人所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制及納稅籌劃

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摘要：2019年個(gè)稅改革后，稅收信息化不斷推進(jìn)，全國(guó)形成了統(tǒng)一的稅收征管平臺(tái)，自然人稅收系統(tǒng)管理端、扣繳端和個(gè)人端信息實(shí)時(shí)傳送，大數(shù)據(jù)為稅收征管部門(mén)提供了科學(xué)的分析工具，同時(shí)也給高校個(gè)稅管理帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)。本文全面分析了新形式下高校個(gè)稅的特點(diǎn)及難點(diǎn)，深入挖掘高校個(gè)稅征管過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提出風(fēng)險(xiǎn)防控和納稅籌劃措施，以期為高校個(gè)稅征管工作提供建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；高校教職工；個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防控；納稅籌劃

2019年隨著新個(gè)稅法的正式實(shí)施，我國(guó)個(gè)人所得稅邁出了從分類計(jì)征到綜合計(jì)征的第一步，建立起分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。新個(gè)稅法在提高免征額、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上提出了專項(xiàng)附加扣除、按年累計(jì)計(jì)稅、學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)以及年度匯算清繳等概念，面對(duì)復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，高校如何充分享受改革紅利、更好保障納稅人的權(quán)益，變成了一個(gè)時(shí)代話題。

一、高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)及難點(diǎn)

（一）人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理權(quán)限分散。高校為維持自身基本運(yùn)轉(zhuǎn)，滿足高等教育不斷發(fā)展的要求，常常會(huì)通過(guò)各種方式引進(jìn)人才、輸入人工，加之高校本身歷史背景復(fù)雜，通過(guò)多年的積累，逐漸形成了復(fù)雜的人員結(jié)構(gòu)，進(jìn)而使得個(gè)人收入的發(fā)放方式呈現(xiàn)多元化。目前，高校的人員種類大致分為正式在編職工、各類人事人員、臨聘人員、學(xué)生、臨時(shí)聘請(qǐng)的校外專家、離退休人員以及外籍人員。高校實(shí)行校院兩級(jí)管理，正式在編職工以及目前較廣泛執(zhí)行的A類人事人員的管理一般集中在人力資源部門(mén)，臨聘人員可分為學(xué)校聘用人員、院系聘用人員、后勤聘用人員、科研聘用人員、聘用高級(jí)專家、博士后人員以及外籍聘用人員，其管理權(quán)限分散在學(xué)校各個(gè)部門(mén)，給人員管理造成很大困難。（二）涉稅種類繁多，扣稅難度增大。根據(jù)人員類型的不同，大致可將高校的個(gè)人所得分為以下幾類：第一，工資薪金所得，主要是與學(xué)校存在任職受雇關(guān)系的納稅人取得的基本工資、績(jī)效工資、課時(shí)費(fèi)、各類應(yīng)稅津補(bǔ)貼及其他校內(nèi)所得；第二，勞務(wù)報(bào)酬所得，取得這類所得的納稅人一般都是校外人員，主要因臨時(shí)性的培訓(xùn)、講座、勞動(dòng)及服務(wù)而產(chǎn)生；第三，稿酬，主要指發(fā)表學(xué)術(shù)專著的收入；第四，年終一次性獎(jiǎng)金；第五，外籍人員工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬，新個(gè)稅法實(shí)施后，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的界定有所改變，非居民納稅人的計(jì)稅方式也與居民納稅人計(jì)稅方式有所不同，因此針對(duì)學(xué)校各類外籍人員取得的收入，應(yīng)當(dāng)先判定其人員類型，再判定其所得類型，再根據(jù)法定條款計(jì)算個(gè)稅；第六，學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)，主要指正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。（三）收入來(lái)源眾多，計(jì)算難度升級(jí)。由于高校經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目化管理，各類人員經(jīng)費(fèi)的發(fā)放雖然集中在財(cái)務(wù)部門(mén)，但經(jīng)費(fèi)淶源、發(fā)放渠道、發(fā)放時(shí)間并不一致，這種經(jīng)費(fèi)管理模式給財(cái)務(wù)部門(mén)扣稅造成了很大的困難，收入來(lái)源的多元化大大提高了高校的個(gè)稅管理工作難度。高校與其他各類企事業(yè)單位最大的區(qū)別在于教師的收入來(lái)源眾多，造成了單月多次多渠道發(fā)放的情況，同一名教師當(dāng)月既有人力資源部發(fā)放的工資薪金所得，又有不同院系發(fā)放的課時(shí)費(fèi)，還有科研提成費(fèi)，這對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，每一次收入都需要累計(jì)計(jì)算，因此必須確保全校所有收入通過(guò)唯一系統(tǒng)累計(jì)計(jì)算稅款，不得有任何疏漏。

