談企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策

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摘要：市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)間競爭日益激烈，企業(yè)綜合實(shí)力與可持續(xù)發(fā)展能力成為企業(yè)建立競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。完善的內(nèi)部管理制度能夠起到良好的規(guī)范與約束作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而提升企業(yè)市場競爭力。隨著內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用越來越凸顯，企業(yè)逐步重視內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，內(nèi)控管理能夠有效改善企業(yè)經(jīng)營管理效率。基于此，文章首先從企業(yè)角度對內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行分析，然后對A企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行案例探討，為更多企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制體系提供有效借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問題；對策

一、內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用

（一）為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部規(guī)范制度，能夠?qū)?nèi)部人員行為進(jìn)行約束規(guī)范，從而保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的合法性與合規(guī)性，建立各項(xiàng)精細(xì)化制度，細(xì)化崗位職責(zé)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效杜絕內(nèi)部舞弊行為。企業(yè)內(nèi)部控制的重要性體現(xiàn)在不僅能夠保障企業(yè)經(jīng)營合法性、財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性，而且能夠有效改善企業(yè)經(jīng)營管理效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)發(fā)展將面臨較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，需要保障生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合法、合規(guī)性，從而避免受到行政等處罰影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)進(jìn)行約束規(guī)范，減少內(nèi)部舞弊串通現(xiàn)象，從而保障企業(yè)在合法范圍內(nèi)開展經(jīng)營管理活動(dòng)。內(nèi)部控制具有全面性特征，囊括了企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，不僅能夠?qū)嵤┤娴谋O(jiān)管，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)全流程監(jiān)管，保障企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，為管理層提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理，能夠從企業(yè)資產(chǎn)管理全流程實(shí)施有效監(jiān)管，加強(qiáng)對資產(chǎn)的保護(hù)，保障資產(chǎn)的安全性與完整性。

（三）提高經(jīng)營管理效率

完善內(nèi)部控制制度能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)提供保障，建立流程化的業(yè)務(wù)模式及管理模式，從而改善企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)營效率。內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，不僅能夠督促員工積極工作，而且還能對關(guān)鍵活動(dòng)提供指引，減少不必要流程，減少非增值作業(yè)流程，提升增值作業(yè)流程創(chuàng)造的價(jià)值，進(jìn)而有效改善企業(yè)經(jīng)營效益。內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的指引與規(guī)范，涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為宗旨，通過規(guī)范內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、管理制度，從而創(chuàng)建有序的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境，提高企業(yè)的資源使用效率，為管理層提供更加科學(xué)、準(zhǔn)確的信息依據(jù)，從而保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要目標(biāo)

（一）保障業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)合法合規(guī)性

簡單來說，內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范與指引，以企業(yè)實(shí)際活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況完善各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范指引，從而對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)開展提供有效指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)是為了保障企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的合法合規(guī)性，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中很容易觸發(fā)法律與合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重地會(huì)給企業(yè)造成較大的經(jīng)營損失。因而，企業(yè)內(nèi)部控制要確保業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)依照相關(guān)法律法規(guī)要求，從而保障企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)性。

（二）保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性

近些年，我國資本市場頻頻爆出財(cái)務(wù)造假等事件，嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害其他利益相關(guān)者利益。資本市場是企業(yè)外部監(jiān)管主體，通過對企業(yè)實(shí)施外部監(jiān)管，從而對企業(yè)經(jīng)營管理形成以約束。但外部監(jiān)管機(jī)制有限難以有效應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)章與指引，對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范與指導(dǎo)，能夠有效改善企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性與真實(shí)性，更加真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)。

（三）保障資產(chǎn)安全性

保障企業(yè)資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展離不開資產(chǎn)，資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的基礎(chǔ)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全性對企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營具有重要意義。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)資產(chǎn)管理活動(dòng)，通過建立資產(chǎn)管理責(zé)任制，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到具體主體身上，從而實(shí)現(xiàn)事后追責(zé)，形成有效約束，激烈員工積極參與到資產(chǎn)管理工作。內(nèi)部控制從企業(yè)資產(chǎn)管理整個(gè)流程進(jìn)行規(guī)范與約束，加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)管理活動(dòng)監(jiān)管，杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊等行為，有效保障企業(yè)資產(chǎn)安全性。

（四）有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

內(nèi)部控制的重要目標(biāo)是為了提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，內(nèi)部控制通過對企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行過規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)相關(guān)人員進(jìn)行約束，從而形成有效的約束機(jī)制，提高內(nèi)部人員業(yè)務(wù)活動(dòng)操作規(guī)范性，養(yǎng)成良好的職業(yè)道德，從而有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，能夠?qū)⑵髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而有效改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

三、A企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題分析

A企業(yè)是一家具有房地產(chǎn)開發(fā)二級資質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)主營業(yè)務(wù)包括商業(yè)、住宅開發(fā)等。企業(yè)通過多年努力發(fā)展，成為地區(qū)具有競爭力的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。企業(yè)成立以來，秉承誠信經(jīng)營理念，致力于改善城市社會(huì)形象及區(qū)域居民居住環(huán)境。近幾年，A企業(yè)推進(jìn)大量的工程項(xiàng)目開發(fā)，積極參與城市建設(shè)工程改造工程。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍與規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)需要投入大量的精力致力于改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。當(dāng)前市場競爭日益激烈，較多一線房企進(jìn)入該區(qū)域，加劇了區(qū)域市場競爭，企業(yè)發(fā)展面臨嚴(yán)峻態(tài)勢。企業(yè)亟需完善內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，改善企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)市場競爭力。

