穩健性范文10篇

文獻回顧

20世紀80年代末以來，資產專用性與資本結構的關系受到財務學界與管理學界的關注。主要是從交易成本經濟學的視角出發，認為權益融資和債務融資不僅是兩種融資工具，而且是兩種治理結構[3]。KochharandHitt（1998）[11]認為對于一個執行多樣化戰略的公司而言，權益融資更合適。Brad⁃ley、JarrelandKim（1984）[12]以公司銷售及研發費用之和與銷售收入的比值度量資產專用性，發現資產專用性與負債水平顯著負相關。JonVilasusohandMinkler（2002）[13]在Williamson的研究基礎上，將公司資本結構動態演變的誘致因素歸納為資產專用性和成本兩個方面，并按照理論思路建立考慮資產專用性和成本因素的資本結構動態模型，通過對動態模型的數理特征分析和實證檢驗，得到結論：在其他條件不變的情況下，資產專用性程度與資本結構中的負債水平呈反比，與權益資本水平呈正比，隨著資產專用性程度提高，目標資本結構中債務資本水平不斷下降。Dijana（2001）[14]、程宏偉（2004）[15]、李青原、王永海（2006）[16]、劉仁賓、孫睿璐（2010）[17]等的研究也支持了上述結論。BalakrishnanandFox（1993）[18]利用295家采掘和制造業企業1979—1987年的樣本區間，發現公司資本結構變量的52%可以用其專有特征來進行解釋，專有特征包括R&D、廣告費、折舊、增長機會和風險等。TaylorandLowell（1995）[19]也認為專有特征是解釋資本結構變化的重要變量。Vicente-Lorente（2001）[20]按照R&D支出的來源不同區分為內部投入的R&D和外部購置的R&D，并且發現內部投入的R&D支出與負債水平顯著負相關，但外部購置的R&D支出與負債水平不存在相關關系。且以銷售費用與銷售收入之比衡量資產專用性時，發現資產專用性與負債水平正相關關系，錢春海、賀旭光、歐陽令南（2002）[21]和王永海、范明（2004）[22]的研究也證實了上述結論。不少學者基于債權人保護，研究了資本結構與會計穩健性的關系。認為債務契約是會計穩健性需求的主要原因[23]，而會計穩健性是保護債權人利益的重要手段[24-26]。JensenandMeckling（1976）[27]認為隨著公司債務比例的上升，管理層將傾向于過度投資，使得債務契約中的利益分配不對稱，加重債權人與股東的利益沖突，最終損害債權人的價值。而會計穩健性能夠減少信息不對稱程度，緩解利益沖突，從而債權人對會計穩健性的需求隨著債務比例的上升而提高[10，24，26，28]。劉運國、吳小蒙、蔣濤（2010）[29]以我國2002—2006年A股上市公司為研究對象，認為債務期限結構也是影響會計穩健性的一個重要方面，并指出短期負債比例較高的公司通常面臨著短期內大額還款付息的壓力，一旦現金流緊張，銀行收回貸款的風險就增加，而長期借款比列高的公司，一般是聲譽較好和具有“政治關系”的公司，貸款風險較小，因此銀行對短期借款比例高和長期借款比例低的公司要求更加穩健的會計政策。從現有文獻可以看出，資產專用性與資本結構之間、資本結構與會計穩健性之間都密切相關，然而，極少文獻對資產專用性與會計穩健性的關系進行研究。而根據Williamson（1985）[30]提出的契約三個特征：價格、資產專用性和安全措施條款。資產專用性是契約的持久性和完備性的主要決定因素，在很大程度上決定了治理結構和相關的契約安排，會計穩健性是契約中的重要方面，它是解決契約不完備引起的機會主義行為的制度安排。因此，本文試圖通過理論分析和實證檢驗考察資產專用性對會計穩健性的影響。

