時政分析論文范文

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關鍵詞：外部性政府行為外部性

股票市場作為重要投融資市場，在當代經濟發展中起到十分重要的作用，為西方維持高福利政策做出了重要貢獻。從投融資雙方的力量對比來說，大型上市公司占絕對優勢，向政府尋租力量高于廣大股民，交易成本（投融資雙方在討價還價時的成本）要低于廣大股民。所以如果完全由市場來調節股票市場，上市公司將產生負的外部性，這樣就不能達到帕雷托最優，因此政府實施干預政策來挽救市場失靈是學者和各國政府的共識。但政府以什么身份來參預，政府不作為時，是否能夠挽救市場失靈，會不會造成政府行為的外部性，從而使付出的社會總成本高于完全由市場調節造成的成本呢？關于政府行為的外部性，西方理論界已經作了大量的探討。

政府行為外部性理論的形成及演變

（一）外部性理論的產生和發展

新古典經濟學創始人馬歇爾首次提出外部性，福利經濟學的創始人庇古在其著作《福利經濟學》中闡述了外部性的理論。庇古認為，由于社會邊際成本和私人邊際成本不同，所以如果完全依靠市場機制則無法實現資源的最優配置。因此，政府通過征收“庇古”稅可以解決因外部性引起非帕雷托最優問題，從而為國家干預經濟提供理論依據。

新制度經濟學著名代表科斯在《社會成本問題》提出了與庇古解決外部性不同的思路。科斯第一定理認為在交易成本為零的情況下，權利的初始界定不重要；第二定理認為，當交易成本為正時，產權的初始界定有利于提高效率。

（二）政府行為外部性理論形成

20世紀60年代以來，隨著國家干預經濟逐漸暴露出來的弊病，以布坎南等為代表的公共選擇學派開始反擊新古典經濟學對市場失靈的攻擊。布坎南和塔洛克((1962)在多次提到公共行為所產生的外部性時，將強制性稅收歸為這一范疇。1966年，威廉姆斯(Williams)對地方政府之間相互施加于對方的外部性進行了分析。邁金和布朗尼首先對政府行為外部性分類問題作了系統分析。他們認為，“公共部門的外部性未必一定是非效率的”，即政府行為外部性同樣可分為正外部性和負外部性。美國經濟學家羅納德•邁金(RolandN.Mckean)和瑞士學者杰奎里尼•布朗尼(JacqueleneM.Browning)在《政府與非盈利部門的外部性》一文中，首先明確提出了政府行為外部性的概念，并且把政府行為外部性看作是與市場部門外部性（市場失靈）相同的東西。市場部門定義的外部性同樣適用于政府部門，雖然政府行為外部性更加難以測量，但理論上可以認為這些行為同樣會產生外部性，通過對政府運作的考察，發現政府行為外部性影響的確存在。

我國政府行為在證券市場產生的外部性分析

我國股票市場成立14多年以來，一直存在廣大股民的成本收益不對等現象。上市公司（大股東控制）接連不斷出現抽血行為，嚴重損害了廣大投資者的利益，給廣大投資者造成了負的外部性。究其原因主要有以下幾個方面：

首先中國證券市場在設立之初的目的就是為國有企業解困、卸包袱。當一批問題國企輕易地被允許進入股市圈錢、并肆意揮霍投資者奉上的資金時，就注定了中國上市公司社會成本遠遠高于私人成本，而這部分成本又由廣大投資者來承擔。

其次，上市公司上市之初，只需要證監會或其他主管部門審核批準，監管當局主要按自己設定的規范做出是否準予上市的最終決定，不需要聽取其他方面的意見，這樣公司上市后就更不考慮資本市場真正運營狀況。

再次，監管者執行規則不到位，上市公司信息披露不透明、不規范。另外，政府管理部門在復雜的市場環境改革中，沒有任何經驗可循，只能摸著石頭過河，這樣就造成了實驗結果的不確定性，客觀上造成政府行為負的外部性。

可見，政府行為的完全傾斜或者政府行為的隨意性，使得本來為了挽救市場失靈而制定的政策，最后卻可能加重了市場失靈。

正如斯密德所說，與技術性外部性和金錢性外部性是在既定的交易規則和產權控制下發生、并直接改變參與者之間的成本或收益不同，政治性外部性并不直接作用于參與者的成本或收益，而是通過公共選擇改變游戲規則或產權控制而間接改變所有參與方的成本或收益。在證券市場的改革中，有些論斷諸如20%的藍籌股代表了60%的市場價值，股市改革成功與否主要取決于這些企業的表現，那剩下的投資者的投資就將被政府部門的政策推向絕境。

如果市場最后真的如這些官員和學者所說，政治行為就改變了“原先自由和責任的形式”，導致技術性外部性或金錢性外部性的轉移，從而把原先外部性的成本轉嫁到另外一些行為主體身上，而對于這些行為主體來說，該“成本原本是收入或用途”。那些投資與剩下80%的企業由于政府行為而承擔了遠遠超過私人成本的社會成本，與此同時，原先承受外部性成本的那些行為主體卻從“自由和責任的形式”的改變中得到了收益。如一些大型上市公司獲得了更多的有政府行為帶來的股票溢價價值。政治通過合法的方式改變了技術性外部性和金錢性外部性的作用對象，從而改變了外部性造成的成本收益組合。正是從這個意義上來說，“政府或公共選擇是一個過程，通過這一過程，金錢性的外部性或技術性的外部性以合法的形式與偷竊和戰爭相區別”。從中國股市目前狀況來看，政府就是通過政府行為導致了外部性，從而在廣大投資者和融資者之間進行合法的資產轉移，使得融資者以較小的成本獲得較大的收入。

政府行為外部性的解決方法探討

目前，我國證券管理者必須避免在股票市場上出現既當裁判員又當運動員的情況。從市場角度出發，以“裁判員”的身份協調大股東和小股東之間的矛盾，從而避免因政策傾斜力度過大而造成的不良后果。此外政府如要避免產生負的外部性，就必須在制定相關政策時做到以下幾點：

首先，必須公正。沒有公正就會使弱勢群體在大企業尋租成本較低的狀況下，承擔更多的成本，而得不到任何收益。其次，要以誠信為本。誠信建設涉及資本市場的各個方面。具體而言，誠信建設關鍵在于政府誠信、上市公司誠信以及中介機構的誠信，一個誠信的社會、一個誠信的資本市場必須要有一個龐大的誠信的中介機構群體為前提。

所以說，政府首先應該在資本市場做好制度性建設，解決目前存在的制度性矛盾，做好規范性管理，保證信息披露公開透明，制定好各項游戲規則，然后以身作則，按規則辦事，不直接參與市場各個博弈方的利益，避免引起更大的負的外部性。只有這樣，從根本上解決中國證券市場長期存在的問題，從而達到凈化證券市場，促進證券市場向良性方向發展的目的。

參考文獻：

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德國學者李斯特是社會學派的杰出代表。他提出了社會因素和個人因素的犯罪原因二元論,并斷言在犯罪形成中社會因素具有決定性作用。李斯特根據性的危險程度,將罪犯分為偶犯和慣犯,慣犯復分為能改造的和不能改造的兩種。偶犯再犯相同性質罪的可能性小；能改造的慣犯,具有先天性的或后天性的犯罪傾向,應處以自由刑,并進行教育改造,使其復歸社會；對不能改造的慣犯,因其復歸社會幾乎不可能,所以采取與社會永久隔離的措施。李斯特認為,好的刑事政策和行刑政策（包括好的社會政策）比最好的刑罰還要有實效,而最好的社會政策,也就是最好的刑事政策。李斯特的目的刑論（教育刑論）是其刑罰理論的核心,即他主張刑罰是以保護有關個人的生命、身體、財產、自由、名譽的利益,保衛國家的存在、安全和統治作用的法益為目的而適用的。只有“法益保護”或“社會防衛”才是刑罰的目的和刑罰的正當化根據。李斯特還認為,刑罰的另一個目的在于改造和教育犯人,消除其危險性,使之重返一般市民生活之中。他特別強調個別預防的重點是預防已受到處罰的人再次犯罪。刑罰的份量以為了消除犯罪人的危險性（犯罪性）,使之重返社會所必需的處理期間為標準。與其說刑罰的目的是威嚇、儆戒一般人,不如說是使人自身得到改造、預防犯罪更為重要一些。這就是所謂的改造刑論、教育刑論以至特別預防主義。這點被認為是他在刑法學上最大的功績。

2、實證派犯罪學刑罰觀的特點

前面所述的是實證派犯罪學代表人物的刑罰思想,相比較古典學派的刑罰觀而言,實證派的刑罰觀有其自身的特點：

1．目的刑論

在刑罰的根據上,實證派否定古典學派的報應刑論,認為刑罰不是對犯罪的報應,而是追求一定的目的,如龍布羅梭主張防衛社會是刑罰第一目的,而改善犯罪人則是刑罰的第二目的。李斯特則認為只有“法益保護”或“社會防衛”才是刑罰的目的。

2．個別預防論

實證學派反對古典學派一般預防的傳統觀點,相反認為,根據犯罪人的類型,因人施罰,特別預防才能實現防衛社會的目的。如龍布羅梭認為刑罰應與個別預防的需要相適應。菲利在

否定古典學派刑罰是罪犯“選擇”犯罪的結果的觀點時,指出：我們每個人在出生時都受到一定的生理和心理方面的遺傳,并在生活中表現出來,這就構成人類活動的個性因素,主張針對犯罪人進行改造的個別預防論。

3．因人施罰論

人類學派的倡導者都強調犯罪中存在犯罪人的個性因素,由此對犯罪人進行分類,并根據分類針對不同的罪犯實施不同的處罰,才能實現特別預防。社會學派的李斯特也提倡刑罰個別化。

4．保安處分論

實證學派認為古典學派的刑罰對于犯罪人而言,是無效的。正如邊沁所謂的刑罰的每一次施加,都被證明是對犯罪遏制的無效一樣,實證派們極力推崇刑罰替代措施——保安處分,認為這種刑外刑才能真正體現因人施罰,達到預防犯罪人再次犯罪的目的。

5．刑罰主觀主義論

實證學派從罪犯個體入手,來考察犯罪,實現防衛社會的目的。因此刑罰不再是與犯罪行為的社會危害性相適應,而是應與犯罪人的危險狀態相適應。

6．否定刑罰法定原則

由于強調特別預防,因人施罰,因此實證學派們肯定了刑罰替代措施這種法外刑,雖然并未明文反對古典學派的刑罰法定主義,但是從他們的主張來看,是否定至少是修正刑罰法定原則。

