新審計(jì)準(zhǔn)則論文范文

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篇1

一、問題的提出

2006年2月15日我國(guó)出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月正式實(shí)行。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征、是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》一書中指出“任何一個(gè)公正會(huì)計(jì)師，無論其能力如何，只要喪失了獨(dú)立性，那么他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，對(duì)那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機(jī)構(gòu)——其價(jià)值都將甚微”。獨(dú)立性在審計(jì)中的重要性是不容置疑的，新準(zhǔn)則處處體現(xiàn)著“獨(dú)立性”，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中務(wù)必“客觀、公正、獨(dú)立”。

但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性得不到維護(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位得不到明確以及相關(guān)的保護(hù)機(jī)制無法有效運(yùn)作，新準(zhǔn)則就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文將從審計(jì)獨(dú)立性角度對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問題加以探討，希望對(duì)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施提供有益的幫助。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的若干建議

（一）提高審計(jì)獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是否得到提高與維護(hù)是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受自身利益和政府介入角色錯(cuò)位的威脅，要?jiǎng)冸x利益對(duì)獨(dú)立性的弱化，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式，構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。要想政府介入與獨(dú)立性成正向關(guān)系發(fā)展，重要的是政府角色的重新定位。

1.構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式

目前我國(guó)的審計(jì)委托模式實(shí)際上是由管理當(dāng)局委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審查自己，并支付審計(jì)費(fèi)用。在這種委托模式下，管理當(dāng)局的權(quán)力很大，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局發(fā)生沖突時(shí)，管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的威脅就是提出變更審計(jì)人員。國(guó)外采用的在上市公司中建立審計(jì)委員會(huì)，在緩解管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力、提高審計(jì)獨(dú)立性方面將會(huì)發(fā)揮重大的作用。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有委托模式暴露的弊端，借鑒國(guó)外的審計(jì)委托模式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計(jì)委托模式成為當(dāng)務(wù)之急。可以公司董事(主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等職責(zé)，并作為審計(jì)人員與管理當(dāng)局之間的紐帶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所討論審計(jì)范圍、直接交換審計(jì)意見及探討重大審計(jì)問題，對(duì)變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)討論通過，以減少管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。

轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式后，源于管理當(dāng)局的壓力相對(duì)減小，但要從實(shí)質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟(jì)壓力，還需構(gòu)建審計(jì)付費(fèi)新模式。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用支付者應(yīng)采用多元化模式，改變?cè)械挠煽蛻艄芾懋?dāng)局支付審計(jì)費(fèi)用的單一模式。只有這樣才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得經(jīng)濟(jì)上的相對(duì)獨(dú)立，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師潛意識(shí)的或無法抗拒的站在管理當(dāng)局的一邊。首先，國(guó)家作為審計(jì)報(bào)告最大的使用者，應(yīng)從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計(jì)基金，作為國(guó)有銀行和政府部門使用審計(jì)信息的費(fèi)用。其次，廣大投資者作為審計(jì)報(bào)告的直接受益者，應(yīng)該按照投資者從股票市場(chǎng)上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會(huì)計(jì)報(bào)表信息獲得收益的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用。廣大投資者的付費(fèi)可以以證監(jiān)會(huì)為支付中介。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過審計(jì)后，有利于提升廣大投資者的信心，有利于上市公司的發(fā)展，因此，上市公司必須自己承擔(dān)主要的審計(jì)費(fèi)用。為避免管理當(dāng)局利用支付審計(jì)費(fèi)用威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，管理當(dāng)局不應(yīng)該直接支付審計(jì)費(fèi)用，而應(yīng)該通過財(cái)政部門間接支付。財(cái)政部門可以通過評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量來確定審計(jì)費(fèi)用支付的金額，這樣就可以剝離注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的經(jīng)濟(jì)利益依附關(guān)系。

2.轉(zhuǎn)變政府介入角色

由于政府與企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)（很多被包裝上市）的利害關(guān)系并未從實(shí)質(zhì)上分清，政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護(hù)者，大大損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中，政府應(yīng)該是一臺(tái)“監(jiān)控器”，監(jiān)管著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計(jì)結(jié)束形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，政府是一臺(tái)“鑒證器”，應(yīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抽查鑒定；對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步追查，若確屬舞弊行為，應(yīng)依照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。只有把握好這兩個(gè)過程、兩個(gè)角色，政府的介入才能有助于審計(jì)獨(dú)立性的提高，這是新審計(jì)準(zhǔn)則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。

（二）發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的保護(hù)功能

1.加大宣傳力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該向社會(huì)加大宣傳工作，使社會(huì)公眾充分了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)，減少因?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不理解而把一切職責(zé)歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如，定期舉行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)講座，解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)有的職責(zé)，講解會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)術(shù)語，特別是新審計(jì)準(zhǔn)則引入的許多新的專業(yè)名詞，例如：職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計(jì)三角理念等。

2.加強(qiáng)自身建設(shè)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)自我整頓，做注冊(cè)會(huì)計(jì)師名副其實(shí)的“父母官”。中注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)員特別是股東的素質(zhì)教育，增強(qiáng)其社會(huì)榮辱觀。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)應(yīng)該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。

3.建立廣泛的司法介入機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)與司法界的聯(lián)系與溝通，建立起廣泛的司法介入機(jī)制，這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門溝通，形成共識(shí)，在進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時(shí)建立與注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對(duì)應(yīng)的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù)相制衡，以合理認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。司法界受理審計(jì)案件的執(zhí)行者中必須有懂得會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員。（三）建立有效保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益機(jī)制

