電于商務對地方稅收的影響透析論文

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近幾年，由于計算機的廣泛應用，網(wǎng)絡的普及和成熟，信用卡等支付系統(tǒng)的完善普及使得電于商務悄然興起，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物等一大批新詞匯正在被人們熟悉和認可，巳經(jīng)影響和改變了人們長期以來的生活態(tài)度．生活習慣，生活方式和生存環(huán)境，它必將對整個人類的進步產(chǎn)生深遠的影響．作為一名稅務工作者，在享受電子商務帶來的方便、快捷、安全，低成本的美好生活同時，也感受到電子商務對現(xiàn)行稅收征管體系帶來的沖擊，結(jié)合工作實際，談一談自己粗淺的看法．

一、電于商務基本知識

電子商務是指采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)文換和開展商務業(yè)務的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．

電子商務最早出現(xiàn)于二十世紀60年代，90年后期是電子商務發(fā)展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應用，個人消費者可以利用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時省力省錢又省心．中國電子商務始于1997年，據(jù)統(tǒng)計日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務交易，大陸網(wǎng)上交易額達到4000萬美元，預計將達到38億美元．作為一個新生事物，電子商務的出現(xiàn)及興起，為社會帶來巨大的經(jīng)濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．

按照電子商務的性質(zhì)，可以將電子商務分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務)，這類商務活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用internet進行無形商品銷售和提供服務的行為(稱為直接電子商務)如購電子報刊，網(wǎng)上娛樂消費，下載mp3音樂．圖片等，這些無形商品及服務形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．

二、電子商務對現(xiàn)行地方稅制的影響

現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日常征管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對象是有形的標的物，征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M行查帳或核定征收．而電子商務的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點充分曝露出來，導致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．

(一)電子商務對現(xiàn)行稅制的影響

基于間接電子商務對現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務對現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務的特點，主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個方面有較大影響．

1、電子商務的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定。現(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機關(guān)注冊確定經(jīng)濟性質(zhì)，再辦理稅務登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺計算機、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務，提供銷售服務，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅，更無法確定．

2、電子商務的發(fā)展對課稅對象的影響．直接電子商務是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務機關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進入目的網(wǎng)站進行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．

3、電子商務對納稅地點的影響．現(xiàn)行稅制強調(diào)的是在勞務發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成，而直接電子商務所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網(wǎng)址、一個電子信箱通過服務器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實地域的限制，使應納稅地點模糊化．

4、電子商務時稅收管轄權(quán)的影響。現(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時間兩個標準把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔無限納稅義務，而非居民僅承擔來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費者完成整個商業(yè)交易，對其取得的所得是否應征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務的出現(xiàn)促進了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊地或總機構(gòu)所在地為標準的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是internet網(wǎng)絡和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權(quán)的標準也已無法適應電子商務。

(二)電子商務對現(xiàn)行征管模式的影響

1、電予商務的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計算機等硬件設施，再申請一個帳號就可以進入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務貿(mào)易活動，而這一切全都可以在稅務機關(guān)毫不知情的情況下進行的，即使稅務機關(guān)控制了isp服務商，知道有誰上了internet，但上網(wǎng)同從事電子商務又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務機關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務的納稅人擺脫了普通商務的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進行，非常隱蔽，非常快捷，現(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務交易過程，無法準確及時地計算應征稅款，電子商務納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。

2、電子商務的流動性加大了征管難度。由于電子商務納稅人無地域性的特點，使電子商務公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務機關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。

3、電子商務的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達到促進征收管理的目的，而電子商務的各種報表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。

4、電子商務使得國際間避稅問題加重。電子商務的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設在免稅國或低稅國的站點上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。

三、加強電子商務稅收征管的措施

電子商務作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務機關(guān)一定要采取積極措施來應付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認為當前我們可以嘗試采取如下具體對策：

1、加強網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。

針對電子商務的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務機關(guān)應加強稅法宣傳，尤其是要進行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務機關(guān)首先要積極響應“政府上網(wǎng)”號召，設立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設立稅收新聞、稅收政策公告、稅收bbs欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設立稅收違法案件舉報電子信箱，調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務，減少國家稅款的流失。

2、建立電子商務稅務登記制度，實施源泉控管。

稅務登記是稅務機關(guān)掌握稅收來源，加強監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務的基本措施，在電子商務時代，更應該將其強化而不能弱化．應建立專門的電子商務登記制度，規(guī)定服務商在接到建立新網(wǎng)站申請時應及時通知稅務機關(guān)，而涉及電子商務的納稅人應在準備建網(wǎng)站時將電子商務的內(nèi)容、業(yè)務開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務機關(guān)備案備查，申請辦理稅務登記，取得一個專門的稅務登記號碼，isp服務商只有在接到稅務機關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務登記號碼準其上網(wǎng)建站，從事電子商務交易；納稅人在電子商務交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務登記制度，使稅務機關(guān)隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．

3、強化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．

電子商務的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環(huán)節(jié)，強化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會有效避免電子商務的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。

(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設帳戶，多方交易行為，實施稅務系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計算機聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務人員可以隨時調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務機關(guān)的管理。

(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計算較簡單的電子商務稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務機關(guān)的工作量。

4、強化發(fā)票管理制度，以票控稅

加強對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務只要開具發(fā)票發(fā)生應稅行為就應積極繳稅。而這對電子商務隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。

5、加快提高稅務系統(tǒng)計算機利用水平和對復合型人才的培養(yǎng)。

電子商務稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務發(fā)展壯大，而稅務機關(guān)的計算機應用還存在一定差距，因此應加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進計算機網(wǎng)絡，提高硬件的性能和軟件的智能度，設計具有跟蹤統(tǒng)計功能的征管軟件．實行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應電子商務對稅收征管的需要。同時要加大對復合型人才的培養(yǎng)投入，要有計劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務又懂電子商務網(wǎng)絡知識，還對經(jīng)濟運行規(guī)律有所了解的復合型稅務人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務帶來的稅收問題．

6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．

(1)完善現(xiàn)行稅制。進一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務涉稅政策，對電子商務所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務的稅收征管有法可依。

(2)開征新的“字節(jié)稅’。對電子商務、網(wǎng)絡社會涉及的稅收政策，僅靠對現(xiàn)行的稅收政策體制修修補補無異于換湯不換藥，是不能從根本上解決問題的。基于計算機，互聯(lián)網(wǎng)是以二進制形式進行傳送和存儲的這一最基本特征，開征以字節(jié)數(shù)量(字節(jié)是衡量計算機存儲容量的最常用單位)為計稅依據(jù)的新稅種，才能從根上解決電子商務、網(wǎng)絡化帶來的稅收問題。

(3)加強國際間稅收協(xié)調(diào)，聯(lián)合反避稅。電于商務帶來了經(jīng)濟貿(mào)易全球一體化，極可能為避稅分子提供較大的避稅空間。各國政府應加強國際間的稅收協(xié)調(diào)，積極交換有關(guān)電子商務的涉稅資料，防范國際間利用電子商務進行偷逃稅和避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，維護各國的正當權(quán)益。