新稅收征收管理法范文

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篇1

我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征管法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”所謂扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收，是指扣繳義務(wù)人對(duì)法律、行政法規(guī)規(guī)定由其代扣代繳的稅款沒(méi)有依照法定的稅種、稅目、稅率等向納稅人代扣或者代收的行為。其結(jié)果可能導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失，是扣繳義務(wù)人的過(guò)錯(cuò)造成的。[1]從該法條的規(guī)定可以看出，納稅人的納稅義務(wù)并不因?yàn)榭劾U義務(wù)人未扣未收稅款而免除。如果發(fā)生扣繳義務(wù)人未扣未收的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后要向納稅人追繳稅款。該條的規(guī)定與1992年《稅收征管法》第47條的規(guī)定相比具有很大的進(jìn)步。1992年的《稅收征管法》規(guī)定當(dāng)扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時(shí)由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，除扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)外。從該規(guī)定可以看出，當(dāng)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣或應(yīng)收未收稅款時(shí)，由扣繳義務(wù)人而非納稅人繳納應(yīng)扣未扣或應(yīng)收未收的稅款，是將納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)歸屬于扣繳義務(wù)人，這樣的規(guī)定無(wú)形之中免除納稅人的納稅義務(wù)，加重扣繳義務(wù)人的責(zé)任，實(shí)屬不公。立法者意識(shí)到舊規(guī)定的不合理，從而在2001年《稅收征管法》修訂中進(jìn)行修改，取消對(duì)扣繳義務(wù)人的賠繳責(zé)任，減輕扣繳義務(wù)人的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)納稅人的自己責(zé)任。做此修改的原因在于：1.扣繳義務(wù)人在稅收征管中代為履行扣繳義務(wù)，是按照稅法的規(guī)定為納稅人的稅收債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任的性質(zhì)為他人責(zé)任，賠繳責(zé)任很明顯加重了其責(zé)任，顯失公平。2.與以第三人為納稅擔(dān)保人的擔(dān)保責(zé)任相區(qū)別。在納稅人未繳納稅收時(shí)，第三人須以自己的財(cái)產(chǎn)替納稅人繳納稅收后，再向納稅人追償。扣繳義務(wù)人不是納稅擔(dān)保人，因此其責(zé)任的承擔(dān)方式也應(yīng)該是有所區(qū)別的。

二、我國(guó)稅法關(guān)于扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的責(zé)任規(guī)定存在的問(wèn)題

（一）行使追繳稅款權(quán)力的主體不合理。

《稅收征收管理法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款……。”該條規(guī)定是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款權(quán)力的強(qiáng)調(diào)。而2003年4月23日國(guó)家稅務(wù)總局頒布的國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)《關(guān)于貫徹及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定：“……扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。”這一規(guī)定實(shí)際上是肯定扣繳義務(wù)人追繳稅款的權(quán)力。因?yàn)閺拇鄞U、代收代繳的概念中可知，代扣代繳和代收代繳稅款具有嚴(yán)格的條件限制，一旦條件不具備或者錯(cuò)過(guò)條件，那么代扣代繳、代收代繳就實(shí)現(xiàn)不了。雖然某一納稅人與扣繳義務(wù)人還存在著某種經(jīng)濟(jì)交往，即扣繳義務(wù)人可以補(bǔ)扣補(bǔ)收稅款，但這種補(bǔ)扣補(bǔ)收已經(jīng)不再是代扣代繳、代收代繳了，而是稅款追繳。[2]這顯然與《稅收征收管理法》的立法目的相違背。從新舊《稅收征收管理法》的對(duì)比及立法部門(mén)的有關(guān)立法說(shuō)明中可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的《稅收征收管理法》做出“由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款”的規(guī)定，主要針對(duì)的是原《稅收征收管理法》所作的由扣繳義務(wù)人“賠繳”的不合理規(guī)定，是對(duì)原不合理的“賠繳”做法的一種否定。從這一立法目的的分析，可以看出現(xiàn)行《稅收征收管理法》第69條規(guī)定“由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款”實(shí)際上在強(qiáng)調(diào)兩件事：其一，納稅人的法定義務(wù)不因扣繳義務(wù)人不履行法定扣繳義務(wù)而滅失；其二，納稅人法定的納稅義務(wù)在任何時(shí)候都不得轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求扣繳義務(wù)人賠繳稅款，而只能向納稅義務(wù)人自身追繳。[3]

（二）未區(qū)分扣繳義務(wù)人的未履行扣繳義務(wù)的主觀要素。

扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)可以分為未依法履行扣繳義務(wù)和無(wú)法履行扣繳義務(wù)。未依法履行扣繳義務(wù)，是指扣繳義務(wù)人主觀上不愿意或由于疏忽大意而沒(méi)有按照法律的規(guī)定履行扣繳義務(wù)，可以分為拒絕履行扣繳義務(wù)和不完全履行扣繳義務(wù)兩種形態(tài)；其中未扣未繳、已扣未繳（稅款未全繳）即屬于拒絕履行扣繳義務(wù)的形態(tài)，而已扣少繳、少扣少繳則屬于不完全履行扣繳義務(wù)的形態(tài)。無(wú)法履行扣繳，是指由于扣繳義務(wù)人主觀因素以外的原因而使稅款扣繳不能，可以分為不能履行和不能完全履行扣繳義務(wù)兩種形態(tài)。不能履行扣繳義務(wù)是指扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳任何數(shù)目的稅款；不能完全履行扣繳義務(wù)是指扣繳義務(wù)人雖然扣繳部分的稅款，但不是全部應(yīng)納稅款，是扣繳義務(wù)履行有瑕疵。[4]前者是由主觀因素造成的，而后者是由于扣繳義務(wù)人無(wú)法預(yù)見(jiàn)、無(wú)法克服的客觀因素造成的，因此對(duì)于這兩種狀態(tài)的責(zé)任追究理應(yīng)有所區(qū)別。

（三）未將扣繳義務(wù)人規(guī)定為逃避追繳欠稅罪的主體。

《中華人民共和國(guó)刑法》第203條規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。根據(jù)《稅收征收管理法》的條文內(nèi)容可以推定，此條文中的“納稅人”并不包括扣繳義務(wù)人。因此，若扣繳義務(wù)人怠于履行代扣代繳義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳仍不繳納欠款，且轉(zhuǎn)移資金的手段逃避追繳稅款，則應(yīng)承擔(dān)什么樣的刑事責(zé)任？盡管《稅收征收管理法》第77條規(guī)定扣繳義務(wù)人有本法第65條[5]規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，但是《刑法》并沒(méi)有明確規(guī)定應(yīng)如何對(duì)扣繳義務(wù)人的此類(lèi)犯罪行為進(jìn)行定性及處罰。

三、完善扣繳義務(wù)人責(zé)任體系的措施

（一）從立法上明確追繳稅款的權(quán)力主體

《稅收征收管理法》雖然明確規(guī)定當(dāng)扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使追繳稅款的權(quán)力。但是，在實(shí)際操作中，扣繳義務(wù)人在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的同時(shí)仍然必須履行扣繳義務(wù)，即必須補(bǔ)扣應(yīng)扣未扣的稅款。這實(shí)際上賦予扣繳義務(wù)人追繳稅款的權(quán)力。扣繳義務(wù)人雖然有法定義務(wù)履行扣繳義務(wù)，但是納稅人還是最終的繳納稅款的義務(wù)人，其納稅義務(wù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁給扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)制度的設(shè)立只是為了提高征管效率、加強(qiáng)源泉征收；而且從另一個(gè)角度來(lái)看，前述的分析中也提到了扣繳義務(wù)制度的消極意義，也即是切斷納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系、淡化納稅人的納稅意識(shí)；此外，這樣的做法加重扣繳義務(wù)人的義務(wù)，因此，有必要從立法上強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)時(shí)追繳稅款權(quán)力。

（二）區(qū)分扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的主客觀因素

《稅收征收管理法》對(duì)扣繳義務(wù)實(shí)行無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任機(jī)制，不以故意或過(guò)失為責(zé)任必備構(gòu)成要件。扣繳義務(wù)僅僅是基于征稅的便利和確保國(guó)家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，將原屬于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的事務(wù)，通過(guò)法律強(qiáng)制規(guī)定的方式，使扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)扣繳義務(wù)，竟然要其承擔(dān)較善良管理人更嚴(yán)格的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，似乎過(guò)于“苛刻”。無(wú)論從懲罰機(jī)制角度還是從激勵(lì)機(jī)制角度都對(duì)扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)造成一定的負(fù)面效應(yīng)。[6]因此，區(qū)分扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)人的主客觀因素就顯得勢(shì)在必行。德國(guó)法上對(duì)于扣繳義務(wù)人、甚至納稅人而言，對(duì)于稅捐刑事處罰與稅捐秩序罰之主觀要件，皆以故意或重大過(guò)失為要件。與責(zé)任裁決之做成之前，應(yīng)考量扣繳義務(wù)人有無(wú)故意或重大過(guò)失之情形相仿。[7]在德國(guó)和我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)，扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)是無(wú)償?shù)模谖覈?guó)的大陸地區(qū)則是有償?shù)摹！抖愂照魇展芾矸ā返?0條第3款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。”至于應(yīng)該付給扣繳義務(wù)人多少的手續(xù)費(fèi)該法及其實(shí)施細(xì)則沒(méi)有作進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定，而是在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第11條對(duì)此做出規(guī)定：“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳稅款付給2%的手續(xù)費(fèi)。”因此，我國(guó)扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的責(zé)任應(yīng)與德國(guó)和臺(tái)灣地區(qū)的做法有所不同。借鑒德國(guó)稅法、臺(tái)灣地區(qū)稅法的做法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為應(yīng)以扣繳義務(wù)人主觀上存在故意或者過(guò)失為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定其未履行扣繳義務(wù)時(shí)是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，即在扣繳義務(wù)人因主觀上故意或者過(guò)失未代扣、代繳稅款或者雖已扣但未繳稅款的情況下，才需要為此承擔(dān)法律責(zé)任 。

三、嚴(yán)格確定扣繳義務(wù)人的責(zé)任主體地位

對(duì)于扣繳義務(wù)人怠于履行代扣代繳義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳仍不繳納欠款，且以轉(zhuǎn)移資金的手段逃避追繳稅款的犯罪行為，是否可以成為逃避追繳欠稅罪的主體在學(xué)術(shù)界存在著肯定和否定兩種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為《刑法》未能在條文中明確規(guī)定扣繳義務(wù)人可以成為逃避追繳欠稅罪的主體，是立法者對(duì)扣繳義務(wù)人逃避追繳欠稅行為的危害性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，看不到納稅人實(shí)施同一行為時(shí)的同質(zhì)性及排除扣繳義務(wù)人成為本罪主體給法律的公平原則帶來(lái)的沖擊和阻遏此類(lèi)行為蔓延的不良效應(yīng)。因此，扣繳義務(wù)人不能被合理的排除在逃避追繳欠稅罪的主體之外。《稅收征收管理法》第65條規(guī)定：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”第77條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第63條、第65條、第66條、第67條、第71條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。”但是，《刑法》并沒(méi)有將扣繳義務(wù)人規(guī)定為逃避追繳欠稅罪的主體，從而出現(xiàn)無(wú)法律條文可作為依據(jù)的情況。因此，應(yīng)從立法上明確規(guī)定扣繳義務(wù)人作為逃避追繳欠稅罪的主體，以便執(zhí)法機(jī)關(guān)在扣繳義務(wù)人違法犯罪時(shí)做出迅速的反應(yīng)，及時(shí)避免稅款的流失。

注釋?zhuān)?/p>

[1]國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司.新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2002.276。

[2]胡俊坤.扣繳義務(wù)人為履行代扣代收義務(wù)的法律責(zé)任[J].廣西：廣西財(cái)政高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005（10）：44-47。

[3]胡俊坤.扣繳義務(wù)人為履行代扣代收義務(wù)的法律責(zé)任[J].廣西：廣西財(cái)政高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005（10）：44-47。

[4]劉淼.源泉扣繳制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款權(quán)力立法評(píng)析[J].江西教育學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2008（4）：38。

[5]《稅收征收管理法》第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

篇2

然而，在當(dāng)前“依法治稅”口號(hào)下的稅收實(shí)踐就恰恰存在著與依法治稅格格不入的現(xiàn)象：

一是部分納稅人稅收知識(shí)缺乏，稅法意識(shí)模糊，表現(xiàn)為藐視稅法，踐踏稅法，以各種手段偷、逃、騙、抗稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

稅收是伴隨著政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷由低級(jí)向高級(jí)發(fā)展的歷史范疇。因此，人們的納稅意識(shí)也不可避免地打上歷史的烙印，在兩千多年封建主義統(tǒng)治歷史，近百年半殖民地半封建社會(huì)歷史，近三十年蘇聯(lián)模式、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)歷史的作用下，經(jīng)歷史的積淀交揉，政治、經(jīng)濟(jì)、文化互為作用，使我國(guó)的稅收環(huán)境變得極為復(fù)雜，乃至于直到今天還依然存在著諸多問(wèn)題。表現(xiàn)為：法律意識(shí)淡漠。就國(guó)民方面而言，稅收意識(shí)普遍淡漠已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。在國(guó)外流傳的是：“唯有死亡與稅收是不可避免的”，而在我國(guó)部分納稅人中流傳的則是“要致富，吃稅務(wù)”。他們“怨稅”、“恨稅”，不僅存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，偏頗地認(rèn)為稅收就是加重人民的負(fù)擔(dān)，是搜刮民財(cái)，而且總認(rèn)為收稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，表現(xiàn)出一種漠不關(guān)心的姿態(tài)，直到有一天觸犯了稅法被追究方豁然警醒，集中地表現(xiàn)為對(duì)稅收了解的膚淺性、對(duì)稅法熟悉的局限性、履行納稅義務(wù)上的逃避性和淡漠性，以及行使納稅人權(quán)利的集體無(wú)意識(shí)性。再?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)方面來(lái)說(shuō)，時(shí)至今日，道德觀還不時(shí)地左右著法制觀，榮譽(yù)感和道德觀還在一定程度和范圍內(nèi)作為衡量稅收繳納的是非標(biāo)準(zhǔn)，“依法納稅光榮”長(zhǎng)期以來(lái)一直成為稅務(wù)機(jī)關(guān)廣為宣傳的頌詞。然而，依法納稅并非光榮不光榮、可為不可為的道德問(wèn)題，而是守法與違法、大是大非的法律問(wèn)題。

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)慣性的影響，少數(shù)地方行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，政出多門(mén)，長(zhǎng)官意志，管工業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要免，管財(cái)政的領(lǐng)導(dǎo)要收，弄得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)所適從。有的地方政府為了保證財(cái)政收支平衡，常常不計(jì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素，不問(wèn)稅源多寡，年年遞增，層層加碼，無(wú)端增大地稅部門(mén)的壓力。另一方面又擅自越權(quán)制定違反國(guó)家稅法的文件，對(duì)一些企業(yè)或納稅項(xiàng)目實(shí)行行業(yè)保護(hù)和地方保護(hù)。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，2000年查出各地越權(quán)制定的涉稅違規(guī)文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額達(dá)19億元以上。更有甚者，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行粗暴的行政干預(yù)，甚至下文限制地稅機(jī)關(guān)行使檢查權(quán)。上行下效，由于部門(mén)利益的驅(qū)動(dòng)，一些非征稅機(jī)關(guān)不是把主要精力放在監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確執(zhí)行稅收政策上，而是參與爭(zhēng)搶稅源，把稅款以國(guó)有資產(chǎn)流失、違紀(jì)金額、非法收入的名義入地方庫(kù)參與分成。這些問(wèn)題的發(fā)生，嚴(yán)重地影響和沖擊了稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法主體地位和執(zhí)法權(quán)限，既干擾了分稅體制的實(shí)施，又?jǐn)_亂了正常的稅收征管秩序和稅收?qǐng)?zhí)法。

