根源范文10篇

摘要：主要運(yùn)用博弈論的有關(guān)知識對會計誠信缺失問題進(jìn)行了探討。認(rèn)為問題的根源在于博弈規(guī)則本身存在問題并且博弈信息傳遞不通暢。然后從四個方面提出了問題的治理對策。

關(guān)鍵詞：會計誠信缺失；博弈論；根源；治理對策

1會計誠信缺失的內(nèi)涵

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在明確會計誠信缺失的內(nèi)涵之前，首先要明確的是，“會計誠信缺失”與“會計信息失真”是兩個不同的概念。會計信息失真，是指由于會計信息提供者的主觀或客觀原因，造成會計信息與其所反映的經(jīng)濟(jì)活動本身相偏離，且這種偏離影響了會計信息的公允性或者超過了審計的重要性水平從而影響信息使用者決策、使其利益受到危害。由此可見，會計信息失真的原因有會計信息差錯和會計誠信缺失兩種。

會計信息差錯是指會計信息提供者在遵循會計規(guī)范提供信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會計本身的不確定性，致使會計信息與經(jīng)濟(jì)活動事實(shí)之間有所出入，這種出入具有以下特點(diǎn)：①當(dāng)事人無弄虛作假的主觀愿望；②差錯在會計核算資料中暴露得較明顯；③差錯責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)利益或其它利益；④差錯的糾正較順利。就其后果來看，信息差錯未必會達(dá)到影響使用者決策的程度。當(dāng)信息差錯使得會計信息有失公允性或超過審計的重要性水平時才算作會計信息失真，而當(dāng)信息差錯處于審計的重要性水平之下、不足以影響信息使用者決策時只能算做一般的信息差錯。

[摘要]生產(chǎn)力的發(fā)展和資本主義生產(chǎn)關(guān)系的建立是全球化產(chǎn)生和發(fā)展的根本動力。隨著全球化的深入發(fā)展，資本主義的基本矛盾也被全球化了，并成為全球化進(jìn)一步深入發(fā)展的阻力的根源。

[關(guān)鍵詞]全球化阻力資本主義基本矛盾

全球化的發(fā)展，帶來了全球利益，也催生了全球價值理念：平等、尊重、互利。但是，現(xiàn)實(shí)的全球化并非如此。這是因?yàn)椋蚧怯砂l(fā)達(dá)資本主義國家發(fā)起和推動的。發(fā)達(dá)資本主義國家通過全球化，在創(chuàng)造了資本主義世界經(jīng)濟(jì)體系的同時，也把資本主義的病灶即資本主義基本矛盾擴(kuò)展到了全球。

資本主義的基本矛盾在過去具體表現(xiàn)為:個別企業(yè)內(nèi)部有組織性和整個社會生產(chǎn)無政府狀態(tài)的矛盾、生產(chǎn)能力無限擴(kuò)大的傾向與市場需求增長有限之間的矛盾，以及資產(chǎn)階級與無產(chǎn)階級之間的矛盾等。那么，在今天全球化背景下，資本主義基本矛盾的表現(xiàn)是什么呢？

一是跨國公司內(nèi)部的高度組織性和計劃性與世界市場無政府狀態(tài)之間的矛盾。經(jīng)濟(jì)全球化通過世界市場的建立和發(fā)展，在世界范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置和提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，也把市場經(jīng)濟(jì)的缺陷和弱點(diǎn)，如盲目性、自發(fā)性和滯后性等擴(kuò)展到全世界。出于應(yīng)對來自世界市場上的激烈競爭和攫取高額利潤的需要，跨國公司一方面憑借其雄厚的資金、技術(shù)和先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)了跨國公司內(nèi)部的高度組織性和計劃性，極大地提高生產(chǎn)效率，增加了產(chǎn)品供給和利潤增長；另一方面，跨國公司為擴(kuò)大市場份額，增強(qiáng)競爭能力，往往排擠競爭對手。這時，跨國公司在全球的活動突破了民族國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，它們的活動舞臺是基本上處于無政府狀態(tài)的世界市場，缺乏真正意義上的與經(jīng)濟(jì)全球化相匹配的有效的國際協(xié)調(diào)機(jī)制或全球治理模式，還不能像—國國內(nèi)那樣有效控制跨國公司的生產(chǎn)和全球性金融投機(jī)活動。無法遏止跨國經(jīng)濟(jì)所帶來的種種不良的社會和政治后果。其結(jié)果必然在全球范圍導(dǎo)致生產(chǎn)發(fā)展的盲目性，導(dǎo)致整個世界市場在無政府狀態(tài)下畸形發(fā)展。跨國公司具有的強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和高度的內(nèi)部組織性，必然與世界市場無政府狀態(tài)之間產(chǎn)生矛盾，其結(jié)果必然造成全球范圍生產(chǎn)的盲目性和世界范圍有效需求的不足，產(chǎn)生世界性的生產(chǎn)過剩危機(jī)。

二是世界生產(chǎn)能力無限擴(kuò)大趨勢與世界范圍有效需求不足之間的矛盾。在資本全球化條件下，一方面，為追逐更多的剩余價值的競爭驅(qū)使著資本家瘋狂地投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，發(fā)達(dá)國家在絕大多數(shù)產(chǎn)品上的產(chǎn)能嚴(yán)重過剩；另一方面，由于國際壟斷資本加大對全球勞工、中心國家加大對外圍國家的剝削力度，使許多國家陷入相對或絕對貧困狀態(tài)，這種全球貧富嚴(yán)重的兩極分化，使得人類的整體消費(fèi)能力和市場容量遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上全球規(guī)模的生產(chǎn)擴(kuò)張速度和能力。出現(xiàn)了世界生產(chǎn)能力無限擴(kuò)大趨勢與世界范圍有效需求不足之間的矛盾。

