茶企經(jīng)濟(jì)管理中的目標(biāo)成本管理運(yùn)用

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摘要：傳統(tǒng)成本控制具有事后性的特點(diǎn)，所以若是出現(xiàn)成本控制失效也難以在事后進(jìn)行彌補(bǔ)。正因如此，探析茶企經(jīng)濟(jì)管理中的目標(biāo)成本管理應(yīng)用問題，便構(gòu)成了當(dāng)前急需面對的課題。從目標(biāo)成本管理的思路出發(fā)，目標(biāo)成本管理的實(shí)施方案以茶企人力資源培訓(xùn)為例，可由：針對培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算、依據(jù)資金預(yù)算進(jìn)行逆向分解、制度創(chuàng)新下的目標(biāo)成本管理、建立綜合評價(jià)下的績效考核等四個(gè)方面構(gòu)成。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理；目標(biāo)成本管理；茶企；應(yīng)用

茶企經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容之一便是成本管理，成本管理的績效直接關(guān)系到茶企產(chǎn)品的價(jià)格競爭能力，也直接關(guān)系到茶企盈利能力的形成。從現(xiàn)階段通常的做法出發(fā)，茶企在成本加成原理下進(jìn)行茶葉制品的單價(jià)設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施心理定價(jià)、差異化定價(jià)等策略。根據(jù)這一定價(jià)邏輯，似乎可以肯定茶企實(shí)施成本控制的必要性與合理性。然而，每當(dāng)茶企產(chǎn)品的市場價(jià)格不具競爭優(yōu)勢的情況下，茶企往往采取削減利潤目標(biāo)的方式來給予應(yīng)對。這就促使筆者在反思一個(gè)問題即，難道就不能在成本管理中引入一種目標(biāo)機(jī)制，并在成本逆向分解的基礎(chǔ)上從整體中來控制成本嗎？之所以提出這一議題在于，傳統(tǒng)成本控制具有事后性的特點(diǎn)，所以若是出現(xiàn)成本控制失效也難以在事后進(jìn)行彌補(bǔ)。正因如此，探析茶企經(jīng)濟(jì)管理中的目標(biāo)成本管理應(yīng)用問題，便構(gòu)成了本文討論的主題。

1對目標(biāo)成本管理的認(rèn)識

具體而言，可從以下三個(gè)方面來對目標(biāo)成本管理展開認(rèn)識：

1.1目標(biāo)成本管理的目的

作為一種以系統(tǒng)觀為指導(dǎo)的成本管理方式，其在實(shí)施過程中具有這樣幾個(gè)目的：第一，破解傳統(tǒng)成本管理困境。前面已經(jīng)指出，傳統(tǒng)成本管理的不足在于它的事后控制特點(diǎn)，而這一特點(diǎn)又根源于會計(jì)成本的核算方式。眾所周知，針對會計(jì)成本核算本身就具有事后性。因此，目標(biāo)成本管理中的“目標(biāo)”二字，就意味著其具有事前控制意味。第二，強(qiáng)化成本控制的全員參與。目標(biāo)成本管理對于每個(gè)部門和部門成員，都設(shè)計(jì)有成本考核機(jī)制，這就促成了成本控制的全員參與形式。

1.2目標(biāo)成本管理的手段

目標(biāo)成本管理手段的制訂直接來自于目標(biāo)成本管理的目的，根據(jù)上文的闡述可知，目標(biāo)成本管理的手段首先需要解決事后控制的問題，再者需要促使全員參與成本管理。那么對于前者而言，便需要根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)能耗確定合理的目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本作為量化指標(biāo)具有剛性。促使全員參與成本管理與控制，便需要細(xì)化每位員工的成本控制數(shù)額，并根據(jù)員工的成本控制任務(wù)完成情況來進(jìn)行績效考核。這樣一來，就激發(fā)起了他們的參與意愿。

1.3目標(biāo)成本管理的評價(jià)

與傳統(tǒng)成本管理的事后控制屬性不同，目標(biāo)成本管理需要建立起事前、事中、事后控制體系，這樣才能確保目標(biāo)成本管理本身的合理性。為此，需要對目標(biāo)成本管理的效果進(jìn)行評價(jià)。以提升內(nèi)控績效為目標(biāo)和增進(jìn)市場競爭能力為初衷，從中應(yīng)提煉出目標(biāo)成本效果評價(jià)的方式與方法。

2目標(biāo)成本管理助力茶企經(jīng)濟(jì)管理的著眼點(diǎn)

通過對目標(biāo)成本管理的認(rèn)識可知，其對于助力茶企經(jīng)營管理具有很高的價(jià)值。為此，這里從三個(gè)方面來分析其助力茶企經(jīng)濟(jì)管理的著眼點(diǎn)：