理論分析與假設提出

企業是生產要素提供者之間一系列契約的聯接，契約關系是企業的本質[27]。那么，作為契約的集合體，契約的締結者就具有分享企業財產的權利，享有對企業收益的索取權，但由于現代企業組織形式的復雜性和契約的不完備性，使得契約的締結者在未來獲取的收益具有不確定性，財產仍然不能完全得到保障，因此，為確保契約的有效性，促進經濟的發展，所有的契約都包括對支持他們執行的機制和制度安排，以保護財產和契約權利。而相應的機制和制度安排的選擇很大程度上取決于資產的專用性，這是因為資產專用性是契約的一個主要特征[30]。具體來說，在資產專用性較高時，契約各方的依賴性也較高，契約的持續時間變得比較重要，正如Palay（1984）[31]、Joskow（1987）[32]、Mastenetal.（1991）[33]、Shirley（1995）[34]指出資產專用性越強，契約關系的持續性越是重要，契約的持續時間也越長。在這種情況下，契約各方就會引入專用的措施以管理、調整和分享他們預期從契約中獲得的收益，保障財產和契約權利，即通過相應的制度安排，管理和執行這些契約。且實際上，多數契約包含停滯的可能性，尤其是當包含很高的專用性資產和不可測量或者不可能預測時，這種風險顯著上升，輔助性的制度安排就顯得更加重要。而會計穩健性作為會計信息質量特征的一個方面，屬于會計基本準則的內容，屬于部門規章，是企業會計準則體系的最高層次，是準則中的準則，是適應我國社會主義市場經濟、發展和完善社會主義市場經濟的客觀需求，屬于正式的制度安排。同時，會計穩健性要求會計人員在進行會計處理時，保持謹慎、安全的態度，充分估計可能發生的風險和損失，使報表使用者提高警覺，以便應付外部環境的變化，把風險損失縮小或限定在極小的范圍。符合投資者特別是債權人謹慎的行為習慣，迎合其厭惡風險的偏好，與非正式的制度安排一致。因此會計穩健性作為適應當前環境的制度安排，在資產專用性水平較高時，對于維持契約有促進作用。一方面，穩健性作為私有信息溝通的方式，是一種承諾機制，有利于契約的簽訂、執行。管理層通過穩健會計政策的選擇，延遲了報酬的獲得，從而可靠地傳遞了其私有信息，傳達了企業未來業績良好、值得信賴的信號[35]；另一方面，穩健性作為監督機制，降低了各種契約違約的可能性。會計穩健性通過推遲收益、低估累積收益和凈資產，監督了管理層的報告行為，抵消了管理者不可觀察的樂觀盈余管理行為[36-37]，限制了管理者的機會主義支付行為，提高了企業的價值，這些增加的公司價值將由企業各利益相關者分享，進而降低各種契約的違約可能性。基于此，本文提出：H1：會計穩健性作為特殊的制度安排，會計穩健性程度隨著資產專用性水平的提高而提高。交易成本視角下的公司融資理論認為，債務與權益屬于不同類型的“治理結構”，而這種治理結構的具體選擇又取決于公司資產專用性[3，18]。BalakrishnanandFox（1993）[18]指出，為提高產品的獨特性、擁有競爭優勢，公司會經常對專用性資產進行投資，如無形資產投資、而其價值難以計量和評價，且非流動性與重復使用能力又較差，從而使得債務的優先索賠權的價值降低，債權人為保護財產和契約權利，將采取比較嚴格的借貸限制，如要求更高的利息率，從而加大債務融資成本，這時股權融資則具有相對優勢，因此權益融資能夠最大限度地降低專用性帶來的投資風險，更適合專用性程度較高的公司融資。而公司的資本結構、負債水平又是資金提供者評估投資風險的主要指標，債務水平越大，投資風險越高。當企業的債務比率大幅度提高時，投資風險和破產風險隨之加大，債權人為了有效監督債務人的財務狀況，緩解信息不對稱，就會要求企業采取更為穩健的會計政策以保護自身利益。根據債務期限結構理論，即債權人可以通過債務期限結構的選擇保護自身利益，從而減少債務契約中的沖突，認為會計穩健性通過信號顯示機制，能夠傳遞較好地保護債權人的信號，降低債權人對違約風險的預期，有利于債務人獲得長期債務融資[38]。綜上所述，資本結構很大程度上取決于資產專用性，而資本結構又是影響會計穩健性水平的重要方面，如果資產專用性也是會計穩健性需求的主要動因，那么，為進一步研究資產專用性與會計穩健性的關系，了解他們之間的影響路徑，本文提出第二個假設：H2：資本結構是資產專用性與會計穩健性相關關系的中介變量，資本結構具有中介效應作用。具體地，資產專用性影響資本結構，進而影響會計穩健性水平。

