漫談決算報表信息失真的成因及對策

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行政事業單位會計報表是反映單位財務狀況和收支情況的書面文件，是上級單位和部門了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下一年度財務收支計劃的基礎。在實際工作中，一些基層行政事業單位由于受主客觀因素的影響，導致決算報表信息失真，因此，分析基層行政事業單位會計信息失真的成因，尋找正確有效的治理對策，已成為迫切需要研究解決的現實課題。

一、決算報表信息失真的現狀

1、平衡預算的要求導致信息失真。

各級財政部門要求預算單位必須量入為出，所有支出項目均有相對應的資金來源，做到決算平衡。而當實際支出大于收入時，預算單位一是對當年形成的支出年終不予結賬，轉接到下一會計年度，將支出項目采取隱瞞超支、延期結算支出等的辦法處理；二是采取虛增應收、暫付往來，同時虛增收入的辦法人為平衡收支。

財政部門下發的《收入支出決算表》（財決02表）是全口徑反映行政事業單位在一個會計年度內全部收入、支出和結余的一張重要報表，其年末結余=上年結余+本年收入—本年支出，年末結余金額的大小、正負取決于上年結余、本年收入、本年支出的大小，因此有可能為正、等于零或者為負。決算報表編報說明硬性規定年末收支結余不得為負不切合實際。

2、支出項目按標準定額填報導致信息失真。

部分行政事業單位在填報《行政事業類支出決算表》（財決04表）、《行政事業類基本支出決算明細表》（財決05表）時，為了達到有關部門規范標準，預算單位對部分公用支出

項目實際發生額不管是多少，一律按照分類分檔定額標準填報。以縣一級行政事業單位為例，交通費按照單位車輛編制數以每輛3-5萬元計算填報；招待費按各級紀委監察部門文件下達的接待費指標填報；辦公費按人平1000-2000元標準填報。這樣根本不能真實反映行政事業單位的實際支出情況。

3、轉嫁支出到關聯單位導致信息失真。

部分行政事業單位為了應付上級主管部門或職能部門的檢查，壓縮有關項目支出，將本單位發生的公用支出發票直接轉嫁到不實行部門預決算的二級單位或者能夠自己控制的企業單位。有一家具有行政執法權的單位為了避開檢查、減少麻煩，利用職權，一次性到三家企業和事業單位報銷交通費、接待費10多萬元。

4、賬實、賬表不一致導致信息失真。

對單位的所有收支進行全面清查、核對、整理和結算，須知它是編制報表的重要環節，是保證單位決算數字準確，內容完整以及保證國家資金及財產安全的必要措施，也是貫徹執行財政、財務制度的重要手段。賬實、賬表不一致主要反映在行政事業單位的年終清理和年終結賬上沒有規范。

一是往來款項賬實不符。少數行政事業單位虛增收入形成的暫付往來款項實際上沒有對應單位，而收入大于支出的單位為避免財政部門的調節，將應列收入的資金掛在暫存往來款項賬戶上。

二是財產物資賬實不符。對上級主管單位無償劃撥的財產物資因沒有票據，一些縣級行政事業單位沒有進行賬務處理，同時，年終單位沒有對各項財產物資進行清理盤點，查明盤盈盤虧原因，調整賬務。

三是收入賬表不符。行政事業單位填制決算報表時，對其他收入、事業收入等要以財政部門提供的數據為準。實際工作中，由于收入賬務處理和計算的口徑不一致，單位的收入項目和金額有可能與財政部門的不一致，因而造成決算賬表不符。

二、決算報表信息失真的成因

1、會計人員的業務素質不高。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量后生成的結果。行政事業單位由于受編制、人員少等因素的限制，導致一些沒有會計從業資格證的人員也兼職從事會計工作；同時部分行政事業單位的會計人員年齡偏大，近兩年行政事業單位的收支改革頻繁，會計知識更新沒有跟上。對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現這樣或那樣的錯誤，這樣不同素質的會計人員對同樣的會計要素進行審核后，帳務處理也可能不一樣，往往會得出不同的結果。如我縣已實行國庫集中支付改革，部分單位在對“零余額賬戶用款額度”賬戶進行年終清算后，資產負債表期末數尚有余額。因此，一些素質較差的會計人員即使遵循了會計規范，但由于其職業水平的局限性，不可避免地發生會計數據脫離實際，會計信息失真的情況。

