對會計信息相關性的現實問題探討

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摘要：提高會計信息的相關性是刻不容緩的。本文認為相關性是一個兩方面互動的內容，一方面要求信息提供者滿足決策需求，另一方面要需求者理解會計信息，做出理性決策。

關鍵詞：會計信息；相關性

財務會計的核心或本質是披露對決策者有用的會計信息，即為信息使用者提供具有相關性的會計信息，因此會計信息的相關性應該作為財務工作者研究的重點。

1會計信息相關性的定義及內涵

1.1相關性

根據國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）的定義，相關性應滿足以下要求：①信息與使用者的決策相關聯，并具有影響使用者經濟決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關的信息輸入預測過程，從而增強決策者預測的能力，證實或糾正過去的評價。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者，否則相關的信息也變成為不相關。可見相關性有兩個基本質量標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去和現在的事項，并對未來事項的發展趨勢進行預測，從而影響其基于這種評價和預測所做出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。

根據我國《企業會計準則》第十一條規定，會計信息相關性是指會計核算必須符合國家宏觀經濟管理要求滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。

1.2相關的會計信息才具有價值

有用的信息一要真實二要相關早已成為信息使用者和信息提供者的共識，如果信息相關性失去真實性支持，那就會降低甚至失去相關性，并對信息使用者產生誤導作用；同樣，如果信息雖然真實可靠，但與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關性而失去應有的價值。

綜合相關的定義，我們可以得出這樣一個結論，只有相關的會計信息才有價值，因為只有會計信息能夠為信息使用者決策時使用，滿足了決策者的需求時，才達到了其最終目的。會計信息追求實質重于形式、堅持使用者對會計信息質量的需求為中心。

1.3相關性的限制條件

在市場經濟條件下，企業不能拘泥于僅提供傳統形式的會計信息，而應致力于采用新形式會計信息，如網絡、電子信息等，來提供具有更高相關程度的會計信息。同時要求使用者提高理解會計信息并將其轉換為決策的能力。對于同一個會計報告，不同的會計信息使用者會有不同的看法，毫無疑問，受過會計專業訓練的使用者會對會計報告有更深入更準確的理解，因而也就可能做出更為正確的判斷；而對一個缺乏財務知識的初次使用者來說，讓他看明白財務報告都很困難，更不要說運用這份財務報告來進行決策了。看懂財務報告是對于使用者來說相關性的第一個層面，而在看懂財務報告之后運用所理解的信息進行決策活動，是第二個層次。這就需要信息使用者去掌握更多的會計理論知識，并將這些知識應用于實踐，提高自己從報表獲得有用信息，再利用這些信息進行決策的能力。

2我國會計信息的現狀

2.1對會計信息的相關性重視程度不夠

近年來盡管在會計法規、準則、制度上做出了很大的努力，但其均側重于規范會計行為，保證會計信息的真實性，沒有對企業如何提高相關性做出具體要求，也沒有具體的規章制度來指導企業保證相關性。在這種情況下，企業往往不注意其提供的會計信息是不是能滿足決策者的要求，也不主動去了解決策者需要什么信息，只是按照傳統的財務報告模式，即報表、財務狀況說明書、附注及解釋信息，僅僅是把上述報告報出而已，不去考慮決策者是否能用其進行決策。

2.2信息質量不高

一方面存在冗余過剩，即大量低相關信息存在，另一方面又遠遠無法滿足各方面決策者的需求。會計信息的提供主體拘泥于傳統會計信息形式或無力提供具有更高相關性的信息。許多國際性的大企業，都是兩頭大中間小的組織模式，即大量研發人員，大量銷售人員，相對而言，對于會計信息的提供就不那么重視了。國外大企業如此，國內企業的現狀更不如人意了。

造成這樣冗余與缺乏并存的原因，一是傳統會計信息形式主要側重于歷史信息而缺乏前瞻性信息。二是側重于財務信息而忽略非財務信息。三是側重整體信息而缺乏分部信息。四是側重于定量信息而缺乏定性信息。五是側重確定信息而缺乏不確定信息。六是側重關于有形資產的信息而缺乏關于無形資產的信息。