參考文獻：

1．嚴存生著：《論法與正義》，陜西人民出版社1997年版。

2．張文顯著：《當代西方法學思潮》，遼寧人民出版社1988年版。

3．馬克昌主編：《近代西方刑法學說史略》，中國檢察出版社1996年版。

4．[意]菲利著：《實證派犯罪學》，郭建安譯，中國政法大學出版社1997年版。

5．[意]龍勃羅梭著：《犯罪人論》，黃風譯，中國法制出版社2000年版。

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（一）積極財政政策取得的效果

幾年來，我國實行了發行長期建設國債，以及停征固定資產投資方向調節稅，免征房地產稅，投資抵免所得稅，提高出口退稅率等一系列稅收優惠政策為主的積極財政政策。透過各項經濟指標來看，積極的財政政策取得了明顯的效果。根據國家統計局的分析和統計，1998年通過增發國債，擴大政府的投資規模，拉動GDP增長1.5個百分點，1999年達到2個百分點，2000年達到1.7個百分點。到2000年底，財政共累計發行長期建設國債3600億元，連同配套資金的投入，約完成1.5萬億元的投資量。利用國債資金進行重點建設，有力地拉動了經濟的增長，加快了結構調整的步伐，增強了經濟發展的后勁。2001年GDP增長7.3個百分點，2002年上半年增長7.8個百分點。

從物價指數來看，到2000年4月，連續32個月的居民消費價格指數下跌已經全面止跌，并首次出現正增長，2000年消費價格指數比1999年上升0.4%，2001年同比增長0.7%。社會消費品零售總額2000年同比增長9.8%，2001年6月同比增長10.3%，2002年上半年同比增長8.6%。從固定資產投資增長率來看，1998年下半年，投資需求增幅明顯上升，投資對經濟增長的拉動力明顯增強，全年全社會固定資產投資比上年增長15%，增幅比上年提高了6個百分點。2000年固定資產投資額比上年同期增長9.7%，增幅比上年提高3.4個百分點；2001年固定資產投資額比上年同期增長12.1%。可見，積極財政政策確實取得了不可忽視的效果。

（二）實施積極財政政策過程中存在的問題

雖然積極財政政策取得明顯的效果，但是沒有預期的那樣理想，對經濟發展產生的乘數效應較小，經濟形勢依然嚴峻。

1.對消費需求的拉動作用還不明顯。在實施積極財政政策的過程中，沒有有效的措施來改革分配不公、貧富差距過大的問題，沒有具體有效的措施來增加農民收入，沒有有效地解決農村勞動力過剩、企業下崗職工問題。因而居民消費水平沒有明顯提高，居民消費價格指數上升的幅度很小而且很不穩定。

2.沒有很好地啟動民間社會投資。實施積極財政政策以來投資需求的上升，很大程度上依賴于國債的發行。從投資資金來源看，投資的增長主要依賴于國有經濟和政府的投資。1998年全社會新增投資額對預算內投資的依賴度由上年34.66%上升到101.27%；1999年社會新增投資對國有投資的依賴度約為90%；2000年上半年，國有及其他類型經濟投資增長12.1%，集體和個人經濟投資則分別增長7%和8.6%。

3.國債資金的使用缺乏效率。一是部分國債項目缺少科學論證，配套資金不足，對擴大內需所起到的作用有限。二是存在挪用和擠占國債資金現象，沒有使相應的國債資金發揮應有的作用。

4.財政風險有加大的趨勢。我國僅實行積極財政政策的前三年就發行長期建設國債3600億元，累計發行國債11206億元，雖然對拉動經濟起了積極的作用，但不可否認的是，這對本來就相對薄弱的中央財政造成了一定的債務風險。

5.在實行積極財政政策過程中，未能始終如一地堅持擴張性方向。如1998年財政收入方面在增發1000億國債的同時，增加稅收約1000億元，盡管從加強稅收征管本身來說是必要的，但在時機上此時實行卻使增發國債的擴張性效應在很大程度上被緊縮性的稅收政策所抵消。

二、對未來幾年積極財政政策實施的展望

（一）積極財政政策還應繼續實行

積極財政政策是否實行是根據經濟形勢而定的。當國民經濟整體上由通貨緊縮、物價低迷轉向輕度通貨膨脹，物價上漲接近或超過3%和財政收支差額縮小的情況下，積極的財政政策可以淡出；國民經濟處于輕度的通貨緊縮狀態，社會金融資金較為充裕，可以實行中度的財政政策；如果國際經濟形勢急轉直下，并嚴重影響國內經濟的景氣指數，則還需要加大財政政策的力度。當前國民經濟運行中還存在一些不容忽視的問題，需要繼續實行積極的財政政策。

首先，供給相對過剩的格局尚未有根本性的改變。1997年以來經濟運行呈現出供過于求的買方市場格局。據第三次工業普查的數據，我國900多種工業品生產能力的利用率不足60%。由于長期以來的過度投資、重復建設以及企業淘汰機制不健全，企業生產能力閑置的現象十分嚴重。積極財政政策主要是從總量上緩解了供給相對過剩的局面，但對結構的調整還相當有限。要解決無效供給的問題，還必須加大結構調整的力度，深化國有企業的改革，大力發展高新技術產業，這些在一定程度上還依賴于積極財政政策的有力配合。

其次，我國經濟形勢雖有轉機，但在整體上仍處于通貨緊縮之中。今年7月22日人民日報資料顯示，2002年上半年，全國居民消費價格總水平同比下降0.8%，社會消費品零售總額同比增長8.6%，增幅比上年同期回落1.9個百分點。我國經濟至今尚未走出社會商品供大于求、物價低迷、通貨緊縮、擴大內需壓力大的圈子。

再次，財政支出結構與增長趨于硬化，使積極財政政策成為必需。一是從我國1999年全國財政支出總額為13187億元分析，除了占15%的行政管理費支出應當壓縮（但難度很大）以外，其余的各項支出都應逐漸增加而不是減少。二是由國家法律規定的支出欠賬較多，如：要求國家公共教育投入和科學技術研究與開發經費分別占GDP的4%和1.5%以上，但實際只占2.79%和0.83%。

最后，國際方面變數較大，需謹慎應對。近期，美國經濟增速放緩。這對于世界經濟包括我國經濟會產生一定的消極影響。我國已加入WTO，但近期內我國出口產品技術含量低、競爭力不強的狀況很難改變，出口前景不容樂觀，隨著關稅的大幅度降低和非關稅壁壘的逐步消除，進口將會增長得更快一些，貿易順差有可能縮小。

由此可見，為了保持GDP以較高速度增長，國家在爭取出口的同時，采取各種措施擴大內需、增加投資、提高消費和活躍市場，在通貨緊縮趨勢還未根本改變的情況下，繼續實施積極的財政政策是完全必要的，但力度可以酌情減輕，有重點地實施。

（二）實施積極財政政策的重點

1.注意控制國債規模，提高國債資金的使用效率。我國已經連續幾年實行積極的財政政策，財政赤字和國債規模都有較大幅度的增長，考慮到我國中央財政收入占GDP比重較低，財政的風險是需要注意的。從全局看，雖然我國發行國債的空間還很大，但是，在發債的同時不能不考慮到中央財政的脆弱性，必須同時進行財政體制的改革，加快稅費綜合改革的步伐，逐步實行預算內外收支統管，在不提高企業與家庭總體稅負的前提下，逐步提高中央財政收入占GDP的比重。在確保使國債規模保持在適度范圍內的同時，必須確保國債資金的使用效率。對國債投資項目立項及管理方法進行改革。如采用公開招標的方式在全國范圍內篩選確定國債投資項目，做好國債投資項目的可行性論證和前期準備工作，對符合要求的項目，政府可以視其彌補市場缺陷，帶動民間投資的程度，實行參股、全資、貼息等多種方式。目前形勢下，應適當減少直接投資比重，逐步增加間接投資比重，今后發行的國債在基建項目上，應主要用于彌補在建項目后續資金的不足，使國債資金真正起到“四兩撥千斤”的作用。

2.進一步嘗試稅收減免。積極的財政政策包括兩方面：一是增加政府支出，二是減稅。事實上我國實施積極的財政政策，在稅收減免方面做得是遠遠不夠的，更加嚴重的是稅收之外的各種收費急劇增加，這都大大減弱了積極財政政策的效果。

長期以來我國稅收增長率一直低于GDP的增長率，即稅收的收入彈性小于1，然而1997年至1999年，稅收的收入彈性大幅度提高，這三年分別為：2.23、2.4、3.33，即稅收增長率幾乎為GDP增長率的2倍還多。由于稅收增長率大大高于GDP的增長率，因此帶來宏觀稅率，即稅收收入占GDP的比重不斷提高。盡管國家稅務總局一再宣稱，稅收收入增加是加強征管、防止逃漏稅和關稅收入增加的結果，但這只是次要原因，主要還是稅負水平太高。根據拉弗曲線闡明的道理，減稅不一定帶來稅收收入的減少，隨著稅負的降低，投資的積極性、經營者積極性會有所提高，經濟得到發展，稅基擴大相應會增加稅收收入。同時減稅政策還能有效優化產業結構，有利于高新技術、生物工程、信息技術等產業的迅速發展。所以筆者認為，在增發國債，擴大政府支出的同時，應輔以適當的減稅政策，這將有利于我國宏觀經濟環境的好轉。考慮到我國現行稅制和財政的承受能力，雖然全面減稅的條件還不具備，但結構性的減免稅收還是完全可以得到的。具體包括：變“生產型”增值稅為“消費型”增值稅以減輕企業稅收負擔，鼓勵投資；適當提高個人所得稅起征點和企業所得稅計稅標準，增加居民和企業的可支配收入，擴大消費需求；對吸納下崗職工的勞動密集型企業，應給予適當的稅收照顧；對高新技術企業適當減免稅收，實行投資抵免、加速折舊等政策，以促進高新技術企業的發展；開征遺產稅、財產稅、社會保險稅等新稅種，以緩解個人收入差距過大等矛盾。

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(一)為什么需要審計服務

為什么需要審計，存在兩種觀點。一種認為審計服務的需要是出于政府的推動，一種觀點認為審計服務的存在是兩權分離的必然產物。對此，經典總結是由Wallance(1980&1987)作出的。他認為有三種假設可以解釋：

1.監督假設(Monitoringhypothesis)。根據Jensen和Meckling(1976)對公司組織問題的闡述，審計可以增加信息的可靠性，并且可以作為一種控制工具。Chow(1982)對1920年紐約證券交易所上市公司的研究表明：大公司、高負債公司和貸款合約中包括更多會計計量指標的公司更有可能聘用外部獨立審計師，從而證明監督假設的成立。因此，可以說審計服務作為一種監督工具，確保了財務報告的真實和公允。