在優(yōu)化審計(jì)委托模式、付費(fèi)模式，轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運(yùn)作后，一個(gè)有效的保護(hù)機(jī)制將隨即建立。這個(gè)保護(hù)機(jī)制需要政府部門（財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門、政府審計(jì)）、工商部門、金融部門、司法部門、信息管理部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的參與。這些部門都應(yīng)該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

以下筆者就注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益保護(hù)機(jī)制運(yùn)用模型進(jìn)行說明。（如圖1）

（1）由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)（審計(jì)委員會(huì)要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)協(xié)定審計(jì)費(fèi)用）委托事務(wù)所審計(jì)，提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的資料。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中必須保持獨(dú)立、客觀、公正；政府等監(jiān)管部門行使“監(jiān)控器”的職能，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)；各監(jiān)管部門還應(yīng)相互監(jiān)督，以免某些部門因地方性利益而或者越位監(jiān)管。

（3）事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計(jì)結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報(bào)送信息管理部門，由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠(chéng)信檔案。

（4）信息管理部門把事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的企業(yè)基本情況和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果及其他情況上交給政府等部門，并把政府等部門下達(dá)的是否進(jìn)一步追查的命令傳達(dá)給事務(wù)所。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（事務(wù)所）把審計(jì)結(jié)果等資料送交注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，或作為日后訴訟的證據(jù)。

（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供咨詢與服務(wù)，并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況（是否按審計(jì)準(zhǔn)則開展業(yè)務(wù)、是否堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正原則）建立信譽(yù)、品牌檔案。

（7）信息管理部門把政府等部門下達(dá)的命令傳達(dá)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)一步協(xié)助、指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查或追查。

（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為“私”的代表對(duì)政府等部門進(jìn)行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護(hù)協(xié)會(huì)成員利益；同時(shí)作為“公”的代表，協(xié)助政府對(duì)其成員進(jìn)行管理。

（9）政府等部門行使“鑒證器”的職能，對(duì)信息管理部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的情況進(jìn)行鑒證。證監(jiān)會(huì)、金融部門根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格、銀行貸款利率等。

（10）當(dāng)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時(shí)，由政府等部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向司法部門提供相關(guān)資料、證據(jù)，以合理認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（11）司法部門提供與各部門相配套的法律、法規(guī)及訴訟機(jī)制，并配置具有專業(yè)勝任能力的受案小組。

這個(gè)保護(hù)機(jī)制若能成功建立，相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師必能“理直氣壯”地嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則。

篇2

論文提要：本文試圖從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和變遷進(jìn)行探討。

一、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析審計(jì)準(zhǔn)則的制定

(一)審計(jì)準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計(jì)的發(fā)展史來看，審計(jì)是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計(jì)報(bào)告，所有者可以了解經(jīng)營(yíng)者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營(yíng)者通過獨(dú)立第三方的審計(jì)，解脫其對(duì)產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益。可見，審計(jì)實(shí)際上是以協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制，它既要保護(hù)委托者的利益，又要體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計(jì)是與產(chǎn)權(quán)制度及其運(yùn)行密切相關(guān)的，審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則有助于降低交易費(fèi)用

首先，審計(jì)準(zhǔn)則可以降低交易費(fèi)用，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先體現(xiàn)在降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力評(píng)價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡(jiǎn)化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對(duì)未來立場(chǎng)的合理預(yù)期。

其次，審計(jì)準(zhǔn)則降低了監(jiān)督制裁費(fèi)用。對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對(duì)聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。

最后，審計(jì)準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管成本。審計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一，是參與市場(chǎng)交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操作的審計(jì)準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。因?yàn)槿鄙僦贫然蛑贫饶：贾L(zhǎng)政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷的原因

為什么會(huì)發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性及人對(duì)利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實(shí)的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會(huì)被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時(shí)間空間展開的過程中，會(huì)由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時(shí)的制度。制度不能改變的事實(shí)就要求人們主動(dòng)采取行動(dòng)，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性。環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)，人類對(duì)其尚未認(rèn)識(shí)或有一定認(rèn)識(shí)，但卻無法應(yīng)對(duì)，人類在很大程度上只能被動(dòng)地接受它們的影響；另一方面人類通過對(duì)物質(zhì)世界的改造，在達(dá)到目的的同時(shí)產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動(dòng)，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會(huì)發(fā)生：但世界是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的事實(shí)，要求人們適時(shí)改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對(duì)于非正式制度，由于它取決于個(gè)人對(duì)收益和成本的計(jì)算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個(gè)人就有動(dòng)力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對(duì)于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國(guó)家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個(gè)人利益極大化原則。如果個(gè)人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會(huì)發(fā)生。

審計(jì)準(zhǔn)則毫無疑問也是一項(xiàng)制度，作為一項(xiàng)制度必然會(huì)發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動(dòng)性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時(shí)間空間展開后逐漸會(huì)變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對(duì)制度的重新求解。

三、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢(shì)以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會(huì)實(shí)際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動(dòng)社會(huì)的制度變遷。

制度變遷是一個(gè)需要付出時(shí)間、努力及費(fèi)用的過程，以最少的費(fèi)用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤(rùn)”，為了讓這種潛在利潤(rùn)內(nèi)部化，他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時(shí)，作為制度變遷的一個(gè)重要主體——國(guó)家就可以采取行動(dòng)，利用強(qiáng)制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個(gè)人都贊同制度的變遷，個(gè)人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當(dāng)由于變遷帶來的成本大于收益時(shí)，個(gè)人就會(huì)組織新制度代替舊制度。然而，一個(gè)制度的好與壞不能以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn)，只要社會(huì)總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是，如果沒有政府的強(qiáng)制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會(huì)受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時(shí)間漫長(zhǎng)以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢(shì)”實(shí)施強(qiáng)制性變遷，不考慮社會(huì)大眾是否真正有對(duì)變遷的需求，則同樣會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則修訂、審計(jì)準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡(jiǎn)單的歸為任何一類。目前，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們的意識(shí)形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配，從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中會(huì)聽取和征求有關(guān)審計(jì)人員的意見和建議，其制定準(zhǔn)則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達(dá)到整體變遷的目標(biāo)，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷沒有按照一個(gè)理想模式和預(yù)定時(shí)間表進(jìn)行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個(gè)階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標(biāo)以合理的使用力量。從實(shí)施成本的角度來看，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通常總是從原有的審計(jì)準(zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會(huì)成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點(diǎn)開始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會(huì)達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的一點(diǎn)，因此每一次審計(jì)準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。