在2010年12月3日至4日的全國行政監(jiān)察理論研討會上，馬?m指出，要加快推進(jìn)政府系統(tǒng)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)，堅決查處貪污賄賂和失職瀆職等違紀(jì)違法案件，保持懲治腐敗的高壓態(tài)勢；以加強(qiáng)對行政權(quán)力的監(jiān)督制約為核心，深化改革、創(chuàng)新制度，加大預(yù)防腐敗工作力度，從源頭上預(yù)防和解決腐敗問題。[1]腐敗作為一種社會現(xiàn)象，作為一種社會毒瘤，由來已久。縱觀人類歷史的演變、政權(quán)的更替，無不與腐敗有關(guān)。在此，筆者就當(dāng)前國內(nèi)腐敗的特點(diǎn)及其產(chǎn)生的根源作以探討。

一、當(dāng)前國內(nèi)腐敗呈現(xiàn)的特點(diǎn)。

當(dāng)前國內(nèi)腐敗的形式五花八門，且在不斷翻新，呈現(xiàn)出相對明顯、穩(wěn)定的時代性和隱蔽性特征。

（一）權(quán)力性。權(quán)力總是和腐敗聯(lián)系在一起，哪里有權(quán)力，哪里就容易有腐敗。正如英國一哲人阿克頓勛爵告誡世人：權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗。現(xiàn)在看來仍然是真的。要說掌握公共權(quán)力者一定腐敗，是不客觀的；要說掌握公共權(quán)力者可能腐敗，確是現(xiàn)實(shí)的。權(quán)力腐敗：一是，指濫用權(quán)力謀私利。如權(quán)力尋租，即：通常所說的權(quán)物交易、權(quán)錢交易、權(quán)權(quán)交易、權(quán)色交易等等。以新聞界為例，最基本的方式是利用操控新聞報道權(quán)，來達(dá)到向報道對象“尋租”的目的。方式主要有兩種：其一，假借曝光之名威脅、敲詐報道對象；其二，為報道對象胡編亂造，大肆吹捧，以換取經(jīng)濟(jì)回報。除了赤裸裸的權(quán)錢交易外，還有變相的拉贊助、拉廣告、收禮品、到企業(yè)兼職、參加企業(yè)出錢的旅游活動，等等。[2]再譬如買官賣官，2003年黑龍江省綏化市馬德賣官案，涉案官員除國土資源部部長、省政協(xié)主席、省環(huán)保局局長等外，涉及綏化市下轄10個縣市的眾多處級以上干部，多達(dá)265名，僅綏化市各部門一把手就有50多人。[3]二是，掌握公共權(quán)力人員通過不作為獲取不當(dāng)利益。例如，行政審批中的層層拖延，法官在辦理案件中遲遲不審理、不結(jié)案，就是不作為行為，直至獲得某些“好處”，事情才能辦妥。

（二）公開性。公開性，一方面指政府不再回避腐敗這一現(xiàn)象，公開承認(rèn)腐敗的危害性、嚴(yán)重性，通過整個社會向腐敗展開斗爭，這是社會發(fā)展進(jìn)步的表現(xiàn)。另一方面，腐敗分子不再羞羞答答，公開行賄、索賄，謀取個人、家族、小集團(tuán)的私利。腐敗已由“潛規(guī)則”變成臺面上的東西，由隱性變?yōu)轱@性。因此，腐敗不再是一種秘密，它時刻都在相關(guān)利益者之間進(jìn)行著，盡管形式也許是隱秘的，但當(dāng)大家都明白了“潛規(guī)則”之后，其實(shí)就已經(jīng)公開了。

（三）普遍性。與權(quán)力性、公開性相關(guān)，當(dāng)前的腐敗，在行為上普遍存在，在思想意識上普遍承認(rèn)，某種程度上具有了普遍的“合理性”，有人指出“全民腐敗”正成為人們的一種生活方式，是有道理的。在日常生活中，我們常常會自覺不自覺地做這樣認(rèn)為“對”的事。在醫(yī)院動手術(shù)之前，要給主刀醫(yī)生遞上一個紅包；去駕校學(xué)車，要給教練遞上一條香煙，去政府部門辦事兒，要托熟人；小孩上學(xué)，去開家長會，要給班主任送點(diǎn)禮物；這些日常生活中的行為，幾乎成為我們中國人生活中的常規(guī)。為什么這些應(yīng)該辦的事都要有些金錢來做“潤滑”，事情才能辦得“圓滿”。因?yàn)椋t(yī)生手中有權(quán)，給了紅包，手術(shù)能做得更好，否則就免談；駕校教練手中有權(quán)，可以教得更細(xì)心，多安排練習(xí)時間；教師手中的權(quán)力，至少可以把家長的孩子提拔為班干部。這些在以往被老百姓斥為“走后門”的事，現(xiàn)在已經(jīng)集體無意識，甚至熟視無睹，違法亂紀(jì)被視為強(qiáng)者的特征。舉目四望，腐敗幾乎無處不在，官員腐敗、國企腐敗、教育腐敗、學(xué)術(shù)腐敗、醫(yī)生腐敗、司法腐敗，所有人都在腐敗中才能實(shí)現(xiàn)利益最大化。當(dāng)社會處在這種狀況中時，離危機(jī)已經(jīng)不遠(yuǎn)了。[4]