二是一些稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)執(zhí)法不規(guī)范，甚至隨意執(zhí)法、惡意執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不止

長(zhǎng)期以來(lái)，原《稅收征收管理法》不能適應(yīng)實(shí)行分稅制的新情況、稅制改革后的新形式，落后于稅收征管改革的實(shí)踐，滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并與有關(guān)法律不銜接、不配套，在實(shí)踐中難以操作，加之部門(mén)行政協(xié)稅不力，司法部門(mén)沒(méi)有把稅收法治放在一個(gè)特殊的、重要的位置上來(lái)考慮，稅務(wù)司法功能的不健全，稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、結(jié)案難的情況依然存在，有的地方司法人員由于不熟悉稅收政策及管理程序，稅案誤判、重案輕判或不判的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使稅收流失得不到有效防范和抑制，難以形成打擊偷、逃、騙稅違法行為的合力。

相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中仍存在重實(shí)體輕程序的現(xiàn)象，造成執(zhí)法過(guò)程中程序違法。依法行政、依法治稅的基本內(nèi)涵就是稅收工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)符合稅收法律規(guī)范的要求。社會(huì)主義的法律充分體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等、實(shí)體與程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一種法律制度下，只有實(shí)體法而無(wú)程序法是不可想象的。如果法的制定和法的實(shí)施(適用與執(zhí)行等)沒(méi)有一定過(guò)程、規(guī)矩、規(guī)則，這樣的法律制度將是僵死的，這樣的社會(huì)將充滿立法者和執(zhí)法者的恣意妄為。我國(guó)近年來(lái)的稅務(wù)行政訴訟案件，因稅務(wù)機(jī)關(guān)程序違法或執(zhí)法不當(dāng)引起的敗訴就高達(dá)60％以上，法制環(huán)境的不規(guī)范可見(jiàn)一斑。

當(dāng)前的稅收工作中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)中仍存在“人治”大于“法治”的現(xiàn)象，越權(quán)、濫用權(quán)力隨意處置涉稅問(wèn)題，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使涉稅犯罪得不到應(yīng)有的追究和制裁。有的稅務(wù)干部甚至為企業(yè)偷、逃、騙稅出謀劃策，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)還為納稅人偷、逃、騙稅行為大開(kāi)方便之門(mén)，這不僅不利于營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，而且嚴(yán)重地?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家利益，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)。

依法治稅既是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂所在，又是貫徹落實(shí)黨在十五大提出的依法治國(guó)方略的實(shí)際步驟。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是1994年我國(guó)實(shí)施新稅制和稅收征管改革以來(lái)，伴隨著稅收立法、稅務(wù)行政、稅收?qǐng)?zhí)法等依法治稅這一稅收工作指導(dǎo)思想的確立和實(shí)施，稅收法制建設(shè)取得明顯進(jìn)展，公平、公正、公開(kāi)的稅收法制環(huán)境逐步取得階段性成果。經(jīng)過(guò)二十多年來(lái)的艱苦努力，特別是隨著新的《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，依法治稅的步伐又向前邁出了一大步，進(jìn)入了新的歷史發(fā)展時(shí)期。

認(rèn)真貫徹《稅收征收管理法》，落實(shí)依法治稅重要思想，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：

第一、強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，重視稅收的執(zhí)法剛性

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能憑借政治權(quán)力按照法律預(yù)先規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的活動(dòng)，它體現(xiàn)的是國(guó)家的意志，憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)亍⒐潭ǖ貐⑴c國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配，其活動(dòng)過(guò)程，包括了所有法制要件，因此，依法治稅是稅收的必然要求。由于稅收常常處于利益分割矛盾的焦點(diǎn)，政策性強(qiáng)，涉及面廣，加之時(shí)下公民淡漠的納稅意識(shí)，逢查必偷、暴力抗稅的現(xiàn)象，因此，筆者認(rèn)為，各級(jí)稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)當(dāng)前的主要任務(wù)是維護(hù)正常的稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法活動(dòng)，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，使全社會(huì)把對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)提高到“廢除捐稅的背后就是廢除國(guó)家”的理念上來(lái)。

綜觀發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管制度，我們不難發(fā)現(xiàn)，其都很重視稅收的執(zhí)法剛性。不管是征稅人、納稅人，還是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其相關(guān)部門(mén)，都必須依法辦事，否則將受到法律的制裁。據(jù)報(bào)道，美國(guó)前總統(tǒng)克林頓有一筆6000美元的收入，會(huì)計(jì)師忘了報(bào)稅，稅務(wù)局不僅要求如數(shù)補(bǔ)繳稅款，而且罰款1600美元。這些國(guó)家的稅務(wù)局普遍對(duì)政府要員、影星等社會(huì)公眾人物加大執(zhí)法力度，他們一旦有偷逃稅行為，不但同一般老百姓一樣受懲罰，還要被曝光。另外，政府從不干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，諸如擅自減免稅，為某個(gè)稅收案件當(dāng)事人說(shuō)情等現(xiàn)象極為罕見(jiàn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要清醒認(rèn)識(shí)到自己不是一般的行政管理部門(mén)，而是特殊的執(zhí)法部門(mén)，在稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)牢固樹(shù)立獨(dú)立執(zhí)法意識(shí)。當(dāng)某些以權(quán)代法者為偷稅、減稅、免稅、嚴(yán)重欠者說(shuō)情護(hù)短時(shí)，要不畏權(quán)勢(shì)的高壓，不為“土政策”所干擾，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅法的權(quán)威，嚴(yán)格依法治稅。

第二、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，杜絕稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家重要行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著籌集政府收入和宏觀調(diào)控的職責(zé)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法治稅方面還存在一些問(wèn)題，執(zhí)法不公正、隨意性較大，是納稅人反映比較集中的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行工作中必須做到有法必依。

“有法必依”，這即包含納稅人，也包含稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅務(wù)訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴比較高的原因之一，就是稅務(wù)人員不按稅法辦事，不按程序辦事，也有少數(shù)的，這應(yīng)該引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。《稅收征收管理法》第一條就明確指出立法的目的，既要加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，又要規(guī)范稅收征收和繳納行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。《稅收征收管理法》不僅規(guī)定了納稅人依法納稅的各項(xiàng)義務(wù)，也同時(shí)用大量的篇幅規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)及納稅人依法享有的各種權(quán)利，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人平等的法律地位。隨著法治建設(shè)的逐步深入，納稅人的法律意識(shí)逐步增強(qiáng)，正在習(xí)慣用法律武器保護(hù)自己的合法利益；隨著法制建設(shè)的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再自己說(shuō)了算，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“懼怕”心理逐步消除，稅收法治取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。

“有法必依”。包括執(zhí)法機(jī)關(guān)必須按照法律、法規(guī)規(guī)定環(huán)節(jié)、程序，對(duì)違法違章行為進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，對(duì)違法違章事實(shí)一追到底。當(dāng)前，偷逃稅現(xiàn)象還比較普遍，這說(shuō)明還有不少人有法不依，其中也有執(zhí)法過(guò)程中的虎頭蛇尾問(wèn)題。近兩年的稅收征收工作中，出現(xiàn)了大量的未申報(bào)戶(hù)，而稅務(wù)部門(mén)往往是發(fā)發(fā)催報(bào)信，送達(dá)限期改正通知書(shū)了事，而沒(méi)有按照《征管法》進(jìn)一步采取核定應(yīng)納稅額、實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，使得法律的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位。

“有法必依”，還包括稅務(wù)要進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)合法行政行為所需具備的要件。作為稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)部門(mén)的任何具體行政行為，必須同時(shí)具備以下六個(gè)條件才合法有效：具備行政主體資格、在法律法規(guī)的授權(quán)范圍內(nèi)、行為目的必須符合立法目的、行為程序必須合法、行為證據(jù)必須充分合法、適用法律法規(guī)必須恰當(dāng)即必須有法律依據(jù)。

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范，帶頭學(xué)法、懂法、用法。把“依法治稅，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”貫穿到隊(duì)伍建設(shè)和業(yè)務(wù)工作的各個(gè)方面，收好稅、帶好隊(duì)。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)地稅人員的法制教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，教育和引導(dǎo)廣大地稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家法律、法規(guī)，特別是與自身密切相關(guān)的《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》等法律、法規(guī)，牢固樹(shù)立法制觀念，增強(qiáng)法律意識(shí)，努力提高執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)技能。

第三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，推行新形勢(shì)下的執(zhí)法責(zé)任追究制

“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬(wàn)古不易的一條經(jīng)驗(yàn)”。稅權(quán)作為一種公共權(quán)力，如同其它權(quán)力一樣存在易被濫用或擴(kuò)張的傾向，也同樣需要在制度層面上予以制約與衡平。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)稅權(quán)實(shí)施有效的制衡則是確保實(shí)現(xiàn)稅收法律化和依法治稅的重要保證。

篇3

一、砂石料經(jīng)營(yíng)稅收征管工作存在的主要問(wèn)題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問(wèn)題：

1、證照不齊無(wú)證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)已達(dá)20戶(hù)，僅5戶(hù)在公開(kāi)拍賣(mài)中取得了營(yíng)執(zhí)照和砂石料開(kāi)采許可證，有2戶(hù)未能按期取得營(yíng)執(zhí)照和砂石料開(kāi)采許可證；其他十幾戶(hù)采砂業(yè)戶(hù)只辦理了臨時(shí)采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，不少砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶(hù)的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的業(yè)戶(hù)有16戶(hù)；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車(chē)、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車(chē)輛。有的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)已能將砂石料加工、分篩成4個(gè)以上類(lèi)別的精制砂進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上了規(guī)模。經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無(wú)據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶(hù)，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無(wú)法進(jìn)行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷(xiāo)售不用發(fā)票，購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶(hù)，購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開(kāi)據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無(wú)法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)真實(shí)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開(kāi)采均為個(gè)體私營(yíng)業(yè)主經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有財(cái)務(wù)核算資料。同時(shí)砂石料開(kāi)采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查卻找不到經(jīng)營(yíng)者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車(chē)主與兩者聯(lián)系通過(guò)買(mǎi)和賣(mài)賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷(xiāo)出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛運(yùn)砂，稅收管理員無(wú)法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況，給稅款核定征收帶來(lái)很大困難。

5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢(qián)，很難自覺(jué)納稅。目前經(jīng)營(yíng)砂石料的業(yè)主能主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的為零。在這次全縣開(kāi)展砂石料稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中，要求砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)近20戶(hù)僅有3戶(hù)進(jìn)行了自查補(bǔ)報(bào)了增值稅1.05萬(wàn)元，開(kāi)展了此次專(zhuān)項(xiàng)檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅，違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對(duì)納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過(guò)“嚴(yán)罰”來(lái)威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺(jué)遵守稅收法規(guī)，誠(chéng)信申報(bào)納稅。

2、縣國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門(mén)成立專(zhuān)班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過(guò)對(duì)全縣砂石料的專(zhuān)項(xiàng)檢查，要建立完善管戶(hù)檔案，實(shí)行分類(lèi)管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售開(kāi)據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對(duì)那些確無(wú)建賬能力不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)采取工人工資監(jiān)控、燃料動(dòng)力監(jiān)控，產(chǎn)銷(xiāo)量實(shí)地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷(xiāo)兩個(gè)口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實(shí)行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

5、加強(qiáng)納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時(shí)通報(bào)與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國(guó)家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對(duì)稅收的重視程度，督促其正確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，誠(chéng)信納稅；二是主動(dòng)對(duì)砂石料業(yè)戶(hù)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，及時(shí)受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問(wèn)題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進(jìn)而提高全社會(huì)的納稅意識(shí)。

綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的切入點(diǎn)，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的總體思路，時(shí)刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時(shí)調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開(kāi)采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

近年來(lái)，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級(jí)公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶(hù)房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對(duì)砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國(guó)土資源局聯(lián)合對(duì)全縣5大流域中的7個(gè)河段砂石料開(kāi)采權(quán)實(shí)行了公開(kāi)拍賣(mài)。使砂石料經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化。促進(jìn)我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對(duì)全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對(duì)滯后的局面。

一、砂石料經(jīng)營(yíng)稅收征管工作存在的主要問(wèn)題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問(wèn)題：

1、證照不齊無(wú)證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)已達(dá)20戶(hù)，僅5戶(hù)在公開(kāi)拍賣(mài)中取得了營(yíng)執(zhí)照和砂石料開(kāi)采許可證，有2戶(hù)未能按期取得營(yíng)執(zhí)照和砂石料開(kāi)采許可證；其他十幾戶(hù)采砂業(yè)戶(hù)只辦理了臨時(shí)采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，不少砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶(hù)的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的業(yè)戶(hù)有16戶(hù)；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車(chē)、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車(chē)輛。有的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)已能將砂石料加工、分篩成4個(gè)以上類(lèi)別的精制砂進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上了規(guī)模。經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無(wú)據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶(hù)，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無(wú)法進(jìn)行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷(xiāo)售不用發(fā)票，購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶(hù)，購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開(kāi)據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無(wú)法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)真實(shí)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開(kāi)采均為個(gè)體私營(yíng)業(yè)主經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有財(cái)務(wù)核算資料。同時(shí)砂石料開(kāi)采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查卻找不到經(jīng)營(yíng)者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車(chē)主與兩者聯(lián)系通過(guò)買(mǎi)和賣(mài)賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷(xiāo)出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛運(yùn)砂，稅收管理員無(wú)法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況，給稅款核定征收帶來(lái)很大困難。

5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢(qián)，很難自覺(jué)納稅。目前經(jīng)營(yíng)砂石料的業(yè)主能主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的為零。在這次全縣開(kāi)展砂石料稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中，要求砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)近20戶(hù)僅有3戶(hù)進(jìn)行了自查補(bǔ)報(bào)了增值稅1.05萬(wàn)元，開(kāi)展了此次專(zhuān)項(xiàng)檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅，違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對(duì)納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過(guò)“嚴(yán)罰”來(lái)威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺(jué)遵守稅收法規(guī)，誠(chéng)信申報(bào)納稅。

2、縣國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門(mén)成立專(zhuān)班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過(guò)對(duì)全縣砂石料的專(zhuān)項(xiàng)檢查，要建立完善管戶(hù)檔案，實(shí)行分類(lèi)管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售開(kāi)據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對(duì)那些確無(wú)建賬能力不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)采取工人工資監(jiān)控、燃料動(dòng)力監(jiān)控，產(chǎn)銷(xiāo)量實(shí)地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷(xiāo)兩個(gè)口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實(shí)行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

篇4

一、對(duì)現(xiàn)行征管模式的總體評(píng)價(jià)1.現(xiàn)行稅收征管模式在運(yùn)行中的積極效應(yīng)。

現(xiàn)行的征管模式強(qiáng)調(diào)以納稅人自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，征收、管理、檢查相互制約。這在實(shí)踐中明確了稅收征管工作程序。推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程。從宏觀上對(duì)稅收管理的規(guī)范化起到了一定的積極推動(dòng)作用。建立納稅人自行申報(bào)的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅程序和納稅申報(bào)管理上更加科學(xué)、簡(jiǎn)便和規(guī)范。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的大力開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來(lái)，大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，使申報(bào)、征收和稽查三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