2.信號假設(Signallinghypothesis)。信號假設認為“注冊會計師的選擇向市場參與者傳達了公司管理層對未來現金流量評估的信息”。由于信息的不對稱，投資者和管理者對公司有著不同的評價。管理者有動力披露一些信息，表明自己的公司不同于別的公司。當公司選擇高質量的會計師事務所時，投資者對公司價值的評價就會更高。另外，信號假設還表明公司管理者通過聘用高質量的審計來解除自己的受托責任，并向市場傳遞自己經營管理的能力，以提高其在經理人市場上的價值。

3.保險假設(Insurancehypothesis)。保險假設，也稱“深口袋”理論，是指管理者聘用注冊會計師的目的是為了轉移部分財務披露的責任(Wallance，1980)。這種假設主要來自：(1)注冊會計師和審計服務的接受者對審計作用理解上的偏差;(2)產品責任概念的擴展。“保險假設”在美國的一些研究中已經得到了證實，注冊會計師的涉訴與公司失敗相關，事務所無論大小，因訴訟支付的賠償比例常常是相同的。

(二)政府規范產生對高質量獨立審計的真正需求

目前嚴重扭曲的公司治理結構、不合理的股權結構、不完善的經理人市場、政府職能轉變滯后和資源配置上的缺陷等使得中國上市公司缺乏對高質量的獨立審計的需求。但與此相反的是，中國的注冊會計師事業卻獲得了長足進展，究竟是什么因素促進了獨立審計的發展呢?我們認為中國目前對獨立審計的需求主要來自政策的推動。這主要表現在以下四個方面：

1.有關股票發行與交易的規范中要求上市公司披露經審計的財務報告和其他報告。如1993年頒布的《股票發行與交易管理暫行條例》規定：在股票發行時，提供經會計師事務所審計的公司近三年或者成立以來的財務報告和由二名以上注冊會計師及其事務所簽字、蓋章的審計報告。

2.中國證監會和滬、深兩個證券交易所的有關監管政策和上市規則中都把審計意見作為一項重要的參考指標。如2001年的滬、深證券交易所的上市規則規定：注冊會計師對最近一個會計年度的財務狀況出具無法表示意見或否定意見的，視為財務狀況異常，需實行特別處理(ST)。

3.證監會加強對審計意見和審計師變更的披露要求。如在1997年度上市公司年度披露中，要求上市公司的董事會和監事會在年報中對非標準無保留審計意見事項作出說明；在1998年度的年報披露中，不僅要求董事會和監事會對非標準無保留審計意見事項作出說明，而且要求這些公司在年報首頁就非標準審計進行風險提示。另外，在1996年，證監會就對上市公司聘用、更換事務所的相關事宜作出規定，如要求上市公司變更會計師事務所時要在相關報刊上予以披露，并說明變更原因。

4.推進上市公司的規范化運作。如1999年國家經貿委和證監會的關于進一步促進境外上市公司規范運作和深化改革的意見中，要求這類公司加強監事會的建設，尤其提出監事會可對公司聘用的會計師事務所發表建議，可在必要時以公司名義另行委托會計師事務所獨立審查公司財務，可直接向證監會及其他部門報告情況。

二、政府規范對審計服務供給的影響

中國政府規范對審計服務供給的影響是雙重的，在提升審計質量的同時又造成了審計市場的分割和分散。

(一)政府規范推動了高質量審計服務的供應

中國的注冊會計師事業是適應國家對外開放需要而恢復的，證券市場的發展又促進了其快速發展。在短短的20年內，無論是注冊會計師事業的規模，還是執業質量都有很大的提高。尤其是執業質量的提高，政府規范的作用功不可沒。政府采取的旨在提高審計執業質量的措施包括：

1.合并兩會，統一市場資源配置。1996年6月，中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會正式合并。這次合并的結果是到1996年末，全國的執業注冊會計師達5.6萬人，具有注冊會計師資格的人員達10萬之多，同時，合并使得在獨立審計準則的制定、執業資格考試、對外交往等方面得以統一運作。

2.脫鉤改制，明晰產權，強化風險意識。到2000年，全國會計師事務所均已完成脫鉤改制。從監管部門的結論看，脫鉤改制產生了極大的社會效應，主要表現在：事務所和注冊會計師的風險和責任意識有明顯提高、事務所自律和激勵機制日漸形成、事務所規模化發展的勢頭日趨強勁、事務所隊伍結構趨向年輕化、專業化和知識化。

3.實施從業人員許可證制度，保證質量。注冊會計師及其事務所實行證券、期貨業務特別許可證制度不僅可以保證上市公司信息披露的質量，而且已經成為一種行之有效的約束機制。因為如果違反獨立審計準則和職業道德，事務所和注冊會計師將會被暫停證券和期貨從業資格，甚至會被永久取消證券和期貨從業資格；如果受到這樣的處罰，對事務所和注冊會計師而言，幾乎意味著其執業生涯的不體面結束。而且已有的處罰也對具有證券和期貨從業資格的注冊會計師和會計師事務所產生了很大的震撼作用，促使他們謹小慎微、客觀公正地執業。可見，這種制度可有效地保證上市公司信息披露的質量。

4.監管之劍時時高懸。證券市場上不時驚爆審計失敗的消息。面對眾多的事務所審計失敗，政府監管部門一再強調要嚴厲處罰。這些年來中注協和證監會先后查處了許多會計師事務所。據不完全統計，截至2001年9月底，已有25家有證券、期貨從業資格的事務所遭受28次行政處罰。對無此資格事務所的處罰案例則更多。同時，監管層也認識到頻頻出現的審計失敗與中國的制度背景不無關系。

5.應付競爭，推動合并。隨著中國加入WTO，為了應對來自國外事務所的競爭，提高審計質量，中注協和證監會采取提高“門檻”的辦法，促進了國內會計師事務所的合并重組。

(二)政府規范導致審計市場的分割和分散

1.審計市場的分割。審計市場的分割，有的是政策因素造成的，有的是政府部門的尋租行為造成的。到目前為止，這些市場分割大致包括如下三類：由于掛靠制度形成的市場分割；占山為王、劃地為界導致的市場分割；以上市公司為目標的市場分割。

2.審計市場的分散。中國審計市場的分散程度如何，以上市公司審計為例，這種分散性可從兩個方面來說明：一是參與上市公司審計的事務所數量多。如表1所示，從1997—2000年間，每年參與上市公司審計的事務所數量呈上升趨勢。一是十大事務所的市場占有率低，如表2所示，在證券市場發展初期的1993，“十大”的年度審計市場占有率曾經達到61%，但隨后開始下降，到1998年達到了30%。直到2000年度，“十大”的市場占有率也僅有33%。

三、上市公司審計意見特征：政府規范影響審計服務供求的證據

沒有高質量審計服務的需求，分割、分散的審計市場與不公平的市場競爭和政府部門不懈的提高審計獨立性的努力，互相作用，形成了中國獨有的審計現象。審計意見是這些因素相互作用的結果，因此，考察審計意見可以進一步了解中國上市公司審計特殊的制度背景。

(一)非標準無保留審計意見的成本

非標準審計意見是審計服務供求雙方基于成本—效益的考慮，相互談判的產物。對于可避免的非標準審計意見，管理者接受審計人員的建議予以調整時，需考慮這些調整對管理者報酬、政府管制、貸款合約和政治成本等的影響。如果拒絕調整而接受時，也需要考慮包括資本市場反映和對管理者報酬的影響。

在中國，這些成本包括哪些內容?對管理者而言，接受注冊會計師的建議對會計報表予以調整，可能會使公司失去配股資格，也可能使公司領導不能完成計劃而導致薪酬或職位上的損失；如果公司管理層接受了非標準的審計意見而不予以調整，非標準審計意見也可能會影響股票的市場價格；同時，證監會和證券交易所的上市規則和PT、ST規則又對審計意見做出了規定，因接受審計意見可能導致公司被特別處理或停牌。對注冊會計師而言，如果堅持自己的立場出具非標準的審計意見，就存在被公司解聘的風險；如果向客戶妥協簽發不正確的審計意見，一旦被發現，將面臨著失去客戶，失去執業資格，乃至面臨終身市場禁入的風險。

(二)高比例的非標準審計意見

自中國發展證券市場，并要求上市公司披露已審計財務報告以來，中國上市公司一直維持了很高比例的非標準審計意見率。在1993—2000年度間，共有717家上市公司被會計師出具了非標準的審計報告，占歷年上市公司年度報告總數的14.46%;其中1993—2000年非標準審計意見的比例分別為3.83%、4.46%、12.08%、9.81%、12.61%、16.6%、19.61%和16.36%。連續8年維持如此高比例的非標準審計意見率是非常罕見的，也是與中國特殊的制度背景密切相關的。首先，高比例的非標準審計與上市公司本身有直接的關系。公司上市時的直通車、改制與剝離、捆綁制度、國有大股東一股獨大和不完善的法人治理結構、猖獗的關聯交易、強烈的盈余管理動機和上市后逐年下滑的業績等。這些因素都對注冊會計師審計意見的類型起著重要的影響。其次是注冊會計師和事務所本身的原因。隨著證券市場的逐步規范，注冊會計師和事務所的風險意識逐步提高，比如說1997—1999年由于脫鉤改制受過處罰的事務所出具非標準審計意見的比例明顯高于未受過處罰的事務所。第三是政策因素的影響。這些影響包括獨立審計準則的制定，證監會和證券交易所上市規則的制定，配股政策和增發政策的制定等。

(三)收購審計意見現象

上市公司變更會計師事務所因與會計師事務所獨立性問題相關而長期備受關注。會計師事務所變更的原因非常復雜，其中最主要的原因便是“收買審計意見”。根據我們統計，從1993—2000年間共發生了305次會計師變更事項，其中有69家會計師事務所的變更是發生在收到非標準無保留意見的第二年，占總數的23%。可見我國上市公司在變更會計師方面存在較強的“收買審計意見”傾向。

(四)審計意見與公司財務狀況的相關性

國外學者的實證研究結果表明，可以根據公司的財務狀況來預測公司未來的審計意見，可見他們兩者之間是存在某種相關性的(NicholasDopuch，RobertW.Holthausen&RichardW.Leftwich，1987)。在對我國上市公司審計意見與公司財務狀況的分析中，我們同樣發現了這樣的關系。表3列示了97、98和99三年間所有被出具非標準無保留意見的公司的若干財務指標和全部上市公司部分指標的對比。