“籌資風(fēng)險”的含義企業(yè)籌資風(fēng)險又稱財務(wù)風(fēng)險(FinancialRisk)，它是指企業(yè)因借入資金而產(chǎn)生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性。企業(yè)在籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)中無不承擔(dān)一定程度的風(fēng)險。籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點(diǎn)。一般企業(yè)籌集資金的主要目的，是為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)為了取得更多的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行籌資，必然會增加按期還本付息的籌資負(fù)擔(dān)，由于企業(yè)資金利潤率和借款利息率都具有不確定性（都可能提高或降低），從而使得企業(yè)資金利潤率可能高于或低于借款利息率。如果企業(yè)決策正確，管理有效，就可以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)（使企業(yè)的資金利潤率高于借款利息率）。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于市場行情的瞬息萬變，企業(yè)之間的競爭日益激烈，都可能導(dǎo)致決策失誤，管理措施失當(dāng)，從而使得籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生了籌資風(fēng)險。企業(yè)籌資渠道可分為兩大類，一類是所有者投資，包括企業(yè)的資本金及由此衍生的公積金、未分配利潤等；另一類是借入資金。對于借入資金這一類籌資活動而言，籌資風(fēng)險的存在是顯而易見的。借入資金均嚴(yán)格規(guī)定了借款人的還款方式、還款期限和還本付息金額，如果借入資金不能產(chǎn)生效益，導(dǎo)致企業(yè)不能按期還本付息，就會使企業(yè)付出更高的經(jīng)濟(jì)和社會代價。例如向銀行支付罰息，低價拍賣抵押財產(chǎn)，引起企業(yè)股票價格下跌等，嚴(yán)重的則會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，借款籌資的風(fēng)險，表現(xiàn)為企業(yè)能否及時足額地還本付息。對于所有者投資而言，它不存在還本付息的問題，它是屬于企業(yè)的自有資金，這部分籌入資金的風(fēng)險，只存在于其使用效益的不確定上。正是由于其使用效益的不確定，從而使得這種籌資方式，也具有一定的風(fēng)險性，具體表現(xiàn)在資金使用效果低下，而無法滿足投資者的投資報酬期望，引起企業(yè)股票價格下跌，使籌資難度加大，資金成本上升。此外，企業(yè)籌入資金的兩大渠道的結(jié)構(gòu)比例不合理，也會影響到資金成本的高低和資金使用效果的大小，影響到借入資金的償還和投資報酬期望的實(shí)現(xiàn)。因此，籌資風(fēng)險具體有借入資金的風(fēng)險、自有資金的風(fēng)險和籌資結(jié)構(gòu)風(fēng)險三種表現(xiàn)形式。“籌資風(fēng)險”產(chǎn)生的根源企業(yè)籌資風(fēng)險的形成既有舉債本身因素的作用，也有舉債之外因素的作用。舉債本身因素主要有負(fù)債規(guī)模、負(fù)債的利息率和負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)等；舉債之外的因素是指企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、預(yù)期的現(xiàn)金流入量和資產(chǎn)的流動性及金融市場等。我們把前一類因素稱作籌資風(fēng)險的內(nèi)因，而把后一類因素稱作籌資風(fēng)險的外因。1.籌資風(fēng)險的內(nèi)因分析（1）負(fù)債規(guī)模。負(fù)債規(guī)模是指企業(yè)負(fù)債總額的大小或負(fù)債在資金總額中所占比重的高低。企業(yè)負(fù)債規(guī)模大，利息費(fèi)用支出增加，由于收益降低而導(dǎo)致喪失償付能力或破產(chǎn)的可能性也增大。同時，負(fù)債比重越高，企業(yè)的財務(wù)杠桿系數(shù)=[稅息前利潤/（稅息前利潤-利息）]越大，股東收益變化的幅度也隨之增加。所以負(fù)債規(guī)模越大，財務(wù)風(fēng)險也越大。（2）負(fù)債的利息率。在同樣負(fù)債規(guī)模的條件下，負(fù)債的利息率越高，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用支出就越多，企業(yè)破產(chǎn)危險的可能性也隨之增大。同時，利息率對股東收益的變動幅度也大有影響，因?yàn)樵诙愊⑶袄麧櫼欢ǖ臈l件下，負(fù)債的利息率越高，財務(wù)杠桿系數(shù)越大，股東收益受影響的程度也越大。（3）負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。是指企業(yè)所使用的長短期借款的相對比重。如果負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)安排不合理，例如應(yīng)籌集長期資金卻采用了短期借款，或者相反，都會增加企業(yè)的籌資風(fēng)險。原因在于：第一，如果企業(yè)使用長期借款來籌資，它的利息費(fèi)用在相當(dāng)長的時期中將固定不變，但如果企業(yè)用短期借款來籌資，則利息費(fèi)用可能會有大幅度的波動；第二，如果企業(yè)大量舉借短期借款，并將短期借款用于長期資產(chǎn)，則當(dāng)短期借款到期時，可能會出現(xiàn)難以籌措到足夠的現(xiàn)金來償短期借款的風(fēng)險，此時，若債權(quán)人由于企業(yè)財務(wù)狀況差而不愿意將短期借款展期，則企業(yè)有可能被迫宣告破產(chǎn)；第三，長期借款的融資速度慢，取得成本通常較高，而且還會有一些限制性條款。2.籌資風(fēng)險的外因分析（1）經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身所固有的風(fēng)險，其直接表現(xiàn)為企業(yè)稅息前利潤的不確定性。經(jīng)營風(fēng)險不同于籌資風(fēng)險，但又影響籌資風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)完全用股本融資時，經(jīng)營風(fēng)險即為企業(yè)的總風(fēng)險，完全由股東均攤。當(dāng)企業(yè)采用股本與負(fù)債融資時，由于財務(wù)杠桿對股東收益的擴(kuò)張性作用，股東收益的波動性會更大，所承擔(dān)的風(fēng)險將大于經(jīng)營風(fēng)險，其差額即為籌資風(fēng)險。如果企業(yè)經(jīng)營不善，營業(yè)利潤不足以支付利息費(fèi)用，則不僅股東收益化為泡影，而且要用股本支付利息，嚴(yán)重時企業(yè)喪失償債能力，被迫宣告破產(chǎn)。（2）預(yù)期現(xiàn)金流入量和資產(chǎn)的流動性。負(fù)債的本息一般要求以現(xiàn)金（貨幣資金）償還，因此，即使企業(yè)的盈利狀況良好，但其能否按合同、契約的規(guī)定按期償還本息，還要看企業(yè)預(yù)期的現(xiàn)金流入量是否足額及時和資產(chǎn)的整體流動性如何，現(xiàn)金流入量反映的是現(xiàn)實(shí)的償債能力，資產(chǎn)的流動性反映的是潛在償債能力。如果企業(yè)投資決策失誤，或信用政策過寬，不能足額或及時地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的現(xiàn)金流入量，以支付到期的借款本息，就會面臨財務(wù)危機(jī)。此時企業(yè)為了防止破產(chǎn)可以變現(xiàn)其資產(chǎn)，各種資產(chǎn)的流動性（變動能力）是不一樣的，其中庫存現(xiàn)金的流動性最強(qiáng)，而固定資產(chǎn)的變現(xiàn)能力最弱。企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性不同，即各類資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比重不同，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險關(guān)系甚大，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的總體流動性較強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)較多時，其財務(wù)風(fēng)險就較小；反之，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性較弱，變現(xiàn)能力弱的資產(chǎn)較多時，其財務(wù)風(fēng)險就較大。很多企業(yè)破產(chǎn)不是沒有資產(chǎn)，而是因?yàn)槠滟Y產(chǎn)不能在較短時間內(nèi)變現(xiàn)，結(jié)果不能按時償還債務(wù)，只好宣告破產(chǎn)。（3）金融市場。金融市場是資金融通的場所。企業(yè)負(fù)債經(jīng)營要受金融市場的影響，如負(fù)債利息率的高低就取決于取得借款時金融市場的資金供求情況，而且金融市場的波動，如利率、匯率的變動，都會導(dǎo)致企業(yè)的籌資風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)主要采取短期貸款方式融資時，如遇到金融緊縮，銀根抽緊，短期借款利率大幅度上升，就會引起利息費(fèi)用劇增，利潤下降，更有甚者，一些企業(yè)由于無法支付高漲的利息費(fèi)

