)管等問題進行的分析認為委托制度下所派生的利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境，而會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務(wù)報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。進而提出應從完善公司治理機制、推進會計師事務(wù)所體制改革、健全民事賠償機制等方面建立一套有效的監(jiān)管機制。

虛假財務(wù)報告的成因分析

美國羅切斯特大學著名會計學家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制--委托制和"股東大會→董事會→經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人，在信息不對稱的情況下，他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢，直接對財務(wù)報告進行操縱，以達到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財務(wù)報告造假問題。因此可以說，利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

信息提供者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除，但動機不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實，不經(jīng)濟，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報告造假得以成為現(xiàn)實。因此可以說，會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務(wù)報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。清醒地認識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個完整的監(jiān)管機制。

誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨立審計是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司財務(wù)報告真實的制度安排。然而，獨立審計僅是確保上市公司會計信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財務(wù)報告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場發(fā)生了欺詐案開始，我國就加強了證券審計市場監(jiān)管力度，如1996年獨立審計準則頒布實施，1998年會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，2000年事務(wù)所進行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的注冊會計師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過對注冊會計師的監(jiān)管達到對上市公司虛假財務(wù)報告的監(jiān)管。過分夸大了獨立審計在虛假財務(wù)報告中監(jiān)管的作用。事實上，證券市場舞弊現(xiàn)象是一個復雜的群體行為，證券市場會計信息質(zhì)量的提高是一個綜合治理的過程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨立審計”一枝獨秀，是達不到效果的，必須實行全面監(jiān)管，證券市場虛假財務(wù)報告問題絕不是抓幾個注冊會計師，關(guān)掉幾家事務(wù)所就可以解決問題的。

誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達到好的監(jiān)管效果。我國自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會計準則、審計準則，但虛假會計信息卻從未消滅過。制度終究需要人來執(zhí)行。如果證券市場參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠信教育，而且應當是全方位的誠信教育，不僅包括中介機構(gòu)和個人、投資者等證券市場的參與者，而且還應包括政府監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。

摘要：從世界上第一例上市公司提供虛假財務(wù)報告曝光至今，企業(yè)尋求其治理措施在理論和實務(wù)方面做了諸多努力，然而這一問題并沒有得到根本解決；經(jīng)濟活動中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象和會計信息的復雜性決定了上市公司提供虛假財務(wù)報告問題是未來財務(wù)會計面臨的首要難題。上市公司提供虛假財務(wù)報告200多年的治理歷史證明，財務(wù)報告真實和虛假是動態(tài)的，杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生是一項長期、復雜、艱巨的任務(wù)。對上市公司提供虛假財務(wù)報告進行系統(tǒng)、深入的研究，會計理論研究者責無旁貸，任重道遠。

關(guān)鍵詞：上市公司；虛假財務(wù)報告；治理

一、虛假財務(wù)報告的概念界定

現(xiàn)代資本市場實質(zhì)上是一個信息市場，根據(jù)委托理論和信號傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動因。上市公司的財務(wù)報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財務(wù)報告所提供的信息進行相應決策，會計也藉此達到?jīng)Q策有用性的目的。要使會計信息具有決策有用性的價值，就必須使會計信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財務(wù)報告的揭示應符合三個標準：適當、公正和充分。我國新修訂的《會計法》要求單位提供的會計信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務(wù)報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實反映”。

虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)報告準則，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出不實陳述的財務(wù)報告，其后果必然導致信息使用者做出錯誤的決策，使會計在經(jīng)濟生活中應有的功能失效，進而危及到社會財富的公平分配和社會資源的有效配置，弱化各項改革措施政策效果，甚至動搖社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的整個基礎(chǔ)。從虛假財務(wù)報告的內(nèi)容看，有財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告。財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告包括虛計資產(chǎn)、少列負債、虛增利潤、少扣費用等；非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假財務(wù)報告指對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假陳述，如對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等，這類虛假陳述同樣可以使企業(yè)達到造假的目的。從虛假財務(wù)報告形成的性質(zhì)看，有錯誤型虛假財務(wù)報告和舞弊型虛假財務(wù)報告。錯誤型虛假財務(wù)報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，主要由會計人員素質(zhì)較低引起的錯誤；舞弊型財務(wù)報告是指為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的而有意識地偏離會計準則和其他會計法規(guī)對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進行虛假陳述的財務(wù)報告，是一種利益集團或個人為了經(jīng)濟利益或政治利益而進行的一種有意作為。本文討論的虛假財務(wù)報告指的是舞弊型虛假財務(wù)報告。

二、上市公司提供虛假財務(wù)報告的歷史考察

［提要］本文通過對上市公司虛假財務(wù)報告的成因及監(jiān)管等問題進行的分析認為委托制度下所派生的利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境，而會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務(wù)報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。進而提出應從完善公司治理機制、推進會計師事務(wù)所體制改革、健全民事賠償機制等方面建立一套有效的監(jiān)管機制。

虛假財務(wù)報告的成因分析

美國羅切斯特大學著名會計學家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制--委托制和"股東大會→董事會→經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人，在信息不對稱的情況下，他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢，直接對財務(wù)報告進行操縱，以達到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財務(wù)報告造假問題。因此可以說，利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

信息提供者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除，但動機不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實，不經(jīng)濟，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報告造假得以成為現(xiàn)實。因此可以說，會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務(wù)報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。清醒地認識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個完整的監(jiān)管機制。

誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨立審計是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司財務(wù)報告真實的制度安排。然而，獨立審計僅是確保上市公司會計信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財務(wù)報告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場發(fā)生了欺詐案開始，我國就加強了證券審計市場監(jiān)管力度，如1996年獨立審計準則頒布實施，1998年會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，2000年事務(wù)所進行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的注冊會計師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過對注冊會計師的監(jiān)管達到對上市公司虛假財務(wù)報告的監(jiān)管。過分夸大了獨立審計在虛假財務(wù)報告中監(jiān)管的作用。事實上，證券市場舞弊現(xiàn)象是一個復雜的群體行為，證券市場會計信息質(zhì)量的提高是一個綜合治理的過程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨立審計”一枝獨秀，是達不到效果的，必須實行全面監(jiān)管，證券市場虛假財務(wù)報告問題絕不是抓幾個注冊會計師，關(guān)掉幾家事務(wù)所就可以解決問題的。

誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達到好的監(jiān)管效果。我國自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會計準則、審計準則，但虛假會計信息卻從未消滅過。制度終究需要人來執(zhí)行。如果證券市場參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠信教育，而且應當是全方位的誠信教育，不僅包括中介機構(gòu)和個人、投資者等證券市場的參與者，而且還應包括政府監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。

摘要：虛假財務(wù)報告的審查實際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調(diào)解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點不同，效果不同，因為他們服務(wù)的目標不同，下面主要針對虛假財務(wù)報告審計的特殊性，來探討一些筆者認為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

論文關(guān)鍵詞：上市公司虛假財務(wù)報告監(jiān)管思考

論文摘要：據(jù)深交所的一份權(quán)威調(diào)查顯示，上市公司出具虛假財務(wù)報告的比例大約為13%，而該報不報，隱瞞信息的比例更高。財務(wù)報告的質(zhì)量問題直接影響了我國資本市場的健康、有序發(fā)展，造成投資人對上市公司財務(wù)報告失去信任。文章通過對上市公司虛假財務(wù)報告會計信息質(zhì)量及披露的現(xiàn)狀及完善上市公司虛假財務(wù)報告監(jiān)管等問題進行分析，進而提出應從完善公司治理機制、推進會計師事務(wù)所體制改革、健全民事賠償機制等方面建立一套對上市公司財務(wù)報告有效的監(jiān)管機制。

最近幾年我們目睹了太多上市公司的業(yè)績騙局，如瓊民源、PT紅光、大慶聯(lián)誼的欺詐，藍田股份以及近年來披露的“世紀黑馬”銀廣夏的虛幻神話，都讓人觸目驚心。這些被揭露曝光者，有人把它比喻為冰山的一角，而那些沒有被揭露出來的，估計不在少數(shù)。虛假會計信息的泛濫，嚴重扭曲了股票的價值，擾亂了資本市場秩序，損害了投資者的利益，極大地挫傷了股民的投資積極性。如果不加以嚴厲的打擊和治理，我國的資本市場就難于有效健康地發(fā)展。

一、上市公司會計信息質(zhì)量及披露的現(xiàn)狀

我國有關(guān)的會計法規(guī)明確規(guī)定了上市公司要及時、真實、充分、公平地向廣大投資者及信息需求者披露可能影響投資者決策的信息，這是上市公司必須履行的義務(wù)。這一條款從宏觀而言,它有助于國家的宏觀調(diào)控和市場健康有序的運轉(zhuǎn),亦有助于社會資源的優(yōu)化配置,更有助于維護證券市場秩序,促進證券市場的發(fā)展；從微觀而言,從企業(yè)外部信息需要者角度來看,它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益,從企業(yè)角度看它有助于公司的籌資和降低籌資成本,有助于促進公司自身的發(fā)展。由此可知：公平、真實、充分、及時的上市公司的會計信息披露對國家、企業(yè)、民眾都是大有好處的。我國證券市場起步較晚,經(jīng)過十幾年的發(fā)展,在上市公司會計信息披露方面,已經(jīng)取得了很大成績,上市公司會計信息披露正在向好的方向發(fā)展,但也存在不少問題。

首先看取得的成績。（1）會計信息披露規(guī)范逐步完善。目前,我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體,以《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則(試行)》和證監(jiān)會的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架和首次披露、定期報告和臨時報告三部分組成的信息披露內(nèi)容,初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。目前綜觀上市公司信息披露的文件,雖然在招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告中,會計信息都是其主要內(nèi)容,但是出于用戶和市場管理的需要,同時披露非會計信息也是必要的。因此,上市公司會計信息披露制度就不可能如我們習慣上所理解的行業(yè)會計制度那樣獨立存在、自成一體,而是滲透在有關(guān)法規(guī)和信息披露規(guī)范性文件之中。在這些公開披露信息中當然還應包含注冊會計師對上市公司披露信息所作的各種審查、鑒定、評估、驗資、查賬、審計的報告和意見等等。(2)上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。為了適應證券市場管理的需要,我國在1992年成立了國務(wù)院證券管理委員會和中國證券監(jiān)督委員會。它們從宏觀管理的角度出發(fā),對我國上市公司信息披露進行了比較有效的管理。此外,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。另外,在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中,注冊會計師不可替代的重要作用也正越來越明顯地發(fā)揮出來。(3)隨證券市場的發(fā)展我國的投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)分析能力正在不斷提高，這是好現(xiàn)象更是一大進步。