可以看出：(1)與所有上市公司的指標相比，被出具非標準審計報告公司的凈資產收益率、主營業務利潤率、每股收益和每股凈資產指標都遠遠低于平均水平，說明審計意見難看公司的收益水平總體上不如平均水平；(2)非標準無保留審計意見與公司的財務狀況之間有很強的一致性，即審計意見越不好，公司的財務狀況越差。這種關系在應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率和資產負債率等指標間表現出完全一致性。

(五)審計意見的事務所分布

由于審計市場的分割及不同的掛靠體制等原因，不同的會計師事務所之間應該存在系統性的差別。

1.不同地區事務所之間的比較。從審計意見的地區分布看，審計意見的分布也存在差異。我們根據各地人均國民生產總值的差異，將各地區劃分為發達地區、半發達地區和不發達地區。1995—1999年間不同地區事務所出具非標準無保留意見的比例是：發達地區占17.89%，半發達地區占12.98%，不發達地區占10.75%。

可以看出，發達地區的事務所出具非標準無保留意見的比例明顯高于經濟不發達地區。我們認為出現這種狀況的原因在于：(1)經濟發達地區事務所的業務素質高于不發達地區。在同等條件下，這些地區的事務所更有可能發現公司不符合獨立審計準則等要求的情況而被出具非標準無保留意見。(2)經濟發達地區事務所的風險意識高于不發達地區。經濟相對發達的東部沿海地區，最先受到市場經濟的洗禮，對會計師事務所所面臨的風險有較為清醒的認識。(3)經濟發達地區事務所之間的競爭相對激烈。充分的競爭可以促進事務所的運作更為規范，從而使得這些地區的事務所獨立性得以提高。

2.內資所與外資所的比較。一般我們認為國際“五大”的審計質量要高于國內事務所。如果非標準審計意見的比例能代表事務所的獨立性和審計質量高下的話，可以預測國際“五大”非標準審計意見的比例要高于國內所。但從表4的結果看，國際“五大”非標準審計意見的比例卻低于國內事務所。對此結果可能的解釋是兩類事務所在客戶選擇上的差異。國際“五大”的客戶通常規模較大且多發行外資股(B股、H股等)，其運作相對要規范一些。

3.大所與小所的比較

篇5

關鍵詞:行政程序違法實體違法

一、行政程序違法的表現

行政程序是指行政主體在實施行政行為時經歷若干步驟,采取一定形式和方法,在法定期限內,按一定順序完成的過程。然而,由于目前我國尚未有統一規范的行政程序法,加上一直以來“重實體,輕程序”傳統思想的影響,行政主體在執法過程中不重視行政程序,甚至違反法定程序的現象時有發生。常見的程序違法的主要有以下幾個方面:

1.步驟欠缺。即某行政法律行為的作出應依行政法規規定的步驟進行,但行政主體違法而未采取或履行相應的步驟。法律通過規定行政程序以規范行政權力運行的軌跡,為行政主體設定相應的程序性義務,作為行政主體必須按部就班、不折不扣地履行,其中就包括行政程序不得跳越,即行政主體不能遺漏、疏忽法律預先設立的行政程序而進行活動,否則勢必會侵犯行政相對方的權利,影響法律的公正與嚴肅。

2.順序顛倒。即行政主體違反法律規定的先后順序作出行政行為而構成的違法。行政程序是由若干個步驟、階段在時間上延續所構成,如同鏈條一環緊扣一環,從而保證行政程序法律關系主體的活動順利進行,因而行政程序不得顛倒,即行政主體不能先進行后面的行政程序,再進行前面的行政程序,否則將會導致行為無效。

3.形式違法。即行政法律行為的作出應當采取某種法定形式而未采取,或采取了法律禁止的形式,構成程序違法。隨著行政法的進一步健全和完善,對行政行為的法定形式的要求也愈加嚴格,一方面是為了監督行政主體的執法,另一方面也是為了更好地保障相對人的合法權利。然而,由于我國的行政法規建設起步較晚,人們的法律意識還比較淡薄,以致現實生活中違法現象時有發生。

4.時限違法。即行政法律行為的作出超過法定的時間限制,從而構成違法。為了保證行政活動的高效率,行政程序的各個環節應當有時間上的限制,如《行政處罰法》第四十二條第二款規定:“行政機關應當在聽證的七日前,通知當事人舉行聽證的時間、地點。”而在我們“依法行政”的建設過程中,行政主體沒有按照法律規定操作的現象并不鮮見,如行政主體沒有按照法律規定的期限給予當事人充分答辯時間和出席陳述時間;或未按法定期限作出裁決,既不通知當事人也不經批準延期的;或已過追訴時效仍追究相對人法律責任的等等。

二、行政程序違法與實體違法的法律后果比較

行政實體和行政程序是同一行政主體行為的兩個方面,它們彼此聯結,相互依存。前者是行為的內容,后者是行為的形式。行政行為作為一種法律行為,同時受到行政實體法和行政程序法的規范,但它們的地位和作用有差別。實體法決定著行政主體的資格與存在,違反了實體法,意味著主體資格的不合法,因而必然影響行政行為的效力。程序法不能直接決定主體的資格與存在,但這并不意味程序法不重要。由于行政主體行使實體權力的形式如何對行政是否科學和民主有極大地影響,因而法律通過規定行政程序以規范行政權力運行的軌跡,防止行政權力的濫用。但行政程序具有多樣性和復雜性,因此,對于違反行政程序的后果或責任承擔方式,也應該因行政行為的不同、程序要求的不同而有所區別。那種認為違反程序的行政行為一律無效的觀點是片面的。

我們還需要明確的是程序違法中對相對人權益并無影響的情形,一般不影響行政行為的效力,但這決非意味著這種違法行為就不受追究。現代法治的要求是違法必究,程序法也是法,違反它也應承擔責任,盡管世界各國對這種情形下的法律責任少有明確規定。我國1996年頒布的《行政處罰法》在這方面有所突破,該法第五十五條規定:違反法定處罰程序的,由上級機關或有關部門責令改正;可以對直接負責的主管人員依法給予行政處分。這項規定為追究程序違法的法律責任提供了依據。那種以為“行政機關違反法定程序的責任即是行政行為無效”的觀點,是不符合行政法理的,實踐中也行不通,而由此得出的“行政行為不因程序違法而導致無效是行政程序法律責任不獨立”的結論也是不正確的。其原因在于沒有把握行政程序的實質,并混淆了法律后果和法律責任的概念。行政程序法與行政實體違法的法律后果有如此差異,似乎與我們前面所言的程序的重要性、程序的價值目標不相符合。但我們認為,這正是實體法與程序法區別之所在。實體正義、程序效率都是法的正義的重要內容。那種主張違反程序的行政行為一律無效的想法或做法,一是容易放縱違法的行政相對人,丟失實體正義;二是行政機關不得不重新作出具體行政行為而影響行政效率。因此,我們還是應當對實體與程序的正義價值進行具體的衡量取舍,以期更加符合法的正義的要求,提高法的正義的質量,這種對于違反程序的行政行為采取靈活處理的做法其實也是世界各國的普遍做法。

三、對行政程序違法的司法審查

1.對行政程序違法進行司法審查的程序

(1)審查法定步驟。步驟是程序的重要要素,任何行為都必須按照法定的步驟來進行,否則就可能造成程序違法,例如,《治安管理處罰條例》規定,被裁決拘留的人或者他的家屬能夠找到擔保人或者按規定交納保證金的,在申訴和訴訟期間,原裁決暫緩執行。這里就有一個法定步驟,即公安機關作出拘留裁決后,要告知被拘留人是否要求提供擔保,如果公安機關不執行這一步驟,作出裁決就執行拘留(實踐中此類情況常有發生),這種跳躍式的執法行為,就是違反法定程序。

(2)審查法定順序。這一點要求行政程序中不能出現順序顛倒,也不能出現順序混亂。例如,行政主體在進行有關執法時必須按順序表明身份、說明理由、采取相關措施、作出行政決定,并將有關決定交付當事人,還要告之當事人有關權利。如果違反了這一順序,將會導致程序違法,又如《行政訴訟法》第33條規定:“在訴訟過程中,被告不得自行向原告和證人收集證據。”這既是對被告訴訟權利的限制,也是為了防止被告以顛倒步驟順序取得的證據證明其行為合法。

(3)審查法定形式。一定的行為必須以相應的形式表現出來,如書面形式、口頭形式等,若某一行為不按法律規定的形式來進行則屬程序違法,如《行政處罰法》規定:“行政機關及其執行人員當場收繳罰款的,必須向當事人出具省、自治區、直轄市財政部門統一制發的罰款收據,未出具財政部門統一制發的罰款收據的,當事人有權拒絕繳納罰款。”第49條規定:“行政機關依照本法第39條的規定給予行政處罰,應當制作行政處罰決定書。”通常,對外行使影響公民、法人或者其他組織權利義務的行為都應當是要式行為。

(4)審查法定時效。行政程序遵守法定的時效,是具體行政行為合法的重要條件之一。從法治的高度講,有行為就有相應時效,而且這種時效是具體的、法定的,違反了法定時效,同樣會導致程序違法。

2.對行政程序違法司法審查的結果

對于違法行政程序司法審查的處理結果,學術界及司法界都有不同的意見。有的認為,只要行政程序違法,不論實體處理是否合法,均應判決撤銷。有的認為,只要實體處理合法,程序違法,但未侵害行政相對人的實體權力,應予維持,不過應在判決書中指出其程序違法。有的認為,只有程序嚴重違法,才能撤銷,一般違法且未給行政相對人造成侵害的,一般應予維持。

在國外,許多國家和地區行政程序法中都有些“適當寬松”的規定,即對某些“暇疵”的行政行為予以補正。比如德國行政程序法第44條規定了行政行為具有嚴重瑕疵的,包括程序嚴重瑕疵的,為無效行政行為;在撤銷和無效兩種糾正方式外,第45條則對“不導致第44條規定的對程序或形式的違反”的行政行為則可視為補正。此外,德國程序法典中還有對某些有程序或形式暇征的行政行為只要其對實體決定不具影響力可不予撤銷的規定。又如在奉行“法律程序至上”原則,視“正當法律程序”為法律生命所在的美國也并不是任何違反程序的行為都會導致行政行為無效的后果。在行政機關制定法規時,“除非有特別法律規定,制定規章基本上是行政機關自己的事,除非法律另有規定,否則,不得以行政機關在頒布某項規定以前沒有舉行聽證會,沒有與受此規章影響的各方協商或通過其它方式征求他們的意見為由宣布規章無效。目前,我國法律意識整體水平不高,行政程序意識在行政機關和執法人員中普遍需要提高,因此,筆者認為對于行政程序違法司法審查的結果規定既不宜過于嚴格,也不宜過于寬松,而宜作一些具體情況與類型的區分。超級秘書網

