期后事項(xiàng)審計(jì)論文

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摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，需對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對(duì)前一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的期后事項(xiàng)將直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的適當(dāng)性、公正性。更為嚴(yán)重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計(jì)報(bào)告日之前經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化，如果沒有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報(bào)表的使用者很可能做出錯(cuò)誤的判斷和決策。因此，對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)必須要引起審計(jì)人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施必要的審計(jì)程序才能使我們的整個(gè)審計(jì)工作“善始”而且“善終”。

關(guān)鍵詞：期后事項(xiàng)審計(jì)案例分析

Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantwhoauditstheunitthereportformwhetherlegitimate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.Willoccuractuallythereportforminfluentialtimethingstodoafterdeathitemdirectlyaffectsinthefutureinthepropertydebttabletoprecedingtimeaccountanttocharteredaccountantauditstheopiniontheaptness,thefairness.Moreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatetheoperatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakesthewrongjudgmentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationwhichshouldhavetobediscrete,implementstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditwork“thefriendlybeginning”moreover“todieanaturaldeath”.

Keywords:TimethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis

隨著市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，會(huì)計(jì)信息的作用日益增強(qiáng)。但很多上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告都程度不同的忽視了期后事項(xiàng)，甚至有的公司對(duì)期后事項(xiàng)的時(shí)間界定嚴(yán)重模糊，竟對(duì)期后事項(xiàng)加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”。鑒于此，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障信息安全，我們有必要加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加以敘述。

1.期后事項(xiàng)的定義、責(zé)任界定和期限把握以及分類

1.1期后事項(xiàng)的定義及與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的差別。針對(duì)“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”，我們要明確兩個(gè)問題：①何為“期后事項(xiàng)”?②期后事項(xiàng)是否等同于“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。

根據(jù)我國(guó)頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》中的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。那么期后事項(xiàng)是否就等同于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)呢？答案是兩者并不相同。從兩準(zhǔn)則可見，兩定義中和期后事項(xiàng)相關(guān)的日期共有三個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（即股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)董事會(huì)決議之日）、會(huì)計(jì)報(bào)表公布日（即會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布或送出之日）和審計(jì)報(bào)告日（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師已完成所有審計(jì)程序，并獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，能夠開始撰寫審計(jì)報(bào)告之日）。從這三個(gè)日期各自距離年度資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間跨度長(zhǎng)短來看，我認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)間跨度較短，而審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的期后事項(xiàng)的時(shí)間跨度則較長(zhǎng)，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期后事項(xiàng)承擔(dān)間接審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2期后事項(xiàng)的責(zé)任界定和期限的把握。本文擬從審計(jì)角度立論，來分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何更好地把握期后事項(xiàng)并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確地審計(jì)，但究竟期后事項(xiàng)截止何時(shí)卻不只是準(zhǔn)則中用“會(huì)計(jì)報(bào)表公布日”所限定的那么簡(jiǎn)單。根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定“上市公司報(bào)表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項(xiàng)該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》第七條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序”。這一敘述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事項(xiàng)”究竟包括什么樣的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)的期間跨度如何確定，審計(jì)責(zé)任又該如何界定呢？以上這些問題都較多的涉及了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，使得我們需要結(jié)合諸多因素綜合考慮期后事項(xiàng)所涉及的期間長(zhǎng)短。首先，期后事項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間跨度要受審計(jì)成本和效益的制約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，會(huì)對(duì)完成該業(yè)務(wù)所需的費(fèi)用和事務(wù)所的收入做一對(duì)比測(cè)算。當(dāng)對(duì)于某期后事項(xiàng)（即已知悉審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)）所實(shí)施的審計(jì)程序耗時(shí)較長(zhǎng)而該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的整體審計(jì)結(jié)果沒什么大的影響時(shí)，便會(huì)增加無效審計(jì)成本，從而降低收益。我認(rèn)為在能保證審計(jì)質(zhì)量并不違背相關(guān)法規(guī)的前提下，對(duì)這類期后事項(xiàng)審計(jì)期間可以適當(dāng)?shù)目s短。其次，因?yàn)槠诤笫马?xiàng)的審計(jì)較多地涉及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，因此要結(jié)合對(duì)事項(xiàng)的潛在結(jié)果的可能性分析，來確定對(duì)該期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序和耗用的時(shí)間。最后，報(bào)表使用者的主要目的是獲取信息，若期后事項(xiàng)包含的信息量較小，或者信息對(duì)決策意義甚微，審計(jì)人員便不用對(duì)其花費(fèi)太多時(shí)間。通常只有重大期后事項(xiàng)才需花較長(zhǎng)時(shí)間關(guān)注。所謂重大事項(xiàng)，一般界定為某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)金額的10%以上，或性質(zhì)重大以至影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確估計(jì)或決策。

