醫療單位無形資產的會計核算

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一、醫院無形資產的意義

無形固定資產簡稱為無形資產，其由羅默等在新增長理論中提出：我國對無形資產的定義是企業中不具有實物形態的、非貨幣形式存在的長期固定資產，其是企業在運轉過程中或企業管理目標中特有的。無形資產是相對于有形固定資產而存在的，目前國際上沒有對其進行國際化的定義，但其在國際上已經被公認為是一種不具有實際形態的、企業合法擁有的、在一定時間內具有使用價值的并能給企業帶來經濟效益的資源。醫療單位的無形資產有醫院的知識、技術、聲譽、醫院形象等。無形資產的區分要結合醫院資產的實際情況進行分析，如醫院的B超機醫療設備及B超機的運行軟件。醫院購買B超機時，B超機的軟件是與B超機一起被醫院購買的，因為B超機的運行軟件無法脫離B超機而單獨存在，因此在購買時買賣雙方已經對B超軟件進行了資產對等交換，B超軟件與B超機都應該作為醫院的有形固定資產。再如醫院的會計核算軟件，醫院使用其進行醫院的資產核算與資產管理，其給醫院創造了經濟價值，但其不具備實際形態，因此其滿足無形資產的要求，于是醫院的會計核算軟件應該納入醫院無形資產的會計核算范疇。醫院的無形資產要根據具體事物具體分析，嚴格比對我國無形資產的定義，從而區分其是無形資產還是有形資產，以便于醫院資產會計核算人員劃分無形資產的范圍，以利于醫院無形資產會計核算工作的開展。

二、醫療單位無形資產的會計核算與管理的重要性

隨著社會科技的不斷發展，科學技術已經成為了主導社會發展的重要因素。科學技術的基礎是知識，知識生產力的高低已經成了企業單位發展的主要動力。這些知識生產力在企業中的具體表現方式有以知識為基礎的科學技術、擁有知識的專業人才、以管理知識為中心的企業管理模式、以知識為依據的各種軟件與機械設備等。目前知識等無形資產對企業發展的作用已經遠遠超越企業的有形固定資產。擁有較高的知識技術、先進的知識專利、良好的單位形象與聲譽等豐富的無形資產的醫療單位在同行業中的競爭力遠遠高于其他醫療單位。醫院無形資產已經逐漸成為了醫院發展的決定性因素，知識作為醫院為無形資產的基礎，其是醫院創造更大的市場價值的主動力。因此醫院想要得到更好的發展就必須要創造更多、更有價值的無形資產。隨著無形資產對醫院發展的影響越來越大，醫療單位進行無形資產的會計核算工作也就成了必然趨勢。早在2006年，我國天津就舉行了國際研討會，該研討會齊聚國內外學者針對醫療單位的無形資產會計核算、管理與發展等進行了探討，以幫助國內外醫療單位適應無形資產對醫療單位影響越來越大的變化，促進醫療單位的發展，使醫療單位重視其無形資產，并了解其具有的無形資產的情況。無形資產是醫療單位不可缺少的資產，無形資產在醫療單位中占據的地位也越來越高，因此探究醫療單位無形資產的會計核算方法，加強醫院無形資產的管理，以便于醫院創造更多的無形資產對醫院的發展十分重要。

三、醫療單位無形資產的會計核算方法的研究

醫療單位雖然已經意識到了無形資產的重要性，一些醫療單位也已經開展了醫院無形資產的會計核算工作，但由于無形資產的會計核算發展時間不長，無形資產的會計核算方法中存在許多問題，因此研究醫療單位無形資產的會計核算方法，以不斷對其進行改進十分重要。