2、會計制度法規完善程度不強。我國實行行政事業單位會計改革以來，新的經濟情況不斷涌現，但相關的制度法規尚未建立健全，這使得單位會計對經濟事項的處理產生不確定性。同時，已形成的制度法規都是根據前一時期的政治、經濟環境的具體情況制定的，導致制度法規嚴重滯后于會計事項新問題的出現。由此產生的會計信息可能與客觀實際情況存在一定的出入，必然會造成會計信息失真。

3、單位內部控制制度不健全。財務負責人領導財務部門的活動應當貫穿于行政事業單位管理全過程，而不僅僅是財務活動本身。管理層應當賦予財務負責人參與決策的權力，并支持其關注管理的更大、更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。目前政事業單位會計人員尚處于從屬的理財地位，會計的監督職能難以發揮，不具備會計職能所應有的獨立地位，會計監督相對乏力。會計工作很大程度上要服從行政事業單位管理者的主觀意志，這是導致會計信息失真的主要原因之一。

有的單位受人的因素制約致使內部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設沒有執行，其結果是內部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現在：一是記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經辦，根本不符合會計基本原則。二是對外的資產處理、資金調度和其他重要經濟事項的決策和執行相互監督、相互制約的程序不明確，單位負責人搞“一言堂”。三是財產清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。四是對會計資料定期進行內部審計檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實、不合法、不合規的經濟業務難以及時揭露和制止。某縣一家事業單位的出納一人掌管支付款項所需的全部印章，將公款分期轉出80萬元后畏罪潛逃，完全是內控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會計因集中支付由一個人操作，將國庫集中支付已上線的工作人員補助工資10多萬元轉到個人賬戶上，縣紀委查處另外一個案件時才發現。

4、會計基礎工作薄弱。行政事業單位會計基礎工作薄弱主要表現在以下幾個方面：會計機構設置不健全，會計人員的配備不合理，會計人員職業道德欠缺，會計工作的交接不規范，內部會計管理制度不明晰，填制會計憑證未按規定取得有效的原始憑證，登記會計帳簿隨意性大，編制財務報告不合法、不真實等等，造成賬目混亂、財產不實、數據差錯嚴重。會計基礎薄弱是造成會計信息失真的最直接最根本的原因。

5、會計監督制裁不力。行政事業單位領導應當切實履行《會計法》賦予的職責，即“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，財政、審計、紀檢監察等職能部門要各司其責，齊抓共管，監督單位真實反映企業經營狀況和財務成果，保證會計資料的完整性和真實性，監督單位加強資金、財務管理和經濟核算，促進行政事業單位從內到外形成有效的監督機制。

現實中，確實有些單位會計核算不真實、不合法、不準確、不完整，有的以虛假的經濟業務資料進行核算；有的將發生的經濟業務收支不通過法定會計賬冊統一核算，而是通過私設的會計賬冊，形成“小金庫”；有的通過改變會計處理方法和財務會計報告編制依據等手段，將會計數據分別反映在不同的會計帳冊或財務報告上，形成“多本帳”；有的甚至直接偽造、編制會計憑證、會計帳簿、財務會計報告等等。弄虛作假的領導獲得一時名利雙收，自然助長了弄虛作假之風。

對會計信息失真的檢查不力，執法力度軟弱，執法不嚴是會計信息失真又一個重要原因。有些財政、審計、紀檢監察等職能部門在檢查行政事業單位財務過程中，對失真的會計信息以罰代管，很少追究責任者，這些都放任了虛假會計信息的蔓延。個別會計人員法制觀念不強，缺乏應有的職業道德，參與編制虛假會計帳簿和報表，直接導致了會計監督弱化，會計工作秩序混亂，會計信息嚴重失真。三、解決決算報表信息失真的對策

為了避免行政事業單位的決算報表信息失真，客觀、真實、準確、完整地反映單位的財務狀況，必須加強對行政事業單位的決算報表的管理和監督。

1、提高行政事業單位會計人員的素質。

一是完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備怎樣的專業素質才有資格從事哪些崗位的財務工作，沒有從業資格證的人員堅決杜絕上崗；二是建立一套統一的、剛性的會計人員職業道德規范，加大對違反職業道德規范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業行為；三是從實際出發，切實加強會計人員的繼續教育，讓繼續教育工作落到實處，使會計人員不斷更新知識、積累經驗。

