提取盈余公積的基數范文

導語：如何才能寫好一篇提取盈余公積的基數，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：建筑施工；冬季施工；砌筑工程

Abstract: Winter construction does not happen very often, but if there is no advance preparation and prevention, will affect the engineering quality, progress, inappropriate measures will bring hidden trouble to the quality of the project, therefore, the project is about to enter the winter before make prevention, during construction to control is necessary, is to ensure project quality to the measures. There are many factors that affect the winter construction quality, this paper mainly discusses the influence factors and the related measures, for your reference.

Key words: building construction; construction in winter; masonry engineering

中圖分類號：TU74 獻標識碼：文章編號：2095-2104（2013）1-0020-02

一、冬季施工概述

按《建筑工程冬期施工規程》規定，當室外日平均氣溫連續5天穩定低于5℃即進入冬期施工，冬期施工極易給工程質量造成隱患或出現質量事故.在我國北方地區冬季時間長達數月，加之工程建設的進度需要，有時不可避免的要進行冬期施工，寒冷的氣候給施工帶來了很多困難，但是在寒冷氣候環境下施工，我們采取一些特殊的施工防護及管理措施，完全可以保證工程的正常施工。我們對混凝土常溫施工一般都比較熟悉，各地差異不大，但對于北方冬季施工來說，在工程建設施工過程中，受自然氣候的影響，加之工程建設的進度需要，有時不可避免的要進行冬期施工，當室外日平均氣溫連續5天穩定低于5℃即進入冬期施工，如采用常溫一套施工方法就不適應了，無論在材料、設備選擇、施工方法等方面都需要一些特殊的措施，這些都是由于冬季施工的特殊性而定的

二、作好施工前的準備工作

混凝土凍脹是在負溫作用下，內部水分凍結成冰，體積膨脹，產生的凍脹應力破壞了混凝土內部結構，使混凝土的力學、物理性能遭受到損害，引起混凝土的凍害。要解決這個問題，應注意以下幾點：

（1）了解當地的氣溫變化、持續時間、最低溫度以及最大風、雪等資料，要注意提前收集施工地冬期氣溫變化的資料。因此，在工程即將進入冬期施工前，要提前準備和防范，把不利的因素消除在萌芽狀態，還要了解施工過程中未來一周的天氣變化，只有這樣才能做到防患于未然。

（2）為保證工程質量，要學習冬期施工規范、標準、規定，作好施工人員的培訓工作。冬期施工由于在負溫下進行作業，不了解或不熟悉冬期施工規律，極易造成工程質量事故，冬期施工前必須進行人員培訓。

（3）在工程進入冬期施工前，要提前編制好冬期施工技術文件，作為冬期施工的技術指導性文件，是冬季施工的主要措施。冬期施工技術文件必須包括施工方案和施工組織設計或技術措施。作好冬期施工技術文件的編制工作，是冬季施工的主要措施。

三、工程實例

本工程為框架結構、樓層三層、高度16.0米，總建筑面積3680平方米。該工程的二層、三層及屋面部分主體工程按施工進度進入冬季施工，為保證工程的質量，制定了冬季施工的方案。

1、冬季施工措施

冬季施工澆注混凝土前，先清理模板和鋼筋上的冰雪和污垢。澆注時要及時振搗，振搗時要密實不留死角，保證混凝土能充分填滿模板的各個角落。水泥采用42.5號普通硅酸鹽水泥，本工程混凝土在現場攪拌，在混凝土中加入防凍劑1%，早強劑加入1‰，水燒后攪拌，保證將混凝土的入模溫度控制在+15℃以上。在澆筑過程中取樣制作標準立方體試塊，與結構在同條件下養護，養護28天后試塊送交實驗室進行強度檢驗，結果達到設計要求。

2、冬期施工安全保障措施

對施工人員進行安全教育，尤其是高空作業和特殊工種的教育，尤為重要。在工程即將進入冬期前作好防范，在施工期間作好控制是必要的，冬季施工期間氣溫較低，引發安全事故的因素較多，在施工前要制定相應的冬期安全施工措施，措施不當會給工程質量帶來隱患。

四、冬季施工具體注意事項與質量控制要點

1、土方工程

基礎土方工程應盡量避開在冬季施工。如需在冬季施工，則應制定詳盡的施工計劃，合理的施工方案及切實可行的技術措施，同時組織好施工管理，爭取在短時間內完成施工；施工現場的道路要保持暢通，運輸車輛及行駛道路均應增設必要的防滑措施（例如：沿路覆蓋草袋）；在相鄰建筑側邊開挖土方時，要采取對舊建筑物地基土免受凍害的措施。施工時，盡量做到快挖快填，以防止地基受凍；基坑槽內應做好排水措施，防止產生積水，造成由于土壁下部受多次凍融循環而形成塌方；開挖好的基坑底部應采取必要的保溫措施，如保留腳泥或鋪設草包；土方回填前，應將基坑底部的冰雪及保溫材料清理干凈；室外基坑或管溝可用含凍土塊的土回填，但凍土塊體積不超過填土總體積的15％。室內的坑、槽、管溝不得用含有凍土塊的土回填；回填采用人工回填時，每層鋪土厚度不超過20cm，夯實厚度為10―15cm。

2、混凝土工程

冬季施工的混凝土宜選用硅酸鹽水泥或普通硅酸鹽水泥。水泥標號不宜低于32.5，每立方米混凝土中的水泥用量不宜少于300kg，水灰比不應大于0.6，并加入早強劑。必要時應加入防凍劑（根據氣溫情況確定）；此外為減少凍害，應將配合比中的用水量降至最低限度。辦法是：控制坍落度，加入減水劑，優先選用高效減水劑；再次模板和保溫層，應在混凝土冷卻到5℃后方可拆除。當混凝土與外界溫差大于20℃時，拆模后的混凝土表面，應臨時覆蓋，使其緩慢冷卻，最后未冷卻的混凝土有較高的脆性，所以結構在冷卻前不得遭受沖擊荷載或動力荷載的作用。

五、加強施工過程中的質量控制

1、 鋼筋工程施工過程中的控制重點

（1） 冬季鋼筋施工最主要的是鋼筋的焊接

冬季進行鋼筋焊接，焊接質量的好壞直接關系到工程結構的安全，其影響因素較多，鋼筋焊接前必須根據當地的施工條件、氣溫狀況進行試焊，試焊時先根據氣溫狀況調整焊接參數及焊接工藝，焊接參數和工藝確定后，再進行試焊，試焊的焊件送實驗室實驗，合格后再進行批量焊接。

（2）焊條或焊劑的質量控制

焊劑或焊條在冬季運輸、保存過程中極易受潮，使用受潮的焊劑或焊條會造成焊接熔池中混入氣體停留在焊肉中造成氣孔，影響焊接接頭質量。在使用焊條或焊劑時，要按說明書的要求對焊條或焊劑進行烘焙，干燥后再使用。

2、 混凝土工程施工過程中質量控制重點

（1） 控制好原材料的加熱溫度

冬季施工對混凝土原材料的加熱是保證混凝土早期強度增長的重要因素，可采用蓄熱法、綜合蓄熱法、廣義綜合蓄熱法、電熱法、暖棚法、蒸汽法等技術措施，在施工過程中首先要確定原材料的加熱溫度，以確定采取哪種加熱方法進行加熱，采用蓄熱法時，還需進行熱工計算，并定時進行溫度測量，保證加熱溫度達到要求。

（2）控制好混凝土的入模溫度

施工中作好混凝土澆筑入模溫度，一般不宜低于 10℃，非加熱養護的混凝土也不宜低于5℃，溫度過低，容易造成新澆混凝土冷卻過快，使混凝土在很短時間內降至冰點溫度而影響混凝土早期強度增長。

（3）作好試塊的留置工作

根據規范冬季施工試塊每次取樣應至少留有四組試件，一組用于標準養護，一組用于同條件養護檢驗負溫混凝土受凍前的抗壓強度，一組用于同條件養護檢驗負溫混凝土的長期抗壓強度并用于結構實體檢驗，一組用于同條件養護 - 28d 轉入常溫養護 28d 的混凝土強度，但與結構構件同條件養護的受凍混凝土試件，需解凍后方可受壓。

（4）加強成品的養護

冬季混凝土的養護管理是保證混凝土質量的重要措施，新澆筑的混凝土，一是作好覆蓋保溫工作，并經常檢查，二是作好混凝土的測溫工作，隨時掌握混凝土的內部溫度，保證混凝土在初凝期不受凍。

3、鋼結構工程施工過程中的控制重點

（1）鋼結構工程施工中高強螺栓連接

高強螺栓連的好壞是影響鋼結構質量的一個重要因素，高強螺栓產品說明書中扭矩系數是常溫下的標定值，影響扭矩系數的因素很多，如：環境溫度、終擰時間、擰緊速度等，尤其是環境溫度的影響最大，一般情況下，產品說明書中扭矩系數是常溫下的標定值，在負溫下要重新標定，否則，仍按說明書給的值控制，有可能使螺栓產生的拉應力不足，降低結構的安全度，或導致螺栓擰緊，影響結構的安全度。

（2） 冬季進行負溫焊接

冬季負溫焊接和常溫有很大的區別，在焊接時要對焊工進行培訓，掌握負溫下的焊接規律，并說明書的要求對焊條進行烘焙，干燥后再使用，才能保證焊接質量，確保結構安全。

4、制定冬季安全施工措施

冬季施工氣溫較低，引發安全事故的因素較多，在施工前要制定相應的冬季安全施工措施，配備必要的安全防護用品，對施工人員進行安全教育，尤其是高空作業和特殊工種的教育，并加強現場施工管理工作，確保工程安全施工。