2.3主要是針對政府管理部門提供的信息

最為有用的會計信息主要是向政府有關部門申請某種資格（如發行股份及配股）時所用，對于會計信息的實用目的性的重視遠大于為決策使用者提供會計信息的相關性。

2.4只重公允，不重相關

在政府、稅務、注冊會計師事務所的監管過程中，也往往只注重會計信息是否真實，是否公允表達，不注重其據以決策的程度。

會計信息產生的源頭未對信息進行適當的梳理，再加上外部監管部門的監管不力，引導不當，會計信息的低相關就成為不可避免的了。以下將重點討論如何提高會計信息的相關程度。

3提高相關性的具體措施

3.1法制層面

我國的會計法規體系主要分為四個層次，分別由全國人民代表大會、國務院制定、財政部和地方政府或財政部門進行制定。在現有以上各級法規制度的基礎上，進一步加強會計相關性方面的制度建設，形成理論界同實務界認識的統一，管理部門之間的上下一致，并考慮與國際接軌。

3.2引導層面

3.2.1政府。政府應積極完善法規、準則、制度，使之向滿足決策者需求的角度發展。

3.2.2企業。應當了解使用者真正想要何種信息，運用已有會計資源，依據成本效益原則，優化資源組合，提供理想信息。

3.2.3外部使用者。應當要求企業提供何種信息，而不是僅僅被動接受企業所提供的信息。利用現有網絡和其他信息渠道，可以進行信息訂制，或是要求企業提供個性服務。而且應當通過對已有信息的分析判定，反作用于真實。

3.3教育層面

會計的基本目標認為會計的最終目的在于提高企業的經濟效益和社會效益，不論是填制憑證，登記賬簿，編制報表等基本會計操作，還是對會計數據資料的高級分析，都符合會計的基本目標，都是為之服務的。為滿足基本目標的要求，就必須使會計人員精通會計技能，端正從業態度，建立良好品德，樹立會計新風，開拓會計教育的新局面。

3.3.1對已從業者，一是積極開展后續教育，提高專業素質。二是要加強對會計人員的職業道德教育，提高其職業道德水平。三是提高會計人員的再學習能力，樹立終身學習觀念。

3.3.2對于將要從業人員，院校畢業生雖然理論知識學得很扎實，但實踐經驗缺乏，所以在教學過程中理論與實踐并重，增加實踐的課時，提高學生的動手能力，認真對待畢業前的實習安排，為社會輸送合格的財會人才。

3.3.3對信息使用者，一種是自發使用信息的人，他們對會計信息的辨別能力不強，只能對會計信息做到一般程度的了解，不能很好地看到會計信息后隱藏的深層涵義。在使用信息時，他們不能主動去尋找信息，只能被動地接受企業所提供的信息，利用信息決策也有一定的盲目性。對于這一人群來講，應當加強普遍宣傳，以提高其整體素質，促使其向自覺使用信息轉換。另一種是能夠自覺使用會計信息的人，他們可以主動去尋找會計信息，使用各種工具，對信息進行分析，用其進行理性決策。這一人群的專業水平較高，使用的信息進行決策的能力較強，可以較好地判斷會計信息背后的經濟實質。對于這一人群，只要政府或有關部門進行適當引導即可。

對于信息使用者的教育，最終應達到以下目的：提升使用者財務素質，使之趨于理性化，提高其鑒別會計信息真偽，相關性強弱的能力及利用會計信息進行理性決策的能力，最終反作用于會計信息的生產者，使其真實可靠。

3.4實務層面

企業如何才能提供高相關的信息，以滿足不同決策者的需求呢？關鍵在于會計信息應具有針對性。從會計目標的角度來講，會計應當為所有的信息使用者提供對其有用的信息，以供其決策。一直以來，企業所提供的會計信息形式千篇一律，不能適應多樣的需要。由于信息使用者的層次，解讀財務報告能力等不同，對投資者與債權人不應提供相同的財務報告，對專業分析師與普通使用者也應區別對待。企業必須了解決策者真正的需求，對癥下藥，提供依據使用者需求而訂制的個性化信息，以達到提高相關性的目的。根據會計具體目標指向性的不同，可以把信息使用者劃分如下：