概括說來,行政程序違法的司法審查應以公正和效率為標準。如果違反法定行政程序的行政行為損害了相對人的合法權益,應當認定無效,并依法予以撤銷;如果行政行為違反行政程序,但并沒有損害行政相對人的合法權益,或者影響微小,可不認定該行政行為無效。具體說來,對違反法定行政程序可分以下幾種情況作不同處理:

(1)對于任意性行政程序,行政機關具有一定的自由裁量權,可以根據實際情況和需要自主選擇。這種選擇只要不違反行政程序的基本原則,即不影響該行為的法律效力。如果行政相對人對行政機關自主選擇的程序提出異議要求撤銷,法院一般不予支持。但是,“如果行政機關選擇的程序嚴重違背法理、違背基本公正要求,雖不構成違背法定程序,但可構成‘’,人民法院可以以為根據撤銷相應具體行政行為。”

(2)對行政程序中輕微的瑕疵現象,一般不作違反法定程序處理。對于這種情況能補充的責令行政主體補充,不能補充的提出司法建議。

(3)對行政程序混亂,違反法定的、不可改變的順序,并且損害了相對人合法權益的,可判決撤銷并責令行政機關依照法定順序重新處理。

行政程序違法的后果不同于實體違法,這是由行政程序本身的性質決定的。并不如有的學者所認為的:程序違法,從嚴格法治角度講,是必須撤銷該行為的,但從效率上講,有條件地維持也是可取的。程序違法對行政行為效力的影響,要區分不同情況分別處理,不能陷于形式主義。這也體現了現代行政程序法的基本價值取向:公正與效率的和諧統一。程序違法不以撤銷該行政行為為惟一的法律后果。有的程序違法的法律后果表現為一種“待定”狀態,如超出復議期限仍未做出決定的行為,可能會成為相對人提訟或要求其它權利的理由,這也是一種法律后果。至于是否影響行為效力,則需由法院根據具體情況進行審查作出判決。

注釋:

①羅豪才.行政訴訟法學[M].北京:中國政法大學出版社,1992.247.

②石紅心.行政機關違反法定程序責任新論[J].行政法制,2002,(2):910.

③哈特穆特·毛雷爾.行政法學總論[M].北京:法律出版社,2000.

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關鍵詞：證券市場；相關性；行業特征；國際投資

本文通過對中國證券市場中主要行業的國際相關性的現狀和變化趨勢的研究，主要分析三個方面的問題：1．近年來中國證券市場中各主要行業與國際上主要市場之間的相關性的總體狀況及變化趨勢；2．不同行業之間的國際相關性差異性及其發展趨勢；3．近期內其國際相關性相對顯著提高的行業。

一、相關研究的回顧與分析

國際上對于證券市場之間相關性的研究從20世紀80年代以后日漸增加。Harvey(1995)的研究表明美國股票市場的變動通常能反映到國外市場的類似變動之中；Odier和Solnik(1993)的研究顯示各國股票市場之間存在正相關性，但相關系數很低；Syriopoulos(2004)對波蘭、捷克、匈牙利和斯洛伐克四國股票市場的研究表明，上述市場間的相關性很弱，但與其經濟聯系較密切的發達國家的市場相關性則相對較強。根據Gtiffin和Stulz(2001)的研究，幾乎所有國際化投資組合的多樣化效應均來自于國別因素；Rouwenhorst(1999)在分析了1978年至1998年間12個歐洲國家中的952只股票數據后認為，在歐洲貨幣聯盟成立后，行業因素仍不足以勝過國別因素而居主導地位；但Eiling、Gerard和Roon(2005)在對歐元區各國股票市場從1990年到2003年的有關數據進行分析后認為，在歐元正式推出后，歐元區各國股票市場的國別效應與行業效應已相差無幾。Hamelink、Harasty和Hillion(2001)在分析了1990年至2001年的有關數據后發現，行業、國別、股票類型以及公司規模等因素都應當是進行全球化組合投資時的考慮因素。近年來，國內學者在這方面也開始了一些研究工作，其重點是中國證券市場與國際上主要證券市場之間的收益率相關性和風險溢出機制。洪永淼、成思危等(2004)的研究結果表明B股和H股與世界其他股市之間存在著顯著的風險溢出效應；而A股與世界主要股市之間不存在任何風險溢出效應。胡安和許萌(2003)分析了中美兩國最具代表性的市場關系變化的時間路徑，并對其原因加以事件分析。袁繼東(2003)采用非線性ALRS模型的分析結果表明滬、深兩市都同港、臺股市有一定的關聯性，而滬、深兩市同美國股市關聯度不明。

上述研究對國際相關性的進一步分析奠定了良好的基礎，但其主要不足之處在于相關研究均是以“市場指數”為研究對象，也就是說，以市場整體相關性作為研究對象。但在實際的投資過程中，投資者往往并不持有整個市場組合，而是根據其對某個行業的分析，持有某個或某幾個行業的投資組合。在這種情況下，當中國投資者進行國際化投資時，就需要根據所持有的偏重于某些行業的組合結構，對這些行業的國際相關性的現狀尤其是變化趨勢進行深入分析；另一方面，作為一個發展中的、逐步與國際接軌的市場，國際相關性的變化趨勢無疑是一個值得進行深入研究的方面，而在行業層面上對該變化趨勢進行分析，對于深入理解國際經濟和金融環境對中國經濟和產業發展的影響能起到一定的幫助。

二、研究方法與數據

本文所采用的行業收益率數據為Wind咨詢公司提供的“新華富時一級行業指數”的周收益率數據，包括10大行業指數。由于在本文所涉及的時間區間內，部分電信行業的數據無法獲得，因此本研究不包含該行業指數，其余指數所覆蓋的行業分別為：石油及天然氣(簡稱“石氣”)、基礎材料(簡稱“基材”)、工業、消費品(簡稱“消品”)、衛生保健(簡稱“衛生”)、消費服務(簡稱“消服”)、公用事業(簡稱“公用”)、金融和科技。

國際主要市場收益率數據為Wind咨詢公司提供的“S&P500指數”(代表美國市場)、“日經225指數”(代表日本市場)和“恒生指數”(代表香港市場)的周收益率數據。時間為2001年7月至2006年3月，采樣周期分別為24、36和48周。

三、結果及分析

表1列舉了各行業與美國、日本和香港市場的相關性的總體狀況。從表中可以看到，與上述比較成熟的市場相比，中國證券市場的整體國際相關性是很弱的；從地域上看，中國證券市場與上述三個市場之間的相關性從大到小依次為：香港、日本、美國，這顯示市場相關性與經濟區域存在著一定的內在聯系。

表2顯示了各行業國際相關性平均值的變化趨勢。從表2中我們可以發現：

1．從總體上看，隨著時間的推移，各行業與國際市場間的相關性有增強的趨勢，反映在各回歸方程的最高次數項的系數基本為正。

2．從相對長期的趨勢來看，與香港和日本市場之間的相關性的變化幅度要大于美國市場；而與日本市場相比，各行業與香港市場之間相關性的增長趨勢相對較強，顯示出市場相關性的變化程度與經濟區域存在一定聯系，以及內地與香港兩地資本市場日益呈現的“一體化”效應。

3．隨著采樣周期的增加，與美國市場和日本市場之間相關性的增長逐步顯著，反映在隨著采樣周期的增加，其回歸方程中時間系數在數值和顯著性兩方面均有所增加。這在一定程度上說明了我國證券市場國際相關性的變化過程并非單純地由市場間的“風險溢出”效應所產生，而是有著內在的經濟和金融驅動因素。

表3顯示了各行業國際相關性的標準差的變化趨勢。從表3中我們可以發現：

1．近年來，不同行業國際相關性的差異程度有逐步增加的趨勢。反映在各行業與香港、美國和日本市場之間相關性的標準差的變化率均為正，且有關統計量的顯著性程度均較高。這一現象表明隨著中國經濟和金融市場全球化進程的推進，國際經濟和金融環境對中國不同行業的影響的差異在逐步明顯。

2．各行業與美國市場之間相關性的差異程度相對更加明顯，這顯示盡管中國市場與美國市場之間相關性的整體水平相對不高，但卻呈現出強烈的行業特征和行業差異性。

上述“行業差異”對于進行國際化投資的中國投資者而言是很重要的：由于其投資組合中必然會有相當一部分投資于中國市場(這種“本國偏好”效應在世界各國均存在)，如果這部分本國投資組合集中于某些行業，則在通過國際化投資以改善投資組合的風險一收益特性時，就需要充分考慮其國內投資組合中的不同行業的國際相關性差異，上述研究結果表明，這種差異對于投資績效的重要性正在逐步增加。

表4顯示了根據各行業國際相關性變化趨勢的回歸方程計算得出的近期內各行業與香港、美國和日本市場之間相關性的變化率、邊際變化率、相對變化率和相對邊際變化率的排名(為盡可能反映中長期趨勢，采樣周期取48周)。

從表4中可以發現：

1．綜合各行業的國際相關性的變化率和相對變化率排名，在近期“金融”、“基材”和“公用”三個行業的國際相關性的增長率相對較高。

2．綜合各行業的國際相關性的邊際變化率和相對邊際變化率排名，在近期“金融”和“科技”兩個行業的國際相關性的邊際增長率相對較高；而“公用”和“消服”行業的國際相關性的絕對邊際變化率和相對邊際變化率排名差距較大，這主要是由于這兩個行業的國際相關性與特定的國際主要市場有著相對緊密的聯系，相對而言，“公用”行業與香港和日本市場之間相關性的邊際增長率較高，與美國市場之間相關性的邊際增長率較低；而“消服”行業則正好相反。

綜合以上分析，在本文所研究的9大行業中，近期內金融、基礎材料、科技、公用事業和消費服務行業的國際相關性具有相對比較顯著的增長，其中公用事業和消費服務行業的國際相關性變化表現出相對較強的市場差異性。

四、結論及進一步的研究方向

在本文中，我們通過對“新華富時一級行業指數”所代表的中國證券市場9大行業與香港、美國和日本證券市場間的收益率相關性的變化狀況的實證分析，對中國證券市場主要行業的國際相關性的變化趨勢進行了研究。研究結果表明：中國證券市場中各行業的國際相關性從總體上有增強的趨勢；不同行業國際相關性的差異化程度逐步增加，顯示國際經濟和金融因素對中國經濟不同產業的影響差異性正在日益增加；同時，不同行業國際相關性的增長率也存在差異，金融和基礎材料行業的國際相關性具有相對較高的增長率。