六、結語

隨著我國經濟的快速發展，建筑行業的發展也是突飛猛進。在我國的北方地區，由于受到氣候的影響，有些施工企業為了在冬季來臨之前完成工程，就開始加快施工進度，如果不做好冬季施工措施，就可能會影響到工程施工質量，甚至出現質量事故，因此，必須重視好冬季施工問題，保證整個工程的施工質量。

參考文獻：

[1] 王占輝.論冬季建筑施工應采取的技術措施[J]. 黑龍江科技信息. 2010(26)

[2] 黃明陽.淺議建筑施工質量管理優化[J]. 法制與經濟(下旬刊). 2009(11)

篇2

     關于公司財務會計報告審查驗證的主體

公司財務會計報告制作完畢后，應依法經審查驗證。但這里審查驗證的主體應該是誰?《公司法》并未對此作出明確規定。首先，根據現行《公司法》第38條和第103條的有關規定，有限責任公司的股東會或者股份有限公司的股東大會有權審議批準公司年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和虧損彌補方案。不可否認，以上這些重要的公司財務方案都或多或少地包括了部分公司財務會計報告的內容，而且"審議批準"也必然包括有“審查驗證”的意思。其次，《會計法》第21條明確規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。這一條對公司顯然也適用。此處的“簽名并蓋章”顯然也包括“審查驗證”之意思。再次，《公司法》第54條和第126條規定，監事會或者監事行使的若干職權中包括“檢查公司財務”。這也一定程度上包含監事會或者監事對公司財務會計報告進行審查驗證之意。最后，根據有關法律、行政法規的規定，特定公司的財務會計報告在對外報送前必須經中國注冊會計師審計，“審查驗證”應是“審計”一詞的應有之意。從以上四個方面的分析不難看出，股東大會或者股東會、單位負責人(包括董事長)、監事會或者監事、主管會計機構負責人或者會計主管人員或者總會計師、獨立的注冊會計師似乎都在一定程度上被賦予了對公司財務會計報告進行審查驗證的主體之資格。那么到底應該由誰來承擔審查驗證的職責呢?《公司法》應對此加以明確規定，否則難以分清責任。

   關于公司財務會計報告包括的內容和范圍

《公司法》第175條規定公司財務會計報告包括五個方面的財務會計報表及其附屬明細表，事實上該條所列第四項“財務情況說明書”既非會計報表，也非所屬明細表，而是對公司財務情況所做的文字性說明，并不采取數字報表的形式。從理論上講，公司財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。利潤分配表一般被認為是利潤表的附表。《公司法》第175條將財務會計報告與會計報表這兩個有包含關系的概念混為一談，顯然不夠確切，在客觀上也不利于強化有關公司的信息披露制度。

                       

                     關于公積金制度

《公司法》第177條涉及到四個與公積金有關的概念，即法定公積金、法定公益金、任意公積金和公益金。另外《公司法》第131條和第178條還涉及另一個關于公積金的概念即資本公積金。聯系《公司法》的相關條文，這“五金”有如下的關系：公積金包括法定公積金和任意公積金；法定公益金與公積金并列屬于同一層次概念，二者的共性在于都取自公司利潤。資本公積金與公積金是并列關系抑或從屬關系并不明確。不管是從字面意義上作文理解釋還是聯系會計學基本原理作理論解釋，《公司法》關于“五金”的名稱和關系的界定都談不上科學。一般認為，公積金是一個集合概念，包括盈余公積金和資本公積金，二者的區別在于前者是出自公司盈余，而后者則源于公司盈余之外。盈余公積金包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金，這三者都是從公司利潤中提取的。為了體現法定公益金的專用性，也可以把法定公益金單拿出來作為與盈余公積金并列的概念。《公司法》舍棄了公認的盈余公積金的概念，意圖用法定公積金取代之，這就造成法律條文規定與財務會計實踐的矛盾，而且條文之間也有撞車之嫌疑。因此，不妨將公認的財務會計有關公積金的概念引入《公司法》，避免法條空置。

                     關于虧損彌補

根據我國現行財務會計制度以及所得稅法的有關規定，公司彌補虧損的渠道有三條：一是用以后年度所得稅前利潤彌補，但彌補虧損的期間僅限為五年; 二是用以后年度的所得稅后利潤彌補，即公司發生的虧損經過連續五年期間尚未彌補足額的，用所得稅后利潤彌補。且不設年限規定；三是當公司無利潤又需要派發股利時，可以先用盈余公積金彌補虧損后，再按照一定限額用盈余公積金發放股利。但依據《公司法》第177條第二款的規定公司彌補虧損當首選“法定公積金”(主要指盈余公積金)，這就與現行財務會計制度不相一致。按照《公司法》的規定，公司不能先用當年所得稅前利潤去彌補虧損，而是先動用公積金去彌補虧損，這就等于主動放棄了本可節約那部分應交所得稅，這無疑對公司自身財務不利，對公司的股東而言也是個損失。顯然，將公積金放在彌補虧損的第一序列是不合適的。另外，如前所述，《公司法》對資本公積金可否用于彌補虧損并不明確。財政部在2001年出臺的《企業會計制度》和修訂后的《企業會計準則--債務重組》中規定債務重組收益列做資本公積，在一定程度上遏制了企業通過債務重組操縱利潤的空間。如果《公司法》確定資本公積金不可補虧，則與國際慣例不符；如果《公司法》確定可以用資本公積金彌補虧損，又會與現行會計制度發生沖突。再者，即使資本公積金與盈余公積金都可以用于彌補虧損，二者也存在一個優先序列的問題。《公司法》第177條在彌補虧損問題上還有一個小小的缺陷，那就是未將所得稅前會計利潤和所得稅后會計利潤彌補虧損區分開來，而這事實上對公司財務狀況和經營成果的影響也不小。

               關于公積金的提取基數

依《公司法》第177條的規定，公積金的提取基數應該為利潤，那么這里的“利潤”是所得稅前利潤，還是所得稅后利潤?聯系我國現行的財務會計制度的有關規定來看，法定盈余公積金應該按照所得稅后利潤扣除罰沒財產和彌補虧損后的余額提取，事實上既非所得稅前利潤，也非所得稅后利潤，更不宜簡言之為利潤。

                    關于利潤術語的使用

利潤是會計法所確認的會計基本要素之一，在公司法中也多次出現。但是由于在會計實務中利潤只是一個相對籠統的概念，使用中必須分解為主營業務利潤、其他業務利潤、營業利潤、利潤總額(所得稅前會計利潤)、凈利潤(所得稅后會計利潤)、可供分配的利潤、可供投資者分配的利潤、未分配利潤若干不同層次的“子”概念。因此《公司法》中必須謹慎使用“利潤”一詞，避免產生誤解。比如，《公司法》第137條規定，公司發行新股，必須具備下列條件：……(二)公司在最近三年內連續盈利，并可向股東支付股利；……公司以當年利潤分派新股，不受前款第(二)項限制。這里的連續盈利是根據什么利潤判斷的?同樣的問題在《公司法》中多次出現。

            

              關于會計數據的時間性要求

會計指標數據往往可以劃分為時期數和時點數。比如，會計上的資產、負債、所有者權益(凈資產)是時點數，屬于靜態指標；收入、費用、利潤是時期數，屬于動態指標。在法律上涉及這些指標的數量要求時，應該明確規定其對應的時間性要求。比如《公司法》第179條第二款規定，股份有限公司經股東大會決議將公積金轉為資本時，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的百分之二十五。這里的注冊資本是用盈余公積金轉化為資本后的注冊資本，還是用盈余公積金轉化為資本前的注冊資本?看來就必須在注冊資本之前加上時間性定語。

                      關于法定公益金

 

篇3

[關鍵詞]虧損彌補利潤分配股票股利

一、我國虧損彌補和利潤分配的順序

利潤是我國會計上反映經營成果的重要指標，虧損是利潤的反面。虧損彌補和利潤分配是財務與會計中的重要問題之一。但是，我國現行會計法規對于虧損彌補和利潤分配的規范，或者不明確，或者容易使人產生歧義，影響了會計信息的質量。因此，有必要研究虧損彌補和利潤分配會計問題，為修訂有關會計法規做準備。

（一）虧損彌補的來源和順序

我國關于虧損彌補的會計法規主要有《公司法》、《企業財務通則》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》、《企業會計制度》等。

《公司法》第6章第177條涉及到虧損彌補，規定“公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的，在依照前款規定提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。”[1]這條規定沒有十分明確地闡明虧損彌補的順序，但我們可以從行文中推斷：法定公積金補虧在年利潤補虧之前。該條的主要問題是：虧損彌補的對象不應是“上一年度虧損”額，而是“上一年度末（累計）未彌補虧損額”，因為“上一年度虧損”顯然首先用上一年度期初未分配利潤彌補。這樣彌補后，上一年末就可能不但沒有虧損，而且有未分配利潤。

《公司法》第179條規定，“公司的公積金用于彌補公司的虧損，擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本。”[1]該條告訴我們，公積金可以彌補虧損；但是它沒有明確此處的公積金包括些什么？是“法定公積金”呢？還是“法定公積金”、“任意公積金”和“資本公積金”之和呢？從《公司法》行文的順序推斷，似乎應是后者。問題是，這三個公積金彌補虧損的順序仍未交待。我國資本公積金中有很多不同性質的項目，哪些項目可以用來補虧、哪些不可以呢？不得而知。另外《公司法》中的“法定公積金”與同年生效的行業財務制度和現行《企業會計制度（2001）》中的“法定盈余公積”用詞不一致，執行起來很不方便。

《企業財務通則》第31條規定：“企業發生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在五年內用所得稅前利潤延續彌補。延續五年未彌補的虧損，用繳納所得稅后的利潤彌補。”[2]這一條很容易使人產生歧義和費解，因為它沒有明確指出此條所規定的年度虧損實質是指納稅虧損，即應納稅所得額出現虧損，而不是指會計虧損。會計上出現年度虧損不一定就會出現納稅虧損，會計上有年度利潤不一定就不會出現納稅虧損，因為年度應納稅所得額是以年度會計利潤額為基礎按照稅法調整得出的。會計上的年度虧損顯然首先用本年度期初未分配利潤彌補；會計上虧損彌補的對象應當是上年末（累計）未彌補的虧損，即現行會計制度中“利潤分配——未分配利潤”賬戶的年期初借方余額。