2、堅持依法行事，強化制裁力度。

——有章不循、有法不依，這是行政事業單位會計信息失真人為造成的結果。1999年修訂頒布的《會計法》，對各單位規范會計工作秩序，警示信息亂真，懲治造假做假，為整頓會計行業信息質量提供了法律依據。《會計法》法律責任部分，對虛擬經濟業務事項、賬外賬、隨意改變會計確認標準或計量方法等常用的做假賬行為做出規定，明確了對違反會計法律、法規的單位和個人應承擔相應的法律責任，是法律強制性的集中體現。首先明確規定了單位負責人為該企業的會計行為的責任主體，對違反《會計法》的將依法承擔行政責任和刑事責任。這就抓住了問題的關鍵，有利于根治假賬屢禁不止，會計信息失真這一頑疾；其次是新《會計法》規定，會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。若因提供虛假財務報告、做假賬、隱匿銷毀會計憑證、貪污、挪用、侵占公款的，不僅要吊銷會計從業資格證書，直至依法追究刑事責任。有這樣強而有力的法規，尚需要政府職能部門去強力執行。

——強化監督約束機制。進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系，注重發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。首先，建立單位內部會計監督與控制制度是根治會計信息失真的基礎。要明確建立、健全內部會計監督與控制制度的基本目標，要確立單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系，開展內部審計工作；第二，要加強政府監督。政府審計、紀檢監察部門監管是規范經濟秩序，防止會計信息質量失真的重要措施。第三，發揮社會審計及注冊會計師在社會經濟監督方面的作用。要增強審計風險意識和公眾對獨立審計的法律責任意識，搞好監督和服務，提高監督質量，客觀公正地評價和見證行政事業單位的會計信息。要依法加強會計信息質量管理意識，逐步建立會計信息質量監督制度，對查出的問題要追根究底，揭露真相，決不手軟，充分發揮行政、經濟、法律等手段在會計監督中的作用。

3、從實際出發，加強行政事業單位會計基礎工作。在健全會計機構，合理配備會計人員的基礎上，按照《會計法》和國家統一會計制度的規定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

第一、允許行政事業單位的決算收支不平衡，這是客觀實際，財政部門要根據當年情況的變化修改決算報表編制說明，部門決算報表編制要求和會計報表的真實性不能相違背，一味地追求平衡和有關部門的標準只會導致會計信息失真。

第二、如實填報有關收支項目，維護財務數據的合規性和真實性，客觀的反映財務支出狀況。

第三、加強對行政事業單位暫存、暫付往來的管理和審計監督，各項往來款項年終前應清理完畢并進行處理，不得隱瞞收入或虛增收入掛在往來賬戶上。

第四、加強財產物資的清理，及時處理財產物資的盤盈、盤虧，確保賬實相符。

第五、做好其他項目年終清理和年終結賬，對單位的所有收支進行全面清查、核對、整理和結算。確保國家資金及財產安全。

4、建立健全內部控制制度，加強內部審計。

內部控制包括組織機構的設計和單位內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護單位的財產、檢查會計信息準確性，提高經營效率，推動單位堅持執行既定的管理和方針。

首先單位取得的收入和發生的支出，要符合國家的方針、政策、法律法規；其次，經濟業務的各環節，各個過程應相互聯系、相互制約；再次，實行規范的會計崗位責任制，充分發揮會計機構的主觀能動性，防止不真實會計憑證會計處理系統，并杜絕會計處理過程中的錯誤，把好財務關；最后，發揮行政事業單位內審機構的監督職能，審計會計資料和會計行為，以及審查經濟業務各環節的管理活動，提出增收節支，防錯糾弊，改善管理的建議和措施。

5、全面推行和完善國庫集中支付等行政事業單位管理制度改革。

正在實施的國庫集中支付制度、政府采購制度、非稅收入管理制度是符合我國目前國情的。要總結國庫集中支付制度、政府采購制度、非稅收入管理制度改革經驗，嚴格執行授權支付和直接支付標準，加強非稅收入的征收管理，堅持收支兩條線，改革現行的收入支出模式，從制度上約束單位負責人和會計人員對政府負責，執行國家有關法規、法令、方針、政策，承擔會計服務任務，維護國家、單位和個人的合法權益。這必將對避免行政事業單位會計信息失真、管理混亂現象，遏制貪污腐敗等違法亂紀行為起到積極作用。