建立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設(shè)置專(zhuān)門(mén)稽查機(jī)構(gòu)，這些措施都大大增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的力度。

2、稅收征管模式在運(yùn)行中存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是一個(gè)比較適應(yīng)當(dāng)前條件。且較為科學(xué)的模式。但是現(xiàn)行稅收征管模式也暴露出很多問(wèn)題。

（1）現(xiàn)行稅收征管機(jī)構(gòu)在功能應(yīng)用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒(méi)有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)。各窗口的設(shè)置還不盡完善，雖然投入大量硬件設(shè)施。但其功能的應(yīng)用有待于開(kāi)發(fā)。如以計(jì)算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對(duì)納稅人簡(jiǎn)單情況進(jìn)行儲(chǔ)存，打印稅額及征收日?qǐng)?bào)等。不能提供大量信息，特別是對(duì)未申報(bào)戶(hù)、欠稅戶(hù)缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實(shí)，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門(mén)實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法。雖然本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力的制約。減少大規(guī)模稽查而增加的稅收成本，但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問(wèn)題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率，特別是目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)干變?nèi)f化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬(wàn)變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢(shì)必影響了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成了一些“問(wèn)題戶(hù)”長(zhǎng)期置于稅收管理范圍之外。再次，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門(mén)之間的職責(zé)范圍劃分有時(shí)不甚合理，征收與稽查兩大機(jī)構(gòu)間也缺乏整體協(xié)調(diào)，使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機(jī)構(gòu)功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須積極地解決。

（2）在由舊模式向新模式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，稅源管理出現(xiàn)的失控。現(xiàn)行征管模式運(yùn)行后，機(jī)構(gòu)人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺(jué)意識(shí)主動(dòng)上門(mén)納稅。征收不再是專(zhuān)人下專(zhuān)戶(hù)。由于客觀觀經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多樣，形成漏征、漏管戶(hù)的大量存在。給稅務(wù)機(jī)關(guān)正常工作秩序造成混亂。如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來(lái)申報(bào)，就形成“在逃戶(hù)”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷(xiāo)聲匿跡，不再來(lái)申報(bào)納稅；納稅人雖然申報(bào)了，但稅款不及時(shí)入庫(kù)，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟(jì)的納稅人長(zhǎng)期置于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。

（3）征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性。首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書(shū)還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問(wèn)題仍然存在；再次，現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并設(shè)有形成高效的運(yùn)行機(jī)制。

二、現(xiàn)行稅收征管模式存在問(wèn)題的原因分析

l、現(xiàn)行稅收征管模式相對(duì)超前與稅收管理環(huán)境相對(duì)落后的矛盾

我國(guó)現(xiàn)行稅收的征管模式總體內(nèi)容與世界先進(jìn)國(guó)家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報(bào)為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)稅務(wù)稽查對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控。減少稅源流失。但這種模式設(shè)計(jì)并沒(méi)有考慮我國(guó)稅收征管環(huán)境的現(xiàn)狀。從我國(guó)稅收征管外部社會(huì)環(huán)境看。納稅人納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，造成稅收申報(bào)不真實(shí)的狀況比較嚴(yán)重；在全社會(huì)范圍內(nèi)沒(méi)有形成由政府立法并協(xié)調(diào)的全社會(huì)共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)分析并控制納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。從稅收征管的內(nèi)部環(huán)境看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平比較落后。從稅務(wù)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設(shè)到稅收行政執(zhí)法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計(jì)算機(jī)運(yùn)用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問(wèn)題。由于我國(guó)稅收管理的內(nèi)部和外部環(huán)境與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家比較相對(duì)落后，因此決定現(xiàn)行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實(shí)際，必然是超前的，因此在實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生許多問(wèn)題。

2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾

在現(xiàn)行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行集中征收，集中管理。但對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟(jì)中的納稅人沒(méi)有建。立有效的控管手段。稅務(wù)稽查部門(mén)由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對(duì)納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理，同時(shí)由于社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有形成，計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用只是淺層次的。而另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是成千上萬(wàn)的納稅戶(hù)，稅源分布極度分散，同時(shí)由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復(fù)雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務(wù)部門(mén)不論是對(duì)隱蔽的稅源還是流動(dòng)的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶(hù)，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實(shí)和動(dòng)態(tài)地掌握其稅源的狀況。可以說(shuō)目前的稅收監(jiān)控是人工的監(jiān)控、事后的監(jiān)控。這是造成目前稅收管理中難以形成對(duì)納稅人的主動(dòng)、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。

三、進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式的對(duì)策

1.強(qiáng)化稅收管理，防止稅源流失

針對(duì)稅源流失問(wèn)題嚴(yán)重，漏征漏管戶(hù)大量存在，應(yīng)重視征管基礎(chǔ)工作，針對(duì)各種具體問(wèn)題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)。

在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上。應(yīng)采取納稅保證金制度，而且要派專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數(shù)據(jù)將作為后來(lái)的一系列管理工作的基礎(chǔ)。同時(shí)。與工商管理部門(mén)進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動(dòng)態(tài)資料。

在征收環(huán)節(jié)。應(yīng)對(duì)納稅人一定時(shí)期的申報(bào)情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，申報(bào)違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅款滯納數(shù)額、原因，零字申報(bào)、負(fù)申報(bào)的情況做詳細(xì)儲(chǔ)存，為稽查選案輸送案源。也為票證供應(yīng)窗口提供數(shù)據(jù)。

在稽查環(huán)節(jié)，通過(guò)稅務(wù)登記窗口提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種對(duì)比分析，及時(shí)做出準(zhǔn)確結(jié)論，對(duì)可疑問(wèn)題進(jìn)行徹底檢查。

在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)專(zhuān)職管理人員按區(qū)域?qū){稅人的管理專(zhuān)職負(fù)責(zé)。

2.實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化

要繼續(xù)開(kāi)展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶(hù)曉。要運(yùn)用典型事例開(kāi)展宣傳工作，在全社會(huì)形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)。要嚴(yán)肅稅法，嚴(yán)格執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化。要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會(huì)各個(gè)部門(mén)都納入法治化軌道。近期應(yīng)要完善稅收工作各環(huán)節(jié)執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法文書(shū)的應(yīng)用，做到有法可依，有據(jù)可查；執(zhí)法人員要加強(qiáng)法制觀念的教育，做到執(zhí)法必嚴(yán)。要從自身做起，不允許收人情稅現(xiàn)象出現(xiàn)，堅(jiān)決制止以補(bǔ)代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，無(wú)論任何單位和個(gè)人，只要違犯了稅法，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，法律面前必須人人平等。

3.建立健全工作規(guī)范制度

辦稅程序要統(tǒng)一，設(shè)置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責(zé)分工，規(guī)范服務(wù)、文明征稅。

征收、稽查各環(huán)節(jié)工作要程序化、規(guī)范化。各環(huán)節(jié)的資料、信息傳遞要有規(guī)范的手續(xù)。稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的關(guān)系。

規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)的使用。全國(guó)或省市要統(tǒng)一執(zhí)法文書(shū)的使用名稱(chēng)、式樣。法律依據(jù)等，使稅務(wù)執(zhí)法人員能夠正確運(yùn)用稅收擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等稅收法律手段。并在這一領(lǐng)域與計(jì)算機(jī)軟件相配套，在軟件上存儲(chǔ)相應(yīng)的文書(shū)及使用方法，做到雜而不亂，有章可循。有條不紊。稅務(wù)人員要加強(qiáng)文書(shū)使用，規(guī)范使用執(zhí)法文書(shū)，每一個(gè)工作步驟都要有相應(yīng)的內(nèi)部文書(shū)或外部文書(shū)，以此達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)法的效應(yīng)。

4.大力開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)。進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用

為了改變計(jì)算機(jī)現(xiàn)有的利用程度，達(dá)到人機(jī)結(jié)合征收、人機(jī)結(jié)合稽查的目的，我們必須大力開(kāi)發(fā)軟件系統(tǒng)。第一，增加一定投強(qiáng)加強(qiáng)微機(jī)開(kāi)發(fā)力量。確保軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用及時(shí)到位；第二，規(guī)范不合理的工作程序，規(guī)范部分內(nèi)部傳遞文書(shū)以及納稅申報(bào)表體系，使之既簡(jiǎn)單明了，又有實(shí)質(zhì)應(yīng)用，便于進(jìn)行微機(jī)操作；第三，盡快與工商、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到信息共享，以現(xiàn)代科學(xué)手段進(jìn)行征收管理，完善征管監(jiān)控系統(tǒng)，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡(jiǎn)。

5.強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)

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全國(guó)各地不斷發(fā)生的增值稅發(fā)票大案，導(dǎo)致的不僅僅是社會(huì)物質(zhì)和國(guó)家利益的巨大損失，而更深遠(yuǎn)的是精神上的損失。可以想象，當(dāng)屢屢發(fā)生的增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件，對(duì)人們心靈的震撼從最初的觸目驚心，到司空見(jiàn)慣，不以為然，這種心態(tài)發(fā)展下去，喪失的不只是人們心目中的“稅法”觀念，而是法律的公平與公正。因此有效地遏制利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅犯罪活動(dòng)，是亟待解決的問(wèn)題。

一、目前增值稅發(fā)票管理存在的問(wèn)題

（一）虛開(kāi)現(xiàn)象嚴(yán)重。所謂虛開(kāi)是在無(wú)任何商品交易行為（購(gòu)銷(xiāo)行為）的情況下，利用所持有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，采取無(wú)中生有或以少開(kāi)多的手段，為他人虛開(kāi)，為自己虛開(kāi)或介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）人為的調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額。造成零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要商事憑證，而且是兼記銷(xiāo)售方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方抵扣稅款的重要憑證，該發(fā)票不僅具有較強(qiáng)的以票管稅作用，更重要的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票將一個(gè)產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，形成鏈條，體現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的重要作用。正因?yàn)椤暗挚壑贫扔兄鴺O大的誘惑力”，因此，一些人千方百計(jì)在扣稅環(huán)節(jié)上動(dòng)腦筋，作文章。其主要表現(xiàn)一是，根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅確定進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人月末進(jìn)行核算先將當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算出來(lái)，然后再設(shè)法開(kāi)具同等金額的進(jìn)項(xiàng)稅票，于是出現(xiàn)了怪現(xiàn)象之一“零申報(bào)”。本市某外資企業(yè)98年人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)7000余萬(wàn)元。二是，非法索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，多多益善。月末一次性抵扣，造成進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅，于是出現(xiàn)怪現(xiàn)象之二“負(fù)申報(bào)”。

（三）人為調(diào)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅。在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，采取上下聯(lián)次、內(nèi)容、數(shù)額均不相等，或大頭小尾分別填開(kāi)辦法，其目的是縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額。達(dá)到偷稅目的。

（四）騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)前騙購(gòu)增值稅發(fā)票現(xiàn)象十分嚴(yán)重。偷稅分子多采取編造假姓名，利用假身份證、假經(jīng)營(yíng)地址，騙取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以“開(kāi)票“為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，一旦敗露，迅速逃離。甚至有的偷稅分子一次注冊(cè)幾家，十幾家公司，進(jìn)行犯罪活動(dòng)。

（五）開(kāi)具假發(fā)票。開(kāi)具假發(fā)票一般為合伙經(jīng)營(yíng)。犯罪團(tuán)伙以私印、盜竊、收售假發(fā)票為主要經(jīng)營(yíng)手段，私自刻制有關(guān)公司圖章，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不固定，流動(dòng)性很強(qiáng)，不易抓獲。市稽查局于98年6月6日與天津市公安十七處配合查獲了一起開(kāi)具假發(fā)票的犯罪團(tuán)伙，犯罪分子與其團(tuán)伙（浙江人）在天津、北京、秦皇島等地進(jìn)行虛開(kāi)犯罪活動(dòng)，先后為二十幾家企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，辦案人員搜出空白假發(fā)票216本，犯罪分子4人被逮捕歸案。

為什么犯罪分子鋌而走險(xiǎn)，千方百計(jì)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上大做文章，達(dá)到其偷稅獲利目的，且屢禁不止？原因是多方面的，我們僅從以下幾方面剖析。

二、增值稅發(fā)票管理產(chǎn)生問(wèn)題的原因

（一）現(xiàn)行抵扣制度與征管程序不相適應(yīng)。現(xiàn)行增值稅管理比較復(fù)雜，特別是抵扣稅款制度為征管流程設(shè)置了障礙。目前，征管力量相對(duì)薄弱，特別是原來(lái)由幾百名專(zhuān)管員負(fù)責(zé)的管理事務(wù)，集中在管理科二十幾個(gè)干部來(lái)完成，因而，大量的抵扣發(fā)票的審核、監(jiān)督不到位。留下的問(wèn)題，后移到稽查部門(mén)，致使稅務(wù)稽查任務(wù)越來(lái)越重。征管流程堵塞，降低了工作效率，影響了稅收收入。

（二）增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上掌握不嚴(yán)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定，有明確的規(guī)定，但是有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，為取得增稅專(zhuān)用發(fā)票，到處托人情、拉關(guān)系、騙取一般納稅人資格。目前，對(duì)新開(kāi)辦的企業(yè)，采取認(rèn)定為臨時(shí)增值稅一般納稅人。這部分企業(yè)大部分是商業(yè)性公司，經(jīng)營(yíng)部、個(gè)體戶(hù)。從實(shí)際情況看很多企業(yè)一旦得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，幾個(gè)月后便不知去向，很難查找和監(jiān)控。近幾年90%以上專(zhuān)用發(fā)票案件出現(xiàn)在這部分企業(yè)中。

（三）抵扣在前，申報(bào)在后，使征管工作被動(dòng)。現(xiàn)行抵扣制度，全部實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法。企業(yè)當(dāng)前購(gòu)進(jìn)貨物不論多少，均可在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中一次性全部抵扣，且先扣稅，后接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，形成事后監(jiān)督和制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作處于滯后、被動(dòng)局面。相反，企業(yè)則享有相當(dāng)大的主動(dòng)權(quán)和隨意性。由于征管不嚴(yán)，客觀上留有縫隙，容易被偷稅分子利用。

（四）稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán)，對(duì)偷稅、逃稅查處不力。《中華人民共和國(guó)稅收征管法》明確規(guī)定，有違反其規(guī)定的，要嚴(yán)格依照該法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。但是在具體執(zhí)行時(shí)，由于受到種種干擾，缺乏剛性和力度。稽查人員一進(jìn)入企業(yè)，就有人出面說(shuō)情，查出問(wèn)題后更是興師動(dòng)眾，企業(yè)托人說(shuō)情，要求稽查人員“高抬貴手”。稽查人員要抵擋各方面的壓力，有些部門(mén)默許和縱容，使偷逃稅有了較大的生存空間。造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的偷稅案件越來(lái)越多，逃稅現(xiàn)象愈查愈烈，嚴(yán)重影響了依法治稅。

下面我們僅就如何加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，堵塞漏洞、防止稅款流失提出如下建議和措施。

三、防范利用增值稅發(fā)票偷稅的建議和措施

（一）強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，應(yīng)成為當(dāng)前稅收征管工作“重中之重”。

發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié)，特別是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有著特殊的以票計(jì)稅，以票管稅的重要作用。因此，管住了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就管住了銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅。具體做法：

一是，在發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)環(huán)節(jié)實(shí)行監(jiān)控。發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵，必須對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)數(shù)量，納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)票使用情況，違紀(jì)問(wèn)題做詳細(xì)記錄。嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊售新制度，克服就票審票，借助其他資料，對(duì)企業(yè)有無(wú)虛開(kāi)，有無(wú)代開(kāi)和編購(gòu)現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)領(lǐng)購(gòu)數(shù)量嚴(yán)加控制，克服過(guò)去的重發(fā)售、輕審核、輕管理，監(jiān)督不力現(xiàn)象。