進一步的研究需要結合不同行業與國際市場的經濟、產業和金融聯系來進行分析。另外，本文所采用的“新華富時一級行業指數”在行業劃分上相對是比較粗略的，采用更加細致的行業劃分標準(例如采用“二級行業指數”)不僅有利于在投資決策中提供更詳細的參考信息，也有助于更深入地理解不同行業的發展狀況與國際經濟金融環境之間的內在聯系。

參考文獻：

[1]洪永淼，成思危，劉艷輝，汪壽陽，中國股市與世界其他股市之間的大風險溢出效應[J].經濟學,2004,(3)：703-726．

[2]胡安，許萌，上證指數與美國S&P500指數間相關變化的時間路徑分析[J].經濟管,2003,(12)：83-85．

[3]Eiling，E；Gerard，B.andRoon，F.2005.“AssetAllocationintheEuro-zone：IndustryorCountryBased．”DiscussionPaper，TilburgUniversity．

假設ri(t)和Rj(t)分別為本國市場中第i類行業和第j個國際市場在時間t的收益率，則其(離散形式)相關系數由式(1)所定義：

其中

分別為當采樣周期為m時的本國市場第i類行業和第j個國際主要市場收益率時間序列的采樣周期平均值，上述相關系數對于各行業的平均值和標準差反映了特定采樣周期下各行業國際相關性的總體趨勢和各行業國際相關性的差異性的趨勢。

對于某個行業而言，可以通過兩個指標來分析其國際相關性的基本變化趨勢，即第i個行業與第j個國際主要市場之間在某一段時間內相關系數的變化率和邊際變化率，前者體現了相關性的變化狀況，而后者則反映了這一變化狀況的穩定性，由式(2)所定義。

篇7

關鍵詞：電視廣告文化；效應；導向

1電視廣告文化特征

電視廣告文化的特征主要表現在以下幾個方面：

（1）節奏感、形象性、視覺化、幽默感是電視廣告引人注目的主要特征。廣告本身就是一門綜合藝術，電視廣告也是運用了多種藝術手段制作而成，它將聲音、色彩、圖像等融為一體，制成一件“復合藝術品”，以其主題鮮明、色彩對比強、運動節奏快、傳播時間短等特點給觀眾視覺、聽覺造成強烈的震撼力和美感沖擊，從而使觀眾對所宣傳的產品產生購買欲望。例如張惠妹主演2004年夏季的康師傅冰紅茶廣告片——“冰力四射”篇就非常吸引人們的眼球：張惠妹一身“清涼裝扮”——頭頂雷鬼頭、身穿露背裝、熱褲與馬靴，裝扮非常誘人，片中展示的是張惠妹正在冰山中舉行演唱會，當麥克風從她面前浮出，她一手抓住麥克風，開始載歌載舞，還拿起麥克風桿在頭上旋轉，動感十足。頗具未來感的冰山形象與張惠妹的清涼、激情四射、活力奔放的形象很好地傳達了康師傅冰紅茶“冰力十足”的產品個性，也讓觀眾感受到了炎炎夏日里的一絲絲清涼，起到了有力的促銷作用。

（2）電視廣告傳播面廣，受眾廣，老少咸宜，雅俗共賞，只要視力正常有條件的人都會看。尤其因為電視廣告富于變化，色彩鮮艷，篇幅短，內容豐富，特別深受小孩的喜愛，這也正是世界知名品牌企業心甘情愿地花大筆大筆的錢在電視廣告上的原因之一。比如麥當勞、肯德基、富士、柯達、可口可樂、百事可樂等等。

（3）電視廣告充分顯示了信息、娛樂、藝術的完美組合。它既能完全從商品出發，依據事實，展示其商品或服務比其它競爭者獨特的地方，即商品獨到的價值、特有的信息；又能借助娛樂的表現形式，使人們從眾多廣告的厭煩中脫離出來，重新激發起對商品、服務的熱情與沖動；并透過戲劇性的構想，卓越的創意，極具感染力和情趣美的藝術表現，動人的形象與精美的畫面效果，具有強訴求力的音響等等，使廣告從單純的信息傳播，一躍成為富有審美內涵的藝術表現，令受眾產生一種審美感受，造成其情感上的共鳴，同時獲得精神上的享受。2002年網上評選出來的中國十大賞心悅目電視廣告獲獎作品就是這樣的：平安保險（水鄉、新疆、東北）篇、中國寬帶（速度篇），特別是其中的娃哈哈茶飲料電視廣告（周星馳、馮小剛沏杯茶篇），整個廣告片的風格以幽默見長，集合了周派無厘頭喜劇風格和馮氏京味幽默，外加逼真而有氣勢的特技效果，兩位“喜劇大腕”以精湛的演技為娃哈哈茶飲料做了精彩的詮釋——“娃哈哈茶飲料，不用沏的龍井茶”。讓受眾在開心笑之余不由自主地接受了產品。

（4）電視廣告創造時尚理念和展現消費潮流。由于電視媒體本身的特性，在創導、詮釋、演繹、解讀時尚方面，電視廣告當仁不讓。商家在電視廣告片中常用時尚、流行來包裝和解構各種新聞資訊及商務生活信息，特別是針對白領、小資等階層，由于他們年輕、新銳、有錢但又不是太多，家庭負擔也不是太大，對一些新潮、前衛、流行和特色化的東西比較關注，電視廣告在這方面能使他們產生一種同步心理欲望，如夏新A8的電視廣告系列片中這樣描述：“在浪漫的氣氛中，‘會跳舞’的手機吸引了所有人的注意，它的主人——一位魅力十足的男士引以為榮。這時，美麗的女主角緩緩走向他，‘能跟你要電話嗎？’女士首先開口，男士自信地掏出名片遞出，女士的手卻巧妙地越過名片，拿走了手機。”這則廣告不僅突出了手機的特點——“會跳舞”，而且還表現出男士非同一般，頗具魅力。廣告語“夏新A8，夢幻魅力，舍我其誰”適時的響起，強烈地吸引了目標受眾，使他們成為產品的購買群體。另外三星anycallCDMA樂趣X619(360度旋轉)、菲利普639(我有我的魔影魅鏡)、聯通（新時空）、POLO系列電視廣告也是這樣吸引著目標群體做出消費選擇。

2電視廣告的信息傳播

廣告的文化效應是指廣告作品在社會文化中引起的反應和產生的效果。廣告活動的傳播效果不單在經濟方面對商家有一定的影響，在社會方面對受眾的影響也不小，它已不再是一種純經濟現象和純商業行為，它的傳播必然會引起商業之外的社會文化效應，表明其存在的文化價值。作為最受關注的、傳播最廣、效果最好的電視媒體，電視廣告在推銷商品和服務的同時，也把一定的價值觀念、文化形態、生活方式推銷給了社會大眾，受眾在不知不覺中會受到它的影響，它的影響力越強，人們對廣告信息的理解也就越深刻。

（1）電視廣告所傳播的信息體現了有關商品和服務的價值觀念，這是廣告文化獨有的效應，它必須最終取決于目標受眾的認同，即目標受眾對商品（服務）價值的確認。通俗化、本土化、人性化是隨廣告價值有效傳播應運而生的，麥當勞、肯德基等洋快餐在中國春節這個合家團聚的日子，廣告上展現出來的不再是麥當勞叔叔、肯德基上校形象，而是選擇了典型的中國情境拍攝，取而代之的是中國的福字、對聯、木偶、剪紙等中國傳統藝術，通過貼春聯、拜年等民俗活動，來表現中國濃厚的鄉土味，而這種鄉土形象，使中國消費者在情感上產生共鳴。

（2）電視廣告所傳播的信息有著特定的民族文化的人文特征（信仰、道德、行為準則、習俗等），滲透著鮮明的民族文化特征。在我國廣告中很多時候表現了中國人獨有的文化心態和行為規范，如大一統觀念、尊老愛幼、人情道德、艱苦奮斗、自強不息等等，這些民族精神不僅是文學作品所謳歌的主旋律，也是廣告作品所要宣揚的基本觀點。中國銀行的電視廣告“止，而后能觀”篇，描繪的情境是在金秋豐收時節，一個敦厚的漢子暢快于一片富饒無際的麥田，向世人展示出了中國人不卑不亢、大氣而不霸的民族氣節，同時也渲染出中國銀行的財雄勢大以及中國人的理財智慧，塑造出一個渾實卻不失飄逸的中國銀行形象。

（3）電視廣告所傳播的信息同時也起到傳播人類社會知識的作用，人類所獲得的有關自然科學、社會科學、人文科學等多學科領域的豐富知識，都是靠文化傳播一代代延續并發展起來的。電視廣告的傳播也是一種文化知識的傳播過程，人們通過電視廣告可以了解到一些日常生活中存在卻不知或沒有留意到的知識。樂百氏的“27層凈化”的純凈水電視廣告就是這樣很理性地道出純凈水因何而純凈的最簡單也是最基本的理由，舒膚佳“愛心媽媽”系列片中闡述了注意衛生清潔、保護肌膚的重要性。

（4）電視廣告所傳播的信息體現著特定的審美價值，給目標受眾一種審美感受，使其產生情感上的相通和共鳴，獲得精神上的享受，得到靈魂上的洗禮和情操的陶冶。消費者在獲得商品或服務信息的同時也獲得了一種審美愉悅感。在今天廣告特別注重藝術性與娛樂性的狀況下，電視廣告作品的審美價值就顯得十分的突出。云南電視臺的形象宣傳“大有可觀”篇中展現的云南少數民族的風土人情、地質地貌無不給人以美的享受，令人陶醉，心早已飛向那香格里拉、西雙版

納、蒼山洱海、蝴蝶泉……

（5）電視廣告所傳播的信息目的與其它媒體傳播沒有什么兩樣，都在于說服受眾，改變其原有的觀念與態度，形成群體行為模式，以影響目標受眾的觀念和態度的轉變，使其產生廣告主預期的購買行為，行為模式如未能形成，廣告信息的傳播就將會失去效果，這也是電視廣告作品追求的文化效應之一。好像寶潔公司的產品雖然眾多，但它一點也不擔心各種品牌在同一貨架上的相互競爭，因為在它的電視廣告中很明白無誤地告訴了受眾在什么時候應該使用哪種品牌，使受眾養成一種習慣，并相互告知，形成群體意識，最典型的就是洗發水廣告，海飛絲個性在于去頭屑，“頭屑去無蹤，秀發更出眾”，飄柔突出“飄逸柔順”，潘婷則強調“營養頭發，更健康更亮澤”，三種品牌個性一目了然，消費者想讓頭發更飄逸自然是選擇飄柔而不是海飛絲。