（一）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理偏向于被動(dòng)式管理模式，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為成本管理中心，對已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對措施，未有效對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別，從而根據(jù)識別風(fēng)險(xiǎn)因素開展有效應(yīng)對方案。總的來說，A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)形成一種頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的模式，風(fēng)險(xiǎn)管理人員主要由企業(yè)高層管理人員進(jìn)行主導(dǎo)與負(fù)責(zé)，管理層未將風(fēng)險(xiǎn)管理工作細(xì)化，導(dǎo)致整個(gè)工作流于形式未有效落到實(shí)處。另外，A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏明確的管理目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部以定性評估為主要方式開展風(fēng)險(xiǎn)管理討論活動(dòng)。市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素種類多樣，由于缺乏專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏有效性

內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要要素，內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部控制的整體執(zhí)行情況。從A企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施情況來看，有效管理權(quán)力過于集中，可能會(huì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的科學(xué)性與有效性。例如，對于企業(yè)重大業(yè)務(wù)決策通常需要進(jìn)行集體決策，提高決策的科學(xué)性與合理性，但實(shí)際上A企業(yè)重大決策往往由高層領(lǐng)導(dǎo)人員直接決定，影響決策的科學(xué)性，可能出現(xiàn)侵占小股東權(quán)益的行為。其次，A企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與信息記錄存在失真現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，難以為管理層決策提供有效信息依據(jù)。最后，A企業(yè)缺乏完善的信息溝通交流機(jī)制，部門間缺乏有效溝通交流，任務(wù)往往通過口頭進(jìn)行傳遞，崗位職能劃分不清晰，一旦出現(xiàn)問題會(huì)出現(xiàn)相互推諉影響工作有序開展。

（三）信息溝通機(jī)制不流暢

信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要工具。當(dāng)前市場競爭日益激烈，信息化水平是企業(yè)間競爭的重要發(fā)展方向，隨著A企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)間信息傳遞對管理層做出決策產(chǎn)生重大影響。一方面，完善的信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享，幫助企業(yè)管理層及時(shí)捕捉發(fā)展機(jī)遇，及時(shí)制定投資管理決策，抓住市場機(jī)遇為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。另一方面，完善的信息系統(tǒng)能夠有效將企業(yè)各個(gè)部門、分支機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來，從而實(shí)現(xiàn)總體協(xié)同效應(yīng)，加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流。A企業(yè)信息化水平較低，缺乏信息共享平臺，信息傳遞缺乏有效的橫向與縱向傳遞平臺，各分部間信息傳遞存在阻礙，信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于企業(yè)資源有效配置。

四、加強(qiáng)A企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系

首先，A企業(yè)需要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，獨(dú)立負(fù)責(zé)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估工作，建立專業(yè)化、流程化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及風(fēng)險(xiǎn)考核。風(fēng)險(xiǎn)識別過程要全面分析企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)因素，保障識別風(fēng)險(xiǎn)的全面性，進(jìn)而制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。其次，A企業(yè)需要明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過宏觀環(huán)境分析、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析、競爭環(huán)境分析及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析，進(jìn)而全方位識別風(fēng)險(xiǎn)因素，制定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。最后，A企業(yè)需要轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理模式，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)價(jià)值中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理工作中尋找市場發(fā)展機(jī)遇。

（二）提高內(nèi)部控制活動(dòng)有效性

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果。首先，A企業(yè)需要建立崗位分離制度，避免職責(zé)重疊，權(quán)利過于集中容易滋生內(nèi)部舞弊腐敗行為。例如，A企業(yè)出納人員不應(yīng)兼任現(xiàn)金管理以及登記入賬工作，崗位職責(zé)存在嚴(yán)重重疊，容易滋生欺詐以及串通舞弊現(xiàn)象。其次，A企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部監(jiān)督，以內(nèi)部控制制度為主體，對企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷地方，找到問題關(guān)鍵原因，從而制定應(yīng)對措施加以完善。最后，A企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流，一方面企業(yè)需要加強(qiáng)信息化水平建設(shè)，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息實(shí)施共享，保障信息時(shí)效性與真實(shí)性。另一方面，A企業(yè)需要加強(qiáng)部門間溝通交流，發(fā)揮出部門間協(xié)同作用，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)信息化水平建設(shè)

企業(yè)信息化水平直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)控管理效率，信息化水平提高能夠改善企業(yè)內(nèi)部溝通與交流。A企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，下設(shè)較多分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部溝通交流存在一定阻礙，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)工作開展。通過加強(qiáng)企業(yè)信息化水平建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)一體化，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合發(fā)展，加快財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息相互轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享。同時(shí)，企業(yè)可以利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)及時(shí)捕捉外部市場信息，結(jié)合當(dāng)前主流數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對市場環(huán)境進(jìn)行分析，從而尋找市場發(fā)展機(jī)遇，為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤增長點(diǎn)。同時(shí)，通過不斷收集、分析相關(guān)信息，能夠?yàn)楣芾韺犹峁└尤婵煽康匦畔ⅲM(jìn)而為管理層制定經(jīng)營管理決策提供有效依據(jù)。另外，提高企業(yè)信息化水平建設(shè)，能夠避免較多人工操作影響業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，減少人為因素干擾，為內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供保障。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，能夠保障業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)合法合規(guī)性，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，從而提升企業(yè)綜合競爭力。本文通過對A企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出A企業(yè)需要完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)有效性，加強(qiáng)信息化水平建設(shè)的對策。

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作者：譚海英