稅法和會計準(zhǔn)則范文

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關(guān)鍵詞：計準(zhǔn)則 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會計準(zhǔn)則和稅法的理論基礎(chǔ)差異

1、會計目標(biāo)和稅法目的不同

會計目標(biāo)一般而言是指財務(wù)報表的目標(biāo)，而財務(wù)報表目標(biāo)的確定，取決于財務(wù)報表的使用者及其對于信息的需求。根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。而稅法的目的是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，培植稅源，引導(dǎo)社會投資，保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，保護(hù)納稅人的權(quán)益。稅法遵循的原則我們可稱之為“有利原則”，從稅法的目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)“有利原則”，稅法必然對會計制度中可能對稅收產(chǎn)生影響的風(fēng)險估計、收益確認(rèn)、費用扣除等方面加以限制。會計與稅法的差異是圍繞各自目標(biāo)確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。

2、會計核算原則和稅法原則不同

由于會計規(guī)范與稅法服務(wù)目的不同，基本前提不同，兩者為實現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異。會計核算原則是進(jìn)行會計核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，是衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是統(tǒng)攬會計工作全局及進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。具體包括客觀性、相關(guān)性原則、可比性、及時性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式原則。稅法是對納稅人的應(yīng)稅收入進(jìn)行強(qiáng)制征收，其相關(guān)規(guī)定比會計制度更具有剛性。

企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的處理作了原則規(guī)定。在相應(yīng)原則中，有會計和稅法共同遵循的，也有會計遵循而稅法不遵循的，同時也有會計不遵循而稅法要遵循的原則。

3、會計和稅法的職能不同

稅法具有財政職能即聚集財富，從而滿足政府提供公共產(chǎn)品所需的物質(zhì)。稅法具有經(jīng)濟(jì)職能，通過稅收制度調(diào)節(jié)個人企業(yè)和社會的經(jīng)濟(jì)活動。最后，稅法還具有社會職能，通過聚集的財政收入來實現(xiàn)收入的再分配。而會計職能是指會計客觀上所具有的作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動，不僅包括提供會計服務(wù)而且包括管理當(dāng)局運用會計信息產(chǎn)生的效果。會計主要是為企業(yè)內(nèi)部的高級管理者提供會計信息的，管理者依據(jù)會計報表來做出各種決策。因此，二者的功能有著本質(zhì)區(qū)別，為滿足不同的功能，使的稅法法規(guī)與會計制度制定時的側(cè)重點不同，二者的矛盾必然存在。

4、政策選擇和處理方法

在政策選擇和處理方法方面，稅法與會計的差異主要表現(xiàn)在兩個方面。（1）對稅款的會計處理，企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，對企業(yè)來說是一項費用，它應(yīng)當(dāng)與作為該項稅款計稅依據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的當(dāng)期收入相配比。但是，由于稅款與其它費用相比所具有的特殊性，在會計處理程序上也相應(yīng)地采取了與其它費用的不同會計處理，從而可能使這種費用處理關(guān)系不復(fù)存在。此外，會計制度在針對繳納的稅款科目設(shè)T型賬戶時，并未充分考慮稅法的實務(wù)操作規(guī)定，可能使得稅款賬戶設(shè)置不適當(dāng)。（2）在可選擇的會計政策上，會計賦予企業(yè)更大自主權(quán)，稅法有許多強(qiáng)制性規(guī)定，如在存貨成本計價、折舊年限與折舊方法等方面，由此產(chǎn)生了一系列的永久性差異和作為所得稅會計主要內(nèi)容的暫時性差異。

二、會計準(zhǔn)則和稅法的操作差異

1、收入確認(rèn)和計量的差異

首先是收入確認(rèn)范圍的差異，指會計準(zhǔn)則和稅法在對收入進(jìn)行確認(rèn)時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。在定義上，會計準(zhǔn)則收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入總和。內(nèi)容上，會計準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。其次是收入確認(rèn)時間的差異，會計確認(rèn)收入實現(xiàn)時間和稅法確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間往往早于會計確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間。會計主要從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會計上才確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實現(xiàn)時間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價款己收取或者收取價款的權(quán)利已實現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換存在的差異

首先是非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式計量的差異，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式核算，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計稅收入和換入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定與會計處理是一致的。會計上采用各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配的方法，也適用于稅務(wù)處理。在公允價值模式下，如果換出資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，必然會導(dǎo)致當(dāng)期會計損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，報所得稅時需要對此作納稅調(diào)整。其次非貨幣性資產(chǎn)交換采用成本模式核算與所得稅政策存在以下差異：（1）換出資產(chǎn)會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。（2）換入資產(chǎn)的會計成本以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定。

3、建造合同的差異分析

對于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，會計上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，稅法上按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，兩者的處理基本一致。但對于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計的，會計上強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，根據(jù)預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少己經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分、或者不確認(rèn)建造合同收入而稅法堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，依然按完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同收入。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

對資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項。對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表。

這與稅法上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實 際發(fā)生原則相沖突。按稅法規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項所涉及的應(yīng)納所得稅，按照企業(yè)所得稅匯算清繳的時間分別做出處理，進(jìn)行納稅調(diào)整重新確認(rèn)報告年度和當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前，且影響損益，應(yīng)調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，則應(yīng)調(diào)整發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