用而破產(chǎn)清算。籌資風(fēng)險的內(nèi)因和外因，相互聯(lián)系、相互作用，共同誘發(fā)籌資風(fēng)險。一方面經(jīng)營風(fēng)險、預(yù)期現(xiàn)金流入量和資產(chǎn)的流動性及金融市場等因素的影響，只有在企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的條件下，才有可能導(dǎo)致企業(yè)的籌資風(fēng)險，而且負(fù)債比率越大，負(fù)債利息越高，負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)越不合理，企業(yè)的籌資風(fēng)險越大。另一方面，雖然企業(yè)的負(fù)債比率較高，但企業(yè)已進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展階段，經(jīng)營風(fēng)險較低，且金融市場的波動不大，那么企業(yè)的籌資風(fēng)險相對就較小。資信評估與籌資風(fēng)險資信評估是指對債務(wù)發(fā)行人的特定債務(wù)或相關(guān)負(fù)債在其有效期限內(nèi)及時償付的能力和意愿進(jìn)行鑒定，或者說是對一個企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、守信程度及經(jīng)營狀況進(jìn)行綜合評價，它反映的是信用風(fēng)險，即企業(yè)所擁有的風(fēng)險程度（表現(xiàn)為企業(yè)未來盈利能力和償債能力的不確定性）。從資信評估的概念可以得知，“資信評估”是對企業(yè)今后償債能力的不確定性進(jìn)行鑒定，這種“不確定性”表現(xiàn)為企業(yè)的債務(wù)不能到期還本付息，籌資風(fēng)險的分析就是對這種“不確定性”的一種判斷。因此，對企業(yè)籌資風(fēng)險的分析是資信評估中一個重要的方面，籌資風(fēng)險分析通常包括以下幾個方面：（1）分析企業(yè)盈利能力及其穩(wěn)定性。盈利能力是企業(yè)經(jīng)營和理財業(yè)績的主要方面，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。一個健康企業(yè)其償債資金一般來源于其盈利，而非負(fù)債資金，這樣企業(yè)才有能力抗擊各種風(fēng)險，有實(shí)力迅速補(bǔ)償風(fēng)險造成的各種損失，否則企業(yè)將弱不禁風(fēng)，隨時面臨著破產(chǎn)、倒閉的風(fēng)險。分析一個企業(yè)的盈利能力僅看一至兩個會計年度是不夠的，它僅僅反映了企業(yè)的短期經(jīng)營成果，要將其若干年度的盈利情況進(jìn)行比較分析，才能客觀地判斷企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的獲利水平和創(chuàng)造能力。因此，盈利能力分析是判斷企業(yè)是否存在籌資風(fēng)險的前提條件，也是資信評估中首要考慮的因素之一。（2）分析企業(yè)償債能力及其可靠性。企業(yè)由于自有資金不足，經(jīng)常要靠舉債籌集其所需的資金，企業(yè)如果生產(chǎn)經(jīng)營活動能正常進(jìn)行，能夠及時歸還其債務(wù)本息，就不致造成財務(wù)風(fēng)險，而且企業(yè)還能從舉債經(jīng)營中獲得盈利；但是如果缺乏按時償還債務(wù)的準(zhǔn)備和能力，企業(yè)便會陷入“舉債——再舉債——債上加債”的惡性循環(huán)之中，以致危及企業(yè)的生存。在我國資信評估指標(biāo)體系中評價償債能力的指標(biāo)占了較大的比重，這也說明償債能力分析也是判斷是否存在籌資風(fēng)險的一個重要方面。（3）分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及其穩(wěn)健性。企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有一定資本金，并通過最初資本金的運(yùn)用獲得盈利和積累，以擴(kuò)大和增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力。企業(yè)資本金不僅要有穩(wěn)定的來源，同時要有合理的構(gòu)成，且符合國家有關(guān)方針、政策和法律法規(guī)的規(guī)定，符合企業(yè)有關(guān)章程、制度的規(guī)定，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，符合企業(yè)發(fā)展方向，體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營、減少風(fēng)險的原則；反之如果企業(yè)資金來源及構(gòu)成混亂，企業(yè)的內(nèi)部功能便會減弱，各種風(fēng)險便會滋生、蔓延。如一個企業(yè)接受的投資多數(shù)為小轎車、室內(nèi)裝修、高級辦公用品等非生產(chǎn)性資產(chǎn)，這種方式雖然增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力，擴(kuò)大了企業(yè)固定資產(chǎn)比重，但是企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力并沒有提高，反而降低了企業(yè)的資金利用率，相對減少其盈利，進(jìn)而增加其財務(wù)風(fēng)險。（4）分析企業(yè)資金分布及其合理性。企業(yè)經(jīng)營資金總是分布在生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)中，企業(yè)經(jīng)營的好壞并不完全取決于其籌資能力，更重要的是能否將其籌集的資金合理地運(yùn)用到經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，使資金得到充分利用。也就是說，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，以最少的資金量獲得最大的收益，使企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。一旦企業(yè)的資金在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)停滯，就會引起其整體經(jīng)營狀況發(fā)生惡化，進(jìn)而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。（5）分析企業(yè)成長能力及其持續(xù)性。成長能力是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展后勁和持續(xù)力，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性、盈利性、應(yīng)變性和競爭力及抗風(fēng)險能力。對企業(yè)成長能力的分析往往是對其綜合能力的分析，其分析方法有企業(yè)市場開發(fā)和占有率、生產(chǎn)經(jīng)營管理組織、技術(shù)進(jìn)步狀況、企業(yè)管理人員和職工的綜合素質(zhì)、企業(yè)產(chǎn)品及其優(yōu)勢等詳細(xì)分析。一般來說，成長性好的企業(yè)抗風(fēng)險能力強(qiáng)，在激烈競爭中立于不敗之地。