3電視廣告的傳播效應

作為一種文化形態，電視廣告是有責任的傳播，要對時代進程、民族、社會發展負責，在社會發展的現階段，電視廣告強烈地影響著人們的思想意識、生活觀念、審美觀念、價值觀念。然而，當前仍有一些不良傾向的廣告，有的不恰當地鼓勵高消費，甚至宣揚享樂至上；有的在價值取向上把女性當成了男性的玩偶和附屬品；有的在廣告詞中說大話，甚至說假話，欺騙消費者；有的廣告所傳達的價值信息往往是相互矛盾、沖突的，加之各種夸大、擴張；有的誤導、唆使兒童沾染不良習慣和不文明舉止；有的在廣告中亂改成語，嚴重誤導了小朋友對傳統文化的學習與接受……因此電視廣告的導向是一個十分重要的問題。

（1）在以人為本的今天，電視廣告也要講人文精神，也要有人文關懷，但這種關懷不應是膚淺的，也不應是簡單的煽情，而是要深入人心，真誠的表示關懷，另外還要重視人的各種情感：父母子女情、夫妻情、爺孫情、同學朋友情等等，通過這類情感題材去尋求隱藏在其后的廣闊空間和深層內涵，認真思考和表現人與人、人與社會、人與自然的深層關系，挖掘出蘊含其中的人文精神和時代意義。

萬事達卡圍繞其“萬事皆可達，唯有情無價”的廣告口號，特別設計了“四代同堂”的影視廣告。在溫馨的音樂聲中，我們看到萬事達卡娓娓描述了一個大家庭其樂融融的歡聚場面：小女孩抱著新買回來的玩具熊，笑面如花；爺爺在試穿他的新西服，慈眉善目；媽媽為奶奶戴上名貴的珍珠項鏈，一切盡在不言中；而爸爸拿出他的新數碼相機，留住幸福的一刻……在每一個動人的情節出現時，字幕隨著畫面出現：玩具熊：￥150；珍珠項鏈：￥2800;單排扣西服：￥6000;單反相機：￥5500;分享四代同堂的歡樂：無價。

在這段廣告片中，事業有成的男主人用萬事達卡購買的禮物——無論是給孩子的玩具，給母親妻子的首飾，給父親的西服，還是滿足家庭需要的相機，目的只是為了享受團聚時刻的濃濃親情，享受家的浪漫溫馨。萬事達卡推出這個廣告，其主題一方面是想促使消費者去辦理申請手續，這是廣告主進行廣告宣傳的最根本目的，也是最終的經濟目的；另一方面卻暗示消費者不要隨便花錢去購買不必要的東西，要正確看待金錢的作用，希望消費者在金錢與商品、生活之間能領會到更多新的價值觀：那就是有信譽的信貸者不單追求高物質生活，他們還想追求精神生活，重視人性化的生活，注重人與人之間的和諧情感，這就是“萬事皆可達，唯有情無價”的真正意義。

（2）現代企業的競爭已從單純的產品競爭轉向企業形象競爭，而企業形象的塑造，尤其是當企業發展到一個高層次后，必須從文化理念上進行深層內涵的深度挖掘，展現在公眾面前的企業形象則需要更具有深意與價值的文化基礎來支撐。在21世紀，誰擁有文化優勢，誰就能把握主動權，在激烈競爭中立于不敗之地，企業的核心競爭力主要是企業文化，中國社會科學院陳佳貴副院長在2004年首屆中國企業文化國際論壇上指出：“優秀的企業文化本身就是企業持久經營和發展的力量源泉”，優秀的企業文化更重視企業的社會責任感和使命感，因此，在電視廣告文化中要突出這一點。如飛利浦公司每次做電視廣告宣傳，于廣告片的結尾處總要在屏幕上打出“讓我們做得更好”的廣告語，表現出了企業精益求精的文化內涵，道出了它的社會責任感和使命感，向受眾傳遞著這樣的信息：我們是一個不斷追求完美的大公司，會越做越好的，買我們的東西您盡可放心；我們和您一樣，遵循著這樣的人生準則，那就是“讓我們做得更好”。這一強烈的社會責任感和使命感為其贏得了受眾的心，豎立了良好的企業形象。也避開了與競爭對手在技術上的比較，在競爭中處于優勢。

（3）越具有民族性和特色的東西，越具有競爭力。中華民族五千年燦爛的文明史創造了源遠流長、博大精深的文化遺產，植根于中國獨特的文化土壤中的中國現代廣告，不僅要適應特定文化傳統下形成的民族屬性，而且要善于發掘豐厚的民族文化資源，把握受眾的民族文化心理，從中汲取精神的養料，將民族文化融于電視廣告作品中，讓受眾理解并引起感情上的共鳴，取得最大的訴求效果。如早期的“孔府家酒，叫人想家”，一句親切感人的廣告語一經當時主演《北京人在紐約》紅遍中國的女演員王姬說出，立刻喚起了無數中華兒女和海外游子的心聲。而且“孔府家酒”系列的包裝以中國民居為仿照，也突出地表達了濃厚的“家園情結”。

一則創意恢宏的廣告，能囊括上下數千年的民族文化精華，強烈地吸引目標受眾的關注和興趣，張藝謀導演深諳此道，他不僅在其所導演的2008年北京申奧宣傳片中展示著中國古老的傳統文化景觀，如長城、北海、故宮、天壇、胡同、鐘鼓樓、太極表演、以及正在化妝的京劇人物、中式裝束滿面笑容的三輪車師傅等等，而且在奧運開幕式中更是把這一特點發揮到極致，通過全球電視轉播，讓全世界人民為中國喝彩、加油。

又如2008年奧運會會徽“中國印•舞動的北京”的設計就是將中國傳統的印章和書法等藝術形式與運動特征結合起來，經過藝術手法夸張變形，巧妙地幻化成一個向前奔跑、舞動著迎接勝利的運動人形，人的造型同時形似現代“京”字的神韻，蘊含著濃重的中國韻味——正如國際奧委會主席羅格先生說的：“既展現了中國的歷史和文化遺產，又傳遞了一個前途光明的偉大國家青春和富有朝氣的精神”。

參考文獻

［1］余明陽，陳先紅.廣告策劃創意學第二版［M］.上海：復旦大學出版社，2003，（4）.

篇8

本文試圖將知識管理理論應用于政府管理，在較為系統的梳理知識管理基本理論的基礎上，提出了政府知識管理的內涵，并從政府能力角度分析了政府知識管理的作用，提出運用知識管理來提升政府能力，構建了政府知識鏈模型。并在此基礎上構建了一個完整政府知識管理模型，系統的分析了模型中的各組成部分，包括政府知識管理戰略，政府知識共享，知識管理在政府中的應用以及政府知識管理的技術平臺。重點論述了知識共享的障礙因素并建立了知識共享的實施模型。接著在分析政府知識管理內容以及管理流程的基礎上，構建了一個基于知識管理的電子政務系統模型，并根據模型建立了一個完整的系統體系結構，最后對系統的主要功能模塊及關鍵技術進行了系統的分析。

關鍵詞：政府知識；管理知識；共享電子政務

1緒論

1.1問題的提出

隨著世界知識經濟的到來，信息流動的速度和廣度及由此而產生的整個社會運作的效率越來越快，知識己經成為新時代下最重要的資源。而知識管理(KnowledgeManagement)是伴隨知識經濟浪潮而興起的一種全新的思維和管理模式。知識管理的提出為組織的管理提供了一種全新的思路。

政府，作為社會的綜合管理組織，其使命是向整個社會提供公共管理和公共服務。而知識經濟的到來使得政府面臨著前所未有的挑戰。傳統的組織結構存在多等級、多層次、機構臃腫、橫向溝通困難、信息傳遞失真、缺乏活力、對外界變化反應遲鈍等弊端。同時，隨著政府職能的擴大化和復雜化，政府角色從被動的社會公共服務提供者向主動的經濟和社會發展推動者轉變，公眾和企業對政府的要求越來越高，傳統的政府組織和業務模式逐漸不適應新形勢的發展，對政府的管理水平和服務功能提出了更高的要求。那么，對于政府來說，如何解決其固有問題，使其能夠勝任知識經濟時代的這些新要求，就成為現階段擺在政府組織面前非常值得研究的一個問題。因此，有必要探討如何將知識管理引入政府，使得政府從過去老一套的管理模式中走出來，找出新的對策，適應新的環境變化，為政府謀求一個健康良性的發展思路。

1.2選題意義

信息時代已經演進至知識經濟時代，人類對于信息的追求持續不斷，絲毫沒有減緩的跡象。放眼未來，各組織單位都在積極發展新的IT應用形式，例如:供應鏈管理、電子商務、企業資源管理、客戶關系管理、商務智能、電子政務、知識管理等，以進一步加快自身的發展，提高競爭力。新的經濟體系正以史無前例的驚人速度產生信息，并在業務伙伴、員工及顧客間傳遞。但是隨著信息量的暴漲，我們更加迫切地需要辨識知識的能力，這樣才能擇精去蕪，進而采取對組織有利的行動。

在知識經濟階段，知識成為經濟增長和社會發展以及企業成長的關鍵性資源，最大限度地掌握和利用知識越來越成為各組織機構信息化建設的核心。任何一個組織如果對知識管理的浪潮視而不見，他們就將錯過探索商業和技術前沿的良機。

篇9

一、 重視建設前期的工程造價控制和審計

這里所講的建設前期是指從可行性研究到工程招投標期間。長期以來，人們普遍重視工程竣工驗收后的結算審計，而忽視開工前前期審計。但事實上，一個項目的決策是否正確，方案是否經濟可行將直接影響整個造價。一項研究數據表明， 投資決策階段對整個工程造價的影響度達到80%。因此，搞好此階段的工程造價審計至關重要。要搞好工程開工前前期審計，須從三方面入手。

首先，搞好投資估算審計。大量的事實證明，市政項目前期估算的偏差是造成其投資效益低下、三超現象屢禁不止的根源。前期工程造價管理的失誤也往往為后期施工階段的技術變更和投資超額留下隱患。由此可見，只有加強項目決策的嘗試，建立項目優化評選，采取科學的估算，細致的作好投資估算審計，形成最高投資限額，以便有效遏制“三超”現象。但就目前市政工程計價依據來看，缺少工程建設前期評估依據，對搞好前期的投資控制和審計帶來一定的困難，這就要求造價管理部門在做好新的市政預算定額頒布實施的基礎上，搜集已建市政工程結算資料，做好市政工程定額的編制出臺工作，為建設前期階段提供一個合理的造價控制和審計依據。