2.1助力全面預(yù)算管理的執(zhí)行

全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求便是全員參與和全構(gòu)成管理，但在具體的實(shí)施過程中往往依靠財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管能力做支撐，而在茶企各部門信息不對稱的條件下，則難以對全員參與和全過程管理的績效進(jìn)行評價(jià)，所以這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)監(jiān)管缺位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。隨著目標(biāo)成本管理方式的引入，這就在成本控制手段上建立起了全員參與和全過程管理，從而就助力了全面預(yù)算管理的執(zhí)行。事實(shí)上，預(yù)算管理與成本管理屬于同一硬幣的兩面，前者基于資金層面、后者基于資產(chǎn)層面。

2.2助力產(chǎn)品價(jià)格策略的實(shí)施

盡管茶企在市場競爭中日益重視非價(jià)格競爭的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但從現(xiàn)有的市場環(huán)境下價(jià)格競爭仍然是茶企的市場競爭主線。特別在中央大力反腐的背景下，許多高端茶葉制品滯銷的情形下，降價(jià)銷售成為了營銷策略的首選。但從茶企的一般操作原則出發(fā)，似乎除了消減利潤空間則無它法。實(shí)則不然，隨著目標(biāo)成本管理方式的引入，便能在全過程成本管理中助力產(chǎn)品價(jià)格策略的實(shí)施。其中，關(guān)鍵在于事前管理的成本逆向分解模式。

2.3助力企業(yè)內(nèi)控能力的提升

一般而言，企業(yè)內(nèi)控的主要手段是財(cái)務(wù)，即通過財(cái)務(wù)內(nèi)控來配置茶企中的組織資源。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，茶企在供給側(cè)改革態(tài)勢下，需要不斷提升人力資本存量和產(chǎn)品研發(fā)能力，這在預(yù)算管理的單一模式下必然突出項(xiàng)目資金預(yù)算和撥付管理，而對于項(xiàng)目資金的節(jié)約化使用則難以管控，其主要?dú)w因于信息不對稱現(xiàn)象的干擾。因此，隨著目標(biāo)成本管理方式的引入，便能助力企業(yè)內(nèi)控能力的提升。

3目標(biāo)成本管理的應(yīng)用思路

針對茶企目前面臨的供給側(cè)改革要求，目標(biāo)成本管理的應(yīng)用思路主要包括以下四個(gè)方面：

3.1理清茶企組織資源優(yōu)化的項(xiàng)目

目標(biāo)成本管理可以應(yīng)用于茶企的方方面面，但目前茶企所面臨的緊迫任務(wù)便是壓縮產(chǎn)能水平和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)。為此，在供給側(cè)改革背景下首先需要理清茶企組織資源優(yōu)化的項(xiàng)目。經(jīng)驗(yàn)表明，需要得到優(yōu)化的項(xiàng)目包括：人力資源培訓(xùn)項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目、技改和固定資產(chǎn)重置項(xiàng)目等。因此，在目標(biāo)管理下便需要界定出上述三個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)化目標(biāo)。

3.2根據(jù)項(xiàng)目構(gòu)成來實(shí)施資金預(yù)算

這里實(shí)則利用了傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，首先對項(xiàng)目開展來進(jìn)行資金預(yù)算。為了防止在目標(biāo)成本管理中出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目資金預(yù)算實(shí)施之前對于各個(gè)項(xiàng)目需進(jìn)行充分論證。論證的內(nèi)容包括：項(xiàng)目的功能滿足情況、階段性項(xiàng)目優(yōu)化的程度等。這樣一來，才能確保總量預(yù)算資金能做到相對準(zhǔn)確。

3.3開展資金使用逆向分解的工作

在項(xiàng)目資金預(yù)算工作完成之后，便需要按部門來逆向分解各個(gè)部門的資金使用額度。之所以按部門進(jìn)行，這不僅適應(yīng)了茶企的職能化組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，也使得將成本管理的壓力下放給了部門，而降低財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管難度。這里需要指出，應(yīng)區(qū)分費(fèi)用與成本之間的概念差異，即前者關(guān)注動態(tài)下的資金耗費(fèi)，而后者則突出事后對已耗費(fèi)資金的核算、統(tǒng)計(jì)。

3.4績效考核下強(qiáng)化資金節(jié)約使用

最終所要達(dá)到的目的便是以部門為單位形成全員參與和全過程控制的成本管理模式。那么在增強(qiáng)員工參與度和關(guān)切度的要求下，便需要在績效考核下來強(qiáng)化對資金節(jié)約的使用。