《企業財務通則》第31條所規定的內容應由稅法規范；由《企業財務通則》規范容易使人產生誤解，將其理解為會計虧損的彌補。事實上，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第11條對年度納稅虧損彌補做出了規定，即“納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。”[3]《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第28條對納稅虧損彌補期限也做出了詳細的解釋。

《企業財務通則》第32條規定：“法定公積金用于彌補虧損，按照國家規定轉增資本金等。”[2]但它沒有提到任意盈余公積；資本公積、公益金是否可以彌補虧損也沒有說明，若與《公司法》第179條相對照，人們對此仍有懸念。可以看出，《企業財務通則》對會計虧損彌補的來源和順序仍不明確。

《工業企業財務制度》第65條指出，盈余公積金可用于彌補虧損。[4]但它同樣沒有說明資本公積、公益金是否可以補虧，對會計虧損彌補的來源和順序仍不明朗。

中國證監會《公開發行證券的公司信息披露規范問答》（以下簡稱“問答”）第3號《彌補累計虧損的來源、程序及信息披露》對上市公司彌補累計虧損的來源和順序作了規定，即：（1）公司當年對累計虧損的彌補，應按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序依次彌補。法定公益金不得用于彌補虧損。（2）公司采用上述方式仍不足以彌補累計虧損的，可通過資本公積中的股本溢價、接受現金捐贈、撥款轉入及其他資本公積明細科目部分加以彌補。[5]

《問答》明確了公開發行證券的公司會計累計虧損彌補的來源和順序，解決了《公司法》、《企業財務通則》、《企業會計制度》、行業會計制度等沒有明確規范的問題。但是《問答》僅對公開發行證券的公司有效，其他企業仍然沒有明確的法律依據，且《問答》法律效力不強，而虧損彌補屬于利潤分配問題，涉及到有關各方的切身利益以及會計信息的質量。因此，應盡早修訂《公司法》和有關會計制度對虧損彌補的規定。

《問答》的資本公積中的股本溢價可以彌補虧損的規定很值得商榷。任意盈余公積、法定盈余公積本來屬于以前年度的利潤，將其用于彌補以前年度的累積虧損是合理的；資本公積中的接受現金捐贈、撥款轉入項目具有利潤性質，用于彌補虧損也是可以理解的。但是股本溢價本應是股東對企業投入資本的一部分，而我國記入股本的投入資本僅是股票股數乘以股票面值（股票面值是1元），因此大部分投入資本被記入股本溢價。用股本溢價彌補虧損等于是用投入資本彌補虧損，這會導致如下后果：第一，混淆了投入資本與利潤的界線，侵蝕了企業的投入資本；第二，可分配利潤額、盈余公積、年末未分配利潤等指標質量下降，因為它們并非一定來自企業的資本增值；第三，應付股利中的一部分可能屬于投入資本的返還。

筆者對虧損彌補的順序和來源的見解如下：

1.如果本年度有年初未分配利潤（即“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方有期初余額），那么本年度的會計虧損就自然通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶，由年初未分配利潤彌補。彌補結果若“利潤分配——未分配利潤”賬戶出現貸方余額，即為年末未分配利潤；若該賬戶出現借方余額，即為年末未彌補虧損。

2.對于上年度的未彌補虧損（即“利潤分配——未分配利潤”賬戶的年初借方余額），在本年度應按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序補虧，但法定盈余公積不得低于注冊資本的25%.

3.若任意盈余公積、法定盈余公積仍不足以彌補虧損，再用資本公積中的接受現金捐贈、撥款轉入、外幣貨幣資金折算差額等非準備項目補虧，但資本公積中的股本溢價、接受捐贈非現金資產準備、股權投資資金準備等項目不得用于彌補虧損。

4.若上述項目仍不能彌補虧損，則用計提法定盈余公積金和法定公益金前的本年度利潤彌補虧損。

5.不應將會計虧損的彌補和年度納稅虧損的彌補混為一談。年度納稅虧損的彌補應在稅法中規定。由于年度納稅虧損彌補情況不能在現行《企業會計制度》所設置的會計賬戶中清晰地得到反映，所以建議在賬戶外設置“年度納稅虧損彌補登記簿”，詳細反映年度納稅虧損彌補情況。

（二）利潤分配的順序

《公司法》第6章第177條規定：“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金，并提取利潤的5%至10%列入公司法定公益金。”[1]按照該條規定理解，公司應直接分配當年稅后利潤，并且直接根據稅后利潤規定的百分比提取法定公積金和法定公益金。而實際情況卻是：如果公司有年初未彌補虧損，應先彌補虧損，彌補虧損后的稅后利潤才可以作為基數提取“兩金”；如果公司有年初未分配利潤，那么年初未分配利潤與本年稅后利潤之和才是可供分配利潤，當年稅后利潤才是計提“兩金”的基礎。

《企業財務通則》第32條對利潤分配的順序作了如下規定，企業“繳納所得稅后的利潤，除國家另有規定者外，按照下列順序分配：（1）被沒收的財物損失，違反稅法規定支付滯納金和罰款。（2）彌補企業以前年度虧損。（3）提取法定公積金。法定公積金用于彌補虧損，按照國家規定轉增資本金等。（4）提取公益金。公益金主要用于企業職工的集體福利設施支出。（5）向投資者分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，可以并人本年度向投資者分配。”[2]

上述規定存在如下問題：

1.企業被沒收的財物損失，支付的各項稅收的滯納金和罰款，應計入營業外支出，在稅前列支，這一點已經在《企業會計制度》等法規中得到了糾正。

2.企業的稅后利潤并非直接用來彌補以前年度虧損，而是先以盈余公積金、資本公積金的某些項目彌補虧損，若仍未能彌補，才用稅后利潤彌補。

3.應用該條文尚不能明確計提法定公積金、公益金的基數。

《企業會計制度》第110條對利潤分配的順序作如下規定：“企業當期實現的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積；（2）提取法定公益金。”[6]

上述利潤分配的順序仍不清晰。按照條文理解，可供分配的利潤=本年凈利潤+年初未分配利潤+其他轉入；或可供分配的利潤=本年凈利潤-年初未彌補虧損+其他轉入。前一等式不正確，因為在年初有未分配利潤的情況下，沒有“其他轉入”；后一等式正確，但利潤分配的順序仍不清楚。

筆者認為，規定利潤分配的順序必須同時規定虧損彌補的順序，因為虧損彌補本屬于利潤分配的范疇。

利潤分配的順序可分如下幾種情況：

1.如果年初有未分配利潤（即“利潤分配——未分配的利潤”賬戶有年初貸方余額），并且本年度有凈利潤，那么年初未分配利潤加本年度凈利潤就為可供分配的利潤。可供分配利潤的分配順序是：（1）提取法定盈余公積（按凈利潤的規定比例提取）；（2）提取法定公益金（按凈利潤的規定比例提取）；（3）可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤再按下列順序分配：1）應付優先股股利；2）提取任意盈余公積；3）應付普通股股利；4）轉作資本（或股本）的普通股股利。

2.如果年初有未分配利潤，本年度有虧損，且兩者相加為正數，即為可供投資者分配的利潤，公司可視具體情況向投資者分配利潤；如果兩者相加為負數，即為年末未彌補虧損，待下年度繼續彌補。

3.如果年初有未彌補虧損（即“利潤分配——未分配利潤”賬戶有年初借方余額），且本年度有凈利潤，那么就應按照任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積（有關項目）的順序彌補虧損，若仍不足以彌補虧損，再用本年度凈利潤彌補。本年度凈利潤減去彌補虧損后的余額為可供分配的利潤。可供分配利潤的分配順序與第一種情況相同，但計提兩金的基數不應再是凈利潤，而是可供分配的利潤。

4.如果年初有未彌補虧損，且本年度有虧損，那么兩者合計數就為年末未彌補虧損，待下年度繼續彌補虧損。

《公司法》規定，法定公益金從年度凈利潤中提取，用于職工集體福利，因此，法定公益金在未使用前不能用于彌補虧損。但法定公益金被用于職工集體福利、從而轉入一般盈余公積以后，可以用于彌補虧損，因為法定公益金同樣來源于利潤的積累。

二、股票股利的會計處理

我國股份有限公司向普通股股東分配利潤通常采用現金股利和股票股利兩種方式。現金股利是指公司以現金向股東支付股利的利潤分配方式，當公司實際向股東支付股利時，現金會流出企業。股票股利是公司將計算出的應付給股東的利潤以普通股股票支付的一種利潤分配方式。股票股利一般來源于公司有年度利潤情況下的可供投資者分配的利潤；符合規定條件的企業，在虧損被彌補后也可以用盈余公積分派股票股利，但法定盈余公積不得低于注冊資本的25%.股票股利俗稱送紅股；資本公積轉增股本時向股東派送的股票有時也被稱為送紅股。應當指出的是，股票股利是以留存收益派發股票，而資本公積轉增股本則是以資本公積派發股票，二者有不同的性質，所以有必要做出區分。

由于股票股利是以股票而不是以現金等資產向股東支付，所以它具有如下特點：（1）資產沒有流出企業，資產總額未變，所有者權益總額也未變；（2）改變的僅是所有者權益內部的結構，即部分留存收益轉變成了投入資本；（3）投資者在企業中的權益比例也沒有改變。現行企業會計制度規定，對企業董事會提出的年度利潤分配方案中的股票股利分配方案不做賬務處理，也不將其列入報告年度的利潤分配表，而是在經股東大會批準分派股票股利并辦理了增資手續以后，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”科目，貸記“股本”科目。這樣進行會計處理的結果是，利潤分配中的股票股利被列入了下一年度的利潤分配表。