二、高校個(gè)人所得稅存在的風(fēng)險(xiǎn)

高校作為個(gè)人所得稅納稅大戶，有其自身的獨(dú)有特點(diǎn)，加之近年來(lái)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)不斷改變，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)人員對(duì)個(gè)人所得稅的管理難度越來(lái)越大，個(gè)稅征管風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。（一）稅收投訴風(fēng)險(xiǎn)。2019年，國(guó)家稅務(wù)總局在推行個(gè)稅改革的同時(shí)，在全國(guó)推廣使用“個(gè)人所得稅APP”，自此我國(guó)個(gè)稅透明化時(shí)代正式開(kāi)啟。“個(gè)人所得稅APP”操作簡(jiǎn)便，納稅人只要擁有智能手機(jī)便能隨時(shí)隨地查詢?nèi)温毷芄图凹{稅情況，同時(shí)APP上有暢通的投訴渠道，納稅人發(fā)現(xiàn)任職受雇情況不符或者收入與實(shí)際不吻合時(shí)都可以進(jìn)行投訴。稅務(wù)局管理人員可隨時(shí)在自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）的身份信息異議申訴端口調(diào)取投訴信息，進(jìn)行未通過(guò)身份驗(yàn)證、工資薪金收入疑點(diǎn)、曾經(jīng)任職申訴等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)篩選。這對(duì)高校來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，高校服務(wù)群體眾多，人員流動(dòng)性大，難免出現(xiàn)信息更新滯后和納稅信息錄入有誤的情況，從而引發(fā)納稅人投訴，投訴現(xiàn)象較多時(shí)，會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，影響稅收信用評(píng)級(jí)。（二）稅款計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)個(gè)人所得稅政策變更較頻繁，不論是財(cái)務(wù)管理人員，還是高校教師，對(duì)個(gè)人所得稅法相關(guān)政策的理解都存在不足和偏差。如果對(duì)個(gè)人所得稅政策理解不到位，很容易導(dǎo)致內(nèi)部系統(tǒng)扣繳公式設(shè)置錯(cuò)誤，而技術(shù)水平有限會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)更新進(jìn)度跟不上政策變化進(jìn)度，甚至專項(xiàng)附加扣除和按年累計(jì)計(jì)稅無(wú)法實(shí)施，不論哪一方面出問(wèn)題，最終都將導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算不準(zhǔn)確，從而使得個(gè)稅扣與繳產(chǎn)生偏差。（三）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。主要由三方面的原因產(chǎn)生：一是教職工小額薪酬未計(jì)入繳稅范圍，部分高校只將全校統(tǒng)一發(fā)放的工資及課時(shí)費(fèi)納入個(gè)稅計(jì)算范圍，而日常發(fā)放的小額薪酬未進(jìn)行扣稅，如監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等；二是由于政策理解偏差，對(duì)于不該免稅的收入進(jìn)行免稅未予上報(bào)，造成少繳稅款；三是部分教師為了逃避個(gè)稅，將本應(yīng)發(fā)放的個(gè)人所得通過(guò)發(fā)票報(bào)銷出來(lái)，造成支出的虛假體現(xiàn)。以上三種情況均會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，從而給學(xué)校帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）分?jǐn)偧疤摿酗L(fēng)險(xiǎn)。目前高校普遍存在納稅人的主體責(zé)任意識(shí)較差現(xiàn)象，由于納稅意識(shí)欠缺，高校教師對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)不深入，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)出現(xiàn)收入分?jǐn)偧俺杀咎摿鞋F(xiàn)象。收入分?jǐn)偸侵覆糠纸處煘榻档投愗?fù)，將其應(yīng)得收入分?jǐn)偨o學(xué)生或其他人員后再收回，改變了實(shí)質(zhì)納稅人。成本虛列是指部分教師為套取經(jīng)費(fèi)，在并未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的情況下，將虛假的個(gè)人所得上報(bào)稅務(wù)局，從而造成成本虛列。（五）過(guò)度籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一些高校教師把納稅籌劃簡(jiǎn)單地理解為少交稅，采用了一些與稅法規(guī)定背道而馳的做法，比如將個(gè)人收入通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票的形式報(bào)銷出來(lái)，或者將一次性勞務(wù)報(bào)酬分月分次報(bào)銷等，還有部分高校打政策的擦邊球，例如將不符合政策規(guī)定的安家費(fèi)進(jìn)行免稅、不符合免稅條款的獎(jiǎng)金免稅，更有甚者采取虛造人員姓名和身份證號(hào)碼進(jìn)行報(bào)稅，這些都嚴(yán)重違反了稅法規(guī)定，容易帶來(lái)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)控制

