向前走，向后看——2003中國會計(jì)結(jié)賬

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說起2003年的不凡，大抵少不了兩件大事：一件是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施十周年，另一件則是“非典”疫情的籠罩。兩相比較，“非典”，以及由此派生出的非典型思維尤其令人難以忘懷。

十年磨一劍

在我國的會計(jì)發(fā)展史上，1993年7月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》無疑是一個重要的里程碑。就在這一天，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)模式悄然終結(jié)，代之以中國特色市場經(jīng)濟(jì)體制下的新會計(jì)模式；就在這一天，傳統(tǒng)會計(jì)制度中“資金來源=資金占用”的會計(jì)平衡公式正式退席，國際通行的會計(jì)方程式與標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)報表體系閃亮登場；就在這一天，“所有制會計(jì)”與“部門會計(jì)”變成了老照片，中國會計(jì)人的唇上，飄過了世人都能聽得懂的商業(yè)語言……

這的確是一場怎樣評論都不算過分的會計(jì)革命，一場溫柔的革命。沒有1993年“結(jié)束舊帳，建立新賬”的大手筆，無論如何也想象不出《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等18項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的魚貫而出，更想象不出《企業(yè)會計(jì)制度》特有的平臺功效，至于會計(jì)核算質(zhì)量和水平的提升以及與國際會計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，可能永遠(yuǎn)只是一個激動而非行動的名詞。

十年磨一劍，千里不留行。2003年是能夠?yàn)闀?jì)改革作一“小結(jié)”的時點(diǎn)，不妨叫做“累計(jì)利得”吧：在立足我國國情、立足我國當(dāng)前會計(jì)環(huán)境的條件下，積極主動地參與國際協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不符我國實(shí)際——這就是我們對會計(jì)國際化的態(tài)度。后安然時代的會計(jì)準(zhǔn)則——原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向？采納原則導(dǎo)向，不給定具體的政策界限，當(dāng)存在利益分歧時，達(dá)成一致幾乎是不可能的，最終只能訴求道德操守，而規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，為聰明的經(jīng)濟(jì)人設(shè)法獲取自我利益，設(shè)置了進(jìn)行“對策”的接口。也許會計(jì)準(zhǔn)則制訂目標(biāo)的責(zé)任前移——反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)——既不是規(guī)則導(dǎo)向也不是原則導(dǎo)向的目標(biāo)導(dǎo)向，通過擠壓手段逼迫財(cái)務(wù)報告提供者和使用者的利益趨向一致，算得上是別有洞天的思路。公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系一再引起研究者的極大關(guān)注，上市公司國有股“一股獨(dú)大”，流通股比率過低，董事會被內(nèi)部人控制，監(jiān)事會失效，激勵機(jī)制與約束機(jī)制空洞化，使得會計(jì)信息蛻變?yōu)椤罢鎸?shí)地反映虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”，于是，基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計(jì)新視角產(chǎn)生。會計(jì)誠信，包括了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，盡管有關(guān)部門將會計(jì)職業(yè)道德歸納為“八項(xiàng)原則”，出臺了誠信建設(shè)指導(dǎo)意見，但僅靠道德教化是不夠的，道德保障需從人性倫理進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)學(xué)闡釋和創(chuàng)新的制度安排層面……

當(dāng)研究者樂于將中國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS（國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則）的信息含量進(jìn)行比較時，不免騰出手來，將2003年的會計(jì)人與十年前的會計(jì)人的專業(yè)勝任能力含量比較比較，你或許會有恍若隔世的感覺。

非典型思維

非典的肆虐在強(qiáng)有力地改變著人們社會生活的同時，也強(qiáng)有力地改變著會計(jì)。許多過去被忽略了的東西，人們開始意識到了它們的存在，比如鎮(zhèn)定、堅(jiān)強(qiáng)，學(xué)界、業(yè)界的團(tuán)結(jié)與關(guān)愛；一些過去司空見慣的東西，愈發(fā)顯得蒼白與無力，比如爭待遇、爭職稱；一直認(rèn)為現(xiàn)存會計(jì)體系大一統(tǒng)的典型思維，也許將要引入“非典型會計(jì)”的新思路，比如對突發(fā)災(zāi)難列報的研究、邊緣會計(jì)的整合。

