談論會計謹慎性原則

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1謹慎性原則的涵義

1.1謹慎性原則定義。謹慎原則又稱穩健原則,指在處理不確定性經濟業務時應持有的謹慎態度。如果一項經濟業務有多種處理方法可供選擇時,應選擇不導致夸大資產,虛增利潤的方法。在市場經濟條件下,企業會面臨一些不可預計的風險和損失,如因物價下跌而造成商品存貨的售價和成本倒掛;因科學技術,進步而使固定資產提前報廢;因債務人破產或死亡而造成應收賬款的無法收回,等等。按照謹慎原則,應充分考慮可能存在的風險和損失,合理加以估計,使之在發生之前予以化解。許多會計政策如計提壞賬準備、計提資產減值準備、固定資產加速折舊等就是依據謹慎原則而設計的。

1.2新《企業會計準則--基本準則》規定“：企業對交易或有事項進行會計確認，計量和報告應當保持應有的謹慎，不能高估資產或者收益，嘀咕負責或者費用。”企業會計準則將謹慎性原則作為保證會計信息質量必須遵循的會計核算一般原則。會計人員應保持謹慎的態度和穩妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產和收益充分預計可能的負債，費用和損失。另外，新《企業會計準則--基本準則》規定：“資產是指過失的交易或有事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。”這要求企業在會計核算中堅持謹慎性原則，對資產的質量狀況進行分析判斷，不能為企業帶來預期利益或帶來預期利益地獄帳面價值的資產進行定期檢查處理，使資產符合能給企業帶來未來經濟利益的本質特征。

2謹慎性原則的形成與擴展

謹慎性原則是國際會計準則中一項重要的信息質量原則，在理論上亦被稱為審慎原則、穩健性原則、穩健主義等。它起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，是保守主義觀點在會計上的突出體現。二十世紀初至三十年代，在國際會計實務領域內，謹慎性原則是一項占支配地位的會計原則，其主要表現為對資產計價的保守與低估；二十世紀三十年代受世界經濟危機的影響，謹慎性原則所體現的內容又擴大到對收益的確認和會計報表披露兩個重要的會計實務環節，現在信息化的發展，會計環境產生了很大的變化，謹慎性原則又逐漸演化成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。

3謹慎性原則在應用中存在的問題

3.1會計謹慎性原則對資產計價的影響。在無形資產的確認和計量上，《企業會計準則一無形資產》第四條中規定只有滿足以下兩個條件時才能對無形資產加以確認：

1）與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；

2）該資產的成本能夠可靠地計量。準則的第五條規定：在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，企業管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出穩健的估計。同時。自創商譽的確認上，由于不符合“可靠性”，如果將自創商譽作為一項資產予以確認，會引起會計信息使用者對企業前景盲目樂觀，極不穩健，因此第十一條規定：“企業自創商譽不能加以確認”。這些規定的出臺無不是謹慎性原則的充分體現。《企業會計準則一租賃》要求承租人對融資租賃固定資產計價符合謹慎性原則。在第三章融資租賃中承租人的會計處理中第十一條規定：“在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。”這一規定，明確了融資租賃資產的入帳價值不應包含融資過程中發生的相關費用，而且應本著謹慎性原則采用原賬面價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者入賬。融資租賃的資產在資產計價上與通過其他方式購入資產不應有區別，否則，融資相關費用若計入資產原始價值就會造成資產價值虛增。同時，最低租賃付款額現值反映了資產實際購入成本，若低于租賃資產原賬面價值，就應采用最低租賃付款額現值作為資產入賬價值。對出租人融資租賃的核算確認上準則也廣泛應用了謹慎性原則。

3.2謹慎性原則自身具有較強的傾向性。本期利潤穩健了，對后期卻不穩健。比如：對于存貨，計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。由此，企業可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，在財務上實行對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現數額可觀的凈利潤。這種盈余管理只對期末存貨可變現凈值過低估計，而無需在下年度大量沖回減值準備即可實現，因為具有更強的隱蔽性和更大的欺騙性。同時也為企業帶來了一定的稅收上損失。

3.3謹慎性原則作為客觀性原則不存在時的補充原則，其和一致性原則相悖。在其運用方面容易導致低估資產、收入，高估負債、費用，從而影響凈利潤的正確反映。

3.4我國《企業會計準則》有規定，應收賬款可以計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應收賬款的備抵項目列示、商品流通企業財務制度規定：企業可按月預提壞賬準備金，于年度終了再按年末應收賬款余額的3‰~5‰清算，計入當期費用。未計提壞賬準備的企業所發生的壞賬損失，據實計入當期費用。這樣，就能保證在壞賬發生時，不致引起企業生產經營和財務收支的困難，從而清除潛虧這一隱患。此外在《企業會計準則》其他的具體準則中都對謹慎性原則有著很多重要體現，例如：謹慎性原則在《企業會計準則—固定資產折舊》，借款費用等諸多具體準則中的廣泛體現。

3.5會計人員的職業技能不適應其在會計工作中的運用。長期計劃經濟造成的會計人員的思維定勢，使會計人員在運用謹慎性原則中面臨的“可選擇性”方面，思想上很不適應，會計工作中處于十分被動的局面，會計人員明顯缺乏自主理財和職業判斷能力。而謹慎性原則的運用與會計領域的不確定性聯系十分緊密，對存貨、短期投資的跌價準備、壞賬準備等的計提，都需要會計人員有較強的職業判斷力，這一要求與會計人員的現實水平有一定差距。

隨著我國市場經濟的發展，尤其是資本市場逐步完善、國際經濟一體化的會計環境下，一方面會計信息處理面臨的不確定性問題越發普遍與復雜；另一方面，會計信息相關者對會計信息質量的要求也越來越高；第三，作為會計信息主體的企業，正確理解和運用謹慎性原則，還能夠在會計核算中充分估計風險與損失，既能防止企業虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的真實可靠，又有利于保護債權人和小股東的利益，提高企業在市場上的信譽和財務競爭力，為企業帶來更好的經濟效益和社會效益。由此可見，貫徹謹慎性原則和對謹慎性原則的借鑒與利用，必將對我國會計理論與實務產生積極而深遠的影響。