“營改增”對會計核算產生的具體影響

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【摘要】“營增改”政策作為我國經濟體制深化改革的重要體現，其實施在一定程度上有效促進了經濟結構的優化，促使企業稅負得以減少，為我國第二、三產業發展提供了重要的政策依據。目前，現代企業要想在激勵的市場競爭中處于優勢地位，應合理應用“營改增”政策，優化結構，降低“營改增”對會計核算產生的影響。本文就針對“營改增”對會計核算產生的具體影響進行深入分析和探討。

【關鍵詞】“營改增”；會計核算；具體影響

隨著社會經濟的不斷發展與進步，我國的稅務制度也在不斷健全與完善，“營改增”作為我國稅務制度改革的重點內容，其對現代企業會計核算產生了重要的影響[1]?，F代企業要想促進自身財務管理水平的提高，必須要把握“營改增”的時機，有效落實“營改增”政策的相關內容，促進自身的可持續發展。

一、“營改增”對會計核算產生的具體影響

（一）影響企業會計報告。營改增后會影響企業財務報告的數據結構和類型，并對企業的盈利情況進行真實反映。一般“營改增”對企業會計報告產生的影響主要表現在三個方面：一是影響企業利潤表。對于“主營業務收入”這一會計科目而言，其主要是稅改后在扣除營業稅的收入基礎上對增值稅后的差額進行扣除，并對其加以取代，從而減少企業的業務收入。同時基于企業的銷售收入與凈利潤基本不變，增加企業的營業利潤率，即凈利潤/主營業務收入，導致這種現象發生的主要原因就是主營業務在營改增后將會降低，但是增值稅不包含在利潤表中[2]。二是影響企業資產負債表。對于現代企業購買的固定資產和原材料而言，在對其賬務進行處理時，應在11%的增值稅進項稅額基礎之上加以抵扣，保證營業稅應征稅超過資產的賬面價值。在我國大部分企業資產中，其擁有的大型設備價值較高，而在資產的原值中扣除增值稅進項稅額，但是企業總負債總額不變，將會降低固定資產的凈值，導致資產結構出現變化，在一定程度上影響企業的核心競爭力。此外，對于增值稅的專用發票而言，如果材料商難以提供其而無法抵扣進項稅額，將會增加資產的負債率，不利于企業正常的生產經營，可能出現信譽危機。三是影響企業現金流量表。

（二）影響會計計量。會計計量主要是表示企業在進行列報財務報表和等登記入賬工作，并對金融的過程進行最終確定時，以一定的計量方法和計量標準為依據，將利潤、費用、收入、所有者權益、負債以及資產等的條件加以確認。企業財務人員在開展會計核算工作時，應結合會計計量的屬性，對金額進行計量和確定。會計計量在不同的情況下可分為增值稅稅控專用技術與設備維護抵減增值稅、取得過渡性財政扶持資金、增值稅期末留抵扣稅、試點納稅人差額征收[3]。試點納稅人差額征稅作為一種增值稅，其不包括繳納的稅余額，能夠在價外費和全部款項加以取得的基礎上，對規定項目價款和相關納稅人的支付加以去除，主要適用于試點地區。在對一般納稅人的銷項稅額減少部分進行登記時，應以“應交增值稅”為登記在“營改增抵減的銷項稅額”中。

（三）影響現代企業會計確認。企業在開展經濟業務時，往往會涉及到相關的會計科目和要素問題，而會計確認主要指的是在會計標準的基礎張，對這些問題進行明確，一旦確認某項會計事項，則通過數據和文字形式加以記錄，并在會計報表記錄相關的金額。企業在“營改增”之前對營業稅進行核算時，會計核算科目主要包括應交營業稅、營業稅金及附加，科目較為單一。但是“營改增”之后，其科目進行了相應地增加，包括轉出多交增值稅、銷項稅額、進行稅額轉出、出口退稅、減免稅款、已交稅金以及進項稅額等，這在一定程度上表明“營改增”后使得稅費核算更為具體化。

二、“營改增”背景下會計核算工作的有效策略

（一）強化稅收籌劃，促使稅負的增加得以降低。對企業的稅收籌劃加以強化，以此來降低稅負的增加，這需要企業從實際情況出發，制定出科學合理的稅收籌劃方案，對自身內部操作流程加以優化，并強化核算管理工作，確保企業財務資料處理過程的完善，保證收取抵扣憑證的完整性。在“營改增”之后，如果企業稅負增加，可對國家財政資金扶持加以申請，并對營改增財政轉型資金進行有效設立，有序實行稅收返還，降低企業名義稅率，實現企業的可持續發展[4]。此外，在企業的經營管理過程中，應積極宣傳合理避稅和轉嫁稅負的理念，加強企業之間的合作與交流。

（二）提質增效，促進企業利潤的擴大。增值稅中的抵扣在“營改增”之后更具復雜性，因此企業必須要對自身生產經營情況加以了解，不斷調整和完善會計核算管理的相關制度，增強財務人員的專業知識和業務能力，有效提高管理水平。

（三）強化企業風險管理。企業在進行會計核算工作時，應從自身實際的發展情況出發，對發票管理制度加以完善，強化增值稅的抵扣意識，并加強合同管理。如企業在獲得增值稅專用發票之后，應對進項發票的申報抵扣和認證等工作進行及時制定，并強化財務人員辨別發票真偽的意識和能力，降低稅負的增加。

三、結束語

“營改增”作為我國稅制改革中的重要內容，其對企業的會計報告、會計計量以及會計確認產生了一定的影響，成為不可扭轉的歷史潮流。因此現代企業要想在“營改增”的背景下實現自身的可持續發展，必須要對“營改增”的方法加以盡快適應，建立完善的會計核算制度，強化稅收籌劃，促使稅負的增加得以降低，提質增效，強化企業風險管理，促進企業利潤的擴大。

參考文獻：

[1]薛玉玲,朱宣蓉“.營改增”對企業會計核算的影響分析[J].商業經濟,2013,12:95-96.

[2]石勤.“營改增”對企業會計核算的影響探析[J].中國鄉鎮企業會計,2014,05:66-68.

[3]王淑娥.淺析“營改增”對企業會計核算的影響[J].商場現代化,2014,17:189.

[4]吳雅娟.“營改增”對會計核算帶來的影響[J].財經界(學術版),2015,07:346-347.

作者:陳瀏偉 單位:湖北三峽職業技術學院