三、會計準(zhǔn)則和稅法差異的協(xié)調(diào)措施

1、完善政策的制定

在我國，會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理是分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，因此，兩個不同部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法的差異的重要前提。在立法和執(zhí)法過程中，要加強(qiáng)政府部門管理層面的聯(lián)系與合作，財政部門在制定會計準(zhǔn)則時，不僅要滿足會計報表的報送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要同時，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時，應(yīng)盡可能與會計保持一致，使得納稅調(diào)整項目減少到最低限度，以減小實際征稅的難度。

2、完善企業(yè)崗位設(shè)置

加快稅務(wù)會計的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾。目前，稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的一個分支，而財務(wù)會計不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會計職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計報表，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員中報納稅時缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時帶有盲目性。企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)會計崗位，是與國際稅收征管接軌的需要，是稅收制度與會計制度差別日趨明顯的必然要求，是完善稅制的必然選擇，是企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

3、完善會計準(zhǔn)則與稅法操作層面的協(xié)調(diào)

首先是所得稅體系中應(yīng)稅收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本費用扣除應(yīng)采用據(jù)實扣除制。從表面上看，這樣做會在一定程度上減少所得稅稅基，減少財政收入，但我國所得稅的原則是效率優(yōu)先、兼顧公平，而收入、費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，可以實現(xiàn)納稅成本和征稅成本的降低，減少對納稅人的沖擊，從而提高稅收征管效率。另一方面，差異的減少，也有利于會計信息發(fā)揮相應(yīng)的作用。其次是所得稅法律語言的會計化。我國在制定具體的稅收措施時，只考慮了納稅對象與其經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，而忽視了這些對象與內(nèi)容的載體特征，即會計語言的特征。如對于會計上的非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法上稱為資產(chǎn)置換，兩者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全一致。因而在稅收立法上，必須重視法律語言的會計化，相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵盡可能采用同一會計語言，避免不必要的差異以減少稅款征收的難度和主觀隨意性。

4、會計準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)注意問題

會計準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)應(yīng)盡可能減少對實現(xiàn)稅法與會計目標(biāo)影響小的差異，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同，差異應(yīng)能用中報時納稅調(diào)整的方法處理。基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會計對銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、長期工程合同和企業(yè)改組特殊情況下的收入確認(rèn)時間，根據(jù)稅法需要與會計有所區(qū)別。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅粹，趙雪枝，《會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的思考》，湘潭師范學(xué)院學(xué)報，2008（6）

篇2

關(guān)鍵詞：控股合并；會計處理；稅務(wù)處理

2006年2月出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》中包含的企業(yè)合并方式有三種：第一種為控股合并；第二種為吸收合并；第三種為新設(shè)合并。

一、控股合并的會計處理

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記長期股權(quán)投資，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，借記資本公積――資本溢價或股本溢價，資本公積――資本溢價或股本溢價不足沖減的，借記盈余公積、利潤分配――未分配利潤科目。非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記長期股權(quán)投資，合并成本是指為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債。

二、控股合并的稅務(wù)處理

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這種情況如果實現(xiàn)控股也是應(yīng)稅的控股合并。

三、控股合并與稅法的會計準(zhǔn)則比較

會計和稅法對控股合并的分類不同，互有交叉。

（一）免稅、同一控制下的控股合并

1、對于合并企業(yè)，會計準(zhǔn)則與稅法均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下，合并企業(yè)按賬面轉(zhuǎn)出相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記長期股權(quán)投資，其差額記入所有者權(quán)益。免稅的控股合并條件下，稅法規(guī)定合并企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計算所得稅。會計不確認(rèn)收入和稅法不確認(rèn)所得是一致的。2、對于接受企業(yè)，會計準(zhǔn)則與稅法對接受資產(chǎn)價值的確認(rèn)視業(yè)務(wù)類型有異同。接受企業(yè)既被合并企業(yè)的股東，以長期股權(quán)投資換入其他資產(chǎn)、負(fù)債等，如果不能同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量兩個條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

（二）免稅、非同一控制下的控股合并

1、對于合并企業(yè)，會計準(zhǔn)則與稅法對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)不同。合并企業(yè)按照會計準(zhǔn)則，以取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的成本，取得的長期股權(quán)投資與轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。而稅法卻規(guī)定符合免稅條件的合并企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計算所得稅，與會計準(zhǔn)則的口徑不同。2、對于接受企業(yè)，會計準(zhǔn)則與稅法對接受資產(chǎn)價值的確認(rèn)視業(yè)務(wù)類型而有異同。接受企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣資產(chǎn)交換》做換入資產(chǎn)的入賬處理，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量兩個條件均能滿足，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，與國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定一致，即接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）應(yīng)稅、同一控制下的控股合并

1、對于合并企業(yè)，會計準(zhǔn)則與稅法對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)口徑不同。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，合并企業(yè)按賬面轉(zhuǎn)出相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，不確認(rèn)損益。而在不具備免稅條件的情況下，稅法規(guī)定合并企業(yè)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。可見，會計不確認(rèn)損益，而稅法要求確認(rèn)損益。2、對于接受企業(yè)，會計準(zhǔn)則與稅法對接受資產(chǎn)價值的確認(rèn)不同。接受企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣資產(chǎn)交換》，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但根據(jù)稅法，接受企業(yè)取得的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，接受企業(yè)取得應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換企業(yè)資產(chǎn)的成本，也是按評估價值入賬，所以，無論是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，還是整體資產(chǎn)置換，接受資產(chǎn)入賬價值的確定，會計準(zhǔn)則與稅法均是不同的。