二是，在申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。取消專(zhuān)管員管戶(hù)制度，實(shí)行納稅人主動(dòng)申報(bào)為基礎(chǔ)的新的征管模式后，各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了征收大廳，但從實(shí)際情況看、納稅人主動(dòng)申報(bào)，如實(shí)申報(bào)的情況很不理想，增值稅納稅人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，提供財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料，是其應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)資料有責(zé)任進(jìn)行審核，這種審核在嚴(yán)格意義上講也是一種書(shū)面稽查，這同進(jìn)戶(hù)檢查一樣，具有相應(yīng)的法律效力，同樣可依法對(duì)納稅人自我界定的稅收法律責(zé)任進(jìn)行調(diào)整和追究。為規(guī)范納稅人的申報(bào)行為，建議在征稅大廳建立納稅輔導(dǎo)站，從幫助納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅額入手，利用發(fā)票、帳薄、各種報(bào)表及營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料，重點(diǎn)檢查企業(yè)發(fā)票所列產(chǎn)品有無(wú)超照經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、檢查進(jìn)項(xiàng)稅票產(chǎn)品項(xiàng)目是否企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需。對(duì)辦稅工作不熟悉、核算水平較低的人員進(jìn)行重點(diǎn)輔導(dǎo)，對(duì)帶有普遍性、共性的問(wèn)題進(jìn)行集中輔導(dǎo)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，逐漸提高納稅申報(bào)質(zhì)量，達(dá)到主動(dòng)申報(bào)、如期申報(bào)、如實(shí)申報(bào)。

三是，建立納稅監(jiān)督員。實(shí)行新的稅收征管模式以來(lái)，對(duì)納稅人實(shí)行日常監(jiān)督顯得相對(duì)薄弱。一些基層單位正在嘗試實(shí)行納稅監(jiān)督員辦法。監(jiān)督員不同于過(guò)去的專(zhuān)管員，而是主要承擔(dān)對(duì)企業(yè)納稅情況的日常檢查與監(jiān)督，通過(guò)有關(guān)資料的審查和實(shí)地考察，隨時(shí)掌握企業(yè)發(fā)票使用和經(jīng)營(yíng)情況，使防范關(guān)口前移，將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。

（二）加強(qiáng)稅法宣傳力度。近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳上力度不斷加大，宣傳的主題也不斷變換。但實(shí)效性較差，宣傳仍停留在一般水平。應(yīng)將稅法宣傳滲透到稅收征收、管理、稽查各個(gè)環(huán)節(jié)，寓稅法宣傳于優(yōu)化服務(wù)之中。可將征收大廳作為主要宣傳陣地，設(shè)立稅法宣傳專(zhuān)欄，定期公布稅收政策及發(fā)票管理規(guī)定。我們?cè)诨橹邪l(fā)現(xiàn)一些企業(yè)因缺乏稅收知識(shí)和發(fā)票知識(shí)，特別是受票方缺乏對(duì)真假發(fā)票的鑒別能力，在接受進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)被違法受罰現(xiàn)象普遍。如：河北省南宮稅案涉及我市350家企業(yè)的662份專(zhuān)用發(fā)票存在有違法問(wèn)題。這說(shuō)明，當(dāng)前發(fā)票監(jiān)控的社會(huì)化程度低，納稅人對(duì)假發(fā)票防范能力、防范意識(shí)較差。可利用征收大廳建立稅務(wù)咨詢(xún)站，免費(fèi)咨詢(xún)電話、納稅光榮榜等。還可對(duì)偷稅大案通過(guò)播放錄像的方式進(jìn)行宣傳，對(duì)納稅人切實(shí)起到警示作用。促進(jìn)納稅人自覺(jué)守法，依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅。

（三）完善新辦企業(yè)臨時(shí)增值稅一般納稅人認(rèn)定和征稅工作。

一是建議國(guó)家稅務(wù)總局改變?cè)鲋刀惣{稅人認(rèn)定方式。先讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間，如一年或半年，待其銷(xiāo)售收入額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范、健全時(shí)再認(rèn)定為一般納稅人，即先達(dá)標(biāo)，后認(rèn)定。

二是，對(duì)臨時(shí)增值稅一般納稅人實(shí)行“代管監(jiān)開(kāi)”的辦法，即在臨時(shí)增值稅一般納稅人期間，納稅人使用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)代管監(jiān)開(kāi)，有利于對(duì)納稅人進(jìn)行考核和監(jiān)督。

（四）采取銷(xiāo)售實(shí)耗扣稅制度。目前，企業(yè)在同時(shí)期內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物與銷(xiāo)售的產(chǎn)品比例不均衡。采取購(gòu)進(jìn)扣稅法，使銷(xiāo)售與抵扣不配比，不利于稅款及時(shí)、足額、均衡地組織入庫(kù)。按會(huì)計(jì)上的配比原則，采取銷(xiāo)售收入與稅款抵扣相配比的方法，即在同一納稅期間內(nèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得大于或等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。可以防止出現(xiàn)異常申報(bào)。

（五）取締大量的現(xiàn)金結(jié)算辦法，與金融監(jiān)督形成一種相互關(guān)聯(lián)的監(jiān)督機(jī)制。納稅人實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，必須與納稅單位銀行對(duì)帳單核對(duì)，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤，方允許抵扣。這個(gè)辦法既有利于加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的監(jiān)督又減少了大量用現(xiàn)金結(jié)算帶來(lái)的弊端。

（六）完善法制，制定《發(fā)票管理法》。目前，涉及我國(guó)稅收的法律只有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》三個(gè)法。這與我國(guó)稅收的重要地位和作用，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不相適應(yīng)，現(xiàn)有的稅收法規(guī)剛性不足，缺乏權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，效力低于稅收法律。就國(guó)家和全社會(huì)而言，發(fā)票的作用以遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其原來(lái)固有的交易結(jié)算作用。因此應(yīng)盡快制定出一部《發(fā)票管理法》、對(duì)發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、消費(fèi)者對(duì)發(fā)票的索取以及違反發(fā)票管理法的刑事犯罪量刑標(biāo)準(zhǔn)等詳細(xì)作出規(guī)定，以便有效地發(fā)揮依法管票、以票計(jì)稅、依法治稅的作用。

篇6

    (一)現(xiàn)狀及問(wèn)題。

    1.稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步。新稅制的實(shí)施,難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存,增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換,使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初,增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷(xiāo)售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉,企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中,由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn),稅收政策又作了相應(yīng)的改變,國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重,適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍,迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足,不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后,沒(méi)有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量,只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。

    新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備;所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等,稅法卻對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

    2.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的,對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼頒布的新稅種,又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過(guò)程中,難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié),既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本,又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種,經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求,但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法,顯然也是不可能的。

    3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門(mén)培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的,責(zé)令限期改正,逾期不改正的,可以處以二千元以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”,但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的,仍無(wú)法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門(mén)制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告,無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。

    4.缺乏獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅收,對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō),是財(cái)政收入的主要來(lái)源,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),無(wú)論對(duì)政府還是對(duì)納稅人,都具有重要意義。目前,各級(jí)地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體,直接參與經(jīng)濟(jì)生活,往往對(duì)稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù),使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離法治軌道,也影響到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。

    (二)對(duì)策思路。

    1.稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到稅收會(huì)計(jì)核算變更可能帶來(lái)的后果。新的增值稅實(shí)施以后,稅收與成本收入直接分別核算,計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后,在認(rèn)定審查期間停銷(xiāo)或停購(gòu)待票(增值稅專(zhuān)用發(fā)票),致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)間歇性中斷;也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的稅收會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。

    2.應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中,應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上,將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法,統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本,作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書(shū),并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看,要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試,保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì);并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究,為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外,還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定,以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

    3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化,將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及,新稅種凡涉及會(huì)計(jì)核算方式改變的,應(yīng)同步開(kāi)發(fā)出與之配套的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。針對(duì)當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況,稅法制定權(quán)威部門(mén)應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施,使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

    4.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益,那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體,首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì):(1)在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程,培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢(xún)服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì),以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。(3)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念,選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì),并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì),保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

篇7

“一窗式”管理和“流程再造、業(yè)務(wù)重組”是對(duì)多少年來(lái)我們傳統(tǒng)稅收征收管理的一次深刻變革，是新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)稅創(chuàng)新、發(fā)展的自身需要。“一窗一人一機(jī)”，將增值稅的納稅申報(bào)，金稅工程的發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)稅，全部在一個(gè)窗口辦結(jié)，并進(jìn)行“票表的稽核”，體現(xiàn)了科技稅收理念、效率稅收理念、民本稅收理念和服務(wù)稅收理念；而“流程再造、業(yè)務(wù)重組”是根據(jù)我們國(guó)稅管理工作的實(shí)際，將過(guò)去稅收管理的事務(wù)，組成咨詢(xún)—受理—調(diào)查—核批—評(píng)估—檢查—執(zhí)行等7個(gè)節(jié)點(diǎn)的主流程，按照職能導(dǎo)向型向流程導(dǎo)向型重組機(jī)構(gòu)職能，用“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的服務(wù)方式切實(shí)讓納稅人感到事好辦，事快辦，更加的體現(xiàn)國(guó)稅管理“操作規(guī)范化、崗責(zé)明確化、工作高效化”。在新的征管格局下，如何更有效的防止“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的發(fā)生，本文從如何加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入與應(yīng)征稅金和應(yīng)征稅金與入庫(kù)稅金兩個(gè)“零距離”的角度出發(fā)，談一點(diǎn)個(gè)人粗淺的看法。

一、當(dāng)前稅源管理工作的現(xiàn)狀

所謂稅源管理簡(jiǎn)言之就是指對(duì)各稅種稅基的控管，它是做好各項(xiàng)征管工作的基礎(chǔ)。它包括對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理和稅收?qǐng)?zhí)法的管理兩個(gè)方面。稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，來(lái)源于社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的國(guó)民收入V+M部分，它們又分別構(gòu)成稅制中不同稅種的稅基。而現(xiàn)代稅收理論中對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅稅基又涉及全部的社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M，這就意味著必須把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入稅源管理的范圍，充分利用現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。但這只是理想的目標(biāo)。

稅源管理還有另一方面，就是對(duì)納稅人的管理。因此，對(duì)稅源的管理離不開(kāi)對(duì)創(chuàng)造和擁有財(cái)富的納稅人的管理。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于多種原因，稅源流失，偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等影響稅收收入的情況仍較為普遍，具體表現(xiàn)在：

從稅務(wù)部門(mén)看：

1、由于受管理資源短缺的限制，稅源監(jiān)控管理乏力，納稅申報(bào)質(zhì)量不高。當(dāng)前，稅收監(jiān)控水平低主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全。由于稅收信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐滯后，國(guó)稅與地稅、銀行、工商等部門(mén)聯(lián)接的全國(guó)性信息網(wǎng)絡(luò)尚未建立，再加之法人支付單位"多頭開(kāi)戶(hù)"現(xiàn)象普遍和現(xiàn)金結(jié)算的大量存在，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)系統(tǒng)外的信息對(duì)納稅人收支狀況、納稅申報(bào)真實(shí)程度的監(jiān)控非常有限。二是監(jiān)控管理不到位。一方面，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、申報(bào)、稅負(fù)、納稅、稅源等變化情況沒(méi)能得到有效監(jiān)控，申報(bào)資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和合法性偏低，出現(xiàn)了大量低稅負(fù)、零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)。另一方面，沒(méi)有充分發(fā)揮發(fā)票、稅控設(shè)備、賬簿等稅收監(jiān)控手段對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事前和事中的有效監(jiān)控作用，納稅評(píng)估等監(jiān)控也未完全到位。

2、由于管理的缺位，依法治稅還未能真正落實(shí)到位。1996年以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步建立起了新的稅收征管模式，初步實(shí)現(xiàn)了稅收的相對(duì)集中征收，實(shí)現(xiàn)了稅收管理從“保姆”式管理向按環(huán)節(jié)管事的根本轉(zhuǎn)變。但由于新的征管模式取消了專(zhuān)管員管戶(hù)制度，使許多地方在建立新的稅收征管模式中出現(xiàn)了稅收管理職責(zé)不清，責(zé)任不明，稅源管理出現(xiàn)缺位和內(nèi)部崗位、環(huán)節(jié)間工作銜接不夠嚴(yán)密等問(wèn)題。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)情況深入了解不夠，稅交多少由企業(yè)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要從納稅資料上進(jìn)行分析，無(wú)法做到對(duì)每一戶(hù)納稅人實(shí)行稅源監(jiān)控：二是注重了大戶(hù)的管理，而忽視了小戶(hù)及個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的管理，以致造成漏征漏管增多，稅收流失加大。

3、由于缺乏整體的管理監(jiān)控機(jī)制，管理的效能不能充分的體現(xiàn)。雖然稅收信息化建設(shè)取得突破性進(jìn)展，計(jì)算機(jī)已廣泛應(yīng)用于稅收征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、公文處理等諸多領(lǐng)域。但從總體上看，目前征管基礎(chǔ)信息普遍存在不完善、不準(zhǔn)確等情況，稅收征管軟件還難以對(duì)征管信息進(jìn)行集中處理、深加工，信息共享程度低，計(jì)算機(jī)應(yīng)用于稅收征管的功能、作用還相當(dāng)有限。“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的實(shí)質(zhì)并未被大多數(shù)基層稅務(wù)部門(mén)充分理解。計(jì)算機(jī)信息資源共享不充分。其次，稅收征管基礎(chǔ)資料不規(guī)范、不完善，不能為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料。

在從社會(huì)和納稅人的角度看：

雖然我們進(jìn)行廣泛的稅法知識(shí)的宣傳和輔導(dǎo)，應(yīng)該說(shuō)治稅的環(huán)境和納稅人的納稅意識(shí)有所提高，但偷逃稅現(xiàn)象仍較為普遍，稅款流失教為嚴(yán)重，每年稅務(wù)稽查查處的大要案和納稅評(píng)功的稅款都有相當(dāng)大的數(shù)額，從一個(gè)成面反映稽查和評(píng)稅的效果，從另一方面也反映出我們管理上的缺位和企業(yè)偷漏稅的嚴(yán)重，納稅人不遵從稅法要求，不登記，包括不辦理工商登記和雖然辦理工商登記但不辦理稅務(wù)登記。不申報(bào)，包括辦理稅務(wù)登記后不申報(bào)納稅和雖曾申報(bào)納稅但因種種原因又中止申報(bào)納稅。申報(bào)不實(shí)，零、負(fù)申報(bào)居高不下，通過(guò)各種辦法少列收入或多列支出，企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，利用所謂的“稅收籌劃”進(jìn)行虛假的申報(bào)。嚴(yán)重干擾了稅收秩序的良好運(yùn)行。

由于上述問(wèn)題的存在，在新的管理模式下，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“零距離”非常必要，具有重要而現(xiàn)實(shí)的意義。

二、加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“零距離”的途徑

隨著“一窗式”管理和“流程再造、業(yè)務(wù)重組”的順利運(yùn)行，各調(diào)查執(zhí)行分局的一個(gè)重要職責(zé)就是加強(qiáng)對(duì)所轄地區(qū)稅源的監(jiān)控管理，確保應(yīng)征稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，完成好組織收入任務(wù)。