穿過長長的時間隧道，我們發(fā)現(xiàn)：人類歷史上比較駭人的幾次瘟疫，影響了社會結(jié)構(gòu)，卻間接的促進(jìn)了文明（包括會計(jì)）的進(jìn)步。人類與14世紀(jì)黑死病的斗爭不僅使會計(jì)人平添戰(zhàn)勝“非典”疫魔的勇氣與力量，我們還驚奇地發(fā)現(xiàn)：在黑死病肆虐的佛羅倫薩和威尼斯，影響深遠(yuǎn)的復(fù)式簿記出場了。“在中世紀(jì)，人們有證明事物的習(xí)慣；文藝復(fù)興則發(fā)明了觀察事物的習(xí)慣”（貝爾特蘭.魯塞爾《天主教和耶穌教的懷疑論者》），偉大的帕喬利把觀察事物的習(xí)慣融入《數(shù)學(xué)大全》，將左右對照的威尼斯式簿記確立下來并加以升華。自此，歷時500多年的會計(jì)史長河中，復(fù)式簿記消失了瘟疫之痛的記憶，閃爍出對稱與厚重的美學(xué)光澤。

是的，瘟疫沒有能阻斷商業(yè)文明以及會計(jì)革命，從來沒有。正是由于非典的出現(xiàn)，會計(jì)人與會計(jì)學(xué)又有了一次重新審視自身的機(jī)會。

“公務(wù)員之家”版權(quán)所有我們的敵人不僅是冠狀病毒，還包括恐懼本身。太陽總會升起，生活依舊繼續(xù)。既然現(xiàn)代意義上的會計(jì)都是瘟疫后的產(chǎn)物，我們還有什么可沮喪的呢？

戰(zhàn)勝非典，靠得是萬眾一心，眾志成城。會計(jì)界作為命運(yùn)共同體，同樣離不開并肩攜手，和衷共濟(jì)，我們的命運(yùn)從來沒有像非典時期那樣密切相關(guān)。正如海明威所說，沒有人是孤島，每個人都是大陸的一片！他人的安全，才是自己的安全。就讓我們今后摒棄掉文人相輕、同行相斥的陋俗吧，祝福他人，欣賞對方。愛別人，就是愛自己——這是非典的傳染方式帶給我們的啟示。

以歷史成本和應(yīng)計(jì)制為代表的傳統(tǒng)會計(jì)已被我們駕輕就熟地運(yùn)用，一切都是確定了的。但突發(fā)性災(zāi)難帶來的卻是巨大的不確定性，單一的表外披露相關(guān)損失信息夠用嗎？是否還要繼續(xù)沿用中世紀(jì)以來的反應(yīng)性的會計(jì)觀呢？既定的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則能滿足用戶對非常財(cái)務(wù)信息的需求嗎？傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)入了休眠期，等待會計(jì)人將其重新喚醒。

一個學(xué)科是否真正的繁榮，最終的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是其自身的造血功能，會計(jì)亦然。“人文血液”的注入正是激活會計(jì)造血功能的標(biāo)志，這種注入容易發(fā)生在非常時期。一旦會計(jì)與哲學(xué)、邏輯學(xué)、美學(xué)、心理學(xué)等人文科學(xué)有效地搭接起來，得以擴(kuò)展其典型內(nèi)容，會計(jì)才能告別煉金術(shù)階段。

會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)對于非典更具敏感性，疫情高峰期的執(zhí)業(yè)活動受限，業(yè)務(wù)量下滑，少數(shù)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)暫時的財(cái)務(wù)困難，后續(xù)教育培訓(xùn)工作受到影響，資格考試組織工作受到?jīng)_擊，考試時間推遲。但這未嘗不是生長的成本，只是在分?jǐn)偭藢W(xué)費(fèi)之后，也該盤點(diǎn)一下應(yīng)對危機(jī)的精神收益。

說真話——難！即使是非典時期，說真話也不容易。然而，不管多難，你認(rèn)了吧，做會計(jì)的，不能老讓人戳脊梁骨。