研究設計

（一）樣本選擇本文選取2008—2010年的滬深兩市國有控股上市公司作為初始研究樣本，國有控股上市公司依據CCER數據庫及與WIND數據庫對照得出最終控制人類型為國有而確定，并對原始樣本進行了以下篩選：①剔除金融類的上市公司，因為此類公司行業特征比較特殊；②剔除數據缺失的公司；③剔除當年首次發行股票的公司，因為此類公司當年的會計盈余和其他年份有較大差異。最后得到的樣本個數為2221個。（二）模型選擇與變量定義Basu（1997）[39]對會計穩健性的定義是：與管理層確認“壞消息”相比，對“好消息”的確認可驗證性要求更高。因此，穩健性要求會計人員對“好消息”的反應程度比“壞消息”小，對“壞消息”的確認比“好消息”的確認更加及時。根據此定義，他采用正的股票收益率作為“好消息”的變量，而用負的股票收益率作為“壞消息”的變量，由此Basu采用反向回歸方法計量會計穩健性，使用的模型如下：epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3dit×retit+ε（1）各個變量含義如下：epsit/pit-1：公司i披露的第t年每股收益除以第t年期初每股股價；retit：公司i在第t年的年股票收益率，具體計算為retit=[∏（1+rij）-1]-[∏(1+rmj)-1][39-41]，其中rij為個股月回報率；rmj市場月回報率；j表示月份，取1至12；dit：虛擬變量，若retit小于零，取1，否則取0。該模型主要考察系數a3，該系數是會計穩健性的一種計量方法，若顯著大于零，說明會計盈余是穩健性的，若不顯著或者顯著為負，說明會計政策沒有表示出明顯的穩健性或者不穩健，顯示出了激進性。Basu模型是會計穩健性研究中應用比較廣泛的模型，不但可以用來檢驗上市公司是否存在會計穩健性，還可以通過增加目的自變量來檢驗該因素對會計穩健性的影響。本文參照劉運國等（2010）[29]、朱茶芬等（2008）[40]、杜興強等（2009）[41]、Balletal（2005）[42]等采用的方法，在Basu模型中加入目的自變量及其交叉項，研究資產專用性對會計穩健性的影響。因此，為驗證假設1，在模型（1）的基礎上，增加資產專用性及其與其他變量的交叉項，由此構造模型（2）：epsitpit-1=a0+a1dit+a2retit+a3ditretit+a4assit+a5retitassit+a6ditassit+a7ditretitassit+∑industry+∑year+ε（2）模型（2）中assit代表資產專用性，目前國內外文獻中有多種衡量資產專用性的指標，Bradleyetal（1984）[12]、Bal⁃akrishnanandFox（1993）[18]等都采用（研發費用+銷售費用）/營業收入指標反映資產專用性，該比率越高，資產專用性越高；CollisandMontgomery（1997）[43]則認為無形資產具有較強的專用性，因此無形資產/總資產也是度量資產專用性的一個較好替代指標。本文采用無形資產/總資產作為度量資產專用性的替代指標。其次，為進一步研究資產專用性與會計穩健性的關系，了解他們之間的影響路徑，檢驗資本結構中介效應的存在性，本文采用傳統的中介效應檢驗方法，即依次檢驗回歸系數[44-45]。具體的檢驗步驟如下：①自變量與因變量顯著相關；②在①成立的前提下，將中介變量與自變量做回歸分析；③將自變量、中介變量與因變量做綜合回歸，若自變量及中介變量的回歸系數都顯著則存在中介效應，若自變量回歸系數不顯著而中介變量回歸系數顯著，則為完全中介效應；④若②③回歸系數至少一個顯著，則做SOBEL檢驗，若顯著則存在中介效應，反之，不存在中介效應。根據中介效應檢驗程序，本文依次構建以下模型：著，則資產專用性對會計穩健性的影響是資本結構的完全中介效應造成的；若b1、r11只有一個顯著，則做SOBEL檢驗。

摘要:原則，有著非常廣泛的應用。正確的使用該原則，對企業的經營加以準確把握，在風險發生之前采取有效的措施化解，能夠有助于企業管理者做出決策，對防范風險起到預警作用，全面提高企業的市場核心競爭力。本文通過實際工作，對會計管理中穩健性原則的應用進行調研，并進行簡要總結，以供參考。