現行會計制度和會計準則對股票股利的賬務處理方式是否合理呢？讓我們來做一分析。現行會計制度和會計準則對股票股利的賬務處理方式所導致的結果是：第一，本年度的利潤分配方案未得到全面、完整的反映，股票股利分配作為一項利潤分配被反映到下一年度的利潤分配表上，使本年度的年末未分配利潤虛增，下一年度的年末未分配利潤虛減。第二，由于本年度董事會宣告分派股票股利時未做賬務處理，所以企業對股東的現時義務未能在賬內和表內得到反映。我國會計準則認為，如果（股票股利）采用與現金股利相同的處理方法，在董事會提出利潤分配方案時則須作為負債處理，這勢必對企業的負債權益比例產生影響，從而有可能導致一些股東對企業財務狀況產生誤解。[7]準則的意思是，董事會宣告股票股利時不能作為負債處理，否則會產生錯誤的負債權益比例，從而將誤導股東。我們按照會計學理論來分析，應付股票股利是不是負債呢？IASC的《編制財務報表的框架》認為：“負債是指企業由于過去事項而承擔的現時義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的經濟資源流出企業。”它還認為：“現時義務的履行，可采取若干方式，例如：（1）支付現金，（2）轉讓其他資產，（3）提供勞務，（4）以其他義務替換該項義務，（5）將該義務轉換為權益。”[8]顯然，應付股票股利是企業承擔的現時義務，其履行方式是將該義務轉換為權益。因此，應付股票股利符合負債的定義。通過上述分析，筆者認為，股票股利的正確會計處理方式是：（1）董事會在宣告發放股票股利時，應借記“利潤分配——應付股票股利”科目，貸記“應付股票股利”科目；（2）將應付股票股利作為一項負債列示在資產負債表負債方的流動負債和長期負債之后；（3）將利潤分配——應付股票股利，列示在宣告分配利潤年度利潤分配表的應付現金股利項目之后；（4）當次年股東大會批準了利潤分配方案并辦理了注冊資本的變更手續后，借記“應付股票股利”科目，貸記“股本”、“資本公積”科目。這樣進行賬務處理，不但沒有歪曲負債權益比例，而且使其得到了正確的反映；資產負債表和利潤表中的未分配利潤項目、利潤分配表中的利潤分配項目也同樣得到了正確、完整的反映。

下面探討發放股票股利時留存收益金額如何結轉到資本賬戶。

企業發放股票股利時留存收益如何結轉至資本賬戶，實質是按照股票面值結轉至“股本”賬戶，還是按照股票市價結轉至“股本”和“資本公積”科目。同樣的留存收益金額，在股票市價大于股票面值的情況下，按面值結轉時的股票股數和股本總額將遠大于按市價結轉時的股票股數和股本總額。不同的股票股數會導致不同的每股盈余；普通股股數越多，每股盈余越低。每股盈余是計算確定股票內在價值的基礎，隨著每股盈余的降低，股票的內在價值將隨之降低。股票內在價值應是股票價格的基礎，從理論上說，股票內在價值降低，股票價格將隨之降低。但在股票二級市場上，股票價格由供求決定，股票內在價值降低，股票價格不一定降低；股票價格與股票內在價值相背離的程度，反映了股價脫離基本面值的程度。

發放股票股利時，留存收益如何結轉至資本賬戶，我國《企業會計制度（2001）》規定，企業經股東大會或類似機構批準分派股票股利，應于實際分派股票股利時，借記“利潤分配——轉作資本（或股本）的普通股股利”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。[6]可見，我國會計制度規定，實際發放股票股利時按照股票面值從留存收益轉至“股本”科目。我國普通股股票的面值是1元，這種股票股利會計處理方法事實上造成了股東在接受股票股利送股時，股價只有1元。

我國會計制度對股票股利按照面值結轉的方式是否合理呢？我們從會計理論和發放股票股利對股票市場的影響兩個方面進行分析。

從會計理論來看，企業向股東發放股票股利，屬于交易中的非互惠轉讓。我們知道，財務會計系統中的財務報表子系統反映企業已發生的交易或事項。交易是一種特定的外部事項，是企業與其他會計主體或個人之間轉交價值物（經濟利益）的外部事項。交易可分為交換和非互惠轉讓。交換是指企業和其他會計主體或個人之間的互惠轉讓，參加轉讓的每一方都有價值收入或放棄，如產品或勞務的購買或銷售。非互惠轉讓是指企業與其他會計主體或個人之間資產或權益的單方向轉讓，它沒有直接收到（或交付）價值作為交換，如業主投資、分派股利、稅款的繳納。筆者認為，財務報表的目標決定了財務報表的計量屬性是（市場）交換價格，現行實務中的多種計量屬性都從屬于交換價格。[9]但是在債務重組、非貨幣易、非互惠性轉讓等交易活動中，經常沒有市場交換價格，因此在財務報表計量中有必要引入公允價值概念。公允價值是市場交換價格的延伸；在沒有市場交換價格的情況下，財務報表的計量屬性應采用模擬的交換價格（如現行成本、現行市價、可變現價值等計量屬性）；交換價格、模擬的交換價格，都是公允價值的表現形式。發放股票股利作為一種非互惠轉讓，在企業與投資者之間盡管沒有實際的交換，也沒有市場交換價格，但用模擬的市場交換價格來計量股票股利才是符合邏輯的。筆者認為，我國《企業會計準則——所有者權益（征求意見稿）》對股票股利的規定是比較合理的，它認為，“股份有限公司確定分配給股東的股票股利，應按該種股票的該次發行價格確定其價值；如果該次作為股利發放的該種股票沒有發行價格，則應根據公司連續盈利情況如財產增值情況確定股票股利的價值，按確定的股票股利的價值減少留存收益。”[10]這項規定，實質是以模擬的交換價格來作為股票股利的計量屬性。

美國對股票股利的會計處理，分小比例股票股利和大比例股票股利兩種情況。當股票股利比例低于20%—25%時，為小比例股票股利，按增發股份的市價結轉。制定該準則的美國會計程序委員會（CAP）對此的解釋是，當發放小比例股票股利時，投資者會將其視為收益的分配。當股票股利高于20%—25%時，為大比例股票股利，CAP提供了兩種備選處理方法：一是根據所在州公司法的規定，按面值或設定價值結轉，并建議將此股票股利描述為股票分割；二是在州公司法對此未做規定時，按照股票分割不做賬務處理。筆者認為，美國對股票股利的會計處理方法是符合會計理論邏輯的。

篇4

我國實施安全管理制度后，為使企業加強該項費用的財務核算，2004年，我國財政部下發了119號文：《關于印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定的通知》，并同時下發財會[2004]3號文：《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)的通知》，對煤炭生產企業安全生產費用的會計核算與財務管理進行了規范。主要內容是要求煤炭企業按照噸煤的某種標準計提安全生產費用，并且計入企業的生產成本，在會計科目負債中列示。如果該項費用支出，可直接核銷。如果該項支出用于購買固定資產，可一次性提足折舊，并沖減相應金額。而且，企業按照規定提取的安全生產費用可以在利稅前給予扣除。具體的會計核算是：第一步，提取安全費用時，按照煤噸標準提取金額，借方計入“制造費用—提取安全費用”，貸方計入“長期應付款—應付安全費用”。第二步，該項費用使用時，可在借方直接計入“長期應付款———應付安全費用”，貸方可直接沖減相應金額，計入“銀行存款、庫存現金”等。如果費用支出是形成固定資產，可以先在借方形成“固定資產”科目，第二步再用“累計折舊”科目計入“長期應付款———應付安全費用”科目。2004年安全生產費用會計核算的變革，對我國社會制度發展意義重大。首先，我國第一次以法規形式對安全生產費用進行規范，說明了政府對安全生產的重視；其次，計提安全費用，有效保證了人們的工作環境，有效降低了整體經濟建設成本；第三，規定了安全費用的計提標準，并規定了其會計核算流程。第四，安全管理費用的計提標準和核算需報當地主管稅務機關、煤炭管理部門和煤礦安全監察機構備案，保證了該項費用的存在和使用。但是，在2004年安全生產費用會計核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生產費用直接計入制造費用，并且可以把用于安全生產的固定資產一次性計入折舊，這些都在鼓勵企業在稅前計入成本，大大削減了納稅基數，使國家利稅減少。再次，計提的安全費用專款專用，年度結余可以直接轉為下年使用，可以為企業濫用負債科目打下伏筆，使企業會計報表的真實性大打折扣。

二、2008年安全生產費用會計核算分析

財政部在2008年12月下發財會函[2008]60號文：《關于做好執行會計準則企業2008年報工作的通知》，要求高危行業企業的安全生產費用會計核算要按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理。《企業會計準則講解(2008)》中對企業的安全費用的核算變革主要體現在如下方面：企業計提有關規定提取的安全費用以及具有類似性質的各項費用，應在“盈余公積”科目下的“專項儲備”中單獨反映，不再計入“長期應付款”，取消了提取的安全生產費用計入負債的規定。2008年安全生產費用的具體會計核算如下：第一步，企業按照國家相應標準提取安全費用后，借方記入“利潤分配———提取專項儲備”，貸方計入“盈余公積———專項儲備”科目。第二步，企業在支出安全生產費用時，根據支出不同內容，分別計入“管理費用或制造費用”等科目，貸方計入“銀行存款”等科目。如果形成固定資產，可以使用“累計折舊”科目，最終結轉到“制造費用”科目。企業要根據實際發生金額在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積———專項儲備”科目，貸記“利潤分配———提取專項儲備”科目，但結轉金額以“盈余公積———專項儲備”科目余額沖減至零為限。2008年安全費用核算變革的優點主要體現在兩個方面：一是安全費用不再計入企業負債，使企業的資產負債表反映的數據更真實。二是安全生產費用形成的固定資產按照正常分期攤銷，取消一次性計入成本，使企業成本數據真實性提高，提高了對固定資產的管理水平。但是2008年改革也存在一些不盡如人意的地方。比如在計提安全生產費用時，計入“利潤分配———提取專項儲備”，容易使企業誤解，認為在企業沒有利潤或凈利潤為負的時候就可以不計提該項儲備，使企業安全投入受影響，不利于社會安全生產環境的建立和發展。