稅源管理包括宏觀稅源管理和微觀稅源管理兩個(gè)方面。而各級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理主要是對(duì)微觀稅源管理。其?管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，即行為主體和標(biāo)的物。稅收政策的執(zhí)行主體是納稅人，施行的對(duì)象是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程及其結(jié)果，體現(xiàn)為納稅人的收入或支出，收入是生產(chǎn)行為，支出是消費(fèi)行為。稅款收入最終是來(lái)自納稅人的收入，意味著納稅人的可支配收入的減少，是對(duì)納稅人收入的一種轉(zhuǎn)移，是一種經(jīng)濟(jì)資源或社會(huì)財(cái)富的轉(zhuǎn)移。而在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收具有的內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能使征稅的對(duì)象不只局限于納稅人的收入，還有納稅人的資產(chǎn)、行為等。因此，對(duì)稅源的監(jiān)控就不能只停留在對(duì)納稅人的收入上，還要對(duì)納稅人的資產(chǎn)、行為實(shí)施監(jiān)控。當(dāng)然，資產(chǎn)是由收入不斷轉(zhuǎn)化積累形成的，因此，需要對(duì)納稅人進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

同時(shí)由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位，稅源不清、監(jiān)控不力是其中的一個(gè)主要原因。加強(qiáng)稅源管理，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)摸清稅源變化狀況，分析稅源的地區(qū)分布、行業(yè)分布、稅種分布、納稅人分布；抓住稅收管理工作的重點(diǎn)，調(diào)整管理的目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，有針對(duì)性地實(shí)施管理，堵塞稅收流失的源頭，從根本上治理收入流失的問(wèn)題。因此，加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“零距離”的途徑，應(yīng)從加強(qiáng)對(duì)納稅人管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)本身管理兩個(gè)方面入手。

（一）以《稅情監(jiān)控冊(cè)》為載體，構(gòu)建三級(jí)稅源監(jiān)控體系。

以《稅情監(jiān)控冊(cè)》為主要手段的稅情監(jiān)控是鎮(zhèn)江國(guó)稅的特色性工作。稅情監(jiān)控的重要性，體現(xiàn)在它是流程再造理論落實(shí)到具體稅收工作中的重要的理論補(bǔ)充和手段延伸，是對(duì)流程再造的一次完善和提高。在目前征管改革剛剛到位的背景下，做好稅情監(jiān)控工作，加強(qiáng)對(duì)稅源的管理，具有很大的作用。對(duì)于如何用好這本監(jiān)控冊(cè)，除了在要做到“二個(gè)實(shí)”，即真實(shí)、務(wù)實(shí)外，重要的是要突出發(fā)揮它的作用和價(jià)值，真正在落實(shí)上發(fā)揮監(jiān)控冊(cè)應(yīng)有的效能。結(jié)合我們征管工作的實(shí)際，要以《稅情監(jiān)控冊(cè)》為載體，構(gòu)建稅情監(jiān)控三級(jí)體系，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，使監(jiān)控工作做到全面監(jiān)控，突出重點(diǎn)，抓住異常，及時(shí)處理。

1、以責(zé)任片、責(zé)任人實(shí)施一級(jí)監(jiān)控，即零距離監(jiān)控。稅源所依存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)環(huán)境每天在發(fā)生變化，稅源的流動(dòng)性和可變性大大增強(qiáng)。一級(jí)監(jiān)控是根據(jù)所轄地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)和特點(diǎn)，對(duì)稅源實(shí)行全面、細(xì)致的監(jiān)控，其特點(diǎn)是各責(zé)任片、責(zé)任人掌握自己轄區(qū)內(nèi)納稅人的涉稅信息，由點(diǎn)成面，使全地區(qū)稅源監(jiān)控不留空白，形成最為嚴(yán)密的稅情監(jiān)控。一級(jí)監(jiān)控要求納稅人信息完整、正確、及時(shí)。在實(shí)現(xiàn)“零距離”一級(jí)稅源監(jiān)控管理方面，要采取了以下四項(xiàng)措施：一是明確崗位責(zé)任。對(duì)所有的一般納稅人按戶(hù)分配到稅源監(jiān)控管理崗位，并明確和落實(shí)監(jiān)控管理責(zé)任。通過(guò)把監(jiān)控管理工作落實(shí)到具體人員身上，使基層監(jiān)控管理崗位的工作變得更加明晰、具體、有效。二是動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控。按照《稅情監(jiān)控冊(cè)》的要求，動(dòng)態(tài)了解掌握納稅人的涉稅信息，重點(diǎn)掌握對(duì)稅源變化有影響的各項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)。三是監(jiān)控報(bào)告制度。各監(jiān)控管理人員到企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解，取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，進(jìn)行比對(duì)分析，檢驗(yàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度，定期寫(xiě)出《分析報(bào)告》。四是深入企業(yè)。要求責(zé)任片人員，要經(jīng)常深入到企業(yè)相關(guān)科室，從總體上掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；到生產(chǎn)一線去了解生產(chǎn)流程、原材料耗用情況以及實(shí)際生產(chǎn)情況；對(duì)商業(yè)企業(yè)，到經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等情況，對(duì)其涉稅情況必須“一口清”。

2、以分局為責(zé)任人實(shí)施二級(jí)監(jiān)控，即關(guān)鍵性監(jiān)控。作為分局一級(jí)要對(duì)分局所管轄的入庫(kù)稅款前30或50位的企業(yè)，以及重點(diǎn)個(gè)私企業(yè)列入分局一級(jí)重點(diǎn)稅源檔案庫(kù)。明確分局負(fù)責(zé)人對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控，分局領(lǐng)導(dǎo)必須親自掌握。要經(jīng)常對(duì)這些企業(yè)實(shí)施“管戶(hù)制”，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)情況、營(yíng)銷(xiāo)情況、原材料、產(chǎn)品庫(kù)存等情況要了如指掌。對(duì)重點(diǎn)企業(yè)監(jiān)控做到位，基本上確保稅情監(jiān)控總體上到位。對(duì)企業(yè)采取二級(jí)監(jiān)控中，有助于得到正確性、真實(shí)性的信息。這有利于及時(shí)摸清收入家底和稅源增減變化情況，據(jù)此編制稅收計(jì)劃、分析收入增、減變化情況就比較客觀、真實(shí)，能符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，增強(qiáng)稅收計(jì)劃編制的科學(xué)性，收入分析的真實(shí)，從而有效解決以往收入計(jì)劃編制、分析過(guò)程中的盲目性和機(jī)械性，從根本上杜絕“有稅后收”現(xiàn)象的發(fā)生。

3、在全局實(shí)施三級(jí)監(jiān)控，即督察性監(jiān)控。一是以重點(diǎn)稅源監(jiān)控軟件來(lái)進(jìn)行稅收預(yù)警。以重點(diǎn)稅源戶(hù)的實(shí)際銷(xiāo)售等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、應(yīng)征稅款、實(shí)際繳納等稅收數(shù)據(jù)作為監(jiān)測(cè)指標(biāo)，及時(shí)把握全方位重點(diǎn)稅源大戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收的變化發(fā)展動(dòng)態(tài)。二是對(duì)異常申報(bào)戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估，通過(guò)高平臺(tái)系統(tǒng)、金稅工程提取相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，篩選異常數(shù)據(jù)，確定稅源監(jiān)控目標(biāo)，下達(dá)監(jiān)控指令，提出具體的監(jiān)控意見(jiàn)和上報(bào)時(shí)限。三是對(duì)實(shí)施稅務(wù)稽查提供案源。

實(shí)行三級(jí)稅情監(jiān)控，可以使我們的監(jiān)控工作有了三個(gè)變化：

一是變事后監(jiān)控為全程監(jiān)控，采取事前介入，事中管理，事后監(jiān)督的方法，把監(jiān)控工作貫穿于企業(yè)涉稅行為的始終，變被動(dòng)為主動(dòng)，使服務(wù)、管理、檢查等各個(gè)工作環(huán)節(jié)緊密銜接，產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮合力，一方面督促納稅人嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)定，依法照章納稅，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)納稅能力，正確把握稅收發(fā)展趨勢(shì)，做到底數(shù)清楚，情況準(zhǔn)確。

二是變時(shí)點(diǎn)監(jiān)控為動(dòng)態(tài)監(jiān)控，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息瞬息多變，按月、按季的時(shí)點(diǎn)監(jiān)控只能反映企業(yè)某一階段的經(jīng)營(yíng)狀況、納稅信息等，而動(dòng)態(tài)監(jiān)控則可以反映企業(yè)任一時(shí)期的相關(guān)信息，較時(shí)點(diǎn)監(jiān)控更加靈活、更能夠反映企業(yè)的實(shí)際情況。

三是變表層監(jiān)控為深層監(jiān)控，從以往的單純掌握重點(diǎn)稅源戶(hù)基礎(chǔ)信息、納稅數(shù)據(jù)等情況，轉(zhuǎn)變到建立在納稅能力評(píng)估、行業(yè)綜合水平評(píng)估基礎(chǔ)上的指標(biāo)監(jiān)控。

（二）以現(xiàn)代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

稅源監(jiān)控是現(xiàn)代稅收征管體系功能的體現(xiàn)和作用對(duì)象，而征管從收入角度看是掌握稅源、把稅收從潛在狀態(tài)轉(zhuǎn)化為實(shí)際入庫(kù)稅收的管理過(guò)程。在其他條件一定的情況下，稅收征收管理對(duì)稅收的基本方面具有決定性影響，也是稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部唯一可以控制的方面。

隨著稅收信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)基本到位，江蘇征管信息系統(tǒng)、金稅二期工程、稅收信息集中等都已經(jīng)穩(wěn)步運(yùn)行，以現(xiàn)代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行對(duì)稅源進(jìn)行立體監(jiān)控的條件已經(jīng)具備。

1、建立稅收預(yù)警系統(tǒng)，研究微觀稅源控制方法。

為了建立現(xiàn)代稅收征收管理體系、有效地監(jiān)控稅源，應(yīng)該在全面估算各地區(qū)納稅能力，制定征收率控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立稅收預(yù)警系統(tǒng)，研究微觀稅源控制方法。一是開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出稅源管理信息管理軟件，建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，橫向可與各部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并科學(xué)地將這些信息分類(lèi)、解釋、分析，對(duì)相關(guān)指標(biāo)超過(guò)設(shè)定值的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)及時(shí)給予“報(bào)警”，充分發(fā)揮“團(tuán)隊(duì)”管理稅源的效應(yīng)，以便稅源管理者比較及時(shí)、直觀的了解所轄地區(qū)的稅源變化發(fā)展的動(dòng)態(tài)情況。二是建立異常申報(bào)的預(yù)警系統(tǒng)，這樣可以使管理責(zé)任人根據(jù)日常管理情況和納稅人自查情況，把異常申報(bào)納稅人列為重點(diǎn)管理對(duì)象，加強(qiáng)巡查力度，嚴(yán)密監(jiān)控其發(fā)票使用、庫(kù)存、銷(xiāo)售情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋。同時(shí)，納稅評(píng)估人員可根據(jù)稅源管理責(zé)任人的監(jiān)控情況，確定評(píng)估重點(diǎn)，找出管理漏洞，制定管理措施。從而使增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的零、負(fù)、低申報(bào)現(xiàn)象得到有效遏制。三是建立稅款征收入庫(kù)預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)已申報(bào)稅款的開(kāi)票、解繳、入庫(kù)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的監(jiān)控，使日常管理人員及時(shí)掌握企業(yè)未申報(bào)、已開(kāi)票未入庫(kù)、在途稅款等，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)征與入庫(kù)的“零距離”。

2、發(fā)揮“票表比對(duì)”效能，實(shí)行雙向監(jiān)控體系。

要實(shí)現(xiàn)稅源管理信息由利用單一的納稅申報(bào)信息向利用綜合信息轉(zhuǎn)變。金稅二期工程較好得做到了對(duì)增值稅發(fā)票的“防偽”工作，企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的信息全部集中在系統(tǒng)中，“一窗式”的管理不僅方便納稅人申報(bào)、報(bào)稅、認(rèn)證的便捷，更重要的是對(duì)企業(yè)的申報(bào)信息和金稅工程抄、報(bào)稅的信息可以及時(shí)的比對(duì)，實(shí)行有效的“票表稽核”。從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)信息的監(jiān)控力度。對(duì)兩者信息不符的要及時(shí)查明原因，并作為納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，從而保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

3、加快“稅銀庫(kù)”聯(lián)網(wǎng)步伐，實(shí)現(xiàn)多渠道監(jiān)控。

“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”并不意味著只依靠稅務(wù)部門(mén)自身的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，而應(yīng)“借水行船”。有必要在統(tǒng)一規(guī)范的前提下，抓緊研究制定和完善稅收信息的法律法規(guī)，以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料和聯(lián)網(wǎng)后所建立的制度具有法律效力。如對(duì)稅銀庫(kù)一體化上，要加快聯(lián)網(wǎng)的步伐，同時(shí)，在聯(lián)網(wǎng)的方式上要通盤(pán)考慮，不要單兵作戰(zhàn)，各自為政。在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收信息與金融、海關(guān)、外匯管理、工商管理以及千家萬(wàn)戶(hù)的企業(yè)等各種信息資源的充分和自動(dòng)交換，提高稅收信息的社會(huì)化程度。借助社會(huì)網(wǎng)絡(luò)及銀行、電信等部門(mén)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，分別進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)納稅、銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)納稅、電話申報(bào)納稅等，使納稅人繳稅難的問(wèn)題得以解決。在目前納稅人資金流難以有效控管、貨物流僅靠納稅人自行申報(bào)信息又難以掌握真實(shí)情況的情況下，只有把納稅人放到行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中，全方位采集其貨物流和部分資金流信息，包括企業(yè)自身提供的信息（企業(yè)基礎(chǔ)信息和納稅申報(bào)信息）、行業(yè)信息、產(chǎn)業(yè)鏈信息，以及從行業(yè)主管部門(mén)、工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等職能部門(mén)獲得的第三方信息，緩解征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。通過(guò)將這些外部信息與企業(yè)的納稅申報(bào)信息、一窗式管理信息相比對(duì)，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)信息的監(jiān)控力度。

（三）加強(qiáng)稅源管理基礎(chǔ)建設(shè)，建立健全規(guī)范的管理體系

完整的稅收收入管理體系是一個(gè)具有內(nèi)在邏輯性的嚴(yán)密的整體。稅收收入管理體系不是簡(jiǎn)單地以組織收人為中心，而是從經(jīng)濟(jì)與稅收的內(nèi)在關(guān)系出發(fā)，利用稅收收入預(yù)測(cè)技術(shù)和納稅能力估算結(jié)果，制定科學(xué)的稅收收入計(jì)劃，利用現(xiàn)代稅制、征管體制和綜合考核體系，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)節(jié)職能，同時(shí)獲得稅收收入最優(yōu)化。

一是要建立稅收收入預(yù)測(cè)體系。稅收收入預(yù)測(cè)體系技術(shù)在現(xiàn)代已經(jīng)非常成熟，尤其是依靠計(jì)算機(jī)可以很容易地處理大型預(yù)測(cè)模型。對(duì)于稅收收入預(yù)測(cè)應(yīng)建立一套大型動(dòng)態(tài)組合模型。這個(gè)組合模型應(yīng)包括決定稅收收入的四類(lèi)因素：經(jīng)濟(jì)因素、稅政因素、征管能力因素和征稅環(huán)境因素。預(yù)測(cè)目標(biāo)應(yīng)包括總目標(biāo)、分稅目標(biāo)、分地區(qū)目標(biāo)、分行業(yè)目標(biāo)以及動(dòng)態(tài)目標(biāo)等。