（一）明確醫療單位無形資產的范圍

醫院的無形資產主要分為六類，分別是醫院醫療技術類無形資產，醫院形象及聲譽類無形資產，醫院特許、專利、標識類無形資產，醫院知識作品無形資產，醫院信息資料類無形資產，醫院文化、工作精神類無形資產。醫院醫療技術無形資產的具體表現是醫院的醫療技術及醫院疾病診斷治療康健水平，醫院醫療技術類無形資產是醫院的專有技術，是受到法律保護的醫院獨有資產。醫院形象聲譽類無形資產是指醫院的專科形象、專家名聲、醫療水平及服務態度口碑、醫院知名度等。醫院的這類無形資產也是受國家法律保護的，這些無形資產受到詆毀、扭曲、侵犯時，醫院可以提起法律訴訟來保護醫院的無形資產。醫院的特許、專利、標識類無形資產指醫院獲得的榮譽、醫院自主研發的醫藥而獲得的醫藥商標或者由于醫院的醫療技術較高而獲得的特殊醫療診斷的權利等。醫院知識作品無形資產有醫院醫療管理人員及醫院其他職員根據相應知識創作的文章、制定的相關管理制度、研發的醫院需要的各種軟件等。醫院信息資料類無形資產是醫院長期運行而積累的醫療經驗、醫院形成的社會網絡關系、醫院收集的市場信息、醫院的圖書資料及醫院制定的管理制度等。醫院的文化、工作精神類無形資產有醫院職工積極的工作狀態、醫院職工良好的醫療服務態度、醫院職工間的相互凝聚力等。醫療單位的這些無形資產都能給醫院帶來一定的經濟效益。明確醫療單位的各種無形資產的分類及包含的內容是醫療單位無形資產會計核算的前提。只有對醫院的各種無形資產有足夠的了解，才能夠對其進行科學的會計核算。

（二）醫療單位無形資產的核算方式

《醫院會計制度》是醫院財務管理部門的工作指標，其中也提及了醫院無形資產的會計核算方式與工作原則。首先對于醫院購買的無形資產要做好實際支付款項的記錄，如購買一些網絡軟件等無形資產時要借記無形資產，貸記銀行貸款，并按實際價格記錄。對于醫院研發的專利技術或醫院獲得的特殊榮譽等專項權利在完成其法律程序后對于整個過程中消耗的各項費用進行記錄，借記無形資產，貸記銀行存款。其他單位投入的無形資產及醫院無形資產轉讓而獲得或支出的無形資產等要做好相應借記與貸記記錄。貸記登記與借記登記是醫院無形資產核算的重要依據，因此醫院在無形資產收入與支出時一定要做好無形資產的貸記與借記登記，且記錄的費用數據一定要真實準確。此外，不同形式的無形資產及不同方式收入與支出的借記與貸記的形式不同，在登記貸記與借記時一定要按照相關規定進行對應的貸記與借記形式的記錄。

（三）建立專門的無形資產核算賬戶

無形資產賬戶是為了醫院核算沒有實際形態的非貨幣形式的無形資產而特有的，其是為了記錄醫院無形資產的價值，便于對醫院的無形資產進行管理。醫院的無形資產賬戶屬于醫院的資產類賬戶，無形資產賬戶的內容應該包括無形資產購入實際支付的費用及繳納的相關稅費。通過貸方與借方登記引起的無形資產的增減，然后根據借方余額的數值來反映醫院無形資產的多少，最后按照無形資產的賬戶明細進行醫院無形資產的核算。除此之外還有固定資產賬戶與待攤支出賬戶。固定資產賬戶是核算醫院長期無形資產的資金占用的情況。固定資產賬戶是凈資產類別的賬戶，其也是通過醫院的借方登記與貸方登記來核算固定基金賬戶的余額從而判斷無形資產的占用金額。待攤支出賬戶是核算醫院運行直接與間接的費用支出的，其是資產類別的賬戶，其構成與無形資產賬戶和固定資金賬戶一樣，都是通過記錄貸方與借方的金額，最后根據記錄金額的明細進行審計，根據最后賬戶余額的數值來核算資金的。

（四）醫療單位無形資產的攤銷

醫院無形資產的攤銷要根據合同的規定在受益期內平均分期攤銷并記錄個人的損益情況。受益期是指法律未進行規定而合同上進行明確規定的受益年限，醫院無形資產的攤銷要在受益期內。如果合同沒有規定受益期，則無形資產的攤銷受益年限要在法律受益期的規定范圍內。如果法律與合同都規定了受益年限，則按照受益年限較短的標準執行。若合同與法律都沒有規定受益年限，則醫院的無形資產的攤銷受益年限的最大限度是十年，且借記登記為管理費用，貸記登記為無形資產。無形資產的攤銷與醫院的固定資產折舊很相似，其本質都是在受益期內對資產進行攤銷，但它們在攤銷時間與受益期外的價值上存在一些區別。

四、結束語

醫療單位的無形資產有很多，形式也不一樣。目前醫療單位的無形資產對醫院的經濟效益的提高與醫院的更好發展起著越來越重要的作用，醫療單位也注意到了醫院無形資產的重要性，醫療單位正在積極加強醫院的無形資產會計核算工作，以掌握醫院的無形資產價值。

作者:王天碩 單位:中國人民大學商學院