期未范文10篇

動脈導(dǎo)管未閉是主動脈和肺動脈間的先天異常通道，位于降主動脈峽部與肺動脈根部之間。通常導(dǎo)管粗5～15mm，長3～10mm，外形呈管型、漏斗型和窗型。其發(fā)病率21%在先天性心臟病中居第2位，在兒童病例中占首位。以女性多見最適當(dāng)?shù)氖中g(shù)年齡是學(xué)齡前［1］，患兒年齡小，增加了護(hù)理的難度通過不斷的探索實(shí)踐現(xiàn)將護(hù)理體會總結(jié)如下。

1.臨床資料

2010年1～10月采用非體外循環(huán)下的手術(shù)方法，治療40例肺動脈高壓患兒，效果滿意。其中男15例，女25例。年齡1～12歲，均未輸血，術(shù)后1周出院，效果滿意。治療效果:術(shù)后血壓升高26例，體溫升高15例，經(jīng)降壓、鎮(zhèn)痛應(yīng)用激素等治療，做好患者的心理護(hù)理，均順利出院。

2.術(shù)前護(hù)理

術(shù)前常規(guī)指導(dǎo)患兒做深呼吸及有效咳訴、方法如下。指導(dǎo)患兒做深呼吸運(yùn)動，2次/日，每次10分鐘。在深呼吸后張口并使聲門開放用力向外噴射氣體，同時連續(xù)小聲咳嗽，將痰液運(yùn)動到喉部，再用力咳出。給予必要的呼吸道準(zhǔn)備，加強(qiáng)超聲霧化，預(yù)防肺部感染。對于肺高壓的患者，遵醫(yī)囑給予低流量氧氣吸入，改善患兒缺氧癥狀。心理護(hù)理:患兒年齡偏小，增加了護(hù)理的難度，入院后應(yīng)有意識地多與患兒接觸，多給患兒擁抱，撫摸以增進(jìn)彼此間的親和力，減少其陌生感使之能較好的配合手術(shù)，消除其恐懼心理。向家屬介紹疾病的相關(guān)知識，取得患兒及家屬的信任。

3.術(shù)后護(hù)理

尊敬的各位老師，親愛的同學(xué)們：

大家晚上好！時光飛逝，大一的生活已經(jīng)離我們遠(yuǎn)去。相比于初到大學(xué)的我們，隨著這學(xué)期大家慢慢適應(yīng)大學(xué)的學(xué)習(xí)與生活，對待活動的態(tài)度也有了自己的參與、選擇，我們變得更加專業(yè)，對自己更負(fù)責(zé)任，已經(jīng)能夠很好地調(diào)整自己，駕馭大學(xué)。回望過去一學(xué)期的大學(xué)生活，在學(xué)院有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，輔導(dǎo)員老師和班主任老師的關(guān)心關(guān)懷下，在學(xué)院團(tuán)總支和學(xué)生會的支持下，以及咱們班班委和全體同學(xué)的共同努力下，本學(xué)期我們班取得了比較令人滿意的成績，現(xiàn)我受班班委會委托，代表班班委會做本學(xué)期期末總結(jié)，不妥之處，敬請大家予以指正。現(xiàn)總結(jié)如下：

一、班級建設(shè)方面

1.班風(fēng)建設(shè)，本學(xué)期班級氣氛較和諧融洽，定期所召開的班委會議以及班級會議大家發(fā)言都比較積極，對班級的工作提出了很多可行性意見和建議。并且通過一系列的活動，使同學(xué)之間更加融合。

2.班干部分工明確，本學(xué)期以小組聯(lián)合責(zé)任制的原則，把班委分為若干小組，分別組織不同活動，提高每位班委的組織、協(xié)調(diào)能力。同時各班委成員都能夠基本上按時的完成自己的職責(zé)，從而使得班務(wù)工作效率有所提高。

3.班級文化建設(shè)，通過舉辦班服、班徽、班口號設(shè)計大賽，調(diào)動同學(xué)們的熱情度與參與度，為班級建設(shè)貢獻(xiàn)自己的力量，從而也在無形之中提升了班級的凝聚力與責(zé)任感，加快了班級的建設(shè)。

轉(zhuǎn)眼間一個學(xué)期過去了，經(jīng)過這一年在學(xué)生會辦公室的鍛煉，在上級的指導(dǎo)下，我覺得我的能力提升了不少，從不會到能勇敢的去做，以服務(wù)學(xué)生為宗旨，培養(yǎng)自我管理能力，現(xiàn)將本學(xué)期我在辦公室工作總結(jié)如下：

一、本學(xué)期參與的活動歷程：

1．三月份由女生部舉辦的魅力女生節(jié)一系列的活動(集體小游戲、與體育部合作承辦的拔河比賽、與學(xué)習(xí)部和心里部承辦的兩次講座)，我協(xié)助其部門做好準(zhǔn)備工作及在活動圓滿結(jié)束后通知其上交本次活動總結(jié)。