1.3期后事項(xiàng)的分類。期后事項(xiàng)大體可以分為兩類：①能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)既為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)。如果其金額較大，則要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，稱為期后調(diào)整事項(xiàng)。但需注意的是利用期后事項(xiàng)確認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所列金額時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后才出現(xiàn)的事項(xiàng)加以嚴(yán)格區(qū)分，不能將后者的信息列入會(huì)計(jì)報(bào)表中;②雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的期后事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，所以不需調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。但如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)因此而受到誤解，就應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露，這類事項(xiàng)被稱為期后非調(diào)整事項(xiàng)。

正確區(qū)分兩類性質(zhì)不同的期后事項(xiàng)的關(guān)鍵在于正確界定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。凡主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；反之，則只需建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露即可。此外，當(dāng)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)十分重要時(shí)，有時(shí)需要另外編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，將期后事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的事項(xiàng)加以說明，即說明假如該期后事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生將會(huì)造成何種后果。一般來說，只有當(dāng)期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響（如合并或分立）時(shí)，才編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，而且通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。

2.期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

在明確了期后事項(xiàng)定義以及期后事項(xiàng)的具體內(nèi)容之后，我們就要正式進(jìn)行期后事項(xiàng)的審計(jì)了。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序具體包括三大步驟：

2.1結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，來審計(jì)期后事項(xiàng)。這類審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分。如通過對(duì)期后貨幣資金收入的審計(jì)來測(cè)試應(yīng)收賬款的可收回等。在對(duì)應(yīng)予以調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員因著重查明購(gòu)銷業(yè)務(wù)和重大收付款業(yè)務(wù)，以確定有無不尋常的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)或調(diào)整分錄。

2.2專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)而另行實(shí)施的審計(jì)程序。這類審計(jì)專門為獲取那些必須并入所審會(huì)計(jì)期間賬戶余額、發(fā)生額或其他用于對(duì)報(bào)表附注說明的事項(xiàng)的有關(guān)資料而進(jìn)行的審計(jì)，具體包括：

2.2.1詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。通常應(yīng)當(dāng)詢問以下內(nèi)容：已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受損失；資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財(cái)務(wù)承諾；是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的證券，如有，則應(yīng)獲取并檢查相關(guān)的文件等。

2.2.2審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的日記賬和明細(xì)賬以確定所有與被審會(huì)計(jì)期間有關(guān)的業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容。如果日記賬和明細(xì)賬尚未記載至目前為止，則還應(yīng)追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。

2.2.3取得并審閱被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄。對(duì)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的股東大會(huì)、董事會(huì)及管理當(dāng)局的有關(guān)會(huì)議記錄，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查其中影響所審會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。比如：資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，大額的銷售退回，已確定獲得或支付的大額賠償?shù)日{(diào)整事項(xiàng)，以及巨額對(duì)外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致重大損失、匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)。

2.2.4復(fù)查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表。復(fù)查的重點(diǎn)應(yīng)放在所審計(jì)年度經(jīng)營(yíng)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，特別是客戶經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境的主要變化上。應(yīng)和管理當(dāng)局討論報(bào)表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度報(bào)表是否一致，并調(diào)查其結(jié)果的重大變化。

2.2.5獲取管理當(dāng)局聲明書。由客戶向?qū)徲?jì)人員遞交的聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)中各種不同事項(xiàng)的說明，其中包括了對(duì)期后事項(xiàng)的說明。

此外，還需注意公司的業(yè)務(wù)處理程序、股東和董事會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)或經(jīng)理主管會(huì)議的細(xì)節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期的往來關(guān)系與備忘錄、公共領(lǐng)域的相關(guān)信息。

