平衡計分卡林產工業企業績效評價

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摘要：林產工業企業社會責任績效評價是提升企業核心競爭力，實現自身和社會可持續發展的重要途徑?；仡櫫之a工業企業社會責任相關研究，分析林產工業企業社會責任績效的特點，利用平衡計分卡，在財務、顧客、內部運營、學習與成長以及資源與環境五個維度上選取了20個指標作為林產工業企業社會責任績效評價指標體系，針對林產工業企業履行社會責任進行分析，提出了企業社會責任績效評價體系實施的措施。

關鍵詞：林產工業；社會責任績效；平衡計分卡

林產工業企業是現代林業企業中的一個經濟組織，主要從事以森林資源為對象的加工利用與再加工利用活動，所含具體企業種類眾多，通常包括木材加工工業企業、制漿造紙工業企業、家具制造工業企業和林產化學企業等。林產工業是國民經濟的重要組成部分，在林業經濟發展過程中，已逐漸發展成為其中的支柱性產業，林產工業的可持續發展是林業持續發展的重要內容。如今林產工業企業紛紛審視自身的經營活動對社會的影響，在取得企業利益的同時，履行相應的社會責任，企業負責任地應對環境和社會問題的行為，標志著企業進入了社會責任時代（DavidCohen等，2014），對于企業的可持續發展具有重要戰略意義。目前，相較于其他企業的社會責任績效評價研究，林產工業企業社會責任績效評價研究起步的時間較晚，存在評價指標上未訴諸于林產工業企業績效特點，評價方法上也存在爭執等多種問題，本文在遵循林產工業企業社會責任績效特點的基礎上設計了林產工業企業社會責任績效評價指標體系，對社會責任績效評價體系的實施提出保障措施，以期促進我國林產工業企業能夠更好地履行社會責任。

1相關文獻回顧

企業的社會責任（CSR）作為一個思想，最早是在古希臘時期就有所體現，政府為壓制商業人士的逐利行為，為其確定了在社會中所應扮演的角色和行為。而企業社會責任作為一個概念，早在20世紀20年代左右，西方國家就出現了相關的研究。歐利文•謝爾頓（OliverSheldon，1924）在其著作《管理哲學》中最先對“公司社會責任”進行了描述，提出道德因素在企業社會責任概念內涵中的重要地位。1953年，“企業社會責任之父”伯文（Bowen）在《企業家的社會責任》一書中將企業社會責任定義為：“追求所有符合社會價值觀與滿足社會的所有活動”，被認為是第一個正式對企業社會責任內涵進行界定之人。歐盟給出了企業社會責任定義：“公司在資源的基礎上把對社會和環境的關切整合到他們的經營運作以及它們與其利益相關者的互動中”。之后，又有眾多學者對企業社會責任內涵進行了補充和發展，繼而衍生出企業社會責任績效、社會回應，企業公民等相關概念，構成了一個豐富的理論體系。我國企業社會責任的興起是伴隨著加入WTO的全球化進程。20世紀80年代才被引入中國，起步較晚，國內學者袁家方（1990）在其所編《企業社會責任》書籍中提到了企業社會責任定義，是我國在此方面最早的研究。溫素彬等（2005）按照科學發展觀的要求,構建了企業的三重績效模式。并運用面板數據模型,研究了企業社會責任與財務績效之間的關系。茅于軾（2006）從慈善事業角度出發，將企業社會責任理解成一種投資方式。沈占波等（2009）、廖曉玲（2013）從利益相關者視角探討了企業社會責任績效評價體系。2010年11月，國際標準化組織（ISO）向全球了社會責任國際標準ISO26000，意味著企業社會責任走向全球化。

近幾十年，林產工業企業的社會責任實踐問題得到了普遍的關注。國外學者Panwar等（2006）通過研究發現：美國林業公司的企業社會責任行為主要是法律因素所驅動。Vidal和Kozak（2008）認為林業公司的社會責任的內容主要是森林可持續管理，會計責任、雇用責任、回收和森林認證。RajatPanwar（2007）認為林產工業企業社會責任包含經濟、環境及社會諸方面的問題。Li和Toppinen（2010）認為林業企業履行社會責任是基于利潤最大化的目標，而非外部的強制行為。國內的蔣德啟（2011）結合森林資源的特點及林業企業的產銷鏈，提出林業企業需要承擔一些本身特有的社會責任。國內學者印中華（2011）針對林業企業的經營特點探討林業企業社會責任的內涵。趙奧琳、耿玉德（2016）分析了當前中國林業上市公司企業社會責任信息披露（CSRD）現狀[8]。綜合上述國內外對企業社會責任績效的究，可以看出國外已經從績效評價指標的構建、模式的創新、方法的多樣化等方面對林業企業社會責任績效進行了較為深入成熟的的研究，逐漸完善了社會責任績效評價的量化分析。國內在對企業社會責任及其績效評價上的研究也較為廣泛，進行了很多實證研究并提出不少社會責任評價體系。但在沒有針對林產工業企業的特殊性提出有效的評價指標。據此，本文通過結合林產工業企業社會責任特殊性對林產工業企業社會責任績效進行研究。