2．從三月份開始參與文明督導(dǎo)隊(duì)執(zhí)勤工作。

3．三月底由宿管部與南院一起負(fù)責(zé)的“優(yōu)秀寢室評比活動”我及時通知其上交評分表及活動總結(jié)。

4．創(chuàng)建文明和諧校園工作。

一、融資租賃開始日出租人長期應(yīng)收款入賬價值的確定

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。按以上方法進(jìn)行賬務(wù)處理，會出現(xiàn)兩個問題：一是出租人按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為“長期應(yīng)收款”的入賬價值，而出租人是按最低租賃收款額向承租人收款的，在租賃期滿時，出租人“長期應(yīng)收款”賬戶會留有余額，即出租人的初始直接費(fèi)用；二是初始直接費(fèi)用是出租人自身承擔(dān)的費(fèi)用，該費(fèi)用的發(fā)生會使出租人融資收益減少，而上述“未實(shí)現(xiàn)融資收益”未考慮初始直接費(fèi)用，從而導(dǎo)致“未實(shí)現(xiàn)融資收益”金額多列。

筆者認(rèn)為，在租賃期開始日，出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為“長期應(yīng)收款”的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、未擔(dān)保余值及初始直接費(fèi)用之和與最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃業(yè)務(wù)中，出租人所發(fā)生的初始直接費(fèi)用是為了取得財務(wù)收益而發(fā)生的，根據(jù)配比原則，將其列為費(fèi)用更為合適。

二、預(yù)收租金下未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用的分配

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，對融資租賃，承租方要按照實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，出租方要按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。對預(yù)付、預(yù)收租金（每期期初收付的租金）未確認(rèn)融資費(fèi)用如何攤銷、未實(shí)現(xiàn)融資收益如何分配，準(zhǔn)則并無詳細(xì)的規(guī)定。對于該問題大部分教材采用的是第一期不分配或最后一期不分配的做法。對于此做法，筆者認(rèn)為與《企業(yè)會計準(zhǔn)第21號——租賃》第十五條規(guī)定“未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂薄⒌谑艞l規(guī)定“未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配”相悖，第一期和最后一期也在租賃期內(nèi)，所以也要分配收益和費(fèi)用。對于第一期不分配收益和費(fèi)用的做法，因?yàn)樵谧赓U的第一期，應(yīng)付租賃款已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)分擔(dān)融資費(fèi)用、分配融資收益。不僅如此，應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用、分配的融資收益在租賃期內(nèi)應(yīng)該最多，因?yàn)槠鋺?yīng)付租賃款、應(yīng)收租賃款最多。因此，應(yīng)接應(yīng)付租賃款、應(yīng)收租賃款減去第一期租金后的余額計算承租方第一期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用以及出租方應(yīng)分配的融資收益。對于最后一期不分配收益和費(fèi)用的做法，筆者認(rèn)為也不妥。在大部分教材中，如果第一期確認(rèn)了費(fèi)用或收益，在實(shí)際利率法下，承租人在最后一期期初支付或出租人在最后一期期初收到租金以后應(yīng)收或應(yīng)付本金的余額為零，于是計算出的最后一期應(yīng)分配的收益或費(fèi)用為零，這顯然與準(zhǔn)則的要求不符。為了更好地符合準(zhǔn)則的要求，對于收益和費(fèi)用可以考慮在租賃期的最后兩期內(nèi)改用平均年限法對未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行分配。

三、租賃期滿收回資產(chǎn)的公允價值與擔(dān)保余值不等的處理

【摘要】對預(yù)付租金融資租賃的未確認(rèn)融資費(fèi)用，現(xiàn)行老辦法在租賃的第一期不攤銷是不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的。最后一期不分?jǐn)傄睬吠桩?dāng)。筆者設(shè)計的新攤銷辦法是在整個租賃期都攤銷，在租賃的前期用實(shí)際利率法，最后兩期改為直線法。會計分錄也應(yīng)實(shí)行相應(yīng)的改革。