理論根源

政府信用理論雖然沒有被系統(tǒng)、完整地提出過，但是其它理論學(xué)派卻給這一理論提供了豐厚的理論基礎(chǔ)。委托—理論被廣大學(xué)者認(rèn)為是政府信任的理論基礎(chǔ)之一，而委托—情況下的信息不對稱也恰恰是政府信用危機(jī)的理論根源。公眾將行政權(quán)委托給政府，是委托人，政府是公眾委托的人，政府根據(jù)公眾的授權(quán)采取行動完成委托的公共事務(wù)。而委托人要有效地控制人的行為，就需要了解人本身以及客觀環(huán)境的完全信息，了解什么樣的制度安排可以限制人的機(jī)會主義。

但是在現(xiàn)實(shí)生活中，一方面由于政府對信息的天然壟斷性，另一方面政府決策所要解決的問題也越來越專業(yè)，這些都會導(dǎo)致信息不對稱，使公眾對政府監(jiān)督約束困難。在政府權(quán)力缺乏有效監(jiān)督約束的情況下，委托人和人的關(guān)系可能完全顛倒過來，人由于掌握著公共權(quán)力而成為管理者。這樣政府為了追求自身利益最大化可能會出現(xiàn)反客為主漠視委托人意愿的現(xiàn)象，使公眾的意愿和利益得不到回應(yīng)，公眾也就無法再信任政府。

體制根源

一是行政管理體制不規(guī)范。盡管政府行為的失信形式是多種多樣的，但本質(zhì)上都是一樣的，即政府未能正確有效地履行其管理和服務(wù)職能，不能滿意的回應(yīng)公眾的期待和信任。受封建文化和計劃經(jīng)濟(jì)體制的深刻影響，我國政府尤其是地方政府行政管理體制不規(guī)范，某些管理者超越公眾給予的委托權(quán)力。部門之間、地方之間相互推諉責(zé)任或者相互爭奪利益的現(xiàn)象普遍存在。

二是約束、監(jiān)督制度不完善。在實(shí)際生活中，我國現(xiàn)行的行政監(jiān)督機(jī)制缺乏應(yīng)有的力度，監(jiān)督達(dá)不到應(yīng)有的效果。在行政監(jiān)督中監(jiān)督主體過多、監(jiān)督無力和監(jiān)督職能不明確以及缺乏獨(dú)立性現(xiàn)象普遍存在，這些導(dǎo)致權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督幾乎流于形式。

摘要：社會信用體系主要包括政府信用、企業(yè)信用、個人信用等，其中政府信用在社會信用體系中占主導(dǎo)地位，整個社會信用都是基于政府信用來推動和發(fā)展的。本文從政府信用的理論、體制、能力、利益和行為方面去探尋政府信用危機(jī)的根源，以期對我國政府信用體系的建設(shè)有所借鑒。