2、局部性。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個(gè)制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，強(qiáng)調(diào)各社會(huì)集團(tuán)之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制，使得各社會(huì)利益集團(tuán)在整個(gè)制度變遷過程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑，它就會(huì)沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會(huì)導(dǎo)致這種方法進(jìn)入一定的軌跡，在報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷中，舊制度在國(guó)際化過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強(qiáng)，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。

四、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則變遷應(yīng)注意的問題

篇3

在信息化時(shí)代，我們擁有極大的信息系統(tǒng)審計(jì)需求市場(chǎng)，信息系統(tǒng)審計(jì)已成為審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)力和新方向。然而我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀還不能適應(yīng)時(shí)勢(shì)的需要，尤其是在推行基于國(guó)際性的標(biāo)準(zhǔn)COBIT 上的研究和實(shí)踐缺乏。為此，我們應(yīng)在全面把握我國(guó)信息系統(tǒng)存在問題的前提下，采取有效的對(duì)策，以適應(yīng)大規(guī)模的信息化建設(shè)的需要。

一、問題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技術(shù)治理學(xué)會(huì)( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 基于其原有的控制目標(biāo)體系，結(jié)合并改進(jìn)現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國(guó)際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而制定的控制目標(biāo)體系，為IT 的治理、安全與控制提供了一個(gè)一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自1996 年問世以來，目前已經(jīng)更新至第四版，是國(guó)際上最先進(jìn)、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)，已在全世界100 多個(gè)國(guó)家的重要組織與企業(yè)中運(yùn)用，指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源，有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會(huì)和員工應(yīng)對(duì)不斷增加的職責(zé)，包括面向公司董事會(huì)和各級(jí)管理層適用的指引，由四部分組成，即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標(biāo)、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項(xiàng)IT 流程來劃分，全面介紹了如何控制、管理和測(cè)量每個(gè)流程。另外，COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標(biāo)劃入五項(xiàng)IT 管理領(lǐng)域，以識(shí)別潛在缺口; 令COBIT 標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)(key Goal Indicator ，KGI)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(key performance indicator ，KPI) 之間的關(guān)系，說明KPI 如何推動(dòng)實(shí)現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標(biāo)、IT 目標(biāo)和IT 流程。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標(biāo)和IT 標(biāo)準(zhǔn)，而且提供了信息系統(tǒng)的審計(jì)指南。它為信息系統(tǒng)審計(jì)師提供了較為系統(tǒng)的評(píng)估指標(biāo)，從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)師的審計(jì)思路，而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表等科學(xué)的手段，讓信息系統(tǒng)審計(jì)師合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)開展信息系統(tǒng)審計(jì)有很好的啟示和指導(dǎo)作用，我國(guó)應(yīng)大力推行基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計(jì)。

二、我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問題

1. 審計(jì)人才缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展信息系統(tǒng)審計(jì)，要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國(guó)現(xiàn)在大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)，也不掌握如何對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。

2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下，審計(jì)方法、對(duì)象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐，而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律還沒有出臺(tái)或并不完備，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任;計(jì)算機(jī)犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計(jì)單位的義務(wù)等。從近年情況看，我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)制度建設(shè)工作才剛起步，盡管國(guó)務(wù)院辦公廳、審計(jì)署、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)關(guān)和組織頒布或制定了一些準(zhǔn)則和規(guī)范，但是，這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善，沒有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計(jì)方面的規(guī)范，還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)尚處于摸索階段的我國(guó)審計(jì)人員來說，顯然還缺乏具體的指南。

3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項(xiàng)的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)作完成，人工軌跡遺留較少，傳統(tǒng)審計(jì)線索蕩然無存。這就要求信息系統(tǒng)審計(jì)必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過程，在執(zhí)行測(cè)試時(shí)必須穿越信息系統(tǒng)，以確保對(duì)連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國(guó)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)中，尚不具備充分的保留和提供審計(jì)線索的功能。審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。

三、發(fā)展我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)策從上述對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問題的概要分析中，作者認(rèn)為，響應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，在信息系統(tǒng)控制和審計(jì)領(lǐng)域推行COBIT 標(biāo)準(zhǔn)無疑具有美好的發(fā)展前景。具體實(shí)施時(shí)可針對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。 1. 注重專業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標(biāo)準(zhǔn)具有系統(tǒng)的和完備的框架體系，它的運(yùn)用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理，因此，它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前，審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開展的注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計(jì)人員中進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需要。在人員培訓(xùn)上，要求對(duì)低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來人才的培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對(duì)較高層次的人才培養(yǎng)，重點(diǎn)可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)和審計(jì)軟件的開發(fā)等方面;對(duì)未來審計(jì)人才的培養(yǎng)，應(yīng)在高校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中增加IT 和電子商務(wù)等內(nèi)容，不僅要把信息系統(tǒng)審計(jì)列為必修課，而且應(yīng)對(duì)這門課的要求或大綱達(dá)成共識(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識(shí)到，信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)不僅僅是對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計(jì)師成為掌握必要IT 技能的人員，但很難要求他們成為計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專家。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要改變以往由會(huì)計(jì)師獨(dú)唱主角的情況，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家將在審計(jì)組織中擔(dān)任越來越重要的角色。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)知識(shí)和技能培訓(xùn)，使他們能與會(huì)計(jì)師良好合作，更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)任務(wù)。