【關(guān)鍵詞】預(yù)付租金；未確認(rèn)融資費(fèi)用；新攤銷法

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，對融資租賃，承租方要按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，出租方要按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。對先付租金（每期期初收付的租金）未確認(rèn)融資費(fèi)用如何攤銷、未實(shí)現(xiàn)融資收益如何分配，該準(zhǔn)則并無規(guī)定。最權(quán)威的說法是2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》上說法：“在先付租金（即每期期初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。”（見該書426頁，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007年版）這還是過去的老辦法。筆者經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)這樣做并不妥，不符合新準(zhǔn)則。《企業(yè)會計準(zhǔn)第21號——租賃》第十五條規(guī)定：“未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂！钡谑艞l規(guī)定：“未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。”第一期也在租賃期內(nèi)，憑什么不分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用？在租賃的第一期，應(yīng)付租賃款已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，它就應(yīng)當(dāng)分擔(dān)融資費(fèi)用。不僅如此，它應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用在租賃期內(nèi)是最多的，因?yàn)樗膽?yīng)付租賃款最多。不錯，第一期支付的租金是不含利息，但不等于第一期就不分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。應(yīng)按應(yīng)付租賃款減去第一期租金后的余額計算第一期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。下面用一權(quán)威教材上的例子（陳信元主編《財務(wù)會計》（第二版）330頁，高等教育出版社，2006年），說明“第一期不攤銷融資費(fèi)用”的老攤銷方法和筆者提出的“第一期要攤銷融資費(fèi)用”的新攤銷方法。

2001年1月1日，甲公司將1臺設(shè)備出租給乙公司，設(shè)備成本23000元，公允價值29000元，租期4年，每年初應(yīng)付租金8000元，租賃利率8%，設(shè)備預(yù)計經(jīng)濟(jì)壽命6年，無殘值。合同規(guī)定租賃期滿時乙公司可以10元的價格優(yōu)先購買該設(shè)備。老辦法的攤銷表是：

新攤銷表和前面那個老攤銷表區(qū)別之一就是增設(shè)了第二欄“計息基數(shù)”。拿第一年來說，由于第一年初已支付8000元租金，這8000元就不再計算利息了，第一年的計息基數(shù)只能是28616-8000=20616。這20616元的應(yīng)付租賃款應(yīng)當(dāng)在第一年計息，利息費(fèi)用為20616×8%=1649元。這正是老辦法忽視的地方。后付租金第一期的計息基數(shù)和應(yīng)付本金額是相同的，（在本例都是28616元），不需要分設(shè)；先付租金這兩項(xiàng)不相等，需要分設(shè)。這是先付租金攤銷表和后付租金攤銷表的主要區(qū)別之一。許多教材中這兩個表的格式是相同的，實(shí)際上是把后付租金的攤銷表照搬到先付租金的攤銷表中來，這是它出現(xiàn)錯誤的重要原因。區(qū)別之二是：老表中第二年攤銷的1649元新表中挪到了第一年，老表中第三年的1141元挪到新表的第二年，老表中第四年的594元挪到新表的第三年，整體上移一年。第一年不僅攤銷了融資費(fèi)用，而且它分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用最多。但最后一年不分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

最后一年不分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，咋一看似乎有道理，因?yàn)椋?.未確認(rèn)融資費(fèi)用前三年攤完了，第四年就不用攤銷了。2.第四年（最后一年）年初把全部應(yīng)付租賃款付清了，當(dāng)年不產(chǎn)生租賃利息費(fèi)用，就不再攤銷了。但仔細(xì)一想，這樣做存在這樣一個問題：租賃期是四年，卻是按三年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，最后一年不分擔(dān)任何融資費(fèi)用，利潤會因此過高。另外也不符合新準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則規(guī)定“未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間分?jǐn)偂保炔荒苈┝说谝黄冢膊荒苈┝俗詈笠黄凇榻鉀Q這個問題，筆者又想出一個辦法：最后兩年改為直線法。上例最后兩年應(yīng)攤銷的融資費(fèi)用均為594/2=297。攤銷表也應(yīng)改為：

按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報表必須按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行編報。由于國際會計準(zhǔn)則在確認(rèn)和計量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

（一）運(yùn)用審慎原則對監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整

國際會計準(zhǔn)則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會計信息的相關(guān)性，卻降低了財務(wù)信息的可靠性，比如，會計報表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。

對監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個方面：

1.調(diào)整會計上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對監(jiān)管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。

按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報表必須按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行編報。由于國際會計準(zhǔn)則在確認(rèn)和計量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

（一）運(yùn)用審慎原則對監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整

國際會計準(zhǔn)則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會計信息的相關(guān)性，卻降低了財務(wù)信息的可靠性，比如，會計報表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。

對監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個方面：

1.調(diào)整會計上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對監(jiān)管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。

按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報表必須按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行編報。由于國際會計準(zhǔn)則在確認(rèn)和計量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

（一）運(yùn)用審慎原則對監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整

國際會計準(zhǔn)則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會計信息的相關(guān)性，卻降低了財務(wù)信息的可靠性，比如，會計報表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。

對監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個方面：

1.調(diào)整會計上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對監(jiān)管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。

2006年2月25日，財務(wù)部了《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨>等38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則的通知》（財會[2006]3號），這批具體準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。《通知》還指出，對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時予以反饋。通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一租賃》的學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為該準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容仍值得商榷。