2林產工業企業社會責任績效的特殊性

2.1在森林可持續發展中社會責任績效的特殊性

林產工業企業的加工對象是森林資源，全世界34%的森林是以生產木材和非木質林產品為目的，因而林產工業企業必然會影響森林資源的可持續性。根據第八次全國森林資源清查，我國森林面積達到2.08億hm2、林業用地面積3.13億hm2、人工林保存面積0.69億hm2、森林覆蓋率為21.63%，遠低于全球31%的平均水平（中國林業數據庫）。我國木材對外依存度接近50%，我國現有用材林中可利用資源少。森林資源是可再生資源，但是有一定的生長周期，林地的有限性和對林木需求增多引發對森林資源的過度采伐，導致森林資源的生態效益受損。森林資源是維護生態環境的關鍵，森林資源的可持續是確保其生產量大于采伐量，既能為人們提供生活原材料，又能改善生態環境。因此，林產工業企業利用這些森林資源進性加工生產時，還要做到對破壞的環境進行補償，重視資源的重復利用和保護開發。林產工業企業的社會責任應強調通過對原料的精深加工，提高產品的附加價值和原料利用率來增加收益，并將獲取的收益投資建立原料林基地，一方面可以降低采購成本，穩定原料的供給，另一方面則可以擴大森林覆蓋率，發揮林產工業企業在森林資源可持續性發展中的作用。

2.2在原料采購過程中社會責任績效的特殊性

由于林產工業的加工對象具有多效益性和生長周期漫長性等特點，因此林產工業在選擇原材料供應商時應當要求供應商進行森林認證，確保其木材來源的合法性，不能采購非法采伐的木材。原料供應商需依法開具《采伐證》、《木材運輸證》等審批憑據，并對供應商實行等級評價制度。為了提高木材采購的合法性和采購效率，推動供應鏈合作企業履行社會責任，林產工業企業也可與木材供應商、農戶進行聯合森林認證。

2.3在產品生產過程中社會責任績效的特殊性

首先，由于林木資源的稀缺性和全球生態環境的惡化，林產工業企業要通過技術研發、引進先進的生產工藝等措施提高原料的利用率，充分利用木屑、殘枝等林木廢棄物為原材料生產產品，降低木材利用中的損耗。其次，林產工業企業生產過程中也要注意節能減排，減少甚至消除對環境的污染。例如，使用環保膠粘劑類環境友好型材料、對公司生產產生的甲醛尾氣進行焚燒供能、使用廢渣為生產線提供蒸汽和熱源等。林產工業企業要對節能減排進行投入，通過使用新材料、開發新工藝、倡導循環經濟等舉措，提高節能減排效果。

2.4在企業規模上社會責任績效的特殊性

一方面，林產工業企業屬于技術密集型企業，多數使用先進的技術和設備。只有當企業具有一定的規模時，通過投入更多的資金購買技術和設備獲取更高的收益才能實現規模效益，同時確保了產品質量。另一方面，林產工業企業大量存在規模小、成本高、產品單一、質量不穩定等問題，林產工業企業應當推進集團化戰略，聯合上下游企業進行股份制改造，以集團形式進行集約化經營，形成合理的產業鏈，優化產品結構，有利于降低生產成本，提高資源的利用率。

2.5在政策驅動性上社會責任績效的特殊性

林產工業企業是資源約束性企業，其生產加工活動和企業發展必然會受到政府政策引導，林產工業企業的社會責任績效也相應的受政府政策得驅動。國家林業局在《林業發展“十三五”規劃》中提出“加快提升林產加工業，強化木竹加工、林產化工、制漿造紙和林業裝備制造業轉型升級，全面構建技術先進、生產清潔、循環節約的新業態，提高資源綜合利用水平和產品質量安全”。在這種情況下，林產工業履行社會責任，就要生產出高質量、無污染、讓消費者完全放心的產品，其各類經營活動既能滿足當代人的需要的同時，也不損害后代人的利益、謀求經濟利益的同時，也要維護整個社會的權益。