（四）應(yīng)稅、非同一控制下的控股合并

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

最新頒布的《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具有一定的不同，其中《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅實施了統(tǒng)一，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則逐漸趨近于國際化和規(guī)范化。但是目前稅收法定原則和會計職業(yè)的主觀判斷也出現(xiàn)變化，因此必須要盡快處理稅收征管工作和會計間的問題。

一、企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則存在的差異

（一）原則性差異

首先企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則的制定目的存在差異，本身原則也具有差異，也就導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)了原則性差異。在相同業(yè)務(wù)判斷上，不管是判斷依據(jù)還是處理方式，會計和所得稅法均具有一定的差異，這也就是原則性差異最直接的表現(xiàn)。會計核算能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)狀況有真實反映，這是會計原則最基本的要求。其中企業(yè)鎖色稅法在對企業(yè)稅額確定的時候，會計核算僅是其一個參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄依據(jù)是進(jìn)行稅務(wù)征收的依據(jù)，稅法在應(yīng)用中具有一定的嚴(yán)肅性，因此也就決定計稅依據(jù)一定要具有客觀性和唯一性，會計原則則具有極強(qiáng)的主觀性，從而導(dǎo)致所得稅法及會計原則具有一定的沖突，會計原則也只能夠作為是所得稅法實施的參考資料，而并不是重要依據(jù)。在應(yīng)用中則也就是“有利則用，不利則棄”。

（二）目標(biāo)導(dǎo)向差異

稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有一定的杠桿作用，主要是因為國家能夠借助于稅收政策對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀實施宏觀調(diào)控，另外稅收在政府參與國民收入分配中也具有重要作用。在企業(yè)所得稅法中專門針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有制定的限制及鼓勵規(guī)定。企業(yè)所得稅還能夠?qū)κ杖敕峙淦鸬揭欢ǖ恼{(diào)節(jié)作用，稅率不同，稅負(fù)不同，借助于不同的稅率設(shè)計從而實現(xiàn)收入分配的公平性。

（三）稅基保全差異

在企業(yè)所得稅法中基本目標(biāo)也就是確保及時獲取財政收入，所以需要保全稅基，以免出現(xiàn)稅款流失。企業(yè)所得稅法對企業(yè)經(jīng)營管理制定了詳細(xì)及具體的標(biāo)準(zhǔn)，而會計準(zhǔn)則知識針對企業(yè)經(jīng)營決策提供一定的會計信息，從原則上來看，實施判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)也就是會計準(zhǔn)則的確認(rèn)特點，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型具有差異核算方式自然也不同。

二、 企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則差異的協(xié)調(diào)機(jī)制

（一）會計準(zhǔn)則對涉稅信息進(jìn)行公開

財政部和稅務(wù)總計之間也要相互尊重，強(qiáng)化溝通交流。公開會計所得涉稅信息是新企業(yè)所得稅法的基本目標(biāo)。將涉稅信息充分公開及應(yīng)用，能夠有效保障稅收工作的開展。對于會計所不想要公開的涉稅信息，稅務(wù)部門可以依照相應(yīng)的制度強(qiáng)制要求其公開，以此對稅收征管效力進(jìn)一步提升。會計涉稅信息公開具有一定復(fù)雜性，會受到多種因素的影響。會計涉稅信息公開工作也具有一定的綜合性，因此也需要對其相關(guān)人員綜合素質(zhì)顯著提升。例如可以組織實施會計和稅收知識學(xué)習(xí)，提高會計人員及稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，只有這樣才能夠不斷促進(jìn)新會計準(zhǔn)則及新企業(yè)所得稅差異的良好協(xié)調(diào)。強(qiáng)化會計事務(wù)所相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員綜合素質(zhì)，將涉稅信息公開原積極貫徹實施，并滿足不同政府稅務(wù)部門的實際需求。

（二）增加稅務(wù)會計核算

在會計中可以將其分成財務(wù)會計和稅務(wù)會計，首先財務(wù)會計也就是基于會計原則實施企業(yè)資金等核算及監(jiān)督管理，稅務(wù)會計則是基于財務(wù)會計基礎(chǔ)結(jié)合稅務(wù)知識，為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的稅務(wù)處理信息。其實兩者均屬于是企業(yè)會計體系，不管是會計主體，還是記賬基礎(chǔ)均存在一定相同，具有聯(lián)系。財務(wù)會計屬于是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，在稅務(wù)會計處理中資料幾乎上均來自財務(wù)會計，依照是納稅標(biāo)準(zhǔn)實施相應(yīng)的調(diào)整和計算，并對其實施納稅調(diào)整，之后將其記錄在財務(wù)會計賬簿及財務(wù)會計報表；稅務(wù)會計則嚴(yán)格依照稅法制定，是針對財務(wù)會計的進(jìn)一步加工及補充。

（三）適當(dāng)縮小稅法與會計準(zhǔn)則差異的處理方法

在對稅收工作穩(wěn)定性確保的情況下，可以在不對正管工作產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)脑诩?xì)節(jié)上將其和會計準(zhǔn)則差異進(jìn)一步縮小。主要的處理方法如下。