二是要建立稅收收入分析體系。對(duì)于月度、季度、年度稅收收入情況分析，主要是針對(duì)本期的收入情況分析收入的特點(diǎn)，收入增、減的主客觀原因，完成收入所采取的措施。其分析的基礎(chǔ)信息應(yīng)該是?《稅情監(jiān)控冊(cè)》以及征管信息系統(tǒng)中的基礎(chǔ)信息，而不是憑空捏造，靠個(gè)人的主觀臆斷。

三是以落實(shí)“五清”完善“五責(zé)”為基礎(chǔ)，形成稅情監(jiān)控的責(zé)任體系。??市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)最需要“理性精神”，人們必須依靠“理性”思維研究制度建設(shè)。提高稅源管理現(xiàn)代技術(shù)手段的應(yīng)用水平，取決于技術(shù)和管理兩個(gè)方面，二者相輔相成，缺一不可。而在具備了一定技術(shù)手段的前提下，管理就是決定的因素。科學(xué)嚴(yán)格、合理合法的管理，可以創(chuàng)造條件，改變環(huán)境，提高素質(zhì)，培養(yǎng)人才。強(qiáng)化稅源管理就應(yīng)該建立一套科學(xué)合理、嚴(yán)密有效的規(guī)章制度。

（四）建立社會(huì)信用體系框架下的誠(chéng)信納稅機(jī)制，健全稅情監(jiān)控的法律規(guī)范。

稅收管理必須有完善的法律作保障，必須賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力。除正常的管理權(quán)和檢查權(quán)之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)有對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、資金往來(lái)、對(duì)外投資等的知情權(quán)，要從立法上賦予銀行等金融部門(mén)一定的義務(wù)，這也是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代電子商務(wù)快速發(fā)展的必然要求。由于網(wǎng)上支付越來(lái)越多，必須通過(guò)立法形式明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)部門(mén)定期提供納稅人開(kāi)立賬戶(hù)、資金流動(dòng)等信息。銀行部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)納稅人開(kāi)戶(hù)的管理和現(xiàn)金使用的管理，嚴(yán)格執(zhí)行銀行法、現(xiàn)金使用管理辦法等金融法規(guī)制度，嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易的額度，超過(guò)一定金額的現(xiàn)金提取要問(wèn)明用途，及時(shí)報(bào)告稅務(wù)部門(mén)。否則，追究銀行部門(mén)主管人員和當(dāng)事人的責(zé)任。

建立工商、地稅、國(guó)稅等部門(mén)的聯(lián)合信息交換、同步受理登記等制度，明確工商行政管理部門(mén)地稅部門(mén)、國(guó)稅部門(mén)相互傳遞信息的具體義務(wù)和責(zé)任。工商部門(mén)在辦理開(kāi)業(yè)登記時(shí)，應(yīng)先查閱稅務(wù)部門(mén)對(duì)開(kāi)業(yè)申請(qǐng)人以前的納稅資信評(píng)估信息，看是否有不良記錄，對(duì)有不良納稅記錄者不予以登記，直至其履行完應(yīng)納稅義務(wù)為止，從法律上使有不良記錄者在社會(huì)上逐漸無(wú)立足之地，從而加大違法者的社會(huì)成本。

篇8

近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展極其迅速。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行、團(tuán)購(gòu)等與電子商務(wù)息息相關(guān)的用戶(hù)規(guī)模全面增長(zhǎng)。另外，除了微博，團(tuán)購(gòu)成為全年增長(zhǎng)第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)應(yīng)用。作為與傳統(tǒng)交易方式不同的新型商務(wù)方式，電子商務(wù)利用現(xiàn)展的科學(xué)技術(shù)為載體得到充分發(fā)展。

C2C（customer to customer）模式，指的是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)，供應(yīng)商在互聯(lián)網(wǎng)上提供買(mǎi)賣(mài)雙方都比較信任的電子交易平臺(tái)，幫助賣(mài)方建立網(wǎng)上店鋪，并且提供第三方進(jìn)行貿(mào)易監(jiān)督，使個(gè)體與個(gè)體直接接觸進(jìn)行交易。這種模式不再受到時(shí)間、空間的限制，降低了大量的市場(chǎng)溝通成本。同時(shí)，電子商務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施日漸完善，支撐環(huán)境也逐步規(guī)范，消費(fèi)者對(duì)電子商務(wù)的需求增加。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心統(tǒng)計(jì) ，截至2013年年底，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)可達(dá)到3.1億人；從交易額來(lái)看，2013年全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售場(chǎng)交易額達(dá)到18155億元。

二、我國(guó)C2C模式電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)《稅收征收管理法》及《稅務(wù)登記管理辦法》，B2B及B2C等模式涉及到企業(yè)一方的電子交易活動(dòng)中，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料，以此來(lái)對(duì)該交易活動(dòng)進(jìn)行稅收征管。

我國(guó)曾在2007年3月6日商務(wù)部的《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》中對(duì)于網(wǎng)上交易參與方做出規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)工商管理機(jī)關(guān)和其他主管部門(mén)審批。然而，對(duì)于C2C模式下的電子商務(wù)卻幾乎是沒(méi)有任何比較明確及完善的稅收征管法律規(guī)范。我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)的稅收方向，是既希望電子商務(wù)能夠快速發(fā)展起來(lái)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減輕稅收的約束；同時(shí)又能夠征管這一領(lǐng)域的稅收，即短期內(nèi)進(jìn)行免征或者稅收優(yōu)惠，長(zhǎng)期內(nèi)進(jìn)行規(guī)范征稅。

三、C2C模式下電子商務(wù)的稅收問(wèn)題淺析

該模式下電子商務(wù)稅收問(wèn)題較其他模式的要復(fù)雜。由于是新興的商務(wù)方式，很多概念都處于模糊界限，沒(méi)有準(zhǔn)確的立法定義。而且由于它的特殊性，傳統(tǒng)的稅收征管手段出現(xiàn)監(jiān)管空白的領(lǐng)域，稅收征管成本高，難以形成有效的管理。

1.稅種缺乏立法規(guī)范

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子商務(wù)分為在線交易和離線交易。在線交易是指商品被轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息并且可以?xún)H通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)傳遞數(shù)據(jù)，而離線交易則是指除了在網(wǎng)絡(luò)上達(dá)成交易的協(xié)議還需要現(xiàn)實(shí)中的物流等方式進(jìn)行商品傳遞。對(duì)于在線交易，如網(wǎng)絡(luò)上直接通過(guò)數(shù)據(jù)傳遞，讓消費(fèi)者直接網(wǎng)上下載，這一過(guò)程根本不再需要繳納稅款。而這種虛擬商品的交易，我國(guó)并沒(méi)有稅收立法對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，如果不開(kāi)征新稅種，仍以現(xiàn)有的稅種進(jìn)行征管，到底是以增值稅還是以營(yíng)業(yè)稅的模式來(lái)征收，缺乏一個(gè)權(quán)威的說(shuō)法。

2.稅收監(jiān)管困難

由于電子商務(wù)具有“無(wú)紙化”的特點(diǎn)，根據(jù)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理辦法，稅收征管原則受到?jīng)_擊，用戶(hù)只需要有一臺(tái)連入互聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)和在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)注冊(cè)的一個(gè)虛擬賬號(hào)，就可以從世界的任何地方參與商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

3.稅收征管系統(tǒng)不匹配

在網(wǎng)絡(luò)上，所有的買(mǎi)賣(mài)協(xié)議、各種票據(jù)憑證都是以數(shù)字信息形式存在的。雖然稅務(wù)系統(tǒng)在科技人員的研究之下有了網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)，但是與電子商務(wù)相吻合的網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)還是有一定的差距。此外，在網(wǎng)絡(luò)上的交易活動(dòng)信息既可以通過(guò)加密掩蓋又可以隨時(shí)進(jìn)行修改，這些數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)的系統(tǒng)之下是沒(méi)有辦法檢測(cè)出來(lái)的，導(dǎo)致傳統(tǒng)的賬簿憑證管理方法失去了使用意義，使得稅收征管更加困難。

四、C2C電子商務(wù)稅收管理模式對(duì)策分析

1.借助第三方對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅

最好的辦法是借助第三方的力量進(jìn)行征管，比如淘寶上的第三方支付寶。因?yàn)榫W(wǎng)上購(gòu)物的付款都是先支付到支付寶這個(gè)第三方的平臺(tái)上，直到買(mǎi)家收到貨物后再確認(rèn)付款。每一筆支付，支付寶上都有記錄。

在整個(gè)稅收征管過(guò)程中，無(wú)論是征稅主體還是納稅主體，都追求自身利益最大化。如果征稅成本大于總體收益，并且沒(méi)有有效的宏觀調(diào)控，征稅主體就會(huì)放棄征稅；如果納稅主體逃稅后收益比納稅后收益大，納稅主體就會(huì)選擇逃稅。征、納稅主體加上網(wǎng)絡(luò)中間商，三方都會(huì)根據(jù)所獲得的相關(guān)信息，各自做出使自己利益最大化的策略選擇。

2.對(duì)C2C電子商務(wù)征稅系統(tǒng)的改革建議

對(duì)于監(jiān)管難度較大的C2C模式電子商務(wù)，我國(guó)需要加緊對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上稅收系統(tǒng)的研究，根據(jù)C2C模式下電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管系統(tǒng)進(jìn)行修改，完善對(duì)其的稅收管理辦法。

（1）前期的基礎(chǔ)管理

傳統(tǒng)稅收征管系統(tǒng)中，主要的管理依據(jù)是各種票證和賬簿，而C2C模式電子商務(wù)都是“無(wú)紙化”操作的，隨著商務(wù)交易的模式發(fā)展變化，稅收征管方式也需要有所改變。針對(duì)于C2C電子商務(wù)，難以要求稅務(wù)部門(mén)對(duì)從事電子商務(wù)的個(gè)人做好全面登記工作，故可在賣(mài)家向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提出申請(qǐng)交易之時(shí)進(jìn)行登記，采取臺(tái)后實(shí)名登記，提交其姓名、地址等真實(shí)信息，而工商和稅務(wù)部門(mén)則可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)對(duì)賣(mài)家的信息進(jìn)行全面登記，使電子商務(wù)的稅前登記電子化。

而納稅申報(bào)中經(jīng)常使用的票證主要有普通發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通稅收票證等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與電子技術(shù)信息部門(mén)進(jìn)行合作，研制出電子化的票據(jù)。對(duì)于在線交易進(jìn)行增值稅的征收也可有電子形式的發(fā)票可用，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣。對(duì)于納稅申報(bào)的表格等，都進(jìn)行電子化，可實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)上的電子申報(bào)。

基礎(chǔ)設(shè)施是重點(diǎn)。如果沒(méi)有建立有效的電子信息系統(tǒng)，對(duì)登記、票據(jù)、申報(bào)都采取電子化形式，我國(guó)的稅收系統(tǒng)就難以跟上電子商務(wù)的腳步。

（2）中期的稅款征收

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與第三方的合作，如網(wǎng)絡(luò)提供平臺(tái)（淘寶網(wǎng)）、電子商務(wù)結(jié)算中心（支付寶）等，進(jìn)一步規(guī)定它們提供信息的責(zé)任，加以法律規(guī)范強(qiáng)制性使其與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助，充分發(fā)揮它們作為C2C模式電子商務(wù)交易關(guān)卡的積極作用，以此來(lái)追蹤該模式下的交易活動(dòng)。此外，還可與銀行、郵遞公司等加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)了解納稅人資金的流動(dòng)情況和貨物的流動(dòng)情況。或者以第三方采取代扣代繳方式來(lái)進(jìn)行扣繳稅費(fèi)，這能有效地進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)上的稅款征收。

除了依靠與其他部門(mén)的緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可積極參與制定電子商務(wù)認(rèn)證支付標(biāo)準(zhǔn)的工作，自主把握主動(dòng)權(quán)，而不僅是依賴(lài)相關(guān)部門(mén)自主提供相關(guān)的信息。

（3）后期的稅收檢查

篇9

合的方式，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，嚴(yán)厲地打擊了偷稅漏稅活動(dòng)，保證了國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。通過(guò)不斷地探索和實(shí)踐，積累了

一些在新形勢(shì)下開(kāi)展稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗(yàn)，為治理稅收環(huán)境，整頓稅收秩序做出了一定貢獻(xiàn)。

一、創(chuàng)新稽查思路不斷完善稽查體制

在“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式下，我們從完善體制入手，充分發(fā)揮稽查

促進(jìn)征管的作用，積極探索新形勢(shì)下稽查有效手段。積極推行“動(dòng)態(tài)稽查”：20*年機(jī)構(gòu)改革后，我局從完善體制入手，按照稽查工作

的要求，應(yīng)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)和日常管理經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，采用計(jì)算機(jī)和人工結(jié)合的動(dòng)態(tài)選案方法，改變了過(guò)去稽查選案中的盲目性

、隨意性，大大提高了科學(xué)性、準(zhǔn)確性、預(yù)見(jiàn)性，有效地提高了稽查選案的準(zhǔn)確率。積極試行“公示稽查”：我們?cè)诨楣ぷ髦校瑢?duì)企

業(yè)實(shí)施查前公示，督促企業(yè)自查自糾。上半年，我們先后對(duì)227戶(hù)企業(yè)實(shí)施了查前公示，企業(yè)共自查出稅款486萬(wàn)元，達(dá)到了以查促管的

目的，促進(jìn)企業(yè)依法納稅意識(shí)的提高。積極推行效益稽查：20*年，我們針對(duì)目前房地產(chǎn)、集貿(mào)市場(chǎng)、加油站、網(wǎng)吧、裝飾裝潢業(yè)、房

屋出租業(yè)管理不規(guī)范、稅收漏洞大的情況，日常稽查要加大對(duì)這些行業(yè)的稽查。并以查假票、查假帳、查假申報(bào)為主要內(nèi)容，狠抓稅務(wù)

稽查選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率，規(guī)定稽查選案中標(biāo)率、查補(bǔ)入庫(kù)率、處罰率、滯納金加收率要分別達(dá)到60%，80%

，10%，100%，案件審理科將考核指標(biāo)納入了目標(biāo)考核中，并將考核指標(biāo)進(jìn)行量化，并將指標(biāo)與獎(jiǎng)金、待遇掛鉤，有效促進(jìn)了稽查人員的

積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)了稽查質(zhì)量的提高。實(shí)行涉稅舉報(bào)案件分類(lèi)管理制度：對(duì)涉稅舉報(bào)案件按照案件來(lái)源、舉報(bào)偷稅性質(zhì)、舉報(bào)內(nèi)容

翔實(shí)程度等實(shí)行A、B、C等級(jí)管理，使舉報(bào)案件管理逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化。實(shí)行等級(jí)稽查員制度：*年我們?cè)诨橄盗兄型瞥隽?/p>

等級(jí)稽查員制度，對(duì)稽查人員經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)考試、綜合評(píng)定等辦法，確定稽查員等級(jí)。規(guī)定只有二級(jí)以上稽查員才能擔(dān)任主查，并享受稽查

津貼和相應(yīng)的待遇。這一制度實(shí)施后，不僅進(jìn)一步完善稽查體制，也增強(qiáng)了干部學(xué)業(yè)務(wù)、創(chuàng)業(yè)績(jī)、保持量、爭(zhēng)先進(jìn)的思想意識(shí)，現(xiàn)在全

局100％的干部通過(guò)了三級(jí)稽查員評(píng)定，10名干部被評(píng)為二級(jí)稽查員，3名干部評(píng)為一級(jí)稽查員。

二、實(shí)施稽查新辦法發(fā)揮稽查的監(jiān)