2. 完善審計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)際同業(yè)的實(shí)踐看，COBIT 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步成為通行準(zhǔn)則。我國(guó)應(yīng)遵循國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，把COBIT 標(biāo)準(zhǔn)作為核心標(biāo)準(zhǔn)， 同時(shí)， 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和原則，進(jìn)而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍、方法、流程等。進(jìn)一步完善與信息系統(tǒng)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則，要在法律法規(guī)上，確定審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有權(quán)審查被審計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，被審單位應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的信息系統(tǒng)審計(jì)給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，可以借鑒ISACA 的做法，也采用三個(gè)層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準(zhǔn)則為核心，統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南，從而使整個(gè)準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計(jì)的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，審計(jì)人員和審計(jì)工作三大類，并按這些類別來制定準(zhǔn)則。信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)完整的準(zhǔn)則體系，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則要相互依存、相互配合。在準(zhǔn)則的制定、上，應(yīng)當(dāng)遵循務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。ISACA 的做法是，先規(guī)劃出基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟、按照現(xiàn)實(shí)需要出臺(tái)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、指南和程序。準(zhǔn)則采用分項(xiàng)制定，完成一項(xiàng)，一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)。這有利于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的全面順利的實(shí)施，也有利于信息系統(tǒng)審計(jì)人員循序漸進(jìn)地正確掌握這一系列準(zhǔn)則，從而促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們?cè)谛畔⑾到y(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、上，可參照ISACA 做法。同時(shí)，對(duì)國(guó)際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語，應(yīng)當(dāng)盡可能與國(guó)際慣例保持一致，盡量做到與國(guó)際慣例接軌。

3. 加強(qiáng)審計(jì)方面的IT 技術(shù)對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域來說，COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，它只是向信息系統(tǒng)審計(jì)人員指明了前進(jìn)的道路，但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸，卻有待審計(jì)人員自身去開發(fā)高效快捷的通向目標(biāo)的方式，尤其是在信息系統(tǒng)審計(jì)這樣一個(gè)高專業(yè)化、高技術(shù)性的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，應(yīng)注重軟件的開發(fā)，如開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件，建立一種能夠容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面，還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，如在現(xiàn)有審計(jì)軟件基礎(chǔ)上開發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計(jì)的分析工具。其次，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的加強(qiáng)，它是方便快捷地運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的有力舉措。這種審計(jì)方式成功實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)接口，因此，信息化的管理部門和審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)宣傳，提倡甚至是嚴(yán)令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口，以便聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的展開。最后，就是專家系統(tǒng)的構(gòu)建，它能將基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的成功案例進(jìn)行積累和專業(yè)化，更好地為我們的信息系統(tǒng)審計(jì)工作服務(wù)。放眼未來之路，如何借鑒COBIT 標(biāo)準(zhǔn)開展適應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的而又探索有中國(guó)特色的信息系統(tǒng)審計(jì)道路，需要新時(shí)代的審計(jì)人員的不懈努力。我們只有充分認(rèn)識(shí)存在的問題的基礎(chǔ)上，才能有針對(duì)性地改進(jìn)。中國(guó)審計(jì)人員將以倍增的熱情，迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，充滿豪情地投入到審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。

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篇4

一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國(guó)一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國(guó)企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來越少。在國(guó)外大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國(guó)外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國(guó)的資本市場(chǎng)也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

公司經(jīng)營(yíng)，外靠先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營(yíng)。通過完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營(yíng)，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋，即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。

2、我國(guó)的研究狀況

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一開始時(shí)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來的，受到國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長(zhǎng)期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這與1996年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題更加嚴(yán)重。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不同，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國(guó)家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

(一)主要研究?jī)?nèi)容

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

(1)國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

(2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計(jì)的作用

(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷

(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)

篇5

論文摘要:計(jì)算機(jī)和軟件技術(shù)的廣泛運(yùn)用,使會(huì)計(jì)電算化進(jìn)入到了迅猛發(fā)展的階段,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。從會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)內(nèi)涵入手,通過會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響展開分析,運(yùn)用分析、舉例等方法原理,結(jié)合目前我國(guó)企業(yè)和審計(jì)的實(shí)際情況,討論了會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的一系列影響、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的問題等,提出了會(huì)計(jì)電算化審計(jì)未跟上信息技術(shù)發(fā)展的觀點(diǎn),得出了應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制、做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計(jì)的對(duì)策。  

 

會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主,將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通俗的說會(huì)計(jì)電算化就是應(yīng)用計(jì)算機(jī)設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會(huì)計(jì)工作的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普遍開展,對(duì)審計(jì)工作的審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員等帶來了極大的影響,如何在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行改造,是國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。 

1 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響 

在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化,主要表現(xiàn)在: 

電算化審計(jì)的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)軟件也朝著復(fù)雜化、專業(yè)化發(fā)展,其功能越來越多,結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是,目前我國(guó)的軟件公司在開發(fā)財(cái)務(wù)軟件時(shí),僅考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要,極少兼顧到電算化審計(jì)的要求,故當(dāng)審計(jì)人員對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口,也不能進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,很多本應(yīng)由計(jì)算機(jī)完成的工作,現(xiàn)不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān),也會(huì)產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯(cuò)。 

審計(jì)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行審查:因財(cái)務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成報(bào)表,故一旦公司財(cái)務(wù)軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財(cái)產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計(jì)人員需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行細(xì)致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合法、安全、有效。 