其次，把握好設計階段的造價審計。我們之所以把設計階段的工程造價管理作為一個重點來進行控制，是因為在投資控制完成后，有效地控制造價就從設計階段開始。只有在設計圖紙未交付使用實施前就把好工程造價管理這一關，才能為總體工程造價控制打好基礎，因為后續的造價控制都是在施工圖預算的基礎上進行調整的。如果設計人員在設計階段未肩負起優化設計和有效控制造價兩重擔，則勢必增加工程不必要的投入，造成浪費。例如，我們對某市政項目主干道排水工程設計進行審計時，發現在管道溝槽開挖回填這一項，原設計方案是溝槽開挖后，回填石粉和石渣。經過我們實地勘測，此條主干道土質情況良好，在溝槽土方開挖后，采用原土分層夯實回填，就能保證上部路面基層的強度要求。為了保險起見，我們請有關專家進行強度驗算，發現按此方案完全符合要求。僅此一項，兩方案造價就相差4.6倍，就此審減造價356萬元。由此可見，設計階段的工程造價管理和審計不但必要而且很重要。在設計一開始，就將控制投資的思想根植于設計人員的頭腦中，通過設計階段開展限額設計、設計方案競標及運用價值工程原理等優化設計方案，提高設計質量，做到技術和經濟相統一。工程審計人員要參與設計項目的投資分析，能動的影響設計工作，以保證工程造價的有效控制。

最后，搞好工程開工前的招投標及合同審計。工程招投標及簽訂施工合同是工程項目開工前的最后一道工序，是確定工程造價、擇優選取施工單位的關鍵階段，因此，搞好此階段的審計非常重要和十分必要。招標階段對工程造價控制的重點應放在規范招標活動方式的確定上，招標評標應實行合理的低價中標。隨著工程造價體制和管理模式的改革，工程量清單在全國得到較好的推廣和實施。工程量清單招標即是由招標人按統一的工程量計算規則，計算并提供工程量清單，投標人視自身的技術、管理水平和勞動生產率以及市場價格進行自主報價。工程量清單價對透明招投標活動、減少施工合同糾紛、推行競爭和市場定價、控制工程造價有著非常積極的作用。但在實際招投標過程中，作為標底的工程量清單，往往與合同約定施工單位完成的工程量差別較大，施工方在報價時借此鉆空子，利用報價技巧，采用不平衡報價，將合同約定不做或者少做的工程項目壓低報價，將合同中必須作或者可能超做的部分項目報高價，以此來獲得超額利潤。如我們對某市政項目一條路堤合一的大道招標及合同審查時，發現合同約定道路北側綠化帶部分，基礎土方此次不用填筑，而基礎清淤部分清單工程量太少，施工方將土方填筑每立方壓低單價5元，而基礎清淤部分每立方抬高單價10元。經過我們核實，道路北側綠化帶部分土方量為16萬立方，基礎應增加清淤量5萬立方。此兩項經過我們審計，調減合同價35萬元。由此可見，在一項市政工程開工前，開展招投標及合同審計顯得尤為重要。

二、 加強市政工程建設期間工程造價的跟蹤審計

工程建設期間是影響工程造價又一個相當關鍵的時期，因為工程建設固有的特性決定了它的建設周期長，建設工序繁多，因而影響工程造價形成的因素也多。此階段一直是工程審計的薄弱環節，因此加強工程建設期間的跟蹤審計十分必要。筆者認為應從以下幾方面加強市政工程造價跟蹤審計：

1、審計關口前置，搞好工程開工后的土方挖填造價審核。市政工程的建設，原始地貌的勘測準確與否直接關系到土方工程量計算的準確性，對最終工程造價的影響較大，施工單位往往在這方面做文章，擴大工程量。我們必須從地形的勘測開始同步進行跟蹤審計，以便準確地第一手材料，為最終的造價確定打下基礎。

2、嚴格、認真地審計現場簽證。市政工程項目的建設，地下隱蔽工程較多，施工單位往往在隱蔽工程方面巧立名目、千方百計地增加各種簽證。現實中市政工程簽證多的原因主要表現在：一是勘查設計不到位，造成實際工程量與清單工程量差別較大；二是招投標不負責任，未認真審查標底清單工程量，造成實際應完成工程量與清單工程量區域較大；三是現場監理工程師執業責任心不強，甚至與施工方勾結在簽假證、多簽證，損害國家利益。一個不符合實際的簽證往往給工程建設單位造成重大損失。如我們在某項市政工程審計中發現，監理簽證的增加基礎清淤、填沙工程量為34000立 方，我們找到該段工程的地形原貌圖，據圖測算只有25000立方，我們走訪詢問了該段工程當地居民，又翻閱了現場監理的日志，發現只有26000立方，我們采信現場監理日志記錄的工程量，按綜合單價55元/立方計算，僅此一項就審減44萬元。

3、加強設計變更的控制和審計。設計變更是市政工程實施階段影響工程造價的又一重要因素。設計變更應盡量提前，變更發生越早則損失越小。若在設計階段變更，則只需修改圖紙，其他費用尚未發生，損失有限。若在采購階段變更，不僅需要修改圖紙，而且設備、材料還須重新采購；若在施工階段變更，除上述費用外，已施工的工程還須拆除，勢必造成重大變更損失。所以在變更審計這一塊要嚴格控制設計變更，盡可能把變更控制在設計階段的初期，特別是對工程造價影響較大的設計變更，要先算帳后變更。一般情況下，即使變更可能在技術上是合理的，在審計時，也應全面考慮，將變更后所產生的效益與現場變更增加的費用和可能引起的索賠等所產生的損失，加以比較，權衡輕重后再做決定。在審計中要堅決杜絕內容不明、沒有詳圖或具體使用部位而一味增加材料用量的變更。

三、堅決把好工程造價結算審計關

篇10

[關鍵詞]鋼鐵貿易中國對策建議

隨著外商直接投資（FDI）的大量流入，外商直接投資企業已成為江蘇省對外貿易的主動力。FDI企業出口額的迅猛增長已成為江蘇省擴展出口貿易的主要力量。因此研究FDI對江蘇出口貿易影響有重要的理論和現實意義。

一、FDI與出口貿易的相關分析

FDI與江蘇出口貿易的發展如表所示，兩者增長具有同步性，FDI的發展對江蘇出口貿易具有一定影響的。然而FDI對江蘇出口貿易影響存在一定的滯后性，因此，首先確定滯后期以及相關系數。

數據來源：江蘇省統計局.江蘇統計年鑒2007[M].北京：中國統計出版社，2007

出口額與FDI當期及以后5期的相關系數分別為0.876、0.642、0.558、0.452、0.012、-0.214。基于出口額與FDI各期的相關系數以及模型的擬合效果可判斷出，江蘇省出口貿易與當期以及前三年的FDI相關。

二、FDI對江蘇出口貿易計量模型構建

1.模型建立

借助Eviews3.1軟件，以FDI為解釋變量X,以出口額為被解釋變量Y，建立分布滯后模型。設：

Yt=a+b0Xt+b1Xt-1+b2Xt-2+b3Xt-3+ξt

Yt—t期的出口額，Xt-i—t-i期的FDI,ξt隨機擾動項，bi—回歸系數，i=0,1,2,3

阿爾蒙認為回歸系數bi可依據不同的分布情況，近似地表示成滯后期i的多項式函數。依照相關系數并考慮到江蘇省FDI的實際，經過多次反復模擬確定bi可以用一個一次多項式表示。

2.利用阿爾蒙法估計模型

在Eviews3.1軟件的LS命令中使用PDL項，系統將自動使用阿爾蒙法估計分布滯后模型。經過阿爾蒙變換后的估計結果為：

Yt=-748.478+3.181Z0t+1.668Z1t

t=(20.573)(6.125)

R2=0.996Adj-R2=0.995DW=2.051

t>t0.025(9)=2.262,在顯著性水平為0.05時，樣本數n=11,解釋變量k=1,查Dw檢驗臨界值表，得dL=0.927,dU=1.324,dU還原成原分布滯后模型為：

Yt=-748.478+1.512Xt+3.181Xt-1+4.849Xt-2+6.518Xt-3

t=(3.793)(20.573)(25.112)(14.607)

3.結果分析

外資的引入，通過投資辦廠基本建設，引進設備安裝到員工培訓，再到生產產品的出口需要一個投資建設的全過程。根據上述分布滯后模型的分析，可以看到FDI對出口的滯后影響很明顯。FDI每增加1億美元，當年江蘇出口增加1.512億美元，而在每往后三年時間里，出口額相應增加，分別為3.181億美元，4.849億美元，6.518億美元，呈遞增趨勢，而且滯后三年的效果是最好的。

三、利用FDI促進江蘇省出口貿易的對策建議

1.進一步優化外資的投資環境，保持利用外資的持續增長

(1)江蘇要進一步優化外資的投資環境，通過不同渠道吸引外商投資，保持利用外資總量的增長。(2)促進更多的面向出口的外商直接投資，尤其擴大利用跨國公司的投資。(3)抓住跨國公司全球性的戰略調整機會，充分利用科技園、開發區等的產業集群，積極發展當地的配套產業，加快融入跨國公司的全球分工體系。

2.發揮產業政策引導作用，引導外資流向

江蘇省應制定相關政策鼓勵外商投資往第一、三產業延伸。對第二產業，注意比較優勢的動態轉換，實現產業結構和產品結構的升級換代。在引資政策制定上，積極引導外資進入技術密集型和資本密集型產業和部門，引導外資投向高新技術領域。對于具有明顯比較優勢的勞動密集型出口產品還要鼓勵外商繼續投資，保持其出口競爭力。

3.努力增強外商直接投資的技術進步效應

從發展的眼光看，技術進步效應將是地區出口競爭力提升的主要動力，所以必須加以重視，要指定相關政策增強技術進步效應。(1)鼓勵跨國公司在江蘇設立研發中心;(2)要提高利用外資的層次，并使發達國家的技術轉移形成可持續性;(3)給予資金和政策優惠鼓勵出口行業中有可能成為外資企業合作對象的國有企業提高技術水平，從而提高引進外資的技術受讓平臺，促使外商投入更高的技術。

4.加快體制改革，為出口貿易創造良好、公平的市場環境

進一步深化江蘇外貿體制改革，逐步創造內資企業和外資企業能夠公平競爭的環境，實現全體企業的國民待遇。加強調控，實現出口市場的理性、有序競爭，最大限度地發揮外商直接投資的間接貿易效應，促進出口貿易的持續、穩定增長和結構的不斷優化。

參考文獻:

[1]趙衛亞:計量經濟學教程[M].上海:上海財經大學出版社，2003