2.3綜合上述審計(jì)結(jié)果，形成期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論，從而確定對(duì)審計(jì)意見類型的影響。相關(guān)審計(jì)程序完成后，我們需要對(duì)不同類型的期后事項(xiàng)做出相應(yīng)的處理：

2.3.1對(duì)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日前的且影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。如：①負(fù)債表日后債務(wù)人宣布破產(chǎn)，破產(chǎn)是由日益惡化的財(cái)務(wù)狀況引起，這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在，只是被審計(jì)單位不知道而已。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位增加壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額也一并調(diào)整；②被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收不合格，這種情況表明被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品存貨中有相當(dāng)數(shù)量的不合格品，應(yīng)予以剔除；③被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票因透支而被開戶行退回。這部分余額原已包括在被審計(jì)單位現(xiàn)金收入項(xiàng)下，如果這筆現(xiàn)金對(duì)被審計(jì)單位很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金數(shù)額。

2.3.2在資產(chǎn)負(fù)債表中以附注的形式加以披露。包括；被審計(jì)單位應(yīng)付債券的提前兌付，所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券價(jià)格嚴(yán)重下跌、偶發(fā)性的大筆損失等。

但要特別注意的是對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)防止企業(yè)將其記入當(dāng)年損益從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定，期后事項(xiàng)調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表及當(dāng)月報(bào)表年初數(shù)。

可是在實(shí)務(wù)中，期后事項(xiàng)出現(xiàn)的形式千變?nèi)f化，不能僅從字面確定是否調(diào)整，應(yīng)注意以下判斷點(diǎn)：①事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報(bào)告年度則應(yīng)調(diào)整報(bào)表，否則只需附注說明。②金額可否確切估計(jì)。期后調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)表日存在狀況的有關(guān)金額做重新估計(jì)，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)說明，并披露其不能估計(jì)的原因。③符合有關(guān)法規(guī)制度。對(duì)期后事項(xiàng)處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)遵從這些規(guī)定。

完成以上相關(guān)工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要就此發(fā)表審計(jì)意見：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)、證實(shí)的第一類事項(xiàng)，應(yīng)先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，提請(qǐng)關(guān)注，而不影響其審計(jì)報(bào)告意見的類型。但如果該期后事項(xiàng)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)該期后事項(xiàng)的發(fā)生使得根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表整體嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；不是嚴(yán)重失實(shí)只是重要失實(shí)時(shí)可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)在范圍段之后意見段之前增設(shè)說明段，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的第二類事項(xiàng)也應(yīng)判斷其是否重要，如果非常重要，不披露將會(huì)影響報(bào)表信息使用者對(duì)報(bào)表的正確理解（如資產(chǎn)負(fù)債日后因水災(zāi)、火災(zāi)發(fā)生的資產(chǎn)重大損失），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的方式進(jìn)行披露，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容，并估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明原因，以便信息使用者進(jìn)行正確判斷。如果被審計(jì)單位拒絕披露，從理論上說，并不能因此改變審計(jì)意見類型。但為了能客觀地反映該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其審計(jì)報(bào)告中增加說明段，說明該期后事項(xiàng)的內(nèi)容及對(duì)報(bào)表的影響，如不能確切估計(jì)其影響，應(yīng)說明不能評(píng)估的原因。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)期后事項(xiàng)的審計(jì)過程中，因事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間不同而相應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任

不同時(shí)間段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日負(fù)有主動(dòng)、直接了解期后事項(xiàng)并審計(jì)的責(zé)任（積極責(zé)任）審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日沒有責(zé)任專門查找，但對(duì)于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)，負(fù)有審計(jì)責(zé)任（消極責(zé)任）會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后僅具有關(guān)注責(zé)任3.案例分析說明

我們將用案例綜合反映期后事項(xiàng)審計(jì)的具體操作及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華新公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2003年3月8日外勤工作結(jié)束，3月14日完成審計(jì)報(bào)告，并于3月15日將審計(jì)報(bào)告送交華新公司。3月25日華新公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外公布。審計(jì)報(bào)告日期為3月11日。華新公司2002年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為150萬元。