關鍵詞：穩健性；應用；會計管理；原則

會計核算是企業運營管理的一個重要組成部分，也是全球經濟的一種通用語言。會計信息對企業實際情況的反映是否正確、全面，對企業管理者的決策，和企業的整體運營都起到了相當重要的作用。能否將會計核算工作做好，穩健性原則起到了相當重要的作用，合理運用好穩健性原則是衡量一個會計業務水平的重要標準。

一、穩健性原則的意義和內涵

穩健性原則指的是在會計核算工作中，對企業在實際經營中可能發生的風險和損失進行合理評估和預計。在當前市場經濟激烈的競爭環境中，企業面臨著各種各樣的風險，為了盡可能的避免風險，防止給企業造成不必要的損失，減少發生損失時對企業經營經營活動產生的影響，必須預先進行風險評估。穩健性原則的具體辦法是不預算收益，而是預算各方面可能發生的損失，對企業更方面的資產進行壓縮評估，對負債擴大評估，將核算環節控制在最穩健的基礎上。穩健性原則是一種有效防范風險的會計核算方式。

二、穩健性原則在企業會計管理中的應用

摘要：通過對穩健性原則存在的前提、發展曲線、與其他質量特征的關系和其在會計實踐中的作用作一個粗淺的分析，旨在更好地理解它，為會計信息使用者合理運用穩健性原則提供參考。

關鍵詞：會計信息穩健性原則

一、穩健性原則存在的前提

1.穩健性原則存在的客觀前提

經濟環境的不確定性是穩健性原則存在的客觀前提。從宏觀來看，我國市場經濟正處于發展時期，資本市場才剛剛起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要參與國際競爭經濟不確定因素將會更大。從微觀來看，通過企業制度的改革，企業成為自負盈虧的經濟實體，在激烈的市場競爭中，企業自身的不確定因素也在增加。企業內外的不確定經濟環境使企業的經營同時存在風險與收益。人們不愿意遭受大的風險，因此，穩健原則就客觀地存在了。

2.穩健性原則存在的主觀前提

會計穩健性是一項由來已久的會計管理，在我國的起步卻較晚。在較為久遠的時期，我國的商家普遍采用的理財方式也無不體現會計穩健性的思想，在結賬時將應收賬款以及顯存商品都進行一定的折扣，以此來增強醫院實際的資產能力。與此同時，穩健性在國際上也一直是飽受爭議的。

一、會計穩健性對盈余的影響

如果對于會計結果沒有一個可靠的研究結果，則會使管理者對于未來的現金流量產生高估，在以盈余作為基礎的情況下，不能對報酬計劃進行科學的制定，可能會使支付的薪酬增加，這就導致了醫院的過度投資，致使投資凈現值變為負數。穩健的盈余計量，能夠在某種程度上對管理者給予恰當的激勵，并且對管理者的報酬進行有效的遞延，因為有一些以盈余為基礎的報酬完全可以遞延至管理者退休之后，這也說明了盈余的預測能力受到穩健性的影響。根據公認會計準則中相關的規定，以及在非會計信息系統中的體現可以看出，非預期權益的回收和盈余之間存在著一種非線性的關系。因此，學者根據這些關系，建立了一個衡量穩健性的指標體系，將非預期盈余與全部盈余信息的比例作為一個衡量指標，這時發現該衡量指標的比例較高的醫院，往往具有高杠桿、回報率波動較大的特點，而且往往會獲得更多的偶然損失，盈余與應計額的比例具有較強的波動性，這也就說明了穩健性對盈余有著很大的影響。

二、會計穩健性對財務報告的影響

衡量財務報告質量的一個重要參考指標，就是會計穩健性的程度。學者對會計穩健性和信息匯總與財務報告質量之間的關系進行了嚴密的考察，發現有效的會計數據報告應當具有匯總的信息，同時具有穩健性的偏向。具有較強穩健性的會計信息能夠使信息使用者的利益得到很好的保證，在外界因素不變的情況下，信息使用者的福利往往是隨著醫院控制信息成本的升高而下降的，而在高質量的會計報告影響下，卻能夠有效地提升。醫院的應計額通常分為預期和非預期兩個部分，而在應計金額里所體現出來的穩健性則主要是有非預期的部分組成的；穩健性之間所產生的關系則主要是由有條件的和無條件的穩健性所產生的非預期應計額造成的；高杠桿醫院實現的非預期應計額更是將穩健性體現的十分明顯。但是同時我們也發現，在低成長公司中穩健性的程度要遠遠高于高成長公司，這就說明了高成長公司在會計報告中可能存在著一些激進的現象，而使得穩健性受到影響。通過對會計報告的有效操控，能夠實現對穩健性的準確把握。