3.4.1信息的外部使用者。包括：政府、稅務機關、債權人、外部投資者。目前我國的大中型企業多為國有企業改制建成，造成了企業中國有股獨大，法人股社會公眾股偏小的股權結構。國家主要注重其國有資產的保值增值能力。稅收是國家財政的主要收入來源，稅務機關主要關注企業的盈利能力，稅款的計繳等問題。

債權人關注企業的運營狀況，他們期望了解的是企業資產的流動性，負債水平及償還債務的能力，從而確定企業的財務狀況和經營風險。投資者同樣關心企業的盈利能力。長期投資者會更加注重企業的長遠發展潛力，短期投資者注重企業的近期獲利能力。大股東關心的是企業能否可持續發展，而中小股東關心企業的行為能否帶來股價的攀升。

3.4.2信息的內部使用者。不僅外部使用者要使用會計信息進行決策，內部的使用者也要運用這些信息進行經營判斷。所不同的是，內部使用者可以使用一些更加內部化的信息，有些信息是不在外部報告中進行披露的，需要會計人員進行單獨分析列示。包括：董事會、管理層、職工。

由于受托經濟責任的存在，董事會要對經營者的經營業績進行監督考核，他們關心的是自己的資產是否可以得到最大限度的增值以及經營者有沒有弄虛作假。

管理層主要利用會計信息來進行日常的經營決策，他們要了解企業資產的保值和增值情況，分析企業資產的管理水平，資金周轉狀況，現金流量情況等。他們的問題在于如何從中選出可據以決策的信息。可以由財務人員為管理層提供主要指標，及經過初步分析加工的財務數據，以供使用。

職工需要定期了解企業的財務狀況，以確定自己在企業可以獲得的利益，判斷企業的發展趨勢，預測企業的經營前景。企業的財務人員可以定期公布企業狀況明細表，使職工真正融入企業，與企業同呼吸，共命運，提高企業的凝聚力，進而提高企業的整體競爭力。

3.4.3運用高科技手段提高會計信息的相關性。在解決了針對性的問題后，可以充分運用網絡、無線電子信息技術來進行數據傳輸、信息服務，提高會計信息的網絡相關度。由于財務報告無紙化的趨勢日益明顯，進行財務報告網上披露的工作也成為財務人員工作的重中之重。它不僅能夠滿足傳統財務報告對數字真實、內容完整、計算準確、報送及時的要求，還具有集中化、智能化、自動化的信息處理方式。可以通過以下方式來提高會計信息的相關性：①在公司網站主頁建立獨立的財務報告鏈接點或財務報告信息欄。譬如說企業可以在網上資產負債表上短期負債一欄建立鏈接，只需一點就可以看到該企業一定時限內的債務及償債狀況，以滿足債權人的需要；②提供在線分析工具；③支持語言、幣種間的相互轉換。譬如說一美國投資者需要以美元表示的英夏會計報表，而我們通常提供的會計報表是以人民幣漢語表示的，這是就需要企業提供幣種間按即時匯率轉換的工具，及語言轉換的工具，以滿足境外投資者的需求；④實時提供過去和現時記錄及同行業主要競爭企業相關數據，以利于信息使用者進行縱向和橫向比較；⑤充分利用反饋功能，以達到信息使用者與提供者之間溝通；⑥提供分類的，面向不同使用者的信息，設立各個專區方便決策者，如中小股票投資者專區；⑦發展按需訂制信息；⑧企業主動通過郵件來告知信息需求者。

除運用網絡技術之外，還可以通過提供經審計的簡化報表，如向投資者提供利潤表的簡化報表，債權人提供資產負債表的簡化報表來滿足需求。也可以定期提供企業狀況公告書，包括人員結構，主要財務指標，未來發展方向，行業背景等。

綜上所述，決策者進行決策需要有大量可靠而相關的信息，而信息的提供又必須借助于企業的會計系統，因此，企業的會計行為必須以提供信息，服務于決策作為目標取向。會計行為的首要目標是提供對決策、控制、業績評估有用的信息，必須仔細研究誰在使用會計信息，他們需要什么樣的信息，信息如何被利用，不能一味追求會計數據的真實程度而不管其用途。