為了提高高校個(gè)人所得稅管理水平，必須通過(guò)切實(shí)可行的辦法提高納稅遵從度，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。（一）加強(qiáng)人員管理，及時(shí)更新人員信息。一方面要加強(qiáng)人員信息管理，明確雇員和非雇員的界定標(biāo)準(zhǔn)，高校用人結(jié)構(gòu)復(fù)雜，并不是所有人員都符合雇員的標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)，與高校簽訂合同并由高校繳納五險(xiǎn)一金的人員為雇員，高校應(yīng)嚴(yán)格判定雇員與非雇員并在“自然人扣繳客戶端”客觀反應(yīng)，降低投訴率。另一方面，通過(guò)建立人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)高校人員管理，捋順人員信息傳遞通道，使得各個(gè)部門(mén)的人員入職離職信息能夠及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)通過(guò)“自然人扣繳客戶端”更新納稅人信息，避免因信息更新延誤而引起的任職受雇信息投訴，提高納稅信用度。（二）增強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高扣繳準(zhǔn)確率。近兩年個(gè)人所得稅政策處在不斷的更新和完善過(guò)程中，所以高校個(gè)稅管理人員的思維也需要不斷更新。高校要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)參加培訓(xùn)班、業(yè)務(wù)自學(xué)等學(xué)深學(xué)透政策，提高工作應(yīng)變能力，只有真正掌握政策條款，才能準(zhǔn)確預(yù)判每一類納稅人身份，并根據(jù)根據(jù)不同的情形選擇正確的稅率表和計(jì)算方式，從而準(zhǔn)確計(jì)算稅款，提高個(gè)稅扣繳準(zhǔn)確率。（三）提高信息化水平，降低稅款流失率。高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，教師收入來(lái)源多，發(fā)放批次多，沒(méi)有強(qiáng)大的個(gè)稅計(jì)算系統(tǒng)是很難實(shí)現(xiàn)精確計(jì)算的，因此高校必須提高信息化管理水平，財(cái)務(wù)部門(mén)須引進(jìn)統(tǒng)一的薪酬發(fā)放系統(tǒng)和個(gè)稅計(jì)算系統(tǒng)，并根據(jù)政策變化及時(shí)更新后臺(tái)設(shè)置。不管是工資薪金還是勞務(wù)所得，都必須通過(guò)統(tǒng)一發(fā)放渠道辦理，經(jīng)個(gè)稅系統(tǒng)計(jì)算扣稅后再予發(fā)放，做到應(yīng)扣盡扣。同時(shí)高校應(yīng)全面使用銀行卡打卡發(fā)放，嚴(yán)禁以現(xiàn)金形式發(fā)放或代領(lǐng)，提高收入真實(shí)性。（四）加強(qiáng)宣傳力度，提升全員納稅意識(shí)。很多高校師生簡(jiǎn)單的認(rèn)為申報(bào)納稅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與個(gè)人無(wú)關(guān)，發(fā)放工資時(shí)已經(jīng)扣過(guò)個(gè)稅了，匯算清繳時(shí)不應(yīng)再次補(bǔ)繳稅款，不理解綜合所得以及年度匯算的意義。為改變高校師生稅收意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)部門(mén)要加大宣傳力度，創(chuàng)新宣傳方式，通過(guò)講座、宣傳冊(cè)、網(wǎng)站、公眾號(hào)推送等多種方式，使廣大教師及時(shí)了解最新的個(gè)稅政策，了解個(gè)人所得稅的各項(xiàng)要素和計(jì)算方法，引導(dǎo)教師誠(chéng)信填寫(xiě)專項(xiàng)附加扣除信息，及時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅年度匯算清繳，讓依法納稅、自覺(jué)納稅觀念漸入人心，逐步提升髙校師生的全員納稅意識(shí)。