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細(xì)項目反映。

2.所得稅會計。由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用或損失的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。

篇4

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；財務(wù)信息；所得稅會計

新準(zhǔn)則首次引進(jìn)了暫時性差異的概念，暫時性差異從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考察資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異又可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

舊制度中，時間性差異是從損益表的角度考察稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。如企業(yè)重估資產(chǎn)增值，會計上調(diào)整相關(guān)賬戶，增值部分以后可以計提折舊，但是稅法不允許該部分折舊在稅前列支。這是暫時性差異但不是時間性差異，原因在于資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計入損益表。

一、所得稅會計信息在財務(wù)報告中的列報和披露的變化

（1）所得稅項目在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨列示，新準(zhǔn)則新增加“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個新科目；舊制度是“遞延稅項”，并在“遞延稅項”下設(shè)“遞延稅款借項”和“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。新準(zhǔn)則這樣做可以清晰地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，避免了舊制度下資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)值上直接抵消后反映的缺陷，更有利于企業(yè)的正確決策。

（2） 企業(yè)在損益表中的“所得稅費用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用；舊制度僅包括企業(yè)本期所得稅費用。

（3）新準(zhǔn)則對所得稅會計信息披露做出明確規(guī)定。要求企業(yè)在財務(wù)報告附注中披露諸如“所得稅費用（收益） 的主要組成部分”、“所得稅費用（收益） 與會計利潤之間的關(guān)系”、“對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)”等內(nèi)容。盡管詳細(xì)的信息披露會增加企業(yè)會計核算的工作量，但這些信息將為使用者提供更為有用的決策資料。

二、對新準(zhǔn)則的分析與建議

雖然新準(zhǔn)則能較好地與國際會計準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國的實際情況，本文認(rèn)為新準(zhǔn)則在計稅差異、所得稅會計處理方法方面還存在一些問題。

（1）計稅差異上。雖然暫時性差異不但包括了所有的時間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠嫸惢A(chǔ)與賬面價值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估；企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽或負(fù)商譽；對子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計準(zhǔn)則計算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費、公益救濟(jì)性捐贈等）。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會計準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用實行加計扣除的鼓勵政策，新準(zhǔn)則對此未做出規(guī)定。本文認(rèn)為，應(yīng)仔細(xì)尋找暫時性差異可能造成的缺漏，并專門在新準(zhǔn)則中做出詳細(xì)規(guī)定。

（2）所得稅會計核算方法上。較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以完全克服其不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤的波動，因而不能滿足企業(yè)所得稅會計核算要求的缺點；較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付（應(yīng)收）的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，提高會計信息的質(zhì)量和有用性。雖然與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，本文認(rèn)為條件尚不成熟。

（3）作為國家會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與我國企業(yè)所得稅法規(guī)相結(jié)合以提高其可操作性。但在一些具體問題上，新準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法并不一致。如新準(zhǔn)則中“應(yīng)稅利潤”的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些征稅的情況（增值稅中的視同銷售、債務(wù)重組所獲得的收益、對預(yù)收款項的征稅等），是“應(yīng)稅利潤”無法涵蓋的；新準(zhǔn)則第二條“所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤為基礎(chǔ)的境內(nèi)和境外稅額，也包括由子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分配給企業(yè)的利潤的征稅”可能沒有考慮到稅法的選擇性規(guī)定，因為如果稅法規(guī)定無需補稅（例如定期減免部分或企業(yè)適用企業(yè)所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率時），則不會引起納稅義務(wù)。本文認(rèn)為，可對新準(zhǔn)則做出適當(dāng)調(diào)整。如將“應(yīng)稅利潤”根據(jù)稅法改為“應(yīng)納稅所得額”；第二條中考慮到企業(yè)適用所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率的情況，應(yīng)加注“如稅法規(guī)定需補稅”這一選擇性條件。

三、新會計準(zhǔn)則體系下企業(yè)運用所得稅會計的對策

會計規(guī)則是為了規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告，保證為會計信息使用者提供有用的會計信息。出于提高會計信息質(zhì)量的需要，會計規(guī)則強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實質(zhì)重于形式等會計基本前提和會計原則，并不斷充實會計基本前提和會計原則的內(nèi)涵。而稅法出于保證國家的稅收收益和便于管理的需要，更加強(qiáng)調(diào)真實、合法。在新會計準(zhǔn)則體系下，企業(yè)運用所得稅會計需做好以下基礎(chǔ)性工作：

（1）做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集工作新會計準(zhǔn)則體系下，企業(yè)的所得稅會計要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就需要確定企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。雖然稅法主要采用歷史成本原則，對資產(chǎn)、負(fù)債的后續(xù)計量相對簡單，但是由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)量龐大，種類繁多，企業(yè)在運用所得稅會計時，要在各會計期間持續(xù)地做好資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集工作，為所得稅會計提供信息基礎(chǔ)。

（2）提高會計人員的職業(yè)能力。在新會計準(zhǔn)則體系下，會計與稅法之間的差異多樣化、復(fù)雜化，所得稅會計中的暫時性差異與納稅調(diào)整不再有一一對應(yīng)的關(guān)系，各種暫時性差異確認(rèn)、計量、記錄及報告的方式都需要會計人員根據(jù)會計準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定做出職業(yè)判斷，使遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，使所得稅費用與當(dāng)期會計收入相配比。所以，為了在新會計準(zhǔn)則體系下更好地運用所得稅會計，使所得稅會計為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，就需要對會計人員進(jìn)行稅法及會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，提高相關(guān)會計人員的職業(yè)能力。（作者單位：祥云縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社）

參考文獻(xiàn)：

[1]莊恩岳. 中外會計準(zhǔn)則比較[M] . 北京：中國審計出版社，2012.