三、2009年安全生產費用會計核算分析

2009年財政部下發財會[2009]8號文：《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》，對高危行業企業提取的安全生產費的會計處理做了部分變動。將安全生產費用從稅后利潤中提取重新改為稅前提取，并且增加企業安全生產費用專項核算科目“4301專項儲備”，對安全生產費用進行專門核算。該項規定具體到會計核算主要表現在：第一步，高危企業按照國家標準提取安全生產費時，應當借方計入“制造費用———提取安全生產費用”，形成企業當期生產成本，同時貸方計入“4301專項儲備”科目。第二步，安全生產費用支出時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即可形成一次性累計折舊直接沖減專項儲備。2009年安全生產費用會計核算優點主要體現在：第一，安全生產費用在稅前提取，保證了企業安全投入的積極性。第二，允許企業提取的安全生產費用大于實際支出的部分在所得稅稅前扣除。鼓勵企業按標準計提安全生產費用，使其在效益不好時能夠利用已提的安全生產費用，保證企業的長久安全生產。2009年安全生產費用會計核算改革也有不足，主要體現在：第一，企業在計提安全生產費用標準上還存在的浮動范圍，成為了企業調節利潤的手段。第二，安全生產費用形成的固定資產可一次性計提折舊，使企業的固定資產賬實不符，不利于企業固定資產的管理和政府的日常監管。從以上對我國安全生產費用的三次會計制度的變革可以看出，我國安全生產制度一直圍繞著三個方面進行變化：一是安全生產費用計提是計入負債還是權益；二是固定資產的折舊結轉是一次性還是分次進行；三是費用發生額是在稅前還是稅后扣除。安全生產制度在時間上來看較為頻繁，反映了我國經濟生活中安全生產事故的頻發，也從另一個方面反映出我國在該項費用核算改革中理論準備不足，給企業經濟的良性健康發展帶來了不利影響。

四、結語

篇5

[摘要]我國的公益金制度經歷了由“法定”到“廢止”的改革之路。法定公益金的制度安排與我國經濟體制轉軌時期的國情相適應，然而伴隨我國各項改革的不斷深化，法定公益金制度存在的“必要性”與“合理性”遭到了質疑，并導致其被廢止。本文就我國法定公益金制度的改革歷程及其在會計核算上的體現進行剖析，提出了作者的看法。

[關鍵詞]法定公益金制度；職工集體福利；會計體現

一、法定公益金制度及其會計體現

(一)我國的法定公益金制度規定

法定公益金，是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金。公益金不能用于職工個人福利，應由企業統一安排用于職工集體福利設施支出。如購建企業職工住房、職工浴室、食堂、醫務所、學校等各種集體福利設施。1993年12月我國第一部《公司法》，其第一百七十七條規定：“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百丹之五至百分之十列入公司灃定公益金”。第一百八十條規定：“公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利”。1999年和2004年我國的《公司法》經歷了兩次修正，但其中有關法定公益金的條款仍然予以保留。公益金法定化，可以說是我國公司法的一個特色，是我國在經濟體制轉型時期順應國情的創造。因為無論是大陸法系國家還是英美法系國家，其公司法的公積金制度中都沒有“法定公益金”規定，而是以社會保障制度和社會公共設施制度達到我國法定公益金欲達到的目的。

我國以法律的形式規定企業應從凈利潤中提取公益金用于購建職工的集體福利設施，主要基于以下原因：第一，我國在計劃經濟體制下實行的是低工資、高福利的分配政策，企業職工的工資中沒有完全包括必要的生活福利方面的內容，其中尤以職工住房最為突出。1993年《公司法》誕生，其負載的一項重要歷史使命便是國企改革，正如第1條所說“為了適應建立現代企業制度的需要，……，根據憲法，制定本法”。而建立現代企業制度，正是國企改革的中心。計劃經濟體制下的國企，自然承擔著更多的社會保障和職工福利功能。然而《公司法》出臺之際，各項配套改革如住房制度、社會保障制度等并未隨之妥善建立。在這種情況下，作為一種過渡性的制度安排，公益金應運而生，以解決企業職工集體福利設施購建的資金來源。第二，考慮到企業的效益與企業職工的努力程度密切相關，安排好企業職工的衣、食、住、行有利于提高企業職工的參與意識和調動企業職工的積極性，這一初衷也導致了法定公益金的制度安排。第三，按照國際慣例，企業的稅后利潤應歸屬于所有者，這是企業的基本制度，也是所有者投資于企業的根本動力所在。而我國社會主義制度的特殊性要求企業的利潤分配不能完全將企業職工排除在外，于是便有了法定公益金這種折中的制度安排：屬于所有者權益，但是用于職工集體福利。

(二)我國法定公益金制度的會計體現

1992年5月財政部、國家體改委聯合的《股份制試點企業會計制度》第十一章利潤及利潤分配第六十六條：“按照規定，企業所得稅后利潤應按下列順序分配：……提取公益金。企業提取的公益金。用于集體福利。在會計上應單獨核算，在會計報表中單列項目反映”。在與其配套的《股份制試點企業會計制度——會計科目和會計報表》中規定，企業應設置"312集體福利基金這一股東權益類會計科目，核算企業提取的集體福利基金。1992年11月財政部的《企業財務通則》第三十二條：“企業的利潤按照國家規定做相應的調整后，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤，除國家另有規定者外，按照下列順序分配：……四、提取公益金。公益金主要用于企業職工的集體福利設施支出”。1998年1月財政部的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》規定，企業應設置“3121盈余公積”這一所有者權益類會計科目，并在其下設置“法定公益金”明細科目。2000年12月29日財政部的《企業會計制度》第八十三條：“……一般企業和股份有限公司的盈余公積包括：……3法定公益金，是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉入任意盈余公積”。在與其配套的《企業會計制度——會計科目和會計報表》中規定，企業應設置“3121盈余公積”這一所有者權益類會計科目，并在其下設置“法定公益金”明細科目。

二、法定公益金制度的廢止必然性

2005年10月27日新修訂的《中華人民共和國公司法》公布。新《公司法》第一百六十七條：“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。……公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金”。由此可見，新《公司法》取消了原有法定公益金的相關條款。主要基于兩個原因：

(一)環境變化使法定公益金制度已無必要

法定公益金的一項主要功能是承擔企業職工住房的資金來源。以前，我國的城鎮住房制度是一種國家包、低租金、高補貼、福利制的實物分配制度。其主要特征是：住房由國家和職工所在單位包下來投資建設；建成后無償分配給職工居住，象征性地收取低租金；由國家和單位補貼維修、管理等費用；住房作為一種福利待遇提供給職工；住房分配以實物分配為主。這種住房制度帶來了顯而易見的弊端：住房建設投資不能實現投入產出的良性循環；不能從機制上制約不合理的住房需求，導致住房分配中的不正之風；沒有體現按勞分配原則；抑制了職工個人投資建房、買房的積極性，導致消費結構不合理；住房供給不足與職工的住房需求不斷擴大之間的矛盾，造成了嚴重的住房緊缺問題等等。因此，我國的住房制度改革勢在必行。1988年2月，國務院出臺《關于在全國城鎮分期分批推行住房制度改革的實施方案》，標志著我國城鎮住房制度改革進入實質性階段。1991年《國務院關于繼續積極穩妥地進行城鎮住房制度改革的通知》中提出，住房建設應推行國家、集體、個人三方共同投資機制；1994年《國務院關于深化城鎮住房制度改革的決定》中又提出，把住房建設投資由國家、單位統包的體制改變為國家、單位、個人三者合理負擔的體制，把住房實物福利分配的方式改變為以按勞分配為主的貨幣工資分配方式；緊接著1998年《國務院關于進一步深化城鎮住房制度改革加快住房建設的通知》中提出，停止住房實物分配，逐步實行住房分配貨幣化。上述住房制度改革，使得企業從統包建設職工住房的負擔下解脫出來，由此導致購建職工住房的資金來源

法定公益金再無用武之地。

法定公益金的另一項功能是用于興建職工浴室、食堂、醫務所、學校等各種集體福利設施，反映了“企業辦社會”這種我國

特有的社會現象。“企業辦社會”是我國國有企業的一大特色，即企業建立和興辦了一些與企業生產經營沒有直接聯系的機構和設施，承擔了產前產后服務和職工生活、福利、社會保障等社會職能，表現為企業自我封閉、自成體系、自我繁衍、自我調節。其存在使得企業背負了日益沉重的包袱，成為阻礙企業發展的巨大障礙。鑒于此，國家開始推進分離企業辦社會職能的工作。1995年原國家經貿委、國家教委、勞動部、財政部、衛生部五部委聯合下發《關于若干城市分離企業辦社會職能分流富余人員的意見》的通知中提出：“試點城市應積極探索分離企業自辦中小學校、醫院、后勤服務等單位的途徑和分流企業富余人員的渠道。多數企業應先將自辦中小學校、醫院、后勤服務等單位在內部分離，獨立核算，待條件具備后再逐步推向社會交由政府管理”。2002年4月26日，國家經濟貿易委員會、財政部、教育部等六部委又聯合下發《關于進一步推進國有企業分離辦社會職能工作的意見》，提出：“各地以及國有大中型企業……不失時機地推進分離企業辦社會職能工作，逐步將企業所辦的普通中小學校、醫院等公益型機構以及后勤服務等福利型機構與企業的生產經營主體相分離，切實減輕企業辦社會的負擔”。2004年3月國務院辦公廳下發《國務院辦公廳關于中央企業分離辦社會職能試點工作有關問題的通知》，提出：“為積極穩妥地推進中央企業分離辦社會職能工作，經國務院同意。選擇中石油、中石化、東風汽車公司進行分離企業辦社會職能的試點”。上述“分離企業辦社會職能”的舉措，使得用于興建職工浴室、食堂、醫務所、學校等集體福利設施的法定公益金失去存在的意義。