3林產工業企業社會責任績效評價指標的構建

平衡計分卡最早是在20世紀90年代，由哈佛大學教授RobertKaplan與復興全球戰略研究所總裁DavidNorton在《哈佛商業評論》所發表文章“平衡積分卡—驅動績效指標”正式提出。平衡計分卡將組織使命和戰略轉化成一套具有內在因果關系的衡量指標，并將企業戰略和遠景始終處于其核心位置，評價系統由學習與成長、內部運營、顧客和財務四個方面構成。平衡計分卡是一種重要的戰略管理工具，企業社會責任績效亦是企業的一項潛在的競爭優勢，是在未來發展中獲得競爭地位及實現可持續發展的重要戰略管理工具，本文通過將平衡計分卡引入到林產工業企業社會責任指標體系的構建中，引導企業將社會責任作為戰略實施的重點，兼顧利益相關方的利益，從而在復雜的內、外環境下贏得競爭優勢。不同的企業發展戰略不同，根據其企業的特殊性，可以形成不同的指標體系。林產工業企業以森林資源為加工對象，因而資源利用會使得企業績效受到環境重大影響，考慮到此特殊性，我們在平衡計分卡四個維度基礎上加上“資源與環境”，來表達和加強企業對環境和資源方面的價值主張，構成林產工業企業社會責任績效的五維度框架。在構建林產工業企業社會責任績效指標時，遵循SMART指標構建的基本原則，根據林產工業企業績效的特殊性，以財務、顧客、內部運營、學習與成長以及資源與環境為一級指標，依據利益相關者理論列出八個二級指標，進行林產工業企業社會責任績效評價指標體系的設計。下面我們來討論五維度中的具體指標。

3.1財務方面

財務指標是平衡計分卡關注的焦點，討論的是如何才能提高企業的財務績效，它是其他三個方面的出發點，同時也是終點。它是企業履行社會社會責任的經濟基礎，體現了對股東、債權人、供應商的責任要求。林產工業企業對股東應該履行的責任主要是確保股東的投資能夠有效地獲取盡可能多的收益，涉及的指標有：凈資產收益率，即用稅后凈利潤/平均凈資產，用以反映股東投入資本的獲利能力；股利支付率，是用每股股利/每股凈收益，用以表明企業支付股利的能力，也可用現金股利支付率反映這一指標，更為可靠。林產工業企業對債權人履行的社會責任主要是及時地償付債務利息，可衡量的指標有利息保障倍數，即用息稅前利潤/利息費用，用以反映企業償付債務的能力；資產負債率，是用負債總額/資產總額，該指標越小，債權人的債務越有保障，但同時過高也反映了企業經營獲利能力較低。林產工業企業對供應商的責任主要是及時交付貨款，可衡量的指標有應付賬款周轉率，即用主營業務成本/平均應付賬款，用以表明企業占用供應商資金的程度和賬款的兌付天數。

3.2客戶方面

客戶因素是平衡計分卡的平衡點，回答的是企業的目標群體是誰以及如何讓他們滿意的問題,只有滿足了客戶的需求企業才能長期經營。林產工業企業應當為客戶按質按量地提供所需要的產品和服務，同時保障客戶的隱私權不收侵犯。依據利益相關者理論，體現了對消費者的責任要求。針對林產工業板材制造業務的特性，可設置產品認證指標，如是否通過ISO9000質量認證，通過認證選1，否則選0。針對提高客戶滿意度，可設置投訴處理滿意率指標，是指對投訴處理滿意的客戶占總投訴客戶的比率，用以確定投訴事件是否得到有效處理。對于林產工業企業的化工制膠等業務，由于含有一定的對人體健康有害的物質，企業需要向客戶提供完整、準確的產品和服務信息，如是否在產品的外包裝上進行危險物質披露（如披露甲醛釋放量），是選1，否則選0。針對客戶的隱私權，企業是否設置相應的規章制度以防止客戶的信息被篡改、抄錄、備份、復制，設置選1，否則選0。

3.3內部流程方面

內部流程角度是平衡計分卡的重點，解決的是為了滿足股東和客戶的期望，企業應當建立一種什么樣的創新流程、營運流程和售后服務流程來形成競爭優勢。基于林產工業企業的內部運營對環保、健康、安全等產生一定的影響，因此表現為對政府、社區承當相應的社會責任。針對林產工業在原材料采購過程中社會責任的特殊性，要求原料供應商提供《采伐證》、《木材運輸證》等審批證件，要求選1，否則選0。企業的主營業務納稅率為企業的各項稅費/主營業務收入，屬于企業的營運流程方面對政府的責任；通過企業從事公益性事業頻率來衡量企業參與公益事業的積極程度，這屬于營運流程方面對社區的責任；林產工業企業屬于技術密集型企業，技術研發力度和核心技術開發都對政府和社區承擔相應的社會責任，考察林產工業企業持續創新能力，測量指標用技術創新投入率=技術創新活動總費用/企業產品銷售額，屬于企業的創新流程方面。

