注會行業職業道德研究

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一、我國的注會行業職業道德規范簡介

2010年頒布制定的《中國注冊會計師職業道德守則》是根據《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師協會章程》制定的。為了規范注會的職業道德行為,樹立良好的職業形象,提高審計工作高效快速的進行。其基本原則是注冊會計師以及相關審計人員應該在工作中堅持誠實守信,客觀公正的原則,在執行審計過程中保持獨立性,保持較高的專業勝任能力,保持應有的關注,在職業活動中堅持保密原則,維護企業,事務所的合理公正利益,維護公眾利益,履行社會責任。

二、我國注冊會計師職業道德現狀

2001年底,我國的國家審計署公布了對十幾家具有上市公司年度財務報告審計資格的國家會計師事務所進行的質量檢測的結果,結果顯示,在被抽查的會計師事務國中有23份嚴重虛假的審計報告,該結果涉及了40多名注冊會計師,造假的數額達到其實多億元,另外在2005年公布的國家財政部會計質量信息檢查包公中,許多公司存在虛增利潤等會計問題。還有轟動中外的銀廣廈事件,這些事件和數據都反應出我國注會行業職業道德缺失問題。其具體表象主要有以下幾個方面。

(一)我國注會職業道德規范制度不完善,操作性差。我們國家也像其他國家一樣制定了注冊會計師職業道德規范,我們國家的注會職業道德規范只是提供了原則性的指導意見,對于注會的職業操守提出了總綱,并沒有具體的實行規則,這就造成了注會職業道德的可操作性差,另一方面,我國為了和國際注會行業趨同,而在制定國家的注會職業道德規范時,照搬了一些國際上的注會道德規范基本守則使得我國注會行業職業道德的可操作性差,造成了我國注會職業道德的缺失。

(二)注冊會計師自身的素質低,對社會公眾的利益關注不夠。在我國注冊會計師自身素質低,主要表現在專業技能和道德素質這兩個方面首先,注冊會計師的學歷要求比較低,只要大專以上學歷就好,這就造成了我國注冊會計師的學歷整體較低,專業知識掌握不是很到位,專業技能存在著缺陷,使得在從事以后的審計審閱過程中受到專業知識的限制。

(三)扭曲的職業環境導致了注冊會計師違背職業道德事件時常發生。在注冊會計師行業的市場環境中,供大于求,注會事務所對客戶的需求大,為了保住客戶,事務所之間存在著不公平的競爭,再加上一些地方政府為了出于增加稅收,擴大業績等方面的需求而保護某些企業等不正當的市場行為嚴重阻礙了注冊會計師的獨立性,由此產生的事務所與被審計單位之間共同舞弊的現象市場發生。

三、注冊會計師職業道德建設的構想

從上文中我們不難看出,我國注會職業道德中存在著很大的問題,對我國市場經濟秩序產生不良影響,甚至影響到我國經濟的健康發展。我國要加強注冊會計師的職業道德建設樹立注冊會計師的良好形象。本文主要介紹以下幾種關于注會職業道德建設的構想。

(一)完善注冊會計師職業道德規范制度。在我國現有注冊會計師道德規范的基礎上,完善道德規范制度,在加強法制的同時要站在我國市場經濟的大環境中,針對注會工作出現的違反職業道德的行為制定具體的可操作的會計準則。會計師事務所要加強內部監督管理體制的建設。而且要建立一套行之有效的懲罰機制,加大對違反職業道德規范的行為的制裁力度。

(二)加強注冊會計師的職業道德教育和技能培訓。鑒于我國注冊會計師整體業務素質和道德素質低下的現狀首先要加強對注冊會計師的職業道德教育培訓,使其對于職業道德有較深層次的理解,逐漸在全社會建立誠信機制,加強普法教育,完善信用體系。除此之外還要加強對注會的后續教育,提高注會的業務技能,增加審計工作的效率和準確性。對于政府和事務所而言,政府要加大對這方面的投入,對注冊會計師以及相關審計人員,定期進行業務素質培訓,建立一套考核,評價和獎勵制度,提高其專業技能。

(三)凈化職業環境,加強會計師事務所向合伙制企業轉換。對于注會職業環境惡化的現狀,首先,政府要加強監督和治理力度,通過建立相關的部門,分離事務所與客戶之間為利益共同體的現狀,提供公平競爭的環境。另外,政府環境也很重要,政府要加強政務公開化,打擊地方保護勢力。其次,還要加強事務所的合伙制企業的轉化,限制新設的會計師事務所,改變供大于求的買方市場環境。

四、總結

加強注冊會計師的職業道德建設對于提高會計行業的公信力,增強審計工作的透明性和有效性,對于國民經濟良好運行有著重要的作用,因此全社會都應該努力,加強道德規范法制建設,建立注會行業的誠信機制,完善信用體系建設,凈化職業環境,加強政府的監督職能,完善注會后續職業道德哈業務素質培訓制度的完善和建設,樹立審計人員的良好形象。（本文來自于《財會研究》雜志。《財會研究》雜志簡介詳見.）

作者：常曉輝工作單位：華北電力大學