三、會計穩健性對投資效率的影響

編者按：本文主要從穩健性的內涵；我國上市公司會計盈余穩健性動因分析；新會計準則在會計穩健性方面的突出變革；會計準則背景下對會計穩健性影響分析；實施新準則過程中有效提升盈余穩健性的幾點建議進行論述。其中，主要包括：會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息、穩健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應、會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”、無條件穩健性的例子包括內部無形資產研究成本的立即費用化、企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎、首先在財務會計的目標定位方面新準則明確提出、新會計準則在“會計信息質量要求”一章中規定、會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準則中提出、新準則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性、新會計準則對原有的財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進、嚴格運用公允價值計量屬性,加強相關評估機構監管建設、充分結合會計信息披露,提高財務會計信息質量、加強會計人員關于新準則制定和實施的專業培訓教育等，具體請詳見。

摘要:會計穩健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。新會計準則的變革對上市公司的盈余產生了巨大影響,雖然適度引入了公允價值,加強了會計信息的相關性要求,但是新準則依然是以提升穩健性為基調的。文章在對會計穩健性的內涵與影響動因進行闡述的基礎上,通過分析準則的變革,對我國新準則背景下的會計穩健性進行了分析,并對如何在實施新會計準則過程中提升上市公司穩健性提出意見和建議。

關鍵詞:新會計準則;穩健性

一、穩健性的內涵

會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息,它的穩健性一直以來都是會計確認與計量的重要原則,直接影響會計實務以及相關會計準則和制度的制定。傳統會計的概念中,穩健性是指“預見所有盡可能多的損失,但不預期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實收益存在的證據時,是不允許確認收益或預期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩健性定義為:“企業投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產和利潤,以避免在計量過程中出現的小偏差。提出了穩健性理念。”美國財務會計準則委員會(FASB)(1980)中指出,穩健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應,以確保經營環境中存在的不確定性和內在風險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩健性要求采用比較不樂觀的估計數。”然而,這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實現充分考慮企業不可預期的風險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩健性定義如下:“穩健性是指在不確定的情況下需要運用判斷做出必要的估計時,判斷過程應包括一定程度的謹慎,以便不高估資產或收益,也不低估負債或費用”。

在近些年的學術研究中,廣大學者均廣泛引用Basu(1997)提出的關于穩健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據來支持對‘好消息’的確認,即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。在此基礎上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩健性明確區分為條件穩健性和無條件穩健性兩個子概念。條件穩健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質和盈余反映速度有直接關系,又稱為盈余穩健性、損益表穩健性或事后穩健性,條件穩健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產和無形資產的減值準備等。無條件穩健性指的是會計程序中應用一般公認會計原則,通過加速費用確認或推遲收入確認產生預期未記錄商譽的會計方法和估計,而持續低估凈資產的賬面價值使凈資產賬面價值相對較低,又稱為“資產負債表穩健性”或“事前穩健性”,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關系。無條件穩健性的例子包括內部無形資產研究成本的立即費用化,資產的折舊采用超過其經濟折舊的加速折舊法等。

摘要：在會計管理核算中，穩健性原則是一項重要的原則，并且在企業會計中有著較為廣泛的應用.由于當下經濟活動越來越具有不確定性，這會對企業的經營造成不良影響.而穩健性原則在會計管理過程中影響越來越大，對于提高會計信息質量.加強會計信息的準確性等方面有著重要的意義.在進行會計管理的過程中運用穩健性原則也應該科學合理，從而避免出現一些不必要的麻煩.

關鍵詞:穩健性原則；會計管理；運用；改進

會計在企業的經濟管理中處于重要地位，作為一種國際通用的商業語言，會計信息是否能夠準確體現出企業經營管理中的實際問題，對企業整體發展有著重要的作用.而穩健性原則在會計管理中的運用，能夠提高會計管理在企業中的科學性，在風險發生前就可以將風險化解，從而規避風險，提高企業管理中執行正確的經營策略.

1穩健性原則的概述

1.1穩健性原則的定義

在會計核算中穩健性原則是一項特別重要的原則，只要是指，在企業進行會計管理的過程中，遇到不確定經濟業務的時候應該保持謹慎一種態度原則.通過在會計管理過程中，實施穩健性原則，可以將風險的整體降到最小[1].