3.4學習與成長方面

學習與成長維度是實現平衡計分卡其他維度目標的基礎，其目標是如何改進員工能力從而為企業創造更多的價值。未來企業的競爭是知識資源的競爭，提高員工素質，進行人性化管理，構建網絡平臺加強員工溝通協作，強化知識管理等都體現了企業對員工應當承擔的社會責任。為了提升員工能力和促進員工職業發展，企業可以對員工進行職業素養培訓、勞動關系培訓等，可用人均培訓金額指標進行衡量，為員工支付的教育現金/員工人數。針對林產工業中的特殊工作崗位，如甲醛生產、纖維板生產等工序對員工的健康侵害的可能，可用企業是否通過GB/T28001職業健康安全管理體系認證來評價，通過選1，否則選0。為了使員工愉快的工作心情，倡導工作與生活的平衡，企業應當定期組織出游、參觀等集體活動或者其他福利，可用福利活動經費指標進行衡量。

3.5資源與環境方面

資源與環境方面指標是針對林產工業企業社會責任特殊性提出的，是在平衡計分卡四個維度上的補充。林產工業企業是以林木產品為原材料，由于森林資源的多重效益性和生長周期性等特點，企業應當對環境承當相應的社會責任。對于環境資源主要是通過提高資源利用率，減少廢氣污染物排放，提高可持續資源循環利用率，擴大森林面積等措施履行社會責任。評價指標有：針對林產工業企業產銷監管鏈中社會責任的特殊性，我們考慮企業森林資源可持續經營的影響，以是否通過FSC-FM/COC等森林認證為指標，通過認證選1，否則選0；對于生產加工過程中的是否產生環境污染以及能源節約，我們通過是否通過ISO14001環境管理體系認證，通過認證選1，否則選0，以及通過環保投入狀況來考察企業是否為綠色發展做出貢獻。我國的木材綜合利用率僅為65%，而發達國家一般在80%以上，我們將木材綜合利用率放入測量指標中，因為若我國的木材綜合利用率能提高一個百分點，那隨之節約的木材資源將是一個龐大的數字，將近70多萬m3。

4林產工業企業社會責任績效評價指標的實施保障

4.1鼓勵林產工業企業加大社會責任報告信息披露程度

從當前某些林產工業企業的報告來看，存在以下問題：首先企業報告報喜不報憂，這樣的企業社會責任報告對于公眾來說更像是企業的廣告推銷書。對于企業在一年中做出的成果中沒有達到目標的部分，原因是什么，企業都沒有做出解釋以及下一步的措施；其次，對于企業發展戰略描述部分不夠具體。企業對所指定的戰略目標進行描述，并對一年中執行情況依據戰略目標進行對比分析，更能讓大眾看到企業執行效果如何；最后，要鼓勵企業加大社會責任績效報告的披露程度，根據企業自身特色，制定出更加規范化、完善化、符合企業實際發展的企業社會責任報告。

4.2完善林產工業企業的企業環境審計制度

企業環境審計是對企業環境管理系統以及經濟活動對環境的影響評價、監督，使企業能夠管理有效、控制得當并符合可持續發展要求的一種特殊控制活動。它既有績效評價的職能，同時具有監督管理等職能。通過加強對林產加工企業的企業環境審計，可以增強企業樹立履行企業社會責任的意識。

4.3鼓勵林產工業企業建立統一的QSHE體系

現代企業將質量、健康、安全、和環境管理整合成一個統一的系統，在企業運營管理流程中體現。在滿足顧客的需求的同時，又需保證員工的安全和保護周邊的環境。從經營的視角看待這四個管理工作，是提升企業品牌形象的有效方法。QSHE管理工作作為生產、環境和社會責任三個不同領域的基礎性工作若能夠得到完善，轉化成企業的經常性工作，將有利于林產工業企業可持續發展戰略的實現。

4.4完善與企業社會責任標準有關的法律法規

企業的發展受到政府宏觀調控的引導，但僅僅靠政府是不夠的，法律法規作為強制性文件，對企業社會責任發揮強制力作用。法律法規中，例如公司法、環境保護法等都只是略微提及到企業應履行社會責任，還未發揮法律強制力作用。在這些法規中，社會責任只是作為企業的道德責任。所以完善與企業社會責任相關的法律法規，促使企業的社會責任信息披露走向規范化和強制化，配合行業協會、一些非政府組織、輿論媒介充分發揮監督作用。

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作者:汪慶 姜樊 單位:北京物資學院 北京工商大學