篇5

一、國際稅務(wù)會計運行模式比較

從國際范圍來看，稅務(wù)會計的運行模式可以分為三種類型：

1、以美國、英國為代表的稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的會計模式

美國的會計制度是以“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”(GAAP)的形式存在的。在會計準(zhǔn)則的制訂與實施上,強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性,會計準(zhǔn)則只是提供原則性指導(dǎo),會計人員可依據(jù)實際情況結(jié)合個人專業(yè)判斷來選擇最合適的方法。英國與美國在會計模式的選擇上有許多共同的背景，所以在所得稅模式的選擇中，英國與美國同屬于分離型的代表。

2、以法國為代表的稅務(wù)會計與財務(wù)會計相統(tǒng)一的會計模式

法國是以政府稅收利益作為需求的所得稅會計模式的典型。該模式下強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“納稅的需要”提供會計信息,公司所編制的會計報表必須遵守稅法的規(guī)定,亦即必須與稅務(wù)報表一致。公司賬簿中不允許存在任何與稅法規(guī)定相違背之處。

3、以日本為代表的稅務(wù)會計與財務(wù)會計盡量協(xié)調(diào)的混合式

日本的會計模式強(qiáng)調(diào)會計為企業(yè)管理服務(wù),其財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的宗旨就是要促進(jìn)企業(yè)會計方法的統(tǒng)一。但會計準(zhǔn)則只是商法、證券交易法和稅法的補充,這也就使得日本的稅務(wù)會計表現(xiàn)為依據(jù)稅法對商法和證券交易法規(guī)范的財務(wù)會計進(jìn)行調(diào)整的會計。

二、稅務(wù)會計模式差異的原因分析

不同的國家，政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化的差異形成了不同的會計模式，在這些因素中，以下因素起主導(dǎo)作用：

1、從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計的主要目標(biāo)是為投資人決策提供有用的信息。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運輸?shù)戎匾膰裰еa(chǎn)業(yè)，德國的公司大部分由銀行控制或擁有，政府在投資領(lǐng)域起著重要作用，這樣就決定會計首要目標(biāo)是滿足國家對稅收管理的需要。

2、從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋，法律對經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松，作為法律之一的稅法也不例外。法、德屬于大陸法系國家，這種法律體系的特點是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯化。

3、從會計監(jiān)管體制看，美、英的會計監(jiān)督體系屬于民間的，像美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）為自律機(jī)構(gòu)，公司的會計行為會計活動，不是由政府動用法律去干預(yù)而是要由會計準(zhǔn)則去規(guī)范。法、德的會計體制是行政型的，政府在會計管理中力量相對強(qiáng)大，會計準(zhǔn)則和會計制度由政府部門牽頭制定，像法國體現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的“會計總計劃”由國家會計委員會制定，該委員會由政府組織與控制，在企業(yè)會計信息處理原則上主要是維護(hù)政府的利益。

三、中國單獨建立稅務(wù)會計必要性

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離是經(jīng)濟(jì)和會計發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，當(dāng)環(huán)境具備、條件成熟時，稅務(wù)會計必然會從財務(wù)會計中分離出來。目前我國宏觀經(jīng)濟(jì)條件逐步形成，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，國家稅收的職能作用逐步穩(wěn)定，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來已成必然。

1、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的原動力

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本市場的活躍，股份制將成為我國主要的企業(yè)組織形式，投資人和潛在投資人對會計信息需求不斷增加，會計信息的可靠性和相關(guān)性將成為會計信息量的首要特征，客觀、真實、公允地表達(dá)會計信息是會計工作的首要目標(biāo)，作為會計工作規(guī)范的會計準(zhǔn)則，必須順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,面向投資者，而不是面向政府屈從于稅法的安排。

2、會計國際化進(jìn)程的加速推動了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離

隨著國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)改組的完成，國際資本市場全球化的進(jìn)一步發(fā)展，會計國際化進(jìn)程有加速的趨勢，特別是美國主導(dǎo)國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)后，會計準(zhǔn)則的國際化趨同已是大勢所趨。

篇6

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準(zhǔn)則 所得稅 差異 會計處理

新準(zhǔn)則的出臺也使得國家對企業(yè)所得稅法規(guī)實施了調(diào)整，2007年3月，我國出臺了所得稅法。新法規(guī)統(tǒng)一了納稅人、稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，與此同時，新會計準(zhǔn)則非常重視所得稅的變化，充分說明我國與國際會計接軌的趨勢。由此可以看出，研究新稅法和新準(zhǔn)則之間的差異成為流行的熱點問題。所以，對我國新所得稅會計準(zhǔn)則背景下的稅收法規(guī)相關(guān)差異性進(jìn)行了梳理和分析，旨在提升我國所得稅會計和稅收的理論與實踐質(zhì)量，對會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間差異的研究具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因分析