四、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃

個(gè)人所得稅稅收籌劃必須以合法性和計(jì)劃性為基礎(chǔ)，對(duì)各類所得進(jìn)行事先籌劃與安排，從而使納稅人的稅負(fù)最小化。（一）加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，做好前期規(guī)劃。教職工本人須積極配合財(cái)務(wù)處預(yù)判全年收入、填寫(xiě)專項(xiàng)附加扣除信息，人事、科研、院系和財(cái)務(wù)等部門(mén)應(yīng)當(dāng)形成工作合力，在統(tǒng)籌考慮政策性增資、年度績(jī)效調(diào)薪、課時(shí)費(fèi)變化等各類因素的基礎(chǔ)上，對(duì)全校教職工的各類收入進(jìn)行合理分配。（二）充分利用各類稅收優(yōu)惠。教職工應(yīng)當(dāng)重視專項(xiàng)附加扣除填報(bào)工作，在如實(shí)填寫(xiě)的前提下應(yīng)填盡填，增加稅前扣除費(fèi)用；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)確保教職工全面享受各類稅收減免優(yōu)惠，例如省級(jí)以上獎(jiǎng)金免稅、殘疾人個(gè)稅減征、科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減征、延長(zhǎng)退休高級(jí)專家免征等優(yōu)惠政策。（三）嚴(yán)格避開(kāi)年終獎(jiǎng)負(fù)效應(yīng)區(qū)間。年終一次性獎(jiǎng)金的負(fù)效應(yīng)是指?jìng)€(gè)人所得稅在收入超出臨界點(diǎn)后發(fā)生的“多發(fā)一塊錢(qián)，多扣很多稅”的現(xiàn)象。由于年終獎(jiǎng)在計(jì)算時(shí)只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用了全額累進(jìn)稅率，負(fù)效應(yīng)區(qū)間由此產(chǎn)生，具體如下表。（四）年終獎(jiǎng)與綜合所得合理轉(zhuǎn)換。年終獎(jiǎng)可以不并入綜合所得單獨(dú)計(jì)稅，在能夠預(yù)知全年收入的前提下，將全年收入在工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金之間合理分配，使工資薪金和年終獎(jiǎng)最大限度的享受低稅率，從而達(dá)到稅負(fù)最小化。

參考文獻(xiàn)

［1］林仰晴.新個(gè)稅法下高校教職工個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控研究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2020(6).

［2］付饒.新個(gè)稅法下高校教職工個(gè)人所得稅籌劃探析［J］.稅務(wù)籌劃，2020（21）.

作者:石玢琰 單位:西北大學(xué)財(cái)務(wù)處