遏制企業利潤操縱行為論文

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內容提要]文章主要介紹說明社會處于轉型階段，許多相關的法律、制度等體制還不健全成熟，企業利用制度上的漏洞操縱利潤的風氣越來越盛，給授資者和國家造成嚴重的經濟損失，更嚴重的是它導致資本市場信任危機，嚴重影響資本市場的健康發展。文章從企業操縱利潤的行為動機出發，通過對利潤操縱方法的分析，提出了遏制利潤操縱行為的對策劃建議。

[關鍵詞]利潤操縱；掛賬；避稅

目前越來越多的企業為了獲得更多自身利益而進行利潤操縱。利潤操縱行為一般是指企業為了某種目的，運用各種手段人為地調節企業實現利潤的行為。這種行為掩蓋了企業本身的真實經營管理狀況，給正常的社會經濟秩序帶來嚴重的危害。

一、利潤操縱現象產生的原因

(一)上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤

根據《公司法》規定，企業必須在最近三年連續盈利且經營狀況較好才能上市。而一些達不到標準的企業只能通過虛增利潤來實現上市目的。由于投資者和潛在投資者要對一個公司投資往往要根據投資報酬率來做判斷，而投資報酬率=凈利潤(或營業利潤)/投資額(或經營資產)×100％。我們從中可以看出，虛增利潤提高了投資報酬率從而欺騙投資者達到了企業的融資目的。《證券法》規定，上市公司連續三年虧損，證監會將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運只有虛增利潤。

(二)企業為了自身的形象而虛增利潤

資金是決定企業維持簡單再生產和擴大再生產的必要條件，決定著企業能否在激烈的市場競爭中占據有利地位。目前銀行對企業貸款的要求甚高，信譽和經營業績成為銀行考核企業的重要指標。一些企業的信譽及經營業績達不到銀行標準，它們為了獲得銀行等金融機構的信貸資金和維護其在商業經營中的信用，不得不偽造企業利潤虛增的假象來達到目的。

(三)企業為了少交所得稅而減少利潤

根據會計等式：收入-成本(費用)＝利潤。有些企業為了逃避國家征收所得稅而多列費用支出、增加成本來人為減少利潤，從而達到少交所得稅的目的。

二、企業常見的利潤操縱方法

(一)通過掛賬處理

1．應收賬款掛賬。應收賬款是企業資產的重要組成部分，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。當企業的應收賬款超過會計制度規定的期限時就得作為壞賬處理，從而減少了應收賬款，影響了壞賬準備的計提。提取壞賬準備會造成利潤虛減。長期地把應收賬款掛賬，不僅可以虛增企業資產，還可以操縱利潤。

2．待處理財產損溢長期掛賬。企業在進行財產清查時，對發現的盤盈和盤虧的財產要按規定程序報請有關部門批準，進行相應的賬務處理。然而，有些企業對財產清查中盤盈或盤虧的財產掛在賬上，不做處理，這樣就可以增加(或減少)當期的利潤。與此同時，這樣的做法還會使相關的責任人員逃脫應有的處罰，助長了貪污腐敗風氣。

3．在建工程長期掛賬。按照會計制度規定，在建造資產達到預定可使用狀態前所發生的借款費用作為資產的入賬價值，其后發生的借款利息作財務費用應當計入當期損益。然而，有些企業將建造的資產達到可使用狀態后繼續掛賬在“在建工程”賬戶上。這樣，借款利息只能計人資產價值，當期的利潤就會增加，而資產使用以后折舊增加，相應的生產成本或費用增加，利潤虛減；或者將建造資產的借款費用在發生時計入當期損益，當期的利潤減少，資產使用后折舊減少，相應的生產成本或費用就少，利潤增加。

4．預提費用掛賬。企業借款的利息應當在受益期內按月預提計入當期損益。但是有些企業將利息在借款到期時(或借款期限內的某一會計期間)一次計人當期損益，使得利潤不能如實反映實際。如：某企業12月份借入一筆為期8個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規定，利息應采用預提的方法，每月計人財務費用賬戶1萬元。但該企業為了在年末少交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計人當年損益。

(二)利用關聯方關系

1．通過轉讓定價避稅。所謂“轉讓定價”是指關聯企業之間進行經濟活動時，不按正常價格交易，而是通過抬高或壓低交易價格使利潤轉移的手段，以達到避稅目的。從我國目前的實際情況看，關聯企業主要用以下手法進行避稅：(1)購銷業務中，高價進、低價出，轉移企業利潤，逃避稅收。(2)在投資或承包工程時，抬高設備或工程造價，從中牟利。(3)在貸款業務中轉讓定價，進行避稅。(4)在提供勞務和無形資產中轉讓定價，逃避稅收。

2．通過資本弱化避稅。資本弱化是指納稅人為了少納稅或其他目的，在投資企業中增加貸款比例，減少所有者權益的份額，以貸款代替所有者權益進行投資或融資。跨國公司通過高負債、低投資，增加利息支出，由于法律規定利息支出可在稅前扣除，這樣就轉移減少應稅所得。關聯企業常用此來將利潤轉變成關聯方的利息，以達到避稅的目的。

3．利用資金占用，調整利潤。按照我國現有法規規定，企業之間不允許相互拆借資金，但實際情況是關聯公司之間的資金往來和拆借現象較為普遍，兩者之間也難以嚴格區分。上市公司與關聯公司發生資金占用的金額、收費標準混亂，這樣上市公司利用資金占用的因素隨意調整利潤，而投資者無法對此合理性作出恰當的判斷。

(三)利用會計政策及會計估計變更的不確定性

會計政策是指企業會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。它有以下特點：(1)會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法；(2)會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出的具體選擇；(3)會計政策是企業進行會計核算的直接依據；(4)會計政策應當保持前后各期的一致性。會計政策的這些特點給企業操縱利潤帶來很大的想象空間，如：隨意改變存貨的計價方法從而達到企業利用會計政策調整利潤的目的。公務員之家:

會計估計則是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作判斷。由于企業經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計進行估計的基礎發生變化，或者取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。因為會計估計過多依靠會計人員的職業判斷，所以容易出現人為的調節利潤[摘要]社會處于轉型階段，許多相關的法律、制度等體制還不健全成熟，企業利用制度上的漏洞操縱利潤的風氣越來越盛，給授資者和國家造成嚴重的經濟損失，更嚴重的是它導致資本市場信任危機，嚴重影響資本市場的健康發展。文章從企業操縱利潤的行為動機出發，通過對利潤操縱方法的分析，提出了遏制利潤操縱行為的對策劃建議。