審計(jì)過程中：①2003年2月8日，該公司新廠房火災(zāi)導(dǎo)致存貨產(chǎn)生了30萬元的損失。但通過對(duì)該事項(xiàng)的調(diào)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了分配到存貨中的間接費(fèi)用的一個(gè)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤導(dǎo)致存貨價(jià)格（不包括火災(zāi)中損失的存貨）被高估了75萬元。②2月23日，華新公司發(fā)生銷售退回123萬元，占年度銷售收入的23%，項(xiàng)目經(jīng)理李浩檢查相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理，提請(qǐng)他們調(diào)整。③3月1日公司由于銷售了有缺陷的產(chǎn)品而受到客戶的起訴（銷售日期2002年12月6日）。④3月20日，項(xiàng)目經(jīng)理李浩在閱讀報(bào)紙上有關(guān)華新公司的消息時(shí)，注意到華新公司2002年11月確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——(美國(guó))迪美公司可能存在虛假,于是及時(shí)與華新公司溝通,要求華新公司解釋.華新公司管理層解釋2002年11月向迪美公司銷售貨物的合同、發(fā)票、貨運(yùn)單、報(bào)關(guān)單等均系總經(jīng)理李陽指使他人偽造的，目前司法已經(jīng)介入。李浩了解到相關(guān)情況后，建議華新公司修改會(huì)計(jì)報(bào)表，華新公司以司法正在調(diào)查，不宜披露為由拒絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表。

對(duì)于案例中第1例期后事項(xiàng)包括兩個(gè)小事項(xiàng)——發(fā)生火災(zāi)及發(fā)現(xiàn)存貨高估。火災(zāi)事故為非調(diào)整事項(xiàng)，雖然存貨的價(jià)值是比較大的，但這不可能重要到值得懷疑公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的程度，因此將其作為非調(diào)整事項(xiàng)在附注中加以披露更好。審計(jì)人員希望確定公司是否為這種損失投保。關(guān)于因間接費(fèi)用的錯(cuò)誤分配而使得存貨的價(jià)值被高估了75萬元，這一發(fā)現(xiàn)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗峁┝嗽谫Y產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況的進(jìn)一步信息。與公司利潤(rùn)比較而言，當(dāng)然是重要的。這兩個(gè)期后事項(xiàng)發(fā)生在外勤工作結(jié)束之前，審計(jì)人員應(yīng)了解這一事項(xiàng)，專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定事項(xiàng)的類型及其影響。

對(duì)于第2例期后事項(xiàng)，應(yīng)分情況考慮。若華新公司調(diào)整報(bào)表，可出具無保留意見（在不存在其他問題的前提下）；若華新公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

第3例事項(xiàng)看似或有損失，但如果這一損失被認(rèn)為是極可能的，這一事項(xiàng)就歸類為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘?duì)年末存貨的質(zhì)量提供了進(jìn)一步的證據(jù)，而且極可能的敗訴對(duì)公司非常不利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)估計(jì)賠償?shù)臄?shù)額，并對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露。

第4例事項(xiàng)發(fā)生在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之后。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師已沒有義務(wù)對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表做進(jìn)一步地詢問，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表某些信息存在重大錯(cuò)誤，無論未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，還是被審計(jì)單位的過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任采取措施，保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者了解有關(guān)錯(cuò)誤的情況。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通，討論如何處理，如果需要修改審計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)誤方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要做修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性和公正性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應(yīng)改為發(fā)表保留或否定意見；同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的事宜通過適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，必要時(shí)可考慮向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，如對(duì)于上市公司可向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所報(bào)告，可考慮要求他們通知股東會(huì)計(jì)報(bào)表不再值得信賴。

4.結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，需對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對(duì)前一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的期后事項(xiàng)將直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的適當(dāng)性、公正性。更為嚴(yán)重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計(jì)報(bào)告日之前經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化，如果沒有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報(bào)表的使用者很可能做出錯(cuò)誤的判斷和決策。因此，對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)必須要引起審計(jì)人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施必要的審計(jì)程序才能使我們的整個(gè)審計(jì)工作“善始”而且“善終”。