關(guān)鍵詞：政府信用危機(jī)根源理論體制

作為維系社會共享價值、穩(wěn)定社會期望模式的復(fù)雜機(jī)制，“信用”是人類社會生活中必須面對的古老議題。社會信用體系主要包括政府信用、企業(yè)信用、個人信用等，其中政府信用在社會信用體系中占主導(dǎo)地位，整個社會信用都是基于政府信用來推動和發(fā)展的。就整個社會信用體系來看，政府信用也面臨著危機(jī)。分析當(dāng)前我國政府信用危機(jī)的根源，并從根源上解決政府信用危機(jī)問題是構(gòu)建和諧社會的需要。目前，我國政府信用危機(jī)的根源主要有以下幾個方面。

理論根源

政府信用理論雖然沒有被系統(tǒng)、完整地提出過，但是其它理論學(xué)派卻給這一理論提供了豐厚的理論基礎(chǔ)。委托—理論被廣大學(xué)者認(rèn)為是政府信任的理論基礎(chǔ)之一，而委托—情況下的信息不對稱也恰恰是政府信用危機(jī)的理論根源。公眾將行政權(quán)委托給政府，是委托人，政府是公眾委托的人，政府根據(jù)公眾的授權(quán)采取行動完成委托的公共事務(wù)。而委托人要有效地控制人的行為，就需要了解人本身以及客觀環(huán)境的完全信息，了解什么樣的制度安排可以限制人的機(jī)會主義。

但是在現(xiàn)實(shí)生活中，一方面由于政府對信息的天然壟斷性，另一方面政府決策所要解決的問題也越來越專業(yè)，這些都會導(dǎo)致信息不對稱，使公眾對政府監(jiān)督約束困難。在政府權(quán)力缺乏有效監(jiān)督約束的情況下，委托人和人的關(guān)系可能完全顛倒過來，人由于掌握著公共權(quán)力而成為管理者。這樣政府為了追求自身利益最大化可能會出現(xiàn)反客為主漠視委托人意愿的現(xiàn)象，使公眾的意愿和利益得不到回應(yīng)，公眾也就無法再信任政府。

作為維系社會共享價值、穩(wěn)定社會期望模式的復(fù)雜機(jī)制，“信用”是人類社會生活中必須面對的古老議題。社會信用體系主要包括政府信用、企業(yè)信用、個人信用等，其中政府信用在社會信用體系中占主導(dǎo)地位，整個社會信用都是基于政府信用來推動和發(fā)展的。就整個社會信用體系來看，政府信用也面臨著危機(jī)。分析當(dāng)前我國政府信用危機(jī)的根源，并從根源上解決政府信用危機(jī)問題是構(gòu)建和諧社會的需要。目前，我國政府信用危機(jī)的根源主要有以下幾個方面。

理論根源

政府信用理論雖然沒有被系統(tǒng)、完整地提出過，但是其它理論學(xué)派卻給這一理論提供了豐厚的理論基礎(chǔ)。委托—理論被廣大學(xué)者認(rèn)為是政府信任的理論基礎(chǔ)之一，而委托—情況下的信息不對稱也恰恰是政府信用危機(jī)的理論根源。公眾將行政權(quán)委托給政府，是委托人，政府是公眾委托的人，政府根據(jù)公眾的授權(quán)采取行動完成委托的公共事務(wù)。而委托人要有效地控制人的行為，就需要了解人本身以及客觀環(huán)境的完全信息，了解什么樣的制度安排可以限制人的機(jī)會主義。

但是在現(xiàn)實(shí)生活中，一方面由于政府對信息的天然壟斷性，另一方面政府決策所要解決的問題也越來越專業(yè)，這些都會導(dǎo)致信息不對稱，使公眾對政府監(jiān)督約束困難。在政府權(quán)力缺乏有效監(jiān)督約束的情況下，委托人和人的關(guān)系可能完全顛倒過來，人由于掌握著公共權(quán)力而成為管理者。這樣政府為了追求自身利益最大化可能會出現(xiàn)反客為主漠視委托人意愿的現(xiàn)象，使公眾的意愿和利益得不到回應(yīng)，公眾也就無法再信任政府。

體制根源

一是行政管理體制不規(guī)范。盡管政府行為的失信形式是多種多樣的，但本質(zhì)上都是一樣的，即政府未能正確有效地履行其管理和服務(wù)職能，不能滿意的回應(yīng)公眾的期待和信任。受封建文化和計劃經(jīng)濟(jì)體制的深刻影響，我國政府尤其是地方政府行政管理體制不規(guī)范，某些管理者超越公眾給予的委托權(quán)力。部門之間、地方之間相互推諉責(zé)任或者相互爭奪利益的現(xiàn)象普遍存在。

摘要:三農(nóng)問題受到我國社會各界的廣泛觀眾。盡管一種在推進(jìn)各種改良、改革措施，但三農(nóng)問題卻有趨重之勢，已經(jīng)成為了制約國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)性阻礙。解決三農(nóng)問題的途徑多種多樣。但一直未得到很好的解決。本文通過正確認(rèn)識三農(nóng)，找到“三農(nóng)”問題的根源，進(jìn)而分析“三農(nóng)”問題的成因，提出解決“三農(nóng)”問題的對策。