4實(shí)施方案

根據(jù)以上所述，下面以人力資源培訓(xùn)項(xiàng)目為例來構(gòu)建實(shí)施方案：

4.1針對培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算

茶企人力資源部門在滾動計(jì)劃法的框架下需要對近期的培訓(xùn)安排做出計(jì)劃，并首先由人力資源部門對培訓(xùn)項(xiàng)目做出預(yù)算草案。然而，財(cái)務(wù)部門根據(jù)草案和茶企管理層的授意，在此基礎(chǔ)上做出相對精確化的項(xiàng)目預(yù)算。從中不難看出，首先由人力資源部門自行做出資金預(yù)算，可以降低財(cái)務(wù)部門在實(shí)施該項(xiàng)工作所受到的信息不對稱影響。另外，人力資源部門在提交預(yù)算草案，應(yīng)在培訓(xùn)項(xiàng)目明細(xì)表中標(biāo)出相關(guān)費(fèi)用。這樣一來，才能使得資金預(yù)算有據(jù)可查。

4.2依據(jù)資金預(yù)算進(jìn)行逆向分解

這里就構(gòu)成了目標(biāo)成本管理的第一步了，仍然是按部門進(jìn)行資金預(yù)算逆向分解。例如，該次培訓(xùn)項(xiàng)目的資金預(yù)算為1萬元，由于人力資源部門屬于行政管理部門，所以部門中的員工不直接參加生產(chǎn)，這就意味著將資金分解到人頭并沒有太大的意義，所以可以按員工所承擔(dān)的事項(xiàng)為單元來逆向分解資金，這與按人頭平分資金是顯然不同的。資金逆向分解應(yīng)由人力資源部門負(fù)責(zé)人主導(dǎo)，并在財(cái)務(wù)部門監(jiān)督下執(zhí)行。這里需要注意的是，應(yīng)建立部門內(nèi)部的協(xié)商機(jī)制，通過與員工的協(xié)商來確定合理的資金配置。

4.3制度創(chuàng)新下的目標(biāo)成本管理

筆者發(fā)現(xiàn)，在信息不對稱現(xiàn)象下績效考核辦法在實(shí)施上也將面臨缺位的問題。因此，這里需要從形成部門成員自主、資源的成本管理意識上下功夫。那么從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，這就需要將部門成員的利益在完全內(nèi)部化，從而就需要借助合約的方式來為部門成員的利益構(gòu)筑起嚴(yán)格的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。具體的做法為，茶企管理層與人力資源部門簽訂合約，將額定好的項(xiàng)目預(yù)算資金交由人力資源部門支配，并在保質(zhì)保量的基礎(chǔ)上由人力資源部門包干整個(gè)培訓(xùn)工作。

4.4建立綜合評價(jià)下的績效考核

綜合評價(jià)下的績效考核主要突出了，需要從整體上來把握成本管理的效果。之所以提出這樣的要求在于，部分項(xiàng)目的實(shí)施對于構(gòu)建茶企的核心競爭力具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)（如技改），而部分項(xiàng)目的實(shí)施則屬于長線（如人力資源培訓(xùn)項(xiàng)目）。因此，針對前者的績效考核應(yīng)采取富有彈性的原則，而對于后者則應(yīng)采取長線原則。不難知曉，茶企當(dāng)前需要應(yīng)對的問題就是如何在競爭和壓力中嶄露頭角，發(fā)展壯大成為當(dāng)前茶企需要應(yīng)對的重要難題。就茶企目前運(yùn)營成本降低來看，全面預(yù)算管理發(fā)揮出了顯著的作用，其在茶企各項(xiàng)費(fèi)用和成本等應(yīng)用過程中，分析改進(jìn)的方法被提出來，從而使茶企發(fā)展具備的優(yōu)勢被提出來。因此，在茶企的發(fā)展中引入全面預(yù)算管理所發(fā)揮出的作用至關(guān)重要。在內(nèi)部控制體系組成中，全面預(yù)算管理占據(jù)重要地位，屬于管理方式的一種，其起點(diǎn)體現(xiàn)在茶企戰(zhàn)略上，能夠?qū)崿F(xiàn)全面控制茶企，茶企把管理的起點(diǎn)確定為預(yù)算，通過觀察預(yù)算實(shí)施過程，以得到的信息為依據(jù)，從而使調(diào)整和改善茶企內(nèi)部現(xiàn)有運(yùn)行現(xiàn)狀相應(yīng)性增強(qiáng)，調(diào)整和改善資源分配方式相應(yīng)性增強(qiáng)。

5小結(jié)

本人認(rèn)為，從目標(biāo)成本管理的思路出發(fā)，目標(biāo)成本管理的實(shí)施方案以茶企人力資源培訓(xùn)為例包括：針對培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算、依據(jù)資金預(yù)算進(jìn)行逆向分解、制度創(chuàng)新下的目標(biāo)成本管理、建立綜合評價(jià)下的績效考核等四個(gè)方面。

作者:唐劍 單位:成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院

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