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響:審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等是審計(jì)的相關(guān)要素,如今會(huì)計(jì)的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會(huì)計(jì)電算化發(fā)展,故審計(jì)的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則也不適用了,勢(shì)必需要一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,能與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計(jì)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái),但與實(shí)際需要相比,還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,因此國(guó)家需要加快制定與會(huì)計(jì)電算化相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和方法。 

2 會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的問題 

我國(guó)電算化審計(jì)軟件還不成熟,不完善:由于我國(guó)軟件公司在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件時(shí)未能考慮到審計(jì)的需要,沒有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計(jì)窗口,以致影響了審計(jì)工作。其主要表現(xiàn)為兩方面: 

一是我國(guó)的商品化會(huì)計(jì)軟件向用戶提供的是一個(gè)“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報(bào)表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。 

二是會(huì)計(jì)軟件未能預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。審計(jì)人員經(jīng)常要進(jìn)行穿過測(cè)試,在系統(tǒng)不提供審計(jì)測(cè)試通道的情況下測(cè)試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計(jì)軟件是審計(jì)人員開展具體電算化審計(jì)工作的有效工具。 

3 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的對(duì)策分析 

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化,對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比,相應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對(duì)購(gòu)置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件,審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì),以及對(duì)其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì),審計(jì)方法或措施有所不同。 

3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)的審計(jì)人才 

由于會(huì)計(jì)電算化的日益普及,其對(duì)審計(jì)人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時(shí)代,審計(jì)人員只需具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)知識(shí)即可,但在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代,由于計(jì)算機(jī)硬件及軟件的引入,需要設(shè)計(jì)人員掌握一定程度的計(jì)算機(jī)知識(shí),能分析掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。 

3.2 審計(jì)人員需要在現(xiàn)有的審計(jì)基礎(chǔ)上研究新的審計(jì)技術(shù)和方法 

新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)和方法的研究,例如公司內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等,這些審計(jì)技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用,將極大地提高審計(jì)人員的審計(jì)效率,加快審計(jì)工作的進(jìn)程,也將對(duì)目前各種不同的審計(jì)技術(shù)和工具進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。 

3.3 為適應(yīng)電算化審計(jì),需要采用新的審計(jì)方法和手段 

隨著會(huì)計(jì)電算化的普及,與手工記賬相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法顯然已不能達(dá)到電算化審計(jì)的要求,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn),在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下進(jìn)行審計(jì),原有的審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化,因此形勢(shì)要求審計(jì)人員加快新的審計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)范圍也擴(kuò)大了,電算化審計(jì)不僅需要對(duì)數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審計(jì),更需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化程序進(jìn)行檢查,已確定其未受攻擊,計(jì)算過程是可靠的。 

參考文獻(xiàn) 

[1]邱勝利.會(huì)計(jì)電算化與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)[m].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,1991. 

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[3]韋沛文.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[m].廣州:廣東人民出版社,1998. 

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[5]托馬斯·波特.計(jì)算機(jī)審計(jì)[m].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1990. 

[6]蔡春,車宣呈,陳孝.現(xiàn)代審計(jì)功能拓展論[m].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006. 

篇6

2007年10月，仰仗中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長(zhǎng)咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會(huì)稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會(huì)”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會(huì)議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會(huì)議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負(fù)先生教我一場(chǎng)。

從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對(duì)先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會(huì)計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對(duì)先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對(duì)先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對(duì)先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的。現(xiàn)在回想起來，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會(huì)主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對(duì)我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對(duì)我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國(guó)路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵(lì)我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會(huì)再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會(huì)。楊先生給我寄來了美國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長(zhǎng)期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所原所長(zhǎng)朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國(guó)慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。

先生仙逝后不久，在郭道揚(yáng)教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對(duì)先生倍加懷念。在郭道揚(yáng)教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個(gè)弟子翅膀長(zhǎng)硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。

篇7

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響探論分析

會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主,將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通俗的說會(huì)計(jì)電算化就是應(yīng)用計(jì)算機(jī)設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會(huì)計(jì)工作的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普遍開展,對(duì)審計(jì)工作的審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員等帶來了極大的影響,如何在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行改造,是國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

1 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化,主要表現(xiàn)在:

電算化審計(jì)的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)軟件也朝著復(fù)雜化、專業(yè)化發(fā)展,其功能越來越多,結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是,目前我國(guó)的軟件公司在開發(fā)財(cái)務(wù)軟件時(shí),僅考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要,極少兼顧到電算化審計(jì)的要求,故當(dāng)審計(jì)人員對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口,也不能進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,很多本應(yīng)由計(jì)算機(jī)完成的工作,現(xiàn)不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān),也會(huì)產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯(cuò)。

審計(jì)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行審查:因財(cái)務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成報(bào)表,故一旦公司財(cái)務(wù)軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財(cái)產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計(jì)人員需要對(duì)公司的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行細(xì)致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合法、安全、有效。

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響:審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等是審計(jì)的相關(guān)要素,如今會(huì)計(jì)的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會(huì)計(jì)電算化發(fā)展,故審計(jì)的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則也不適用了,勢(shì)必需要一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,能與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計(jì)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái),但與實(shí)際需要相比,還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,因此國(guó)家需要加快制定與會(huì)計(jì)電算化相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和方法。

2 會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的問題

我國(guó)電算化審計(jì)軟件還不成熟,不完善:由于我國(guó)軟件公司在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件時(shí)未能考慮到審計(jì)的需要,沒有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計(jì)窗口,以致影響了審計(jì)工作。其主要表現(xiàn)為兩方面:

