非正常戶納稅思考

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非正常戶是指辦理了稅務登記，無正當理由連續三個月未向稅務機關進行納稅申報的納稅人。非正常戶不但影響稅收征管，而且破壞市場經濟運行秩序，其危害主要表現在逃避納稅義務、不按規定驗銷發票、虛開代開增值稅專用發票等方面。在國家大力整頓和規范市場經濟秩序的背景下，稅務機關尤其要加強清理非正常戶的力度。下面就非正常戶的情況談一點看法。

一、非正常戶構成、特點及危害

通過對非正常戶情況的清理與分析，我們發現其主要有以下幾種情況：

1、故意走逃企業。這類企業主要是“走逃戶”，企業以故意走逃方式，逃避法律責任和稅務機關的監管，利用稅收法律、法規政策的不完善，躲避納稅義務。

2、被動性非正常戶。包括外地法人企業在本區設立的分公司。這類企業由于對稅法的不了解，特別是對國地稅業務劃分的不清楚，造成非正常。

3、信息傳遞與征管措施不到位導致的非正常戶。包括正常注銷、變更、停業的納稅人，由于管理環節增多，稅務機關不能如期辦理變更、注銷稅務登記形成的非正常戶。

非正常戶的存在，對稅收征管秩序的危害日益嚴重。主要表現在：

1、降低納稅申報率，直接影響申報質量。納稅申報率是征管質量考核中一項重要指標，大量非正常戶的存在，直接影響到這一指標的完成。

2、非正常戶采用零稅負、低稅負的手法經營一段時間后，不辦理注銷手續，逃避納稅義務，造成正常企業與非正常企業之間的不公平競爭，市場經濟運行秩序遭到破壞。

二、非正常戶存在的深層次原因

非正常戶的存在是有多重社會環境因素。

第一，社會經濟迅速發展，競爭激烈，企業破產、兼并、分離活動大量增加。從納稅人到主管稅務機關都沒有適應這種變化，管理措施遠未到位。第二，部分私營企業規模小，競爭力不強，容易被市場淘汰。經營人員考慮到成本問題，不愿辦理工商、稅務登記，便于在經營失敗時“一走了之”。

其二，稅務管理網絡不健全，協稅護稅機制不完善也是非正常戶產生的重要原因之一。企業注冊涉及到工商、公安、銀行、物業管理、國稅、地稅等部門。但各部門信息不共享，對一個法人代表應負的法律責任，缺乏應有的制約手段。雖然新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》原則性地規定一些部門的協稅護稅責任，但由于缺少具體的切實可行的協稅護稅措施，各部門在沒有明確的法律責任約束下往往不會主動承擔這項社會責任，因此導致協稅護稅機制始終停留在口頭要求或原則性規定上。

其三，在新征管模式的效能沒有得到充分體現。“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，要求明晰稅企之間的權利義務，突出稅收服務，簡化程序，以稅務稽查為重點強化納稅人管理。但目前管理模式仍以事前審批為主，依納稅人提供的各種資料層層審批，對納稅人事后監督不到位。征管資料重復提供，利用率低，更沒有將征管檔案進行數據化處理，用于邏輯分析，難以判斷納稅人生產經營狀況的合理性、真實性。同時，由于規范、簡潔的納稅服務還沒有完全到位，納稅人對稅收政策和辦稅程序的調整缺乏了解，部分納稅人不能按時辦理涉稅事項，成為被動性非正常戶。

三、防范和治理非正常戶的建議

（一）凈化稅收環境，縮小非正常戶生存空間

第一，整頓市場秩序，規范企業破產、兼并、分立活動，打擊不法企業以破產、兼并、分立活動逃避納稅義務。第二，完善一般納稅人資格認定程序，在銷售額和財務核算標準之外，引入納稅人擔保、預交保證金、有信譽供貨企業證明、銷售渠道證明等認證參考標準，消除一般納稅人與小規模納稅人在使用增值稅發票方面存在身份差異造成的貨物交流障礙。

（二）健全稅務管理網絡，完善協稅護稅機制

積極與公安、工商等部門配合，加強企業法人管理。公安部門應建立、開放身份證號碼查詢系統，供稅務機關在稅務登記、認定一般納稅人資格、售賣增值稅專用發票時隨時查詢企業法人真實身份，企業一旦走逃，可以迅速準確的找出真實法人，由其負全部法律責任。稅務機關要建立企業法人管理和納稅信譽信息平臺，供公安、銀行、工商管理等單位使用，實現信息資源共享，提高資源利用率，方便有關單位查詢，評估企業信譽，以利于開展經濟活動時，將非正常戶排除在外。

（三）減少審批事項，加強對納稅人管理，使非正常戶無容身之處

按新征管模式要求減少審批事項，除法律、行政法規規定的審批事項外，其余的均應采用登記備案制度，提高稅務行政效率。在效率提高的前提下，可以抽調人員加強和規范納稅資料管理，保證資料齊全、真實。建立非正常戶數據庫，將非正常戶檔案資料轉換成數據信息，供日常征管查找、分析，以便有針對性的進行稅收征管。同時，對查實走逃的企業法人代表予以公告。稅務機關可考慮對其各種涉稅資格實施禁入辦法，并向相關單位通報非正常戶情況，限制其從事經濟活動的范圍，擴大稅收執法效果。及時全面地告知納稅人相關注意事項，避免納稅人對稅務事項不了解或了解不清楚，成為被動性非正常戶。