督管理職能?chē)@省局開(kāi)展的“依法治稅年”活動(dòng)，我局大力推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，以查辦大要案為中心，以專(zhuān)項(xiàng)檢查為主線，以復(fù)檢為保

障，進(jìn)一步整頓和規(guī)范了稅收秩序，實(shí)現(xiàn)了由收入型稽查向執(zhí)法型稽查的初步轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了稽查促進(jìn)征管的作用。

1、開(kāi)展重點(diǎn)戶(hù)檢查

，促使稅源大戶(hù)在依法納稅方面做出表率。重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶(hù)在財(cái)政收入中占有很大的比重，其稅收政策執(zhí)行的好壞，直接影響了

財(cái)政收入。根據(jù)這一特點(diǎn)，我們每年都把把重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶(hù)列為必查對(duì)象，實(shí)施年年檢查，以期通過(guò)檢查，使重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)稅

源戶(hù)在法制的軌道上年年有新的進(jìn)步，在依法納稅方面做出表率，帶動(dòng)全區(qū)納稅單位和個(gè)人正確履行納稅義務(wù)。

2、開(kāi)展熱點(diǎn)檢查

，解決突出問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，富拉爾基的城市建設(shè)步伐也不斷加快，從事建筑業(yè)的單位和個(gè)人日益增多，但由于在房地產(chǎn)開(kāi)

發(fā)、審批項(xiàng)目上稅務(wù)部門(mén)與計(jì)委、城建、房產(chǎn)、規(guī)劃等單位之間沒(méi)有健全的信息交換機(jī)制，在稅收上導(dǎo)致對(duì)建筑安裝的單位及個(gè)人缺乏

有效監(jiān)控和管理，對(duì)建筑安裝業(yè)的稅收征管不能及時(shí)到位，致使該項(xiàng)稅收存在不同程度的流失。根據(jù)這一情況，我們及時(shí)地開(kāi)展了稅務(wù)

檢查。通過(guò)對(duì)20戶(hù)建安企業(yè)的檢查，查補(bǔ)稅款190萬(wàn)元，并初步摸清了其中存在的問(wèn)題。我們將這些情況歸類(lèi)、匯總，積極反饋，為領(lǐng)導(dǎo)

提供決策的信息。為促進(jìn)全區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展、公平競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極作用。

3．開(kāi)展行業(yè)檢查，解決共性問(wèn)題。20*年開(kāi)始，我

們開(kāi)展了對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸四個(gè)行業(yè)的稅收檢查。運(yùn)用解剖麻雀的辦法，基本解決了這四個(gè)行業(yè)普遍存在的問(wèn)題

，并將這些問(wèn)題以《稅務(wù)簡(jiǎn)報(bào)》形式在全局傳送，為指導(dǎo)稅收征管工作，起到了稽查促進(jìn)征管的作用。

4．依據(jù)全區(qū)實(shí)際，開(kāi)展針對(duì)性

檢查。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的加快，投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，全區(qū)匯聚了一大批施工企業(yè)和外來(lái)建筑安裝隊(duì)伍，這其中不乏有一批企業(yè)既無(wú)外出

經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單，又不辦理登記、納稅申報(bào)，從而逃漏了應(yīng)交納的稅款。為此，針對(duì)性地開(kāi)展了對(duì)外來(lái)駐富施工單位的稅收檢查，

收到了很好的效果。僅就建筑、道路施工等就查補(bǔ)稅款133萬(wàn)元。這不僅堵塞了稅收漏洞，促進(jìn)了收入而且也使企業(yè)能在稅負(fù)公平的條件

下平等競(jìng)爭(zhēng)。

5．開(kāi)展回訪檢查，檢驗(yàn)檢查效果。所謂回訪檢查，就是對(duì)曾被檢查過(guò)的企業(yè)進(jìn)行復(fù)查，其目的是為了了解前次檢查

的糾正情況。通過(guò)對(duì)部分企業(yè)回訪檢查，我們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)能夠根據(jù)被查出來(lái)的問(wèn)題制定相應(yīng)的補(bǔ)救措施，落實(shí)整改意見(jiàn)。但也

有部分單位我行我素，屢查屢犯，糾錯(cuò)僅僅停留在口頭，并沒(méi)有真正引起重視，將整改意見(jiàn)落到實(shí)處。對(duì)這類(lèi)企業(yè)查而再犯的稅收問(wèn)題

，我們依據(jù)政策，從嚴(yán)處理。回訪檢查，查出了問(wèn)題，也檢驗(yàn)了檢查的效果，從一定程度上杜絕了企業(yè)存在的僥幸心理，有效地堵塞了

偷漏稅的漏洞。

6．加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，打擊偷抗稅。稅務(wù)檢查工作，需要社會(huì)各方的支持與配合，尤其是查處重大的偷抗稅案件，更

需要得到有關(guān)部門(mén)的大力支持。因而，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，對(duì)稽查工作來(lái)說(shuō)，顯得尤為重要。幾年來(lái)，我們積極主動(dòng)地加強(qiáng)與公安局經(jīng)偵科

等有關(guān)單位的聯(lián)系與協(xié)作。充分發(fā)揮他們的后盾作用。對(duì)偷抗稅事件，在調(diào)查處理中，不搞孤軍作戰(zhàn)，而是積極向有關(guān)部門(mén)提供線索，

重大案件提前介入，共同調(diào)查取證，實(shí)行緊密的協(xié)作，使案件處理做到了及時(shí)、正確。

三、采取稽查新措施，發(fā)揮稽查的收入職能

稅務(wù)稽查在堵塞漏洞，打擊涉稅犯罪，維護(hù)稅收秩序，提高征管水平，組織稅收收入等方面都發(fā)揮了重要作用。但當(dāng)前由于多種經(jīng)濟(jì)成

分、多種經(jīng)營(yíng)方式的經(jīng)濟(jì)格局，使得納稅主體多樣化，納稅人經(jīng)營(yíng)分散、地域廣闊，在銀行多頭開(kāi)戶(hù)，現(xiàn)金交易大量存在，加上管理上

沒(méi)有到位，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源控管困難，對(duì)納稅人收入、經(jīng)營(yíng)情況難于掌握。同時(shí)有些人沒(méi)有納稅意識(shí)，對(duì)繳稅、擺正國(guó)家和企業(yè)的利

益缺乏正確的認(rèn)識(shí)，能少繳稅就少繳；有些人死豬不怕開(kāi)水燙，擺出一副要錢(qián)沒(méi)有要命有的態(tài)度，稅務(wù)部門(mén)處理起來(lái)非常棘手；還有些

企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，資金匱乏，一時(shí)難以繳清。我局每年稅費(fèi)收入任務(wù)超過(guò)一億元，但每年的任務(wù)缺口都在3000萬(wàn)元以上，一部分靠清理欠

稅，一部分就要靠稽查的查補(bǔ)稅款。針對(duì)上述問(wèn)題,我們積極采取措施,從克服征管中存在的查補(bǔ)稅款入庫(kù)難問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)稽查在組織收入

的作用.新稅收征收管理法頒布后，我局提出了“執(zhí)行不到位，稽查無(wú)作為”的口號(hào),要求提高稽查執(zhí)法強(qiáng)度，發(fā)揮稽查的震懾力。我們

首先開(kāi)展送稅法進(jìn)企業(yè)活動(dòng)，尤其是金融保險(xiǎn)企業(yè)，向他們宣傳新征管法關(guān)于有關(guān)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款的規(guī)定，使他們積極協(xié)助稅務(wù)

機(jī)關(guān)扣繳稅款。其次依法運(yùn)用法律手段，先后查封、扣押11家單位部分商品和財(cái)產(chǎn)，并于去年舉行了抵稅物品專(zhuān)場(chǎng)拍賣(mài)會(huì)，成交額60萬(wàn)

元，有了地打擊樂(lè)偷逃稅行為，為國(guó)家挽回大量損失，并有效地震懾了稅收違法犯罪分子，教育了人民群眾，維護(hù)了稅收秩序，促使其

他納稅人依法納稅，為組織收入奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)積極實(shí)行了地域戶(hù)籍管理制度，有效地堵塞稅收征管漏洞，有效控制和掌握稅源出發(fā)

，實(shí)行了全員參與的地域管理，使分局對(duì)納稅人的納稅情況達(dá)到了四準(zhǔn)：開(kāi)業(yè)停業(yè)準(zhǔn)、申報(bào)情況準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)狀況準(zhǔn)，稅源狀況準(zhǔn)，為稽查

工作提供了有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。*年、20*年每年的查補(bǔ)入庫(kù)額都在500萬(wàn)以上，占稅收計(jì)劃的5％。

四、稽查中存在的問(wèn)題和建議

1、由于隨機(jī)選案稽查人員對(duì)納稅人的基礎(chǔ)情況，缺乏足夠的了解，加之為確保收入和稽查面使稽查工作多停留在就帳論帳上，不能夠全面，客觀的針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，向廣度和深度延伸。有些稽查戶(hù)存在著查不全、查不透、出現(xiàn)“魚(yú)過(guò)千層網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚(yú)”的怪現(xiàn)象。

2、隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下私人資本滲透到社會(huì)的各行業(yè)。征納雙方關(guān)系，越來(lái)越變的對(duì)利和尖銳。納稅人的偷稅手段

越來(lái)越隱蔽，工具越來(lái)越先進(jìn)。而我們的傳統(tǒng)和方法，傳統(tǒng)取證工具，以不能適應(yīng)。加之缺乏有效的安全保障和部門(mén)配合，稽查工作很

難發(fā)揮，快捷多變的打擊偷、逃稅的作用。

3、由于稽查工作擔(dān)負(fù)著組織收入的任務(wù)，使稽查工作經(jīng)常將有限的人力投向重點(diǎn)稅源大戶(hù)

，而稅源大戶(hù)重點(diǎn)企業(yè)往往又是我們“雙評(píng)“工作的評(píng)議單位，稅收任務(wù)和”雙評(píng)“工作的相互交叉，服務(wù)與執(zhí)法的相互矛盾，使我們

在稽查案件處理上存在著“失之于軟、失之于寬”的問(wèn)題還造成稽查工作不能及時(shí)有效的針對(duì)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)不到“解剖麻雀

“打擊一個(gè)，震攝一片”的效果。在一定程度上造成稅收征管上的“兩極分化”達(dá)不到以查處管的功效，影響稅收征管的水平。

4、稅

收的整體性，決定了稅務(wù)稽查只能是手段，不能是目的，所以稅收稽查工作的法制化建設(shè)，要同公民、納稅人乃至整個(gè)社會(huì)的法制化建

設(shè)水平相適應(yīng)。稅收稽查的法制化可以領(lǐng)先于社會(huì)，但不能相互脫離。稅收稽查的各項(xiàng)管理指標(biāo)、指令只能是稽查工作的動(dòng)態(tài)反應(yīng)和參

考，決不能成為稅收稽查工作的最終目的。稅收稽查工作歸根到底要為組織收入和稅收征管服務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，指標(biāo)應(yīng)是指導(dǎo)性的而不

能是指令性的。指標(biāo)要與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，征管質(zhì)量、征管基礎(chǔ)相適應(yīng)。只有這樣才能充份的發(fā)揮稅收稽查在稅收工作中“輕騎

篇10

【關(guān)鍵詞】 跨國(guó)公司； 避稅； 反避稅

目前，全球共有6萬(wàn)多家跨國(guó)公司，這些跨國(guó)公司在全世界擁有80多萬(wàn)家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產(chǎn)、2/3的國(guó)際貿(mào)易，跨國(guó)公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的主角。跨國(guó)公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關(guān)國(guó)家稅制差異、漏洞、優(yōu)惠政策及缺陷進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避納稅義務(wù)。跨國(guó)公司的避稅行為不僅造成相應(yīng)國(guó)家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國(guó)企業(yè)的利益，而且擾亂了各國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序，逃避外匯管制。因此，如何規(guī)制跨國(guó)公司的避稅行為，已經(jīng)成為世界各國(guó)政府高度關(guān)注的難題。

由于外資在中國(guó)開(kāi)放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有較大的權(quán)重，當(dāng)時(shí)政府在對(duì)待在華跨國(guó)公司避稅問(wèn)題上態(tài)度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)成為高儲(chǔ)蓄和高外匯積累的國(guó)家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬(wàn)億元，外匯儲(chǔ)備32 017億美元，連續(xù)多年穩(wěn)居全球第一。可以說(shuō)，目前是中國(guó)政府對(duì)在華跨國(guó)公司的不合理避稅行為進(jìn)行嚴(yán)治的最佳時(shí)機(jī)。同時(shí)也應(yīng)看到，雖然在華跨國(guó)公司的避稅降低了其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，但仍不能低估外資在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因?yàn)槌速Y金以外，跨國(guó)公司還帶來(lái)了先進(jìn)的技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等中國(guó)缺少的生產(chǎn)要素。因此，如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系是事關(guān)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和引資政策走向的大事。

一、跨國(guó)公司在華的避稅情況及原因分析

中國(guó)改革開(kāi)放之初，為了解決國(guó)內(nèi)資金短缺，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠制度。如，外資企業(yè)實(shí)行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數(shù)外資企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅率是15%），而除微利企業(yè)外，所有內(nèi)資企業(yè)稅率為33%；再加上內(nèi)外資企業(yè)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種方面的內(nèi)外資稅率差異；外資企業(yè)免征城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅和車(chē)船稅等，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)整體稅賦較低。實(shí)踐證明，這一制度提高了中國(guó)吸引外資的速度和規(guī)模，但內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制帶來(lái)明顯的不公平競(jìng)爭(zhēng)也引起很大的爭(zhēng)議。一些內(nèi)資企業(yè)為規(guī)避不同稅制帶來(lái)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)各種形式包裝成“假外資企業(yè)”以避稅，擾亂了市場(chǎng)稅收秩序。從整個(gè)世界來(lái)看，目前159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28.6%。一些跨國(guó)公司正是利用中外企業(yè)稅率差異，將中國(guó)作為其擴(kuò)大企業(yè)整體收益的避稅地而到中國(guó)投資。

從1994年開(kāi)始，中國(guó)根據(jù)WTO普遍國(guó)民待遇原則進(jìn)行稅制改革，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。截至2010年12月1日，中國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等原來(lái)內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的稅收制度均已先后實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。從理論上說(shuō)，內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一明顯增加了外商投資企業(yè)的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實(shí)際上，這并沒(méi)有影響跨國(guó)公司在中國(guó)的投資熱情，其在中國(guó)投資的企業(yè)數(shù)量及投資規(guī)模在整體上一直呈現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。截至2009年一季度，中國(guó)實(shí)有外商投資企業(yè)達(dá)到43.39萬(wàn)戶(hù)。外商投資企業(yè)實(shí)有投資總額為2.35萬(wàn)億美元。2010年，中國(guó)實(shí)際吸納外商直接投資創(chuàng)造了新的歷史記錄，達(dá)到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬(wàn)億美元），中國(guó)是僅次于美國(guó)的吸收外商直接投資的第二大國(guó)。而聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的《2010―2012世界投資前景調(diào)查報(bào)告》中也指出，中國(guó)仍是跨國(guó)公司首選的投資目的地。