一是我國(guó)的商品化會(huì)計(jì)軟件向用戶提供的是一個(gè)“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報(bào)表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。

二是會(huì)計(jì)軟件未能預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。審計(jì)人員經(jīng)常要進(jìn)行穿過測(cè)試,在系統(tǒng)不提供審計(jì)測(cè)試通道的情況下測(cè)試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計(jì)軟件是審計(jì)人員開展具體電算化審計(jì)工作的有效工具。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的對(duì)策分析

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化,對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比,相應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對(duì)購(gòu)置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件,審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì),以及對(duì)其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì),審計(jì)方法或措施有所不同。

3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)的審計(jì)人才

由于會(huì)計(jì)電算化的日益普及,其對(duì)審計(jì)人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時(shí)代,審計(jì)人員只需具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)知識(shí)即可,但在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代,由于計(jì)算機(jī)硬件及軟件的引入,需要設(shè)計(jì)人員掌握一定程度的計(jì)算機(jī)知識(shí),能分析掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

3.2 審計(jì)人員需要在現(xiàn)有的審計(jì)基礎(chǔ)上研究新的審計(jì)技術(shù)和方法

新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)和方法的研究,例如公司內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等,這些審計(jì)技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用,將極大地提高審計(jì)人員的審計(jì)效率,加快審計(jì)工作的進(jìn)程,也將對(duì)目前各種不同的審計(jì)技術(shù)和工具進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。

3.3 為適應(yīng)電算化審計(jì),需要采用新的審計(jì)方法和手段

隨著會(huì)計(jì)電算化的普及,與手工記賬相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法顯然已不能達(dá)到電算化審計(jì)的要求,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn),在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下進(jìn)行審計(jì),原有的審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化,因此形勢(shì)要求審計(jì)人員加快新的審計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)范圍也擴(kuò)大了,電算化審計(jì)不僅需要對(duì)數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審計(jì),更需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化程序進(jìn)行檢查,已確定其未受攻擊,計(jì)算過程是可靠的。

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篇8

關(guān)鍵詞：IT審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；比較

科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)造成了巨大影響。IT審計(jì)是在原來傳統(tǒng)審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到目前為止，IT審計(jì)在本質(zhì)上并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的第三大審計(jì)分支，而是其中的一類審計(jì)形態(tài)，其原因在于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜性、實(shí)際操作的復(fù)雜性、與傳統(tǒng)審計(jì)的融合程度等因素都制約著IT審計(jì)的發(fā)展，本文旨通過比較，將兩者有機(jī)結(jié)合，從而提高IT審計(jì)質(zhì)量，拓展IT審計(jì)技術(shù)方法在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用的深度和廣度，促進(jìn)企業(yè)在審計(jì)上的變革。

一、 IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在重大方面上是一致的

（一）IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在基本概念及程序上大體一致

“獨(dú)立性與客觀性”、“權(quán)威性與公正性”等傳統(tǒng)審計(jì)的基本概念在IT審計(jì)中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計(jì)獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員，由IT審計(jì)師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這與審計(jì)的“獨(dú)立性與客觀性”完全相同。同時(shí)，國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性，其與公正性相輔相成。

（二） IT審計(jì)體系與傳統(tǒng)審計(jì)體系結(jié)構(gòu)基本一致

傳統(tǒng)審計(jì)體系在邏輯結(jié)構(gòu)上具有較強(qiáng)的嚴(yán)密性，“基本準(zhǔn)則―具體準(zhǔn)則―實(shí)務(wù)指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的常用結(jié)構(gòu)，這使審計(jì)后續(xù)的具體工作便于尋找相應(yīng)的準(zhǔn)則條款，為審計(jì)工作提供便捷之處。IT審計(jì)所表述的“標(biāo)準(zhǔn)―指南―程序”準(zhǔn)則框架在字面上與傳統(tǒng)審計(jì)體系沒有太大差別。其標(biāo)準(zhǔn)反應(yīng)了信息系統(tǒng)領(lǐng)域的綱領(lǐng)性問題，指南是標(biāo)準(zhǔn)的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計(jì)體系的三個(gè)層次是一一對(duì)應(yīng)的。

從審計(jì)體系涵蓋的內(nèi)容上來看，傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的絕大多部分都包含在了IT審計(jì)體系的范疇之內(nèi)。但是，相對(duì)于ISACA系會(huì)下的準(zhǔn)則部制定的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系還不夠完整，尚有若干項(xiàng)準(zhǔn)則沒有涉及，這應(yīng)該在我國(guó)IT審計(jì)未來項(xiàng)目計(jì)劃中予以考慮。

二、 IT審計(jì)具體內(nèi)容方面存在兩點(diǎn)點(diǎn)創(chuàng)新

（一） 安全性審計(jì)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的安全問題鮮有涉及，而信息的安全性問題關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計(jì)中對(duì)于安全性審計(jì)做了詳細(xì)的規(guī)范。安全性審計(jì)的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個(gè)存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的信息，因此安全性審計(jì)也是真實(shí)性審計(jì)的前提。

（二） IT審計(jì)的軟件測(cè)試方法與電子取證方法

審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過程當(dāng)中，而不只是存在于某一審計(jì)階段或某個(gè)環(huán)節(jié)。隨著IT審計(jì)系統(tǒng)實(shí)踐的豐富與IT審計(jì)理論的發(fā)展，IT審計(jì)處理運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)的方法外，還大量借鑒了計(jì)算機(jī)學(xué)科的一些方法為我所用。其中“軟件測(cè)試方法”是IT系統(tǒng)審計(jì)的重要方法之一，較為經(jīng)典的測(cè)試方法是黑盒測(cè)試與白盒測(cè)試。另外，某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時(shí)點(diǎn)或期間得到①，在IT審計(jì)時(shí)對(duì)于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計(jì)人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計(jì)報(bào)告。