(二)公司制度決定法定公益金制度不合理

環境變化導致公益金存在已沒有必要。同樣，法定公益金制度本身的缺陷也使得其存在的合理性遭到質疑，主要表現為：

1與《公司法》的立法目的相矛盾

1993年《公司法》“為了適應建立現代企業制度的需要，規范公司的組織和行為，保護公司、股東和債權人的合法權益，維護社會經濟秩序，促進社會主義市場經濟的發展”而制定，但其中關于法定公益金的條款卻與這一立法目的相矛盾。

首先，“產權清晰、權責明確”是現代企業制度的基本特征。這意味著企業要有明確的投資者，投資者以其出資額享有資產受益、重大決策和選擇管理者的權利，同時對企業債務承擔相應的有限責任；企業在其存續期間，對由各個投資者投資形成的法人財產擁有占有、使用、處置和收益的權利，并以全部法人財產對其債務承擔責任；經營者受所有者的委托在一定時期和范圍內擁有經營企業資產及其他生產要素并獲取相應收益的權利；勞動者按照與企業的臺約擁有就業和獲取相應收益的權利。由此可見，投資者與職工是兩個不同的權利主體，在企業中的地位和作用是不同的。《公司法》只規定了公益金從稅后利潤中提取、提取的比例及公益金的用途，并沒有明確公益金的性質。但按照規定公益金是從稅后利潤中提取的，作為一種資產收益，其所有權當然應歸屬于企業投資者，我國的會計制度亦將公益金列為所有者權益類。因此，公益金的法定性質屬于所有者權益，即用公益金購建的職工集體福利設施的所有權歸屬于投資者。而職工擁有集體福利設施的使用權，即職工是公益金所購建集體福利設施的受益人，這無疑違背了產權制度中“誰投資、誰擁有、誰受益”的原則，使得產權關系不明晰。

其次，強制公司提取法定公益金，不利于公司靈活使用資金以應對激烈的市場競爭。公益金的提取與公積金的提取不同，沒有最高額限制，而且公益金只能用于職工的集體福利。當公司虧損嚴重，其公積金(資本公積金、法定公積金、任意公積金)都已用于彌補虧損，此時公司為挽救頹勢仍急需增加資本，但面對可能是巨額的公益金，公司的經營者卻不敢沖破法律的，這無疑束縛了公司的財務手腳。此外，公益金所轉化的集體福利在發放中的平均主義，造成了不容忽視的浪費，這也與公司的經營利益相悖。

再次，投資者承擔著企業資本侵蝕的風險，根據風險與收益對等的原則，投資者理所當然地應獲得全部的剩余索取權。既然企業的稅后利潤應歸投資者所有，那么從中硬性地提取一部分作為職工集體福利支出，實際上是將投資者的一部分剩余索取權強行剝奪了，從而侵犯了投資者的權益。此外，相關會計制度規定，用于職工個人福利的資金支出作為費用在稅前列支，有抵稅作用；而法定公益金從稅后利潤中提取，不能作為抵稅基數，這也在一定程度上損害了投資者的利益。

綜上所述，法定公益金制度有違現代企業制度的基本精神，也會有損于公司利益和投資者的合法權益。

2與公益金的提取初衷相背離

我國在計劃經濟體制下實行的是低工資、高福利的分配政策，職工的收益主要包括工資和福利兩方面內容。從工資方面看，職工的工齡、學歷、技術水平決定了職工的收益，而職工工作的積極性、努力程度、勞動成果則與收益并無直接關系；從福利方面看，職工以福利形式獲得的消費基本上是按平均主義原則來進行分配，與職工的努力程度及勞動成果的相關度更小。公益金作為福利方面支出，被企業職工利益均沾和無差別地分享著用公益金所購建的集體福利設施，職工工作的積極性、努力程度、勞動成果等對職工分享由公益金轉化的集體福利設施并沒有什么影響。由此可見，法律試圖用提取公益金來提高企業職工的參與意識和調動企業職工的積極性，這一初衷難以實現。來源于/

盡管職工擁有公益金所購建集體福利設施的使用權并從中受益，但是否動用公益金購建集體福利設施的決定權卻在于企業所有者或其人。既然公益金的性質屬于所有者權益，也就意味著企業不存在法定的支付義務。基于股東利益最大化的目的，企業所有者因此沒有足夠的動機將公益金用于職工集體福利設施的購建。法律只規定了公益金提取的方法、用途等，而沒有規定具體在什么情況下應使用公益金購建職工的集體福利設施。事實上，如果企業的投資者只提取公益金而不用于購建職工的集體福利設施，就算公益金提取的數額再巨大，職工也未能享受任何福利，以提取公益金來提高企業職工的參與意識和調動企業職工積極性的初衷也不能實現。

伴隨著法定公益金制度的廢止，在會計方面也作出了相應調整。2006年新會計準則體系建立，便取消了盈余公積中關于“法定公益金”的明細核算。2006年3月15日，在《財政部關于(公司法)施行后有關企業財務處理問題的通知》中規定：“從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業根據《公司法》第167條進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業間財務政策的一致性，國有企業以及其他企業一并停止實行公益金制度。企業對2005年12月31日的公益金結余，轉作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補，仍有赤字的，結轉未分配利潤賬戶，用以后年度實現的稅后利潤彌補”。

篇6

上市15年，共向A股流通股東分紅13次，而且每次都采取派現方式，分紅總額達到28.33億元，這就是攀鋼釩鈦(000629.SZ)值得稱道的分紅史。剛剛過去的2010年，攀鋼釩鈦更以高達1440.62％的分紅派現率排在A股之首。

4月25日是攀鋼釩鈦的紅利發放日，公司以總股本為基數，每10股派1.2元(含稅，稅后為1.08元)，分紅總額達到6.87億元。與此同時，攀鋼釩鈦去年業績扭虧為盈，暫時終結了連續兩年虧損的局面，并順利摘星脫帽。

6.87億紅包五關聯股東得4億

攀鋼釩鈦上市以來一直堅持現金分紅，自1996年上市以來的15年中，除了2007年和2009年沒有分紅和轉增外，其余13年每年都進行現金分紅，累計分紅總額超過28億元。

據《投資者報》統計，攀鋼釩鈦上市以來的分紅總額是其募資金額的2.7倍。公司上市15年來有過兩次募資，一次是公司IPO，募得資金0.9億元，另一次是公司進行增發，募得資金9.6億元，兩次共募資10.50億元，派現總金額遠遠超過其募資總金額。

與分紅的慷慨相比，公司業績卻非常遜色，2008年和2009年連續兩年虧損，并披星戴帽，2009年公司未進行分紅，也沒有轉增。

去年由于公司主業恢復增長，投資收益大增，加上包括政府補助在內的非經常損益，使得公司業績扭虧為盈，全年實現營業收入432.46億元，同比增長12.37％；實現凈利潤10.60億元，去年同期虧損15.51億元，同比增長168.38％。扭虧的同時，公司再次大方派現，以總股本57.27億股為基數，每10股派1.2元(含稅)。

經審計，公司去年實現的凈利潤提取10％的盈余公積，并加上年初未分配利潤，年末可供分配的利潤為26.69億元；但在合并報表中，年度實現的凈利潤提取10％的盈余公積，并加上年初未分配利潤－7.44億元，年末可供分配的利潤實際上僅為4770.02萬元。

這樣一來，公司去年的分紅派現率便達到1440.62％，在所有A股公司中排名第一。不過，近7億的紅包大部分落入公司關聯股東的腰包。

截至去年底，公司第一大股東為攀枝花鋼鐵有限責任公司，持有公司30.63％股權，實際控制人鞍山鋼鐵集團公司為第二大股東，持有公司10.39％股權。另外，攀鋼集團四川長城特殊鋼有限責任公司、攀鋼集團成都鋼鐵有限責任公司以及攀鋼集團有限公司也分別持有公司6.54％、6.25％和4.86％的股權。

以此計算，這五家關聯股東合計持有攀鋼釩鈦約58.67％股權，而以去年底的總股本為基數，攀鋼釩鈦共計分配利潤支出約為6.87億元，這樣，五家股東即可獲得約4億元稅前利潤。

《投資者報》記者5月18日就此采訪攀鋼釩鈦證券事務部，對方工作人員表示“公司一直堅持派現是為了回報投資者，至于誰分得多少不在公司考慮之列”。

慷慨分紅背后玄機

一方面，公司五大關聯股東成了此次分紅的最大獲益者，總進賬多達4億元。另一方面，自今年4月下旬開始，公司圍繞二次現金行權上演了一波券商聯合炒作拉升股價大戲，讓公司重組中至關重要的資本市場風險得以化解。

攀鋼釩鈦此次紅利發放日為4月25日，而這一天也是公司股價創下三年來反彈新高的日子，同時也是公司行使第二次現金選擇權的關鍵時刻，而4月下旬也正是多家券商密集報告強烈推薦攀鋼釩鈦的時期。