關(guān)鍵詞:“三農(nóng)”問題;根源;對策

我國是一個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)的位置對于中國來說是舉足輕重的。農(nóng)業(yè)的產(chǎn)生由來已久，早在大約1萬年前，包括中國在內(nèi)的好幾個國家就已經(jīng)有了農(nóng)民和農(nóng)業(yè)的存在。隨著時代的不斷進(jìn)步和社會的發(fā)展，改革開放以后，在中國有了農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村之說。隨著三農(nóng)的產(chǎn)生，各種關(guān)于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民的問題也隨之大勢的撲面而來。全國人民的小康與農(nóng)民的小康密不可分，國家的現(xiàn)代化也與農(nóng)村的現(xiàn)代化息息相關(guān)。三農(nóng)問題漸漸成為了影響中國國計民生、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家穩(wěn)定的罪魁禍?zhǔn)住＝鼛啄陙恚瑸榱藴p緩三農(nóng)問題給我過帶來的影響，我國政府采取了各種看似有用的方法。例如，在2006年，我國全面免除了農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅。即使這樣，得到的效果也不盡如人意。因此，想要解決好三農(nóng)問題，就不能用固定的思維模式和守舊的方法。盡量用更長遠(yuǎn)的眼光和更高的視角去審視這一問題。這樣才能找到問題的根源。

一、正確認(rèn)識三農(nóng)問題

(一)三農(nóng)的概念

顧名思義，三農(nóng)指的是農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民。而我們所說的三農(nóng)問題便是由農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)這三方面在一定時間、一定條件和一定的制度下引申出來的一系列問題總和的簡稱。農(nóng)村問題、農(nóng)業(yè)問題和農(nóng)民問題都與我國的國計民生、國家穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分。雖然這三個問題看似側(cè)重點(diǎn)不同，但卻是一個三位一體的問題。我們必須進(jìn)行綜合性地考慮。

摘要：現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)是現(xiàn)代醫(yī)學(xué)進(jìn)步的載體，在人類的健康發(fā)展上起到重大作用。但是，現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的同時也帶來了許多技術(shù)異化的問題，諸如醫(yī)療服務(wù)低效率、醫(yī)患關(guān)系低信任、醫(yī)學(xué)人文喪失等。系統(tǒng)研究了現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的本質(zhì)特征，深入分析了現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)主體化、資本化、權(quán)力化及機(jī)械化的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，并從本體論、認(rèn)識論及方法論層面上探析現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象產(chǎn)生的哲學(xué)根源，從而能夠從根本上找到現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象的消解路徑，對過度醫(yī)療的解決、醫(yī)患關(guān)系的改善以及和諧有序的就醫(yī)大環(huán)境的建立有重大的理論意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)學(xué)技術(shù)，異化，哲學(xué)根源

得益于基礎(chǔ)學(xué)科的建立以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)具備了完整的理論體系和科學(xué)規(guī)范，日趨技術(shù)化，成為現(xiàn)代醫(yī)學(xué)進(jìn)步的載體，在人類的疾病治療和健康維護(hù)上具有舉足輕重的地位。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用促進(jìn)了現(xiàn)代醫(yī)學(xué)的變革和發(fā)展，填補(bǔ)了醫(yī)學(xué)史上的一個又一個技術(shù)空白，為人類的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。但是不可否認(rèn)現(xiàn)代醫(yī)學(xué)在醫(yī)學(xué)技術(shù)的推動下逐漸丟失醫(yī)學(xué)本質(zhì)，現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象頻發(fā)，出現(xiàn)低效率的醫(yī)療服務(wù)、低信任度的醫(yī)患關(guān)系、醫(yī)學(xué)人文倫理喪失等現(xiàn)象。因此，明確現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的特征，探索現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的現(xiàn)象并深入剖析其產(chǎn)生的哲學(xué)根源，找到合適的消解路徑，對過度醫(yī)療現(xiàn)象的解決及醫(yī)患關(guān)系的緩解、構(gòu)建和諧有序的就醫(yī)大環(huán)境有著重大的意義。