三、完善IT審計(jì)體系還應(yīng)借鑒傳統(tǒng)審計(jì)

（一）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)中的績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)其實(shí)踐可行性

傳統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效益性作為審計(jì)的目標(biāo)。為適應(yīng)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)從2001年以前主要從事的真實(shí)、合法性審計(jì)到90年代初期，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)開始向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益兩方面的延伸，績(jī)效審計(jì)的重要性逐步凸顯。②由于IT項(xiàng)目的功能復(fù)雜性、結(jié)構(gòu)龐大性、周期延長(zhǎng)性，使得IT績(jī)效審計(jì)很難準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)如此綜合性的IT項(xiàng)目效果，如何完善IT績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐上的可行性是擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

IT績(jī)效審計(jì)應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進(jìn)行展開。在“經(jīng)濟(jì)性”上，為了以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，可以通過多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國(guó)Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動(dòng)化程度很好，從而提高了IT績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項(xiàng)目上實(shí)現(xiàn)績(jī)效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過程中發(fā)揮作用，動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理績(jī)效變化，及時(shí)反饋和糾正出現(xiàn)的問題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)應(yīng)用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是IT績(jī)效審計(jì)的最重要方面。

（二）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮其制約性作用

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把“應(yīng)當(dāng)關(guān)注研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的六個(gè)因素之一。③伴隨IT而來的風(fēng)險(xiǎn)、利益和機(jī)會(huì)使得IT風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是IT審計(jì)中應(yīng)該完善的部分。

借鑒傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制與防范的流程，結(jié)合IT風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境特殊性，程序復(fù)雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點(diǎn)，對(duì)IT審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)按照“識(shí)別信息資產(chǎn)―威脅的量化和定性―評(píng)估漏洞―改進(jìn)控制差距―管理剩余風(fēng)險(xiǎn)”的流程進(jìn)行。首先，識(shí)別組織業(yè)務(wù)職能并確定每個(gè)流程的信息敏感度。然后識(shí)別流程的每一個(gè)組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴(yán)重程度將控制差距分類。最后，通過風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)線，以便日后定期重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所用。

四、 總結(jié)

通過對(duì)IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內(nèi)容、程序和體系結(jié)構(gòu)等方面，傳統(tǒng)審計(jì)與IT審計(jì)是協(xié)調(diào)的。在IT審計(jì)的軟件測(cè)試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計(jì)來說有其先進(jìn)性。但是IT審計(jì)的不完善性也是顯而易見的，可以在績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，逐漸使IT審計(jì)廣泛應(yīng)用于我國(guó)的審計(jì)行業(yè)之中。通過傳統(tǒng)審計(jì)帶動(dòng)IT審計(jì)的方式，使IT審計(jì)取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計(jì)行業(yè)的新銳力量，是我國(guó)亟待努力的方向。

注解：

① 審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)：審計(jì)證據(jù)

② 蔡春，劉學(xué)華.績(jī)效審計(jì)論[M]，北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006

③ 陳耿，韓志耕，盧孫中.信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與管理[M]，2014

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篇9

[論文摘要]文章從內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性存在的問題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善措施。

近幾年來，政府審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)在公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計(jì)卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢(shì)。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)是重要原因。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的組織活動(dòng)內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)規(guī)章外，不受其他事項(xiàng)的干擾。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

目前，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于實(shí)務(wù)。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證

我國(guó)目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以對(duì)本公司的和經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。

(三)保持獨(dú)立性的主觀能動(dòng)性不夠，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)人員來執(zhí)行。這必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國(guó)開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，因而，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)了解不多，識(shí)別和判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對(duì)策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)

有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。

(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

首先，恰當(dāng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。國(guó)外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。

最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。還應(yīng)該采取以下措施：內(nèi)部審計(jì)的定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計(jì)部門間的利益沖突和潛在矛盾等。

篇10

【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；信息共享；無紙化審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為新興的審計(jì)形式，無論在理論上還是實(shí)踐上都使傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)生了重大變革。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在便利工作、準(zhǔn)確高效和節(jié)約精力的同時(shí)，也面臨著很多問題和風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的全面推行和實(shí)施將是時(shí)代的必然。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)和審計(jì)信息管理中應(yīng)用的不斷深入，審計(jì)信息將提供更加專業(yè)化、準(zhǔn)確化和智能化的服務(wù)，可以解決審計(jì)信息的海量存儲(chǔ)、智能檢索、高度共享等問題，對(duì)審計(jì)信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計(jì)相比，除了具有便捷、隱秘、準(zhǔn)確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢(shì)以外，還具有以下方面的優(yōu)勢(shì)：

（一）信息資源的充分共享

在實(shí)施審計(jì)過程中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術(shù)將不同地區(qū)的計(jì)算機(jī)連接在一起組成一個(gè)有機(jī)信息系統(tǒng)，其最大的特點(diǎn)是信息共享性。隨著整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加速，我國(guó)企業(yè)與世界上不同國(guó)家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在世界不同國(guó)家與地區(qū)。因此，審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告是他們進(jìn)行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計(jì)信息的使用效率。

（二）提供智能化服務(wù)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進(jìn)電子服務(wù)技術(shù)，查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所提供的智能化服務(wù)，是面向客戶的智能化服務(wù)。同時(shí)在遇到難以解決、難以形成定論的問題時(shí)，也可以邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外審計(jì)專家進(jìn)行網(wǎng)上會(huì)議，共同尋找克服難點(diǎn)的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