[摘要]合理應用穩健性原則能對企業經營中存在的風險加以合理估計，在風險發生之前將之化解，并對防范風險起到預警作用，有利于企業作出正確的經營決策，有利于保護所有者的利益，有利于提高企業的市場競爭力。

一、會計的不確定性是穩健性原則存在的前提條件

會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是得利或損失，只有在發生或沒發生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。

在我們現在的社會中，由于科學技術的不斷進步，經濟的飛速發展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜。但會計不確定性問題產生的原因可以歸納為兩個，一個是外因即由于會計系統外部環境的不斷變化而產生的會計信息的不確定性如企業的承諾，以及與銀行有關的資金借貸往來等信用，信用作為企業經營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業會計不確定性產生的一個重要原因；由于企業在外幣業務中匯兌期限的不同而發生的匯兌損益，企業無形資產的攤銷，合同生效的長短等也都會引起企業資產因時間的關系而不斷的變化；企業在生產經營中，為了謀取超額的經濟利益，就必然會存在著一定的風險性，由于這種風險性的存在，企業的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業的生存與發展總是和社會，環境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數、通貨膨脹等因素的影響，而使企業的資產不斷發生變化。另一個原因為內因，即指由于會計系統內部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性，如在會計人員的確認，計量、記錄和報告中，因自身業務水平或職業道德素質的限制，而使企業的會計信息不斷的發生變化。總之，會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質量，會計信息的質量高低決定著會計不確定性的必然存在。

“不確定性這一普遍約束因素已經成為穩健主義這個傳統會計概念的依據，如一般所述，穩健主義概念不是會計上的一種假設，也不是一種約束因素，但在運用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關的數據的一種約束因素。”穩健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經濟、技術與人結合的產物，會計不確定性的存在，就意味著風險的存在，存在著風險人們就自然會采取措施，尋找一種穩健的方法來回避風險，保護自己。會計工作中的穩健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產托管人，審計人員和投資者出于減輕受托責任，減輕審計責任，以及避免或減輕投資風險和進行正確合理的決策的不同目的，他們要求會計信息的披露必須采取穩健性原則。

綜上所述，會計不確定性的存在是會計工作中穩健性原則存在的前提條件。

摘要：謹慎性原則是一個眾所周知卻又很難以完全說清楚的會計原則。謹慎性原則對于會計系統的影響就像水沁入土壤一樣，使得整個會計體系到處都有它的痕跡。雖然這個比喻有些太過其實，但卻充分反映了在現實情況下，會計界對謹慎性原則進行系統研究的必要性和緊迫性。

關鍵字：謹慎性原則會計謹慎

一、緒論

謹慎性原則在財務會計理論與實務中都占據著非常重要的地位，其在會計領域的地位勿庸質疑，本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發展中的正確應用等方面進行理論上的論述，肯定謹慎性原則在會計理論中的地位無法替代。

二、會計謹慎性原則概述

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到未來可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益，使會計報表使用者、企業決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

編者按：本文主要從會計穩健性的概念；會計穩健性的經濟后果；我國新準則背景下的會計穩健性分析進行論述。其中，主要包括：會計穩健性一直是會計確認與計量的一項重要原則、會計穩健性的一些新定義也應運而生、將會計穩健性明確區分為條件穩健性和無條件穩健性兩個子概念、條件穩健性又稱為損益表穩健性或事后穩健性、無條件穩健性的例子包括內部無形資產研究成本的立即費用化、會計穩健性帶來的最主要的經濟后果就是其會對會計信息的質量產生重要影響、過度運用會計穩健性而將其視為蓄意地、一貫性地低估凈資產和利潤、我國新會計準則對會計穩健性有著明確的定義、新準則對于會計信息相關性的強調可能會對會計穩健性帶來沖擊、公允價值計量方法的使用是有嚴格范圍限制的、歷史成本仍然是首選計量屬性，而公允價值的運用要以可靠計量為基礎等，具體請詳見。

摘要：會計穩健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。我國的新會計準則雖然適度引入了公允價值，加強了會計信息的相關性要求，但是依然強調穩健性原則。文章在對會計穩健性概念與經濟后果進行闡述的基礎上，對我國新準則背景下的會計穩健性進行了分析。