一、關(guān)于融資租賃的定義

《準(zhǔn)則》第五條指出，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為，定義中所說的“全部”二字的使用有明顯的不妥之處。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》第四條之（一）將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一。一般而言，商品銷售要比資產(chǎn)租賃在“風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移上程度更甚，但商品銷售收入的確認(rèn)條件也僅使用了“主要”二字，而非“全部”，何況是資產(chǎn)租賃呢？因此，筆者建議將“全部”換成“大部分”或“主要”更為合理。另外，在融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)踐中，承租方往往只對租賃資產(chǎn)余值做部分擔(dān)保，出租方則要承擔(dān)租未擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值減值的風(fēng)險。因此，使用“大部分”或“主要”字眼更符合實(shí)際。

二、關(guān)于融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《準(zhǔn)則》第六條之（三）指出，“即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。筆者認(rèn)為，這里應(yīng)明確闡明“租賃資產(chǎn)使用壽命”是指該資產(chǎn)全新時的可使用壽命、還是以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命。結(jié)合舊《準(zhǔn)則》的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為這里應(yīng)是指“以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命”。

《準(zhǔn)則》第六條之（四）指出，“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”的租賃，可以認(rèn)定為融資租賃。由于最低租賃付款額與最低租賃收款額并不一定相等，即使相等、也可能由于租賃雙方使用了不同的折現(xiàn)率，導(dǎo)致最低租賃付款額現(xiàn)值與最低租賃收款額現(xiàn)值也不一定相等。這樣，必然會出現(xiàn)要么只有“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”，要么只有“出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”的情形。一旦出現(xiàn)這種情形，是允許雙方都將該租賃確認(rèn)為融資租賃、還是只允許符合條件的一方將該租賃確認(rèn)為融資租賃？《準(zhǔn)則》并未明確。筆者認(rèn)為，會計核算是為會計主體服務(wù)的。在判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型時，應(yīng)以該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計主體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為判斷依據(jù)。因此，租賃雙方在判定租賃業(yè)務(wù)類型時，無須考慮該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會對交易的另一方產(chǎn)生什么結(jié)果，不應(yīng)受對方判定結(jié)果的影響。所以，《準(zhǔn)則》第六條之（四）應(yīng)體現(xiàn)以下觀點(diǎn)，即“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，承租人應(yīng)將該租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為融資租賃；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，出租人應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃”。

2006年2月25日，財務(wù)部了《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨>等38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則的通知》（財會[2006]3號），這批具體準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。《通知》還指出，對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時予以反饋。通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一租賃》的學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為該準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容仍值得商榷。

一、關(guān)于融資租賃的定義

《準(zhǔn)則》第五條指出，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為，定義中所說的“全部”二字的使用有明顯的不妥之處。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》第四條之（一）將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一。一般而言，商品銷售要比資產(chǎn)租賃在“風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移上程度更甚，但商品銷售收入的確認(rèn)條件也僅使用了“主要”二字，而非“全部”，何況是資產(chǎn)租賃呢？因此，筆者建議將“全部”換成“大部分”或“主要”更為合理。另外，在融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)踐中，承租方往往只對租賃資產(chǎn)余值做部分擔(dān)保，出租方則要承擔(dān)租未擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值減值的風(fēng)險。因此，使用“大部分”或“主要”字眼更符合實(shí)際。

二、關(guān)于融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《準(zhǔn)則》第六條之（三）指出，“即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。筆者認(rèn)為，這里應(yīng)明確闡明“租賃資產(chǎn)使用壽命”是指該資產(chǎn)全新時的可使用壽命、還是以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命。結(jié)合舊《準(zhǔn)則》的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為這里應(yīng)是指“以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命”。

《準(zhǔn)則》第六條之（四）指出，“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”的租賃，可以認(rèn)定為融資租賃。由于最低租賃付款額與最低租賃收款額并不一定相等，即使相等、也可能由于租賃雙方使用了不同的折現(xiàn)率，導(dǎo)致最低租賃付款額現(xiàn)值與最低租賃收款額現(xiàn)值也不一定相等。這樣，必然會出現(xiàn)要么只有“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”，要么只有“出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”的情形。一旦出現(xiàn)這種情形，是允許雙方都將該租賃確認(rèn)為融資租賃、還是只允許符合條件的一方將該租賃確認(rèn)為融資租賃？《準(zhǔn)則》并未明確。筆者認(rèn)為，會計核算是為會計主體服務(wù)的。在判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型時，應(yīng)以該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計主體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為判斷依據(jù)。因此，租賃雙方在判定租賃業(yè)務(wù)類型時，無須考慮該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會對交易的另一方產(chǎn)生什么結(jié)果，不應(yīng)受對方判定結(jié)果的影響。所以，《準(zhǔn)則》第六條之（四）應(yīng)體現(xiàn)以下觀點(diǎn)，即“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，承租人應(yīng)將該租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為融資租賃；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的，出租人應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃”。