1現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的含義及其特征

1．1現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的含義。“異化”一詞在學(xué)術(shù)界中定義不一，源自拉丁文“alienation”，具有表達(dá)“他者化”的含義，是哲學(xué)中的一個重要概念［1］。馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，異化是由于私有制和社會分工固定化所導(dǎo)致的一種社會現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為，人在生產(chǎn)發(fā)展及創(chuàng)造過程中，產(chǎn)生的物質(zhì)產(chǎn)品及精神產(chǎn)品變成一種外在的、與自身不同的具有敵對性的力量，反作用于人的本身，統(tǒng)治、制約人的發(fā)展，從而使人喪失主觀能動性，失去自身個性，迷失自我［2］。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)是指20世紀(jì)中葉至今的基于科學(xué)理論的疾病識別、預(yù)防、診斷以及治療的技術(shù)與方法，它不僅包含各種醫(yī)學(xué)設(shè)備和工具，也包含各種醫(yī)學(xué)理論和疾病治療技能和方法［3］。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化就是指現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)本身具備了獨(dú)特的理智生命，產(chǎn)生了主體性，使原先維護(hù)健康、保障生命安全的目標(biāo)和宗旨被扭曲和背離，使醫(yī)學(xué)技術(shù)不再是醫(yī)學(xué)發(fā)展進(jìn)步的促進(jìn)力量，而是一種壓抑、抑制的消極力量。在臨床實(shí)踐中，醫(yī)學(xué)技術(shù)主導(dǎo)了人類思想，導(dǎo)致對現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的過度依賴、畸形使用等各種違背醫(yī)學(xué)本質(zhì)、扭曲醫(yī)學(xué)價值、背離醫(yī)學(xué)目標(biāo)的現(xiàn)象的產(chǎn)生［4］。1．2現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的特征。1．2．1現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化具有歷史性和時代性。醫(yī)學(xué)技術(shù)的發(fā)展是隨著社會的發(fā)展而進(jìn)步的，因時代的不同有不同的表現(xiàn)。在不同的歷史階段，醫(yī)學(xué)技術(shù)會有各自時代背景下應(yīng)有的獨(dú)特作用，這些具有自身時代屬性的醫(yī)學(xué)技術(shù)相應(yīng)地會產(chǎn)生個性化的技術(shù)異化問題。醫(yī)學(xué)技術(shù)的異化在不同的歷史時期，由于技術(shù)、認(rèn)知、文化、環(huán)境、社會制度等的差異，有著不同的概念、性質(zhì)、存在形式以及表現(xiàn)方式。例如，在公元前3200年～公元1543年時期的經(jīng)驗(yàn)醫(yī)學(xué)技術(shù)階段，在中醫(yī)中的醫(yī)學(xué)技術(shù)表現(xiàn)為針灸、推拿、火罐等經(jīng)驗(yàn)性技術(shù)，這個時期的醫(yī)學(xué)技術(shù)沒有相應(yīng)的科學(xué)基礎(chǔ)，“魔術(shù)醫(yī)學(xué)”成為主流；16世紀(jì)～20世紀(jì)是實(shí)驗(yàn)醫(yī)學(xué)技術(shù)時期，這個階段的醫(yī)學(xué)技術(shù)具備了科學(xué)基礎(chǔ)，出現(xiàn)了各種實(shí)驗(yàn)儀器，疾病認(rèn)識從原先的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)驗(yàn)證據(jù)驗(yàn)證，醫(yī)學(xué)技術(shù)對工具和物質(zhì)的依賴逐漸加深，相應(yīng)地出現(xiàn)了違背倫理道德、人文精神后退等醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象；20世紀(jì)50年代之后，基于自然科學(xué)的高速發(fā)展，醫(yī)學(xué)技術(shù)出現(xiàn)了智能化和信息化，基因診斷、靶向治療、輔助生殖、再生醫(yī)學(xué)……各種新興技術(shù)遍布醫(yī)學(xué)領(lǐng)域，出現(xiàn)了新時代的醫(yī)學(xué)技術(shù)異化問題，諸如人類多樣性發(fā)展的破壞、非法牟利的產(chǎn)生等［5］。綜上，現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化具有鮮明的歷史屬性和時代特征。1．2．2現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化具有相對性。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化具有主體的相對性。不同的認(rèn)識主體具有不同的價值取向，不同群體對醫(yī)學(xué)技術(shù)異化有著不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象在不同的利益群體中的表現(xiàn)具有顯著差異性［6］。同樣的一種醫(yī)學(xué)技術(shù)，在某些主體眼中可能極具危害性，但是在另一個主體眼中可能正好相反。例如，嗎啡是醫(yī)學(xué)領(lǐng)域中的強(qiáng)效鎮(zhèn)痛劑，具有強(qiáng)大的鎮(zhèn)痛作用，非常適用于癌癥晚期患者的疼痛治療；但是，嗎啡同時也是一種成癮性極強(qiáng)的藥品，是鴉片的重要組成成分，長期吸食會對身心健康造成極大傷害。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化具有價值的相對性。醫(yī)學(xué)技術(shù)異化不僅具有負(fù)面價值，同時還具有正面價值。醫(yī)學(xué)技術(shù)的產(chǎn)生本身是中性的，不存在絕對的好與壞，只有在使用過程中才會出現(xiàn)正面價值與負(fù)面價值的差異，醫(yī)學(xué)技術(shù)異化同樣如此。雅思貝爾斯認(rèn)為，“技術(shù)實(shí)際上只是單純的一種手段，沒有所謂的善惡之分，是善是惡取決于人對它的利用過程”［7］。因此，對于醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象而言，根本問題不在于會產(chǎn)生怎樣的負(fù)面價值，而在于我們怎么去利用這個現(xiàn)象，從而對醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象進(jìn)行合理的揚(yáng)棄與利用，實(shí)現(xiàn)社會的進(jìn)步與發(fā)展。1．2．3現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化具有不確定性。醫(yī)學(xué)技術(shù)的發(fā)展不斷填補(bǔ)了醫(yī)療領(lǐng)域上的各種空白，縮減了人體健康的未知領(lǐng)域，消除了社會發(fā)展中的不確定性，但是同時它又創(chuàng)造了更多的不確定性［8］。例如基因技術(shù)的發(fā)展使“基因修正”成為可能，使之能夠達(dá)到治療甚至預(yù)防遺傳性疾病的作用，但是基因治療所導(dǎo)致的遺傳性狀的改變又會破壞人類自然發(fā)展過程中的基因多樣性，長久以往使人類基因庫呈現(xiàn)趨同化。這種變化具有很大的不確定性，我們很難去判斷它會產(chǎn)生正向積極的結(jié)果還是負(fù)向消極的結(jié)果，它是不可預(yù)測的。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)就是在不斷消除和創(chuàng)造不確定性的過程中循環(huán)上升的，這種不確定性必然導(dǎo)致醫(yī)學(xué)技術(shù)異化現(xiàn)象的不確定性，我們難以通過未知的變化去判斷醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的福與禍，也難以用理性和智慧來預(yù)測和控制不確定性的產(chǎn)生。

2現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)異化的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟(jì)根源和社會根源。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；內(nèi)部控制；控制理論；控制環(huán)境；風(fēng)險評估

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨(dú)立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時，亦已認(rèn)識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計準(zhǔn)則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準(zhǔn)則公告第1號》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準(zhǔn)則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準(zhǔn)則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實(shí)際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源