這一系列事件背后到底有何玄機?根源在于，對攀鋼釩鈦而言，其股價能否在今年4月25日超過10.55元，就決定著其能否順利化解重組風險，能否繼續保留上市公司資格。

故事還要追溯到2008年攀鋼集團制訂整體上市方案。當時攀鋼集團旗下共有攀鋼鋼釩、攀渝鈦業和長城股份三家上市公司，其整體上市方案分成兩部分。首先是繼續保持攀鋼鋼釩的上市地位，通過換股的方式，吸收合并另外兩家上市公司。其次是通過攀鋼鋼釩向其實際控制人攀鋼集團等四家關聯公司定向發行7.5億股股份，以購買這些公司所擁有的與鋼鐵、釩、鈦、礦相關的主要業務和資產。

為使并購順利完成，攀鋼鋼釩找到了鞍鋼集團為整個換股過程保駕護航，即為原攀鋼鋼釩、攀渝鈦業、長城股份三家上市公司的投資者提供現金選擇權，擁有攀鋼鋼釩、攀渝鈦業和長城股份現金選擇權的投資者可于2009年4月分別將手中所持有的股票按9.59元、14.14元和6.5元的價格轉讓給鞍鋼集團。

于是，投資者選擇換股還是選擇將股票出售給鞍鋼集團的重點，取決于攀鋼鋼釩的股票價格能否維持在9.59元之上。之后遭遇經濟危機，公司股價大幅下挫，為緩解危局，攀鋼集團2008年10月承諾為有現金選擇權的投資者提供“二次現金選擇權”，申報期為兩年后的2011年4月25-29日。

今年4月19日晚間，攀鋼釩鈦《第二次現金選擇權實施公告》稱，截至4月18日，尚有攀鋼AGP1權利11.37億份，攀鋼AGP2權利1.24億份，攀鋼AGP3權利1.95億份，行權價格分別為10.55元／股(AGP1)和8.73元／股(AGP2、AGP3)。這意味著，一旦公司股價在4月25日－29日期間跌破10.55元甚至8.73元，上述權利完全或者大部分選擇行權，攀鋼釩鈦將為此付出大量現金代價，這顯然不是攀鋼釩鈦所樂意的，惟有設法將股價拉高維持在10.55元以上，才能順利完成重組并將代價降至最小。

瘋狂的一幕就在此時上演。自4月中旬至4月29日的半個月時間內，共有十來家券商輪番上陣從不同的角度宣稱攀鋼釩鈦未來仍有50％以上的漲幅，短短十多天攀鋼釩鈦被賦予了“鈦漲價”、“釩電池”、“鐵礦石”三大概念，光大證券報告甚至以“神仙下釩、否極鈦來”做標題強力推薦，有幾家公司報告給出的目標價位出奇地一致。

到4月25日的現金選擇權申報首日，攀鋼釩鈦開盤價為14.26元／股，4月29日以13.24元／股收盤，均遠高于行權價，對投資者基本不構成吸引。之后攀鋼釩鈦公告稱，僅有15511股申報二次現金選擇權，鞍鋼共支付16.36萬元行權資金。至此，鞍鋼、攀鋼重組中至關重要的資本市場風險得以化解。

值得注意的是，自4月25日申報日之后，攀鋼釩鈦的股價持續大幅下跌，從14.61元跌至5月17日最低的10.89元，15個交易日最大跌幅達到25％，與此同時，此前密集研究報告的券商們卻選擇了集體沉默。

如此看來，公司選擇在“關鍵時刻”進行分紅，也達到了和券商報告一樣的效果。

篇7

三網融合將帶來大量設備投資需求，其中就廣電網升級改造而言，在前端設備、接入網和終端市場三個部分，業界預測2012年至2015年的市場規模分別可達130億元，320億元和1000億元，合計超過1400億元。

新聞出版總署、廣電總局合并的方案出臺后，市場對“三網融合”概念的熱情再度升溫。記者從工信部獲悉，三網融合進程今年將大為提速。在試點工作的基礎上，工信部將組織實施三網融合推廣階段的工作方案，這意味著三網融合今年將從試點進入全面推廣階段，在全國展開應用。

此前，國務院已經分兩批公布了54個三網融合試點城市的名單，目前，試點已經初見成效。

由于三網融合目前已經上升至國家戰略，因此除工信部政策措施外，廣電方的動向也直接影響到三網融合產業格局。

對此，三網融合研究專家吳純勇表示，“國家級有線電視網絡公司（以下簡稱“國網”）的成立以及后續發展情況直接影響到三網融合產業格局，第四大運營商與現有三大電信運營商的市場較量是2013年三網融合的看點之一，但這一看點的前提便是國網公司一定要加快對以省網為單位的有線電視網絡公司進行整合。”

同時，電信部門的市場化程度較高，運營模式的創新不斷涌現。除此之外，互聯網領域尤其是網絡視頻行業，不但有優酷、土豆、搜狐視頻三大巨頭，還涌現出奇藝網、樂視網、激動網等眾多視頻網站，這些新興業務不斷沖擊著有線電視網絡運營商的市場。

據中國互聯網絡信息中心的統計，2012年網絡視頻用戶數已經達到37183萬，年增長率達到14.3%，而與此對比鮮明的是，北京地區電視機開機率已經從2008年的70%降至2012年的30%，增長率為負40%。

吳純勇認為，“從三網融合第一階段至今，電信運營商對于三網融合的定位越來越明晰，今后會成為推動三網融合的重要力量。”

作為電信行業的主管部門，工信部將在2013年推動廣電和電信企業加強技術、業務和合作模式的創新，帶動相關技術研發和配套產業發展，加強融合類業務安全評估和監管。

三網融合將帶來大量設備投資需求，其中就廣電網升級改造而言，在前端設備、接入網和終端市場三個部分，業界預測2012年至2015年的市場規模分別可達130億元，320億元和1000億元，合計超過1400億元，上市公司中，同洲電子有望率先受益，公司研發的N9008C產品是Android操作系統，兼容廣電的現有增值業務，支持互聯網的OTT，而帶WIFI的高清機頂盒，將廣電網絡的家庭網絡融合于一體，已批量商用。為廣電運營商提供定制化的軟件產品和集成服務的佳創視訊，以及致力于為數字電視運營商提供端到端整體解決方案的金亞科技，也有望分享“蛋糕”。

與此同時，三網融合后雙向接入，也給廣電運營商帶來新增業務。吉視傳媒作為吉林省省級有線電視運營商，率先在東北地區實現“全省一張網”。目前公司已經完成全省縣級及以上城市的數字化，基本完成了城鎮廣電網絡的雙向化改造，成為現代多媒體網絡運營商。

2012年非公開發行股票募集資金使用承諾

除湖南金鷹城置業有限公司外，公司不再設立新的房地產公司，也不從市場上購入用于房地產開發經營的土地。公司及下屬其他控股子公司不再對金鷹城置業進行增資； 同時，公司及下屬其他控股子公司不再對金鷹城置業提供新的財務資助。除現金管理外，公司及下屬子公司不再從事證券二級市場財務投資活動。 現金管理投資的產品必須符合要求。對于公司及下屬子公司因原從事證券二級市場投資活動所持有的上市公司股票等證券，進行減持。對于公司及下屬子公司因從事創業投資等經營活動獲得的其他公司的股份，公司及下屬子公司適時在證券二級市場逐步減持，不得買入。

2012年度利潤分配預案的議案

2012年度實現歸屬于上市公司股東的凈利潤1.2億元，結合目前公司經營及投資計劃和資金情況，擬按以下方案進行分配：

1.提取10%法定盈余公積1376萬元； 2.提取法定盈余公積后剩余利潤1.23億元，加年初未分配利潤5.88億元減去2012年度分配2011年度派發現金紅利3200萬元后，2012年末未分配利潤為6.8億元； 3.以2012年12月31日總股本3.2億股為基數，向全體股東每10股派發現金紅利1. 00元（含稅），派發現金紅利總額為3.2億元，剩余未分配利潤6.48億元，結轉入下一年度。

吉視傳媒：多業并舉打造“數字吉林”

在日前召開的吉視傳媒業績說明會上，公司有關人士表示，公司將以建設“數字吉林”為己任，開拓基本業務領域，開發高清交互電視業務市場，走主業突出，多業并舉的多元化經營之路。

2012年公司實現凈利潤3.6億元，公司擬“10轉0.5派0.5元”，共計派發現金6990萬元，占當年母公司實現的可供分配利潤的32.15%。

公司表示， 2012年度利潤分配比例較低的主要原因是公司處于加速發展，需要資金支持的階段. 2013年公司將有五大類投資，金額超過9億元，將新增收入2億元以上，年利潤貢獻超過3000萬元。（上海證券報）攜手國廣東方拓展互聯網電視業務

CIBN互聯網電視業務特指以互聯網作為載體，面向海內外電視機終端，機頂盒終端，PC終端和手持移動終端提供的有國際臺外宣特色的國際化，差異化，平臺合作化的所有綜合音視頻服務和各種應用。

就協議內容看， 公司利用國廣東方CIBN互聯網業務運營的資源進行電視機頂盒，數字電視一體機， 手機等互聯網終端產品的銷售，國廣東方和公司將通過CIBN互聯網電視集成播控平臺共同推廣CIBN互聯網電視業務.本次合同的有效期為3年。（上海證券報）

2012年度財務決算報告

2012年度公司實現營業收入10億元，營業成本7.65億元，凈利潤為9千4百萬元，每股收益為0.67元。

2012年度利潤分配及資本公積金轉增股本的預案：擬以公司總股本1.4億股為基準，以資本公積金轉增股本，每10股轉增5股，并派發現金5元（含稅）. 上述方案共計分配現金股利7040萬元（含稅），剩余未分配利潤2.7億元結轉下年度； 轉增股本后公司總股本變更為2.1億股，資本公積余額4.74億元。

非公開發行公司債券申請獲得證監會核準批復

核準公司非公開發行面值不超過28，000萬元的公司債券.本次公司債券采用分期發行方式， 首期發行面值不少于總發行面值的50%，自中國證監會核準發行之日起6個月內完成；其余各期債券發行，自中國證監會核準發行之日起24個月內完成。