關鍵詞：會計穩健性；新準則；公允價值；企業會計制度

一、會計穩健性的概念

由于外部環境的不確定性，會計穩健性一直是會計確認與計量的一項重要原則，對會計實務和會計準則制定都產生了較為深遠的影響（Watts，1993）,如在會計實務中，廣泛采用各種減值準備、對存貨估價采用成本與市價孰低、加速折舊、直接沖銷研究費用等穩健的會計處理辦法。美國財務會計準則委員會（FASB）在其第二號財務會計概念公告（1980）中對會計穩健性下了比較明確的定義：穩健性原則是指“對于不確定性的一種審慎的反應，以確保對經濟環境中內在的不確定性給予充分的考慮”。國際會計準則委員會則在其概念框架中定義：“穩健性是在不確定的條件下，需要運用判斷做出必要的估計中包含一定程度的審慎，比如資產或收益不可高估，負債或費用不可低估”。隨著實證研究方法的更多采用，為了滿足實證分析的需求，會計穩健性的一些新定義也應運而生。而Basu（1997）則使得會計穩健性的實證研究取得了重大突破。他認為穩健性可以表述為“會計人員傾向于對當期好消息的確認比對壞消息的確認要求有更嚴格的可證實性”，從而“壞消息”比“好消息”能夠更加及時地影響到會計盈余。Basu所說的“好消息”指的是導致市場收益為正的事項，“壞消息”指的是導致市場收益為負的事項。這個定義說明穩健性原則可以反映為會計人員對利得和損失的不對稱性處理。

在Basu（1997）的基礎上，Beaver和Ryan（2005）將會計穩健性明確區分為條件穩健性和無條件穩健性兩個子概念。條件穩健性又稱為損益表穩健性或事后穩健性，指的是盈余反映壞消息比好消息更快，當期消息的性質和盈余反映速度有直接關系。條件穩健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產和無形資產的減值準備等。無條件穩健性又稱為資產負債表穩健性或事前穩健性，它是一個總體的偏見，和當期的消息沒有關系。無條件穩健性是通過加速費用確認或推遲收入確認而持續低估凈資產的賬面價值。無條件穩健性的例子包括內部無形資產研究成本的立即費用化，資產的折舊采用超過其經濟折舊的加速折舊法等。

摘要:中國經濟學應用研究的可信性分析是經濟學領域的重要研究問題，其核心在于實現經濟理論、統計學以及數學在實證研究中的科學性結合。本文根據科學研究可信性的評判標準，從穩健性分析意識、國內的競爭程度以及國際學術的認可度這三個方面分析了現階段國內經濟學應用研究的可信性。

