如何提高審計調查質量

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據審計署《審計機關專項審計調查準則》的規定和審計機關開展審計調查的實踐，筆者認為，加強審計調查質量控制，應該做好以下四方面工作。

1.審計調查的立題。審計調查的立題依據一般是本級政府交辦、上級審計機關統一組織確定或審計機關自行確定。對于自定的審計調查項目，立題要遵循重要性、宏觀性的原則。所謂重要性是指審計調查的題目，應當是與本地區黨委、人大、政府重點工作和本地區人民群眾關注的熱點問題有密切聯系的事項。所謂宏觀性是指審計調查的題目，應當是本地區政府實施宏觀調控所面臨和急需解決的普遍性、代表性、典型性問題。只有做到重要性、宏觀性，審計調查的結果才能引起本級政府的高度重視，才能為本級政府宏觀決策提供信息和依據。

2.審計調查證據。審計署《審計機關專項審計調查準則》規定，在審計調查中，“審計人員應當取得客觀、相關、充分和合法的證明材料，以證明所調查事項?！睆拈_展審計調查的實踐看，審計調查證據不同于審計項目證據，大多以審計人員設計的調查表格、調查記錄、分析計算表等形式構成。其中的內容，既有被調查單位填寫的，也有審計人員根據被調查單位提供的情況和數據填寫的。因此，審計人員不僅要從合法性、相關性、客觀性和充分性的質量標準控制審計調查證據的質量，還應該從真實性、目標性等方面進行控制。

3.審計調查報告的編寫和征求意見。審計調查報告是反映審計調查結果的最終載體，是審計調查質量高低的重要標志，是政府領導決策的重要依據，直接關系到整個審計調查活動的結局。把好審計調查報告質量關，一要把好內容關，看其內容是否真實，完整，防止內容出現夸大事實的現象。二要把好文字表述關，看其對事實的描述是否貼切，用詞用語是否恰當，避免使用那些不確定的詞匯和用語。三要把好數據、數字關，看反映的各種數據、數字是否計算準確，與審計調查證據是否相符，防止數據出現“水分”。四要把好調查結論關，看調查結論是否符合客觀事實，是否與揭示的問題存在內在邏輯關系，論點和論據是否相輔相成。五要把好調查意見或建議關，看意見或建議是否符合國家和本地區的宏觀調控政策，是否有助于改進和完善相關政策和管理制度，是否具有可操作性等。

審計調查報告征求意見是不容忽視的一個重要環節，也是一個難點，特別是匯總的審計調查報告，如何選擇征求意見的對象值得研究。我們認為，盡管如此，也不能放棄征求意見這個環節。一方面可以向與審計調查報告有利害關系的單位分別征求意見，征求意見的重點是情況和數據是否屬實，另一方面也可以向被調查單位的主管部門征求意見，征求意見的重點是揭示的問題、調查結論、意見或建議的準確性、恰當性。

4.審計調查復核工作。為保證審計調查項目質量，應該借鑒審計項目實行三級復核的做法，在審計調查項目中推行審計復核制度。審計調查組組長應該圍繞審計調查證據及有關材料進行復核，其重點是：數字是否正確，事實是否清楚，取證手續是否完備，調查結論是否恰當等；審計調查組所在部門復核的重點是：審計調查方案確定的目標是否實現，被調查事項的基本情況是否準確，發現的問題是否有充分的審計調查證據，調查結論和改進建議是否恰當，取證手續是否完備，審計調查程序是否符合規定等；法制機構復核的重點是：被調查事項的基本情況是否準確，反映的數字、數據是否準確，發現的問題是否有充分的審計調查證據，調查結論是否恰當，取證手續是否完備，審計調查程序是否符合規定等。