漫談工程造價審計風險防范計策

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一、工程造價審計風險的成因及類型

由于影響工程造價審計風險的因素較多,現階段我國工程造價領域中存在著較多的審計風險。我國工程造價審計風險按其主、客觀成因,概括起來主要表現在以下方面:(一)客觀原因導致的工程造價審計風險1.審計法律環境導致的造價審計風險我國已先后頒布實施的《建筑法》、《招標投標法》、《房屋建筑和市政基礎設施工程施工招標投標管理辦法》、《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《審計法》、《審計法實施條例》等造價管理相關法律法規,對促進建筑市場的凈化、促使工程造價管理工作的有序發展發揮了重要作用。但是,從法律法規執行的現實情況來看,很多環節仍然存在不完善之處,如在招投標過程中出現圍標、串標、陪標、行賄受賄等違法行為,在審計過程中很難發現問題或者即使發現,審計人員也難以更改中標價格;再如,由于業主方缺乏合同法律觀念,施工合同條款不合理而導致工程造價審計工作難以開展。2.審計外部環境導致的造價審計風險(1)乙方蓄意高報導致的造價審計風險。在建筑市場的激烈競標競爭中,乙方在投標報價時往往采取低價競爭策略以便承攬到工程。一旦乙方中標后,往往利用工程變更的機會惡意提高工程造價,如高報工程量、高套定額、抬高工程取費標準、加大材料用量、提高材料價格。(2)監理工作人員不作為導致的造價審計風險。工程造價能否得到有效的控制,監理工作人員的行為起著重要的作用。因此,監理工作人員在工程項目實施過程中應當加強工程造價的控制工作。但是,監理人員與承包商勾結、弄虛作假、重復簽證、虛假簽證、惡意夸大工程造價等現象在我國工程建設領域較為普遍,工程造價控制工作往往流于形式,給工程造價審計工作帶來很大困難。(3)審計取證不利導致的造價審計風險。工程造價審計工作主要是圍繞審計取證來開展的,通過收集、整理、分析、評價造價審計證據,從而得出客觀、公正的造價審計結論。工程造價審計工作的特點是依賴大量工程資料作為證據,因而其工作質量的高低與工程資料的完整性和準確性有著直接的關系。沒有充分的審計證據作為有效支撐和廣大工程參與者的有力配合,審計披露的事實和做出的造價審計結論就極有可能淪為無源之水,無本之木,就會釀成造價審計風險。(二)主觀原因形成的工程造價審計風險1.審計技術局限形成的造價審計風險審計技術局限通常體現在抽樣審計或重點審計方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準確地反映造價審計總體的性質。一方面,在實施造價審計時,由于采用抽樣審計或采取的審計方法不當往往會形成造價審計風險。另一方面,由于承擔的工作任務繁重而時間、精力有限,造價審計工作人員往往采取重點審計方法,如側重于工程量大、單價高的分項工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計價和定額計價的工程項目各有側重等,以便節省時間和人力。2.審計內容復雜形成的造價審計風險造價審計的對象——工程造價涉及面廣且具有技術經濟綜合性,涵蓋土建、裝飾、安裝、市政、園林、修繕等工程。造價審計的內容豐富,包括設計概算審計、施工圖預算審計、合同價審計、工程量清單計價審計和工程結算審計等。因此,造價審計內容較為復雜。工程造價審計與工程項目建設是難以分開的,而在工程造價審計過程中,審計人員一般較少有機會親自參與到工程建設各個階段之中,審計工作往往具有滯后性。被審計單位提供的招投標合同、工程合同、工程預決算書、現場簽證和財務決算書等資料中可能隱藏有財務風險、舞弊風險等。3.審計內部因素形成的造價審計風險(1)審計從業人員綜合素質不高。一般而言,造價審計工作對審計人員的職業道德、執業能力要求較高。很多審計工作人員由于職業道德素質低、責任意識不強,在審計過程中囿于專業和能力的限制,在進行具體審計時隨意性大,不能完全按照國家法律、法規和規范中規定的審計程序進行審計,對于圖紙矛盾、錯誤、深度不符合要求、規定、規范等問題,卻未能及時發現、知情不報或視而不見等,這給工程造價的審計也會帶來了風險。(2)被審計單位內部控制制度不完善。被審計單位內部管理制度的健全與否、管理水平的高低、管理工作成效的大小,均對造價審計工作有著重要影響。目前,很多被審計單位造價項目三級審核的制度不健全或即使有也未有效執行、甲乙雙方串謀致使制度失效以及應付外部檢查、管理人員敷衍塞責根本未執行等現象大量存在。此外,由于內控制度不健全,缺乏相關的過錯責任追究制度、審計工作質量獎懲制度等,致使造價審計人員在審計過程中講人情、拉關系、徇私舞弊,也給工程造價審計帶來很大風險。

二、工程造價審計風險防范和控制的相關措施

近年來,我國逐漸開始重視工程造價審計工作,也在工程造價的審計工作方面積累了有效地經驗和做法,但針對我國目前在工程造價的審計等方面存在的諸多風險。(一)加強工程造價審計的外部環境建設加強現有造價相關法律、法規建設,制定與社會主義市場經濟相配套的政策、法律法規,對已有的部分法規進行修訂、規范和清理。從審計風險管理的角度來講,可以從兩個方面入手強化法規建設,即審計機構、審計人員的法律責任問題和財務、會計方面的法律規定的完善。加強法制建設,使工程造價審計在法制軌道上規范運行,做到有法可依、執法必嚴。(二)加強高素質工程造價審計隊伍常態化建設在做好宣傳工程造價的審計風險防范措施和意義的基礎上,加強工程造價審計人員的審計風險防范相關的專業知識和技能培訓。審計人員整體素質的高低直接決定了造價審計工作質量的高低,加強工程造價審計高素質人員隊伍建設可以通過以下途徑來實現:一是提高造價審計人員政治素質;二是提高造價審計人員的業務素質;三是提高造價審計人員的道德素質。根據實際的工作需要,構建學習型組織,要經常進行相關業務的培訓,要有計劃、有組織、有步驟地開展,培養和建立造價審計人員終身學習理念,提高造價審計執業水平。(三)加強工程造價審計管理制度規范化建設建立起比較合理的有效的制度,加強檢查審計項目質量的力度。建立工程造價檔案管理制度、執業資格制度和審計責任制度、專業負責人把關否決制、工程參與方約束機制、考核獎懲制度、單位間的溝通和協作機制等。通過建立起一整套的制度體系,不斷地把審計工作的規范化和制度化以及法制化進程推向深入,調動起審計人員的工作主動性、積極性,確保工程造價審計工作的規范化,夯實防范造價審計風險的制度基礎。總之,要通過工程造價的審計控制工程造價的實施,做好工程造價的審計前提是加強工程造價的審計風險防范。

作者：王琴單位：海口經濟學院工商管理學院