關鍵詞:經濟學;應用研究;可信性分析

一、引言

可信性是經濟學研究應用中的重要研究內容，國際學界針對這一內容展開了廣泛研究，國內學者王美今以及林建浩對于可信性革命的三次大討論內容進行了深入研究，對國際中給出的可信性來源進行了深入、系統的分析，并認為目前國內學者在經濟領域的研究工作具有可信性較低的不足，與國際學者的經濟應用研究有著較大差距，王美今與林建浩的研究工作將國際上關于經濟學應用研究可信性分析的前沿理論進行了清楚、嚴謹的闡述，因此具有較強的專業性。雖然國內對于經濟學應用研究的可信性分析工作獲得了較多成果，但大多都從理論層面進行分析與總結，而缺少實踐方面的研究，因此缺少實踐應用性。例如王美今與林建浩在研究模型的統計適切性評價中，雖然指出相比于模型選擇，模型設定檢驗對研究結果有著更重要的影響，但卻沒有進行深入的研究，沒有給出關于處理模型設定檢驗與模型選擇平衡關系的具體解決措施，因此整體而言缺乏實踐應用的指導可能；同時，現階段國內文獻中對于經濟學研究可信性的評價過低，許多學者在文獻中指出國內研究學者在應用計量模型方法時存在較多錯誤，但實際上這種負面評價缺乏足夠的嚴謹性，且其與國際上探究的“可信性”的研究重點存在較大不同，前者是指學者由于對計算原理的錯用而導致的結果不可信的情況，而后者則是指科學可信性，是更加專業、更高層次的研究問題。如果從定量的角度分析國內經濟學應用研究的可信性發展情況將存在較多困難，這需要對經濟學者的數量進行明確界定，同時還要對不同時期的經濟學應用研究的可信性情況進行鑒定。首先，本文在界定經濟學者范圍時選取了國內經濟研究領域較為主流的五大領隊期刊的作者群作為本次研究的主體，這五大期刊分別為《經濟研究》、《管理世界》、《世界經濟》、《金融研究》以及《統計研究》；其次，在研究不同時期經濟學應用研究可信性程度時，選取了以下三種評價指標：一是由Leamer給出的“穩健性檢驗”；二是國內作者研究結果的發表難度；三是史蒂芬總結出的“更夠通過國內外同行評審并獲得公開發表”的評價指標。針對這三項評價指標，本文將展開相應的數據統計工作：一是統計國內五大期刊發表文章中含有穩健性檢驗文章數量的歷年統計情況；二是分析五大期刊在3008-2013年之間的文章發表數量以及作者群變化情況；三是分析五大期刊作者群在國際高水平期刊發表文章數量的時序數據。第一個評價指標能夠反映出國內經濟學研究成果在穩健性檢驗意識層面中的發展情況，能夠直觀性的表達出其進步情況；通過第二個評價指標的數據分析，能夠間接反映出國內經濟學研究應用的競爭情況，其競爭性越高則表明這一研究領域的研究成果可信性較高，因此能夠作為國內經濟學研究應用的可信性評價指標；通過第三個指標的數據統計，能夠反映出國內經濟學研究應用研究成果的可信性進步情況，并且還可以反映出國內研究學者在國際學術界的被認可程度，因此能夠間接反映出國內經濟學者總體研究水平的發展情況。本文在進行研究時主要分為以下幾個部分進行：第一部分是引言；第二部分是對國內學者穩健性分析意識的分析；第三部分是對國內學者在五大期刊發文的競爭性分析；第四部分針對國際學術界認可度這一可信性指標展開了分析，最后一部分是本文的結論，對國內研究學者經濟學應用研究可信性的變化情況進行了總結。

二、穩健性檢驗意識分析

在進行本次研究的穩健性檢驗意識分析時，需要對五大主流期刊發表文章中含有穩健性檢驗的文章數量進行統計，本文選取了2002年1月至2013年12月為數據統計的考察區間，逐月對這一考察區間內的含有穩健性檢驗文章的數量進行統計，并進行了占比情況的分析，其中廣告、會議以及紀念類文章不算在統計范圍內，而統計標準則為在文章中出現明確的穩健性檢驗、假設結論成立以及更改樣本區間仍然成立等情況。在進行了嚴謹的數據統計后，發現這五大期刊中含有穩健性檢驗的文章數量隨著時間變化也出現了顯著變化，尤其是在2006年后的統計數據出現了大幅度上升的情況。在對各期刊的占比時序進行分析后，發現，《世界經濟》是近年來峰值最高的期刊，達到了80%的占比情況，其次是《經濟研究》以及《金融研究》，最高達到了70%，而《管理世界》與《統計研究》的統計峰值也達到了50%。雖然各類期刊在不同時期內的穩健性分析占比情況有所不同，但從整體來看，五大期刊的穩健性檢驗的時序占比情況仍然呈現上升趨勢，這說明國內經濟學研究學者的穩健性檢驗意識也在不斷增強。雖然穩健性檢驗時序占比情況并不能直接說明國內經濟學研究應用可信性的發展情況，但其時序趨勢所表現出的整體上升趨勢仍然能夠反映出國內經濟學者穩健性檢驗意識的提升，因此也可以進一步說明國內經濟學研究結果可信性的提高。同時，本文也在數據統計過程中對五大期刊發表文章的穩健性分析內容進行了查閱，結果發現，國內經濟領域研究成果的穩健性檢驗方式與層次都有所豐富，相比于早期較為單一的方案設計，現如今的經濟學研究學者已經具有較高的穩健性檢驗設計水平。例如，五大期刊中在早期發表的對于樣本變化可能對研究數據產生影響的穩健性分析，大多是從單一變換樣本的方式來檢測研究結果的靈敏度，而在近年來五大期刊發表的文章中，學者開始積極進行基于嚴格統計檢驗結果為基礎的樣本分割穩健性測試，在方案設計上更為嚴謹、也更具可靠性。同時，從這五大期刊穩健性檢驗時序占比情況的分析中可以看到，各類期刊穩健性分析的期刊絕對數量也出現了明顯的增長趨勢，因此也可以進一步說明國內經濟學研究在穩健性分析水平方面有了較為顯著的提升。