（三）大幅度降低費(fèi)用

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費(fèi)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長(zhǎng)話、電傳以及審計(jì)資料傳遞的郵遞費(fèi)，所有的一切工作都在網(wǎng)上進(jìn)行;減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個(gè)人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用;節(jié)約了有關(guān)審計(jì)人員的人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。

（四）提供實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)部門隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查，及時(shí)收集掌握被審計(jì)單位的最新會(huì)計(jì)信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方，審計(jì)的時(shí)效性大大提高。審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)，并從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。

二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面臨的問題

（一）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究不足

在我國(guó)，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)管理中的推廣應(yīng)用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還較模糊，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究尚處于初級(jí)階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的論文看，涉及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究的文章并不多，而市場(chǎng)上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件將會(huì)因?yàn)槿狈碚摰闹笇?dǎo)，重復(fù)會(huì)計(jì)軟件開發(fā)初期時(shí)的老路，誤入歧途，多走彎路。

（二）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，而法律對(duì)規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作、控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為一個(gè)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動(dòng)，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。

美、日、英等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。

（三）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不完善

目前，我國(guó)通用的高水平的審計(jì)軟件還很缺乏，主要原因是財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大多處于僅滿足穿過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所后期報(bào)告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動(dòng)化的審計(jì)系統(tǒng)軟件。

（四）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1. 網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)不僅表現(xiàn)在被審計(jì)企業(yè)在審計(jì)后發(fā)出的報(bào)表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)本身對(duì)外界的高度依賴性，比如，突然斷電對(duì)電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計(jì)算機(jī)病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。

2. 審計(jì)動(dòng)態(tài)取證的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)處理都是實(shí)時(shí)的，審計(jì)人員要完成審計(jì)取證工作的同時(shí)又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。而在系統(tǒng)運(yùn)作過程當(dāng)中，進(jìn)行取證，本身就難度很大，同時(shí)這部分無紙化審計(jì)線索的真實(shí)性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.傳統(tǒng)審計(jì)線索消失的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計(jì)線索十分清楚。而在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，所有的審計(jì)證據(jù)都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，肉眼不能識(shí)別。存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的無紙化審計(jì)線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性大打折扣，這勢(shì)必會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏

目前，我國(guó)審計(jì)人員中，能從事網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計(jì)人員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，不能識(shí)別審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制，難以對(duì)復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行正確有效的評(píng)價(jià)，越來越多的審計(jì)工作依賴于不懂審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家。這樣，審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀公正性將會(huì)受到威脅。同時(shí)，在審計(jì)軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計(jì)流程知識(shí)。因此，我國(guó)迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂審計(jì)、會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才，各高校應(yīng)對(duì)此引起高度的重視。

三、對(duì)策建議

（一）建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)然，理論的形成并不是實(shí)踐的簡(jiǎn)單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系是非常重要的，審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相關(guān)的立法和審計(jì)準(zhǔn)則

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。如對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

美國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)法律框架時(shí)指出，網(wǎng)絡(luò)立法應(yīng)涉及9方面：1.身份認(rèn)證與安全；2.消費(fèi)者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎(chǔ)設(shè)施(包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理)；5.知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)；6.司法管轄權(quán)；7.責(zé)任；8.保護(hù)個(gè)人數(shù)據(jù)；9.稅賦。總之，我國(guó)要建立起適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國(guó)際框架基本保持一致。

（三）加快通用的審計(jì)軟件的開發(fā)

為適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，提高審計(jì)工作的效率，應(yīng)組織力量加快開發(fā)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)軟件，包括通用性好、實(shí)用性強(qiáng)、涵蓋項(xiàng)目管理、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)工作底稿制作、會(huì)計(jì)報(bào)告的生成等全程一體化的審計(jì)軟件。從實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測(cè)試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時(shí)應(yīng)考慮重新生成審計(jì)線索，如：財(cái)務(wù)軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計(jì)線索，可為審計(jì)人員提供可信的證據(jù)。

（四）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：

1. 對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先，對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專用的對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次，對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；最后，要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個(gè)方面的關(guān)系，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)成敗的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會(huì)得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術(shù)上講有這么一些措施：

（1）物理保護(hù)：物理保護(hù)主要是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設(shè)備所實(shí)施的保護(hù)措施。（2）防火墻技術(shù)：防火墻控制技術(shù)是指在審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境(Internet)之間進(jìn)行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進(jìn)入CPA網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，從而保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與保密性。（3）反病毒：審計(jì)軟件可以掛接反病毒軟件，如對(duì)電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡(luò)面程序，甚至對(duì)文檔中存在的病毒進(jìn)行防范和查殺。（4）網(wǎng)絡(luò)端口保護(hù)：通常對(duì)CPA審計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)端口的保護(hù)可分為單端保護(hù)和雙端保護(hù)，包括主機(jī)端保護(hù)和用戶端保護(hù)，包括用戶驗(yàn)證和終端驗(yàn)證。

3. 審計(jì)人員參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。為了有效地防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。只有對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在進(jìn)入銷售市場(chǎng)之前進(jìn)行事前審計(jì)，才能從整體上減輕審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高審計(jì)工作效率，為事中審計(jì)和事后審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。

4. 充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時(shí)互動(dòng)”的特點(diǎn)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：（1）利用審計(jì)法規(guī)合法性與合規(guī)性進(jìn)行全面檢查；（2）利用審計(jì)專家咨詢軟件對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)會(huì)診，以減少審計(jì)誤差；（3）利用審計(jì)接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才

擁有大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)參與將是必然趨勢(shì)。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度。2.更新審計(jì)監(jiān)督觀念。入世后，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和社會(huì)效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長(zhǎng)。3.樹立競(jìng)爭(zhēng)觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)提高審計(jì)人員對(duì)信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，樹立面向經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)觀念。改革教育和培訓(xùn)模式，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

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