實(shí)際上，內(nèi)外稅制統(tǒng)一對(duì)跨國(guó)公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因?yàn)閮?nèi)外資企業(yè)稅率差異僅僅是中國(guó)對(duì)外資稅收政策優(yōu)惠的一部分，對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè)的“開(kāi)業(yè)虧損抵補(bǔ)”、“免二減三”等優(yōu)惠政策在稅制改革中并沒(méi)有變動(dòng)，而跨國(guó)公司正是利用這些優(yōu)惠政策，人為地進(jìn)行盈虧設(shè)計(jì)達(dá)到避稅的目的。例如，跨國(guó)公司可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅港、隱瞞收入或增加成本費(fèi)用等手段將在中國(guó)盈利的子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的母公司或其他子公司中，使其在中國(guó)子公司的賬面處于虧損狀態(tài)，來(lái)達(dá)到延遲獲利年度（最多可以持續(xù)5年），造成實(shí)際上的零賦稅。如果從第六年開(kāi)始盈利，還可通過(guò)“免二減三”的政策，繼續(xù)不交稅或少交稅。因此，在華跨國(guó)公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優(yōu)惠稅收政策不再適用時(shí)關(guān)閉已有的公司，再另設(shè)立一家新公司，開(kāi)始新一輪的避稅。

此外，在華跨國(guó)公司普遍存在的“長(zhǎng)虧不倒”現(xiàn)象本身也說(shuō)明跨國(guó)公司是“虛虧實(shí)盈”，存在避稅行為。據(jù)國(guó)家稅務(wù)局不完全統(tǒng)計(jì)，在中國(guó)經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司持續(xù)多年虧損面在60%以上。這些虧損企業(yè)中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業(yè)屬于非正常虧損。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其中一部分跨國(guó)公司的稅收審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，這些虧損的跨國(guó)公司中的大部分在通過(guò)各種手段進(jìn)行避稅，估計(jì)每年給中國(guó)造成稅收流失達(dá)1 000億元左右。

二、政府規(guī)制跨國(guó)公司在華避稅的措施

在華跨國(guó)公司是中國(guó)的居民，在享受中國(guó)主要由稅收而支撐的社會(huì)公共福利的同時(shí)，通過(guò)各種手段不盡或少盡納稅義務(wù)。因此，跨國(guó)公司的避稅行為不僅使中國(guó)流失大量稅收，而且侵占了其他居民應(yīng)得的社會(huì)公共福利。由于跨國(guó)公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調(diào)整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時(shí)，跨國(guó)公司必然會(huì)采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應(yīng)從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國(guó)公司避稅獲利空間入手。

（一）填補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度的漏洞

任何國(guó)家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國(guó)稅法也不完善，這為在華跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了空間。例如，中國(guó)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收，一些跨國(guó)公司便成立自己的銷(xiāo)售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售公司，這樣便可規(guī)避消費(fèi)稅以增加利潤(rùn)。再如，中國(guó)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)獲得利潤(rùn)分配給外商投資者、外國(guó)所有者的部分，可以免征預(yù)提所得稅，這樣，外商投資企業(yè)就可以通過(guò)先分配股息，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，達(dá)到節(jié)省稅收的目的。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)利用稅收制度漏洞的避稅行為進(jìn)行深入研究，通過(guò)合理的制度安排，逐步完善現(xiàn)有的稅收制度，規(guī)避在華跨國(guó)公司的避稅行為。

（二）推進(jìn)反避稅立法及實(shí)施工作

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行貨物、資金和勞務(wù)交易時(shí)，跨國(guó)公司不按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》是對(duì)《企業(yè)所得稅法》別納稅調(diào)整條款的細(xì)化，它一方面有助于規(guī)范在華跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)交易；另一方面也為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供具體的操作辦法和細(xì)則。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》與2010年出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整工作制度》、《反避稅案件專(zhuān)家小組會(huì)審制度暫行辦法》，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（財(cái)稅［2008］）、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)）、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》（國(guó)稅發(fā)［2008］114號(hào)），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)，共同形成了涵蓋各個(gè)法律級(jí)次在內(nèi)的反避稅法律框架和工作機(jī)制。應(yīng)該說(shuō)，經(jīng)過(guò)20年的努力，中國(guó)已經(jīng)建立了較為完善的反避稅立法和相關(guān)制度，但目前當(dāng)務(wù)之急是如何使這些立法和相關(guān)制度“落地”，即要有一套科學(xué)的、嚴(yán)密的、規(guī)范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實(shí)際意義。例如，應(yīng)進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相應(yīng)的勞務(wù)項(xiàng)目確定稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)格估價(jià)和使用壽命應(yīng)給出相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，使反避稅工作者有統(tǒng)一的行為規(guī)范和操作標(biāo)準(zhǔn)，更好地進(jìn)行納稅稽查和反避稅工作。

在反避稅工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行特別納稅調(diào)整工作制度和專(zhuān)家小組會(huì)審制度。要規(guī)定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調(diào)整方法，提高對(duì)避稅案件審核質(zhì)量。全面實(shí)施反避稅調(diào)查和磋商的“專(zhuān)家小組會(huì)審制度”，每個(gè)案件必須經(jīng)過(guò)集體會(huì)審程序，由專(zhuān)家小組對(duì)立案、審核分析、結(jié)案各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)估審核，避免各地在調(diào)整方法和補(bǔ)稅力度等方面出現(xiàn)差異，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的形成，并以此強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的“內(nèi)控機(jī)制”建設(shè)，降低反避稅工作的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）逐步完善“預(yù)約定價(jià)”稅制

由于避稅公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，雙方博弈的結(jié)果都是成本大于收益。“預(yù)約定價(jià)”是在稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國(guó)公司之間實(shí)現(xiàn)雙方帕累托最優(yōu)的制度創(chuàng)新。它將反避稅措施的事后稅務(wù)審查改為事前調(diào)整，將理論上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益在雙方之間做了一個(gè)分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國(guó)2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國(guó)對(duì)外公布了第一份《中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2009）》，增加了預(yù)約定價(jià)制度的透明度。雖然從短期來(lái)看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)可能處于劣勢(shì)，但如果政府堅(jiān)定不移地長(zhǎng)期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復(fù)博弈中會(huì)逐漸把不完全信息變?yōu)橥耆畔ⅰ．?dāng)然，目前“預(yù)約定價(jià)稅制”還有待進(jìn)一步完善，特別是具體的操作細(xì)則與相關(guān)配套制度的建設(shè)。一是盡可能獲取充分的在華跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)信息和其所在行業(yè)的信息，科學(xué)地確定“預(yù)約定價(jià)”；二是嘗試和探索更為科學(xué)合理的“預(yù)約定價(jià)”標(biāo)準(zhǔn)和方法。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

相對(duì)跨國(guó)公司而言，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在博弈中處于信息不完全和能力不對(duì)稱(chēng)的弱勢(shì)地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國(guó)公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國(guó)的反避稅機(jī)構(gòu)和人員還缺乏應(yīng)對(duì)這種高智商犯罪的經(jīng)驗(yàn)；其次，國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)，如商務(wù)部門(mén)、海關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)等對(duì)國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)際稅收、市場(chǎng)行情、價(jià)格資料等未實(shí)現(xiàn)信息共享，無(wú)法進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查在華跨國(guó)公司的避稅行為；最后，國(guó)內(nèi)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與國(guó)際相關(guān)機(jī)構(gòu)信息交流不夠，很難有效識(shí)破外商投資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易虛瞞利潤(rùn)的行為。

由于監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)最有效的方法是信息公開(kāi)，因此，進(jìn)行反避稅的信息化建設(shè)應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是由政府成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，建立商品價(jià)格、市場(chǎng)行情、各國(guó)稅制差異等與避稅有關(guān)的信息庫(kù)，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息依據(jù)，改變過(guò)去由于信息不暢所帶來(lái)的被動(dòng)狀況，提高這方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量；二是利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)反避稅信息共享，進(jìn)行反避稅聯(lián)查，降低反避稅成本；三是建立稅務(wù)部門(mén)與工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部等多方信息聯(lián)網(wǎng)與反避稅協(xié)調(diào)，形成一個(gè)覆蓋面很廣的反避稅監(jiān)控系統(tǒng)；四是完善上市公司關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移價(jià)格的信息披露制度，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本要素；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，判斷其是否符合公平原則；加大對(duì)信息披露違規(guī)公司的處罰力度。

（五）提高反避稅專(zhuān)業(yè)人員的數(shù)量與素質(zhì)

雖然近幾年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視反避稅專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，但從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年反避稅工作情況的通報(bào)》（國(guó)稅函［2011］167號(hào)）中可知，全國(guó)反避稅專(zhuān)職人員僅為228人，這些人員工作的對(duì)象是全國(guó)的企業(yè)。由于專(zhuān)職稅務(wù)稽查人員較少，一方面不能對(duì)所有的外企進(jìn)行稽查；另一方面即使是對(duì)被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時(shí)，目前的反避稅專(zhuān)業(yè)人員都是從其他崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，或公開(kāi)向社會(huì)招聘，還沒(méi)有高校或機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的反避稅人才。雖然國(guó)家稅務(wù)總局不斷加大反避稅培訓(xùn)力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓(xùn)、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)題討論等，但短期針對(duì)實(shí)踐問(wèn)題的培訓(xùn)難以滿足反避稅工作中對(duì)大量高素質(zhì)人才的需求。由于反避稅工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、涉及面廣的復(fù)雜工作，因此，國(guó)家應(yīng)首先選擇在有實(shí)力的高校設(shè)立培養(yǎng)反避稅人才的專(zhuān)業(yè)，有計(jì)劃有步驟地培養(yǎng)反避稅工作需要的專(zhuān)門(mén)人才；其次，開(kāi)展反避稅工作人員資格認(rèn)證工作；再次，針對(duì)反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)；最后，建立行業(yè)分析團(tuán)隊(duì)和全國(guó)反避稅行業(yè)專(zhuān)家?guī)欤笇?dǎo)全國(guó)反避稅人員在具體行業(yè)的反避稅工作。

（六）將地方政府的引資工作與政績(jī)分開(kāi)

地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是衡量地方政府官員政績(jī)的主要指標(biāo)，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，多數(shù)地方政府將招商引資作為一項(xiàng)強(qiáng)制完成的指標(biāo)列入到地方政府官員政績(jī)考核中，如果稅務(wù)部門(mén)對(duì)在華跨國(guó)公司進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，將會(huì)減少在華跨國(guó)公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績(jī)難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會(huì)為外商避稅開(kāi)綠燈，縱容外商的避稅行為。這實(shí)際上是一種犧牲稅收權(quán)益為代價(jià)的盲目引資行為，而且這種地方保護(hù)主義傾向也進(jìn)一步加大了對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅查處的難度。目前，無(wú)論是從外匯儲(chǔ)備，還是國(guó)內(nèi)居民儲(chǔ)蓄來(lái)看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資本儲(chǔ)備相對(duì)比較充裕，應(yīng)根據(jù)2010年4月6日出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見(jiàn)》，調(diào)整利用外資的結(jié)構(gòu)，注重引資質(zhì)量，將招商引資從地方政府官員的政績(jī)指標(biāo)中剔除，或降低招商引資指標(biāo)在政績(jī)指標(biāo)體系中的比重。

（七）實(shí)行“誰(shuí)受益誰(shuí)擔(dān)成本”的原則

根據(jù)中國(guó)新的稅收制度，在企業(yè)所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業(yè)應(yīng)納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來(lái)承擔(dān)，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經(jīng)濟(jì)”。這說(shuō)明地方政府在反避稅問(wèn)題上存在“兩難”選擇。

為解決反避稅收益與成本不對(duì)稱(chēng)這一制度沖突，應(yīng)實(shí)行“誰(shuí)受益誰(shuí)擔(dān)成本”的原則。如果反避稅收益歸國(guó)家所有，則應(yīng)由國(guó)家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國(guó)家和地方共享，則反避稅成本應(yīng)由國(guó)家和地方共擔(dān)。2011年5月27日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《反避稅專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定，反避稅專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政安排，專(zhuān)門(mén)用于國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行反避稅工作，包括反避稅調(diào)查費(fèi)和反避稅雙邊（多邊）磋商費(fèi)。但這一專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)僅僅是工作費(fèi)用，不包括地方稅務(wù)部門(mén)反避稅專(zhuān)職人員的工資和津貼，這部分費(fèi)用還是由地方財(cái)政支付。因此，對(duì)于反避稅機(jī)構(gòu)和反避稅工作人員辦公經(jīng)費(fèi)和工資成本，根據(jù)“誰(shuí)受益誰(shuí)擔(dān)成本”的原則來(lái)確定是由中央財(cái)政支付，還是地方財(cái)政支付，或者雙方分擔(dān)。這樣做既可以明確反避稅工作的責(zé)權(quán)利，使反避稅工作得以順利進(jìn)行，又能保證反避稅工作的獨(dú)立性，維護(hù)公平的稅收秩序。

（八）對(duì)在華跨國(guó)公司采取抽查加罰款制度

什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國(guó)公司的避稅行為可以說(shuō)是不合理的制度下企業(yè)的“合理”行為。在中國(guó)超過(guò)半數(shù)的跨國(guó)公司實(shí)際上存在避稅行為，這本身就說(shuō)明外企在中國(guó)的避稅成本很低。如果對(duì)在華跨國(guó)公司的避稅行為采取只補(bǔ)交稅款而不罰款的溫和策略，則應(yīng)進(jìn)行100%稽查，但這樣做，一方面會(huì)大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國(guó)反避稅專(zhuān)業(yè)人員有限，不可能對(duì)所有在華跨國(guó)公司進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)查處的避稅公司僅僅補(bǔ)交稅款，也不會(huì)對(duì)其他跨國(guó)公司起到震懾作用。因此，較為現(xiàn)實(shí)的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國(guó)公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發(fā)生的概率。

對(duì)在華跨國(guó)公司納稅情況的抽查要重點(diǎn)關(guān)注以下對(duì)象：1.持續(xù)虧損或微利且不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司；2.存在大量關(guān)聯(lián)交易且價(jià)格不正常的公司；3.資本來(lái)源于國(guó)際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司；4.利潤(rùn)水平明顯低于行業(yè)水平，或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的公司；5.曾經(jīng)被查處過(guò)有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的公司。

（九）建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制

隨著跨國(guó)公司大量入駐中國(guó)，跨國(guó)公司在華經(jīng)營(yíng)的觸角已經(jīng)深入到各地區(qū)和各行業(yè)。要想真正抑制跨國(guó)公司的避稅行為，需要建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制，形成全方位反避稅監(jiān)控體系。1.建立省級(jí)以下稅務(wù)部門(mén)中獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)反避稅機(jī)構(gòu)，行政隸屬于地方稅務(wù)部門(mén)，根據(jù)反避稅收益歸屬，反避稅機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和工作人員工資與津貼由省級(jí)財(cái)政和中央財(cái)政共擔(dān)；2.建立省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)之間橫向業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，定期進(jìn)行反避稅跨省聯(lián)查、信息溝通和經(jīng)驗(yàn)交流，由國(guó)家稅務(wù)總局的反避稅處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和橫向協(xié)調(diào)；3.成立專(zhuān)門(mén)的與其他國(guó)家反避稅機(jī)構(gòu)合作與交流的機(jī)構(gòu)，隸屬于國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處。

相對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，在華跨國(guó)公司的避稅行為有其特殊性，因此，國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處的工作應(yīng)分為兩個(gè)領(lǐng)域：一個(gè)是專(zhuān)門(mén)針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作室；另一個(gè)是專(zhuān)門(mén)針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室。同時(shí)，針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室再進(jìn)一步分為兩個(gè)工作組：一組負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)各省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)的橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系與協(xié)調(diào)；另一組則負(fù)責(zé)與國(guó)外其他國(guó)家進(jìn)行國(guó)際避稅協(xié)作與交流。

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