（一）目的不同

會計準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)二者之間的目標(biāo)不同就是其差異的本質(zhì)原因。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)就是針對企業(yè)財務(wù)報告的使用者，包括一個企業(yè)的管理者、投資者，同時也包括我國相關(guān)政府機(jī)構(gòu)以及社會有權(quán)利監(jiān)督的群眾等。而與這些相比較，所得稅法的主要目標(biāo)指的是針對我國經(jīng)濟(jì)體制的特殊需求，構(gòu)建一套規(guī)范的所得稅制度，可以為所有企業(yè)所共用。現(xiàn)階段，我國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)旨在為投資人、政府部分、債權(quán)人提供服務(wù)，所以，把這些人的收益擺在首位。相比較之下，所得稅法僅僅滿足社會公共的需求，實施國家政府機(jī)構(gòu)的職能。這就引起了稅法與會計在計算所得稅中存在的永久性差異。

（二）基本前提不同

1.會計主體與納稅主體方面的差異。首先，在主體方面的基本前提就不同。會計主體可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體。新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)不再加以區(qū)分，不考慮其資金來源，除個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)外，無一例外地依照所得稅法執(zhí)行。而納稅主體所講的主體就是指的具有獨立法人資格即可。可見，會計與所得稅計算過程中的納稅主體有所不同。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)方面的差異。所得稅法未能明確地指出其課稅行為構(gòu)建在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，但在實際的操作過程中，其中的多條條款間接地證明了征收所得稅要依照這種假設(shè)。例如，處理資產(chǎn)稅務(wù)時，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷政策的執(zhí)行就運用了該前提條件。正是由于這個持續(xù)經(jīng)營的前提，我們知道一個企業(yè)在其實際會計實務(wù)和管理的過程中，必須保證經(jīng)濟(jì)資源專項利用，不可以將會計經(jīng)濟(jì)資源作為它用，并且企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的債務(wù)和責(zé)任必須要按照合同和約定按時負(fù)責(zé)。可是，持續(xù)經(jīng)營就不一定可以保證。從稅法角度看，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，其所負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)不可避免。因而，在這方面，二者也有一定的差異性。

3.納稅年度和會計分期方面的差異。我國一般征收企業(yè)所得稅均是按照年度核算。納稅年度的準(zhǔn)確核算日期是從由當(dāng)年年初的元月1日一直到當(dāng)年的年末最后一天12月31日為終止點。但是，在實際實踐過程中，很對企業(yè)的核算時間是無法保證這樣的分期期間。一旦有這樣的情況出現(xiàn)，就需要根據(jù)會計的實質(zhì)性原則，將這個企業(yè)的真實經(jīng)營期間才可以當(dāng)成納稅年度。如果清算企業(yè)時則視清算時間為納稅年度。通過以上分析可知，該條款是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，分段考核計算的企業(yè)經(jīng)營成果。此外，在考慮繳稅年度時不但要關(guān)注會計分期的假設(shè)，還要考慮企業(yè)的中間營業(yè)或停止運營的情況，這樣做的目的是為了保證征稅公平，保護(hù)納稅人權(quán)益。與納稅年度相比，會計分期旨在邊界會計數(shù)據(jù)的使用者能準(zhǔn)確完整地掌握企業(yè)經(jīng)營情況。

4.貨幣計量和計稅本位幣方面的差異。依照所得稅法，企業(yè)在繳納所得稅以人民幣為結(jié)算單位。其經(jīng)營所得是外幣結(jié)算的，當(dāng)其上交所得稅時，應(yīng)將外幣換算成人民幣。相比較之下，會計上的貨幣計量定義，主要是指會計主體實施會計確認(rèn)、計量和報告時，通常以貨幣作為計量的單位，目的是為了更直觀地表現(xiàn)會計主體的財務(wù)情況、運營狀況和現(xiàn)金流情況。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異的會計處理方法差異性分析

在會計實務(wù)中，財務(wù)人員按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一定相同。首先，二者會計相關(guān)處理的途徑方面有差異。新會計準(zhǔn)則在我國企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算時，需要應(yīng)用應(yīng)付稅款和納稅影響會計法，同時準(zhǔn)則中也表明計算步驟必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。其次，二者在收入、費用等方面的確認(rèn)過程方面也存在差異。在處理會計成本、損失并進(jìn)行損益核算的過程中，一定要根據(jù)我國財政部門所規(guī)定的一切財務(wù)、稅務(wù)等政策和法律法規(guī)來實施。在申報納稅的過程中，應(yīng)納稅所得額在確認(rèn)的過程中，由于核算的方法和會計時期的差距，非常容易導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間有差異。與此同時，二者在計稅基礎(chǔ)的相關(guān)處理方法方面也存在一定的差異。最后，在計提減值準(zhǔn)備的方面也有處理方法方面的差異。根據(jù)新的會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)的財務(wù)人員在每個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)該復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，如果企業(yè)在后續(xù)時間內(nèi)，應(yīng)繳納的所得稅不能確保遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，那么就可以減計其賬面價值。

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篇7

一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計"的運行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。

二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因為，存量充分意味著債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率指標(biāo)等等。