公司被認定為國家規劃布局內重點軟件企業

日前，公司被認定為2011-2012年度國家規劃布局內重點軟件企業.如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅的規定，公司2011-2012年度適用的企業所得稅稅率將由原來的15%調整為10%.公司將盡快向當地稅務部門申請落實上述稅收優惠政策。

公司會根據收入確認原則將本次產生的退稅確認至相關期間，并積極辦理相關退稅手續，預計退稅金額約為600萬元。

向全資子公司上海廣聯電子有限公司借款提供擔保

上海廣聯電子有限公司為上海儀電電子股份有限公司全資子公司。2012 年末資產負債率為 64.2%。上海廣聯因生產經營需要，擬向上海銀行徐匯支行申請 2000 萬元流動資金借款，借款期限一年，該借款可享受貼息政策（根據《徐匯區貼息貼費專項資金管理辦法》最高可享受基準利率 80%的貼息）。本公司擬同意上海廣聯向上海銀行徐匯支行借款 2000 萬元，并為其提供借款擔保。

本輪反彈漲107%，今年將推新產品提升業績

篇8

一、大致環節：

1、根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。

2、根據收付記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。

3、根據記賬憑證登記明細分類賬。

4、根據記賬憑證匯總、編制科目匯總表

5、根據科目匯總表登記總賬。

6、期末，根據總賬和明細分類賬編制資產負債表和利潤表。

如果企業的規模小，業務量不多，可以不設置明細分類賬，直接將逐筆業務登記總賬。實際會計實務要求會計人員每發生一筆業務就要登記入明細分類賬中。而總賬中的數額是直接將科目匯總表的數額抄過去。企業可以根據業務量每隔五天，十天，十五天，或是一個月編制一次科目匯總表。如果業務相當大。也可以一天一編的。

二、具體內容：

1、每個月所要做的第一件事就是根據原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時一定要有財務（經理）有簽字權的人簽字后你在做），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發生一筆業務就根據記賬憑證登記明細賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業開辦費在第一個月全部轉入費用.計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據固定資產原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務決定.

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發生額轉入本年利潤，借主營業務收入（投資收益，其他業務收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業務成本（主營業務稅金及附加，其他業務成本等）。轉入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應交稅金——應交所得稅，借本年利潤貸所得稅（所得稅雖然和利潤有關，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調整后的應納稅所得額是否是正數，如果是正數就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應付稅款法時，所得稅科目和應交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應交稅金科目金額是不相等的）。

4、最后根據總賬的資產（貨幣資金，固定資產，應收賬款，應收票據，短期投資等）負債（應付票據，應附賬款等）所有者權益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數額）編制資產負債表，根據總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業務成本，投資收益，主營業務附加等）的發生額（發生額是指本月的發生額）編制利潤表。

（關于主營業務收入及應交稅金，應該根據每一個月在國稅所抄稅的數額來確定。因為稅控機會打印一份表格上面會有具體的數字）

5、其余的就是裝訂憑證，寫報表附注，分析情況表之類

6、注意問題：

a、以上除編制記賬憑證和登記明細賬之外，均在月末進行。

b、月末結現金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據銀行對賬單調銀行賬余額調節表，注意分析未達款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當月開出的發票當月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應收，應付，其他應收。

三、報表問題：

企業會計報表包括四個報表，除了資產負債表和利潤表之外還利潤分配表和現金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業才會對所盈利的利潤進行分配。而現金流量表只是根據稅務部門的要求而進行編制，不同地區不同省要求不同。在四月年檢時稅務部門會要求對你提出要求的。（管理，財務，營業，制造等費用月末沒有余額，結帳方法采用表結法下，損益科目月末可留余額；制造費用如果有余額，是屬于在產品的待分配費用，在負債表上視同存貨。鐘書補充）你要看你在利潤表有的東西，只要你的賬上有你就結轉利潤，這樣不容易錯，利潤表的本年利潤要和資產表的相吻合。

細節補充：

1、增值稅，企業所得稅在國稅報（2002年1月1日以后注冊的企業才在國稅辦理；個人所得稅和其他稅在地稅報

2、月末認證（進項稅）；月初抄稅（銷項稅）

3、以工資為基數100%，福利費為14%，工會經費2%，職工教育費2.5%，（稅法規定：建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會繳撥的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除）。

4、三險一金：住房公積金，養老保險金，醫療保險金，失業保險金

5、流通企業運輸費，裝卸費，合理損耗，檢驗費均計入營業費用，工業企業計入成本

6、單位無工會組織的，不能計提工會經費，更不必計提后再調整。所得稅只須每季提一次就可，不需每月計提。

7、現金一般從“基本存款戶”中提取，一般規定結算帳戶不能提取現金，如有特殊情況方可（鐘書補充）。

8、差旅費的開支范圍：交通費，住宿費，伙食補助費，郵電費，行李運費，雜費

9、出納日記賬保存25年

幾個很有用的分錄：

1、現金長款

借：現金

貸：待處理財產損溢

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入（注：無法查明原因）

2、現金短款

借：待處理財產損溢

貸：現金

借：其他應收款——應收現金短缺款（個人）

——應收保險賠償款

管理費用——現金短缺（注：無法查明原因）

貸：待處理財產損溢

3、提取福利費

借：生產成本

營業費用

管理費用

貸：應付福利費

4、計提工會經費

借：管理費用——工會經費

貸：其他應付款——工會經費

5、計提職工教育經費

借：管理費用——職工教育費

貸：其他應付款——職工教育費

6、支付工資

借：應付工資

貸：現金

應交稅金——應交個人所得稅

其他應付款

其他應收款（代扣款項）

7、提取城建稅

借：主營業務稅金及附加/其他業務支出

貸：應交稅金——應交城建稅

8、計提教育費附加

借：主營業務稅金及附加

貸：其他應交款——教育費附加

9、印花稅

借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款/現金（每本賬簿貼五元印花稅）

出納工作

一、辦理銀行存款和現金領取。

二、負責支票、匯票、發票、收據管理。

三、做銀行賬和現金賬，并負責保管財務章。

四、負責報銷差旅費的工作。

1、員工出差分借支和不可借支，若需要借支就必須填寫借支單，然后交總經理審批簽名，交由財務審核，確認無誤后，由出納發款。

2、員工出差回來后，據實填寫支付證明單，并在單后面貼上收據或發票，先交由證明人簽名，然后給總經理簽名，進行實報實銷，再經會計審核后，由出納給予報銷。

五、員工工資的發放。

A現金收付

1、現金收付的，要當面點清金額，并注意票面的真偽。若收到假幣予以沒收，由責任人負責。

2、現金一經付清，應在原單據上加蓋"現金付訖章".多付或少付金額，由責任人負責。

3、把每日收到的現金送到銀行，不得"坐支".

4、每日做好日常的現金盤存工作，做到賬實相符。做好現金結報單，防止現金盈虧。下班后現金與等價物交還總經理處。

5、一般不辦理大面額現金的支付業務，支付用轉賬或匯兌手續。特殊情況需審批。

6、員工外出借款無論金額多少，都須總經理簽字，批準并用借支單借款。若無批準借款，引起糾紛，由責任人自負。

B銀行賬處理

1、登記銀行日記賬時先分清賬戶，避免張冠李戴。開匯兌手續。

2、每日結出各賬戶存款余額，以便總經理及財務會計了解公司資金運作情況，以調度資金。每日下班之前填制結報單。

3、保管好各種空白支票，不得隨意亂放。

4、公司賬務章平時由出納保管。

C報銷審核

1、在支付證明單上經辦人是否簽字，證明人是否簽字。若無，應補。

2、附在支付證明單后的原始票據是否有涂改。若有，問明原因或不予報銷。

3、正規發票是否與收據混貼，若有，應分開貼（原則上除印有財政監制章的財政票據外，其余收據不得報銷，也不得稅前扣除，鐘書補充）。

4、支付證明單上填寫的項目是否超過3項。若超過，應重填。

5、大、小金額是否相符。若不相符，應更正重填。

篇9

對此，就有市場人士就指出，如今整個經濟形勢還不明朗，在這種背景下 ，上市公司能在08年上半年取得如此業績已屬難得。在熊市中，我們可以做的就是精挑細選一些業績增長良好，又能在未來幾年實現高增長的公司長期持有，方可躲過這輪熊市的大調整，像一些酒類、醫藥、新能源等公司在未來幾年業績增長還是非常明確的，值得投資者關注。

張裕A（000869）：自信的公司，健康的公司

上半年業績繼續大漲46.1%

公司上半年實現銷售收入18億元，凈利潤3.988億元，分別同比上漲26.55%和46.01%；EPS0.76元/股，比去年同期0.52元/股增長46%。由于業績的快速增長，公司ROE也提高到19.47%，比07年底提升7.22個百分點。張裕葡萄酒和白蘭地毛利率均有所提高2-3個百分點。

公司經營現金流增長41.08%，截至報告期末，公司銷售收入18億元，而貨幣資金14億元，一年期銀行存款獲得利息收入就達到1670萬元，財務費用繼續負增長。90%以上應收帳款屬于1年期內。對于2-3年內為實現的應收帳款900萬元按照89%比例提取壞帳準備；顯示公司謹慎的會計政策。公司用于打新股資金上半年實現投資收益210萬元，并且已經推出股市，降低資本市場系統性投資風險。

公司盈余公積金已經達到注冊資本50%，按照法律規定，未來凈利潤中不再提取10%的盈余公積金，公司未分配利潤更加豐厚，為分紅比例提高奠定堅實基礎。公司過往三年股利支付率都在90%以上。

高增長有望延續

以解百衲為核心的中檔葡萄酒依然是盈利的主力軍。酒莊酒盡管發展很快，但上半年貢獻的