三、會計準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。

關(guān)于第二種觀點，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準(zhǔn)則與會計制度

會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的的研究會主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用"會計準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度。現(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準(zhǔn)則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準(zhǔn)則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準(zhǔn)則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；稅務(wù)會計；會計模式

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2012)23-0105-02

我國稅法與會計制度由于目的不同，在會計原則、處理程序和會計制度等方面存在著許多差異；而稅法與會計制度又客觀地存在著密切的聯(lián)系，兩者相互作用與影響。2001年我國《企業(yè)會計制度》提出，會計制度應(yīng)與稅收法規(guī)盡量保持一致，但稅法與會計制度之間差異越來越多；2006年頒布的《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》標(biāo)志著我國企業(yè)稅務(wù)會計制度的完善，與國際接軌的趨勢日益明顯。因此，在完善我國企業(yè)稅務(wù)會計制度中，探討稅務(wù)會計模式的選擇及其對策是必要的，也是稅法與會計兩者協(xié)調(diào)的制度保證和稅務(wù)會計的現(xiàn)實選擇。

一、企業(yè)稅務(wù)會計模式的類型與比較

企業(yè)稅務(wù)會計模式是為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計的既定目標(biāo)具有既定功能的標(biāo)準(zhǔn)式樣。由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會計隊伍等社會環(huán)境的不同，世界各國的企業(yè)稅務(wù)會計模式不盡相同。

（一）企業(yè)稅務(wù)會計模式的類型

1．財務(wù)與稅務(wù)分離模式——英美企業(yè)稅務(wù)會計模式。英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外。所以，法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行規(guī)范。

英美企業(yè)稅務(wù)會計模式是典型的財務(wù)與稅務(wù)分離模式，允許稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。企業(yè)稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對企業(yè)財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定產(chǎn)生直接的影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則，期末將會計利潤（虧損）按稅法規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。

2．財務(wù)與稅務(wù)合一模式——法德企業(yè)稅務(wù)會計模式。法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，法國企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以法德的會計與法律關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。

法德企業(yè)稅務(wù)會計模式是典型的財務(wù)與稅務(wù)合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在差異，財務(wù)會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定產(chǎn)生直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法（商法、公司法等）一致，財務(wù)會計處理嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行。由于其計算會計收益與應(yīng)稅收益一致，所以無須稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計也就無須從財務(wù)會計中分離出來。

3．財務(wù)與稅務(wù)協(xié)調(diào)模式——日本企業(yè)稅務(wù)會計模式。日本經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準(zhǔn)則。商法、證券交易法是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、賬戶及會計報告的編制、格式、審計要求等都有明確的規(guī)定。

會計準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本稅務(wù)會計模式有其自身的特點，它既不像英美那樣財務(wù)與稅務(wù)分離，也不像法德那樣財務(wù)與稅務(wù)合一，是表現(xiàn)為依據(jù)稅法對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計，即稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整的會計方法體系。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計模式的差異

隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，稅法與會計的目標(biāo)越來越明確、具體，兩者偏離呈擴(kuò)大趨勢。國際上的財務(wù)與稅務(wù)的分離、合一、協(xié)調(diào)等企業(yè)稅務(wù)會計模式的比較，如表1所示：

二、我國企業(yè)稅務(wù)會計模式的選擇

（一）企業(yè)稅務(wù)會計模式的差異比較

構(gòu)建我國的企業(yè)稅務(wù)會計模式，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國情，有別于他國。因為英美等國是以所得稅為主體的單稅制體系，其稅務(wù)會計實際上是所得稅會計。而我國是以增值稅和所得稅為主體的復(fù)稅制體系，不僅所得稅方面針對永久性差異和暫時性差異有不同的會計處理方法，增值稅的進(jìn)項稅額、銷項稅額在會計與稅法的處理上也存在差異及調(diào)整問題。

此外，英美等國的會計準(zhǔn)則由會計職業(yè)團(tuán)體制定，與稅法不存在主動協(xié)調(diào)的問題，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異較大。而我國會計準(zhǔn)則由財政部制定，在準(zhǔn)則的制定過程中存在著與稅法主動協(xié)調(diào)的可能性，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異不會像英美國家那樣大。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計模式的現(xiàn)實選擇

篇9

財政部于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，微型企業(yè)參照執(zhí)行。2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，統(tǒng)一規(guī)范了我國小企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)。本文通過《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對比分析如下。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)系

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是綱，也是制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，在整個會計準(zhǔn)則體系中處于統(tǒng)馭地位，因此基本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則的基本規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)（含上市公司）和小企業(yè)（含微型企業(yè)）。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要區(qū)別及內(nèi)容亮點

（一）簡化核算要求

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，借鑒了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，并充分考慮了我國小企業(yè)實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了廣泛的簡化處理，大大減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。主要表現(xiàn)在：

1.統(tǒng)一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進(jìn)行計量。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量。

2.統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。

3.統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資

在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。

而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。

4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

5.資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價），不包含其他資本公積

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。

而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），不包含其他資本公積

6.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費用。

而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這大大簡化了所得稅的會計處理。

7.統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。

8.簡化了財務(wù)報表的列報和披露

小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和附注三個組成部分。現(xiàn)金流量表可編可不編，由小企業(yè)自行選擇。小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注立足于主要滿足稅務(wù)部門、銀行等外部會計信息使用者的需求，披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。

（二）與稅法保持高度協(xié)調(diào)，會計信息主要考慮稅局征管稅和銀行信貸的需要

小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行，尤其是稅務(wù)部門。稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者，他們主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足稅收征管的信息需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大減少了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。與此同時，在信息披露方面，增加了稅務(wù)部門和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息。比如，為便于稅務(wù)部門掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在報表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程等。為便于貸款銀行客觀評價小企業(yè)償債能力，準(zhǔn)則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價、利潤分配情況、對外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說明。

在實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，因此小企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項較少，從而大大減少了涉及納稅調(diào)整方面的工作量。

（三）與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：

1.允許小企業(yè)采用企業(yè)會計準(zhǔn)則體系；

2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；

3.對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；

4.已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

三、制定和實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義

制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展、保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量、完善我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系、推進(jìn)會計國際趨同的共同需要。

篇10

關(guān)鍵詞:會計;稅法;差異;方法

中圖分類號:F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B文章編號:1009-9166(2010)023(C)-0136-01

引言:新會計準(zhǔn)則的實施對我國的會計行業(yè)、資本市場產(chǎn)生了較大影響,而新稅法的實施無疑是稅收領(lǐng)域一項的重大變革,將對企業(yè)的稅務(wù)處理帶來很大影響。會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域,但二者分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對象,且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本,加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

一、會計制度與稅法存在差異的主要原因

(一)遵循的原則不同。稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下二者之間沒有差異,因為當(dāng)時是由國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策決定財政政策,再決定稅收政策和財務(wù)政策,并且稅法與財務(wù)制度、會計制度三位一體,甚至在很長的時期內(nèi),企業(yè)利稅不分,企業(yè)會計核算的核心指標(biāo)是產(chǎn)值而非利潤。隨著市場化進(jìn)程的推進(jìn),投資人和征稅人不再是同一主體,投資人關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力,而征稅人關(guān)心的是企業(yè)的納稅能力。因此,由于財務(wù)會計和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的對象,所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可調(diào)和的差異。

(二)目的不同。會計核算是在遵循一般會計原則的前提下,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況變動的全貌,為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的,依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。稅法從根本上保證國家的稅收收益,而會計制度則是保證生成真實可靠的會計信息。

(三)確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)會計制度和稅收法規(guī)差異的產(chǎn)生主要在于收益、費用和損失確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)不同。會計核算照會計制度規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,而形成稅收的各項損益依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。

二、會計制度與稅法差異的處理原則

(一)規(guī)范性和一致性原則。近年來,我國有關(guān)政府部門在制度和會計制度和稅法時,缺乏政策法規(guī)應(yīng)有的相對穩(wěn)定性和規(guī)范性。凡是一個新的法規(guī)出臺,往往會隨后幾十個,上百個補充規(guī)定,而且補充規(guī)定之間也往往存在著矛盾之處,給執(zhí)行者和相關(guān)執(zhí)法者的工作帶來了很大的困難,加大了協(xié)調(diào)稅法和會計制度差異的難度。因此,無論是會計制度還是稅法,在協(xié)調(diào)過程中,有必要進(jìn)行修改時,應(yīng)當(dāng)十分慎重。要經(jīng)過周密的調(diào)查、研究、論證,并選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)進(jìn)行,以保證會計制度和稅法的一致性和規(guī)范性。

(二)成本效率原則。在對稅法與會計制度協(xié)調(diào)時,必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡化會計核算工作,便于稅收征管,而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響;也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進(jìn)而影響財政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。同時還應(yīng)當(dāng)平衡降低稅負(fù)涵養(yǎng)稅源關(guān)系,以利于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長。

(三)政策的可行性原則。協(xié)調(diào)稅法與會計制度差異的時候,必須充分考慮我國的國情,結(jié)合實際問題進(jìn)行處理。一方面,大量的國有企業(yè)還處在改制適應(yīng)期,政府需要對這些企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)和扶持;另一方面,政府出于鼓勵私營企業(yè)的發(fā)展的動機(jī),會計制度改革既要擴(kuò)大企業(yè)理財自,又要保證會計信息質(zhì)量。同時著眼于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè),特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要大量的財政支持,國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控也需要強(qiáng)大的財力作保證,稅收必須在保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮巨大的作用。此外,我國會計人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低,必須循序漸進(jìn),立足現(xiàn)實,充分考慮可行性。

三、新稅法與新會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

新稅法與新會計準(zhǔn)則的關(guān)系是求同、存異,但兩者卻能相互協(xié)調(diào)。求同是兩者改革的趨勢,存異是客觀存在,有其必然性;兩者的協(xié)調(diào)需要稅法、會計準(zhǔn)則制定部門和實施部門共同努力。

新頒布的稅法準(zhǔn)則就是專門為新稅法的稅務(wù)處理量身定做的規(guī)范。新稅法準(zhǔn)則將企業(yè)按會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債項目金額稱為賬面價值,將按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債項目金額稱為計稅基礎(chǔ),賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差稱為暫時性差異。新稅法準(zhǔn)則從會計立法的角度正視了兩者的差異,規(guī)范了企業(yè)稅法的會計處理,從而使新稅準(zhǔn)則與新稅法在新的經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到了協(xié)調(diào)。

作者單位:重慶金紐帶科技信息咨詢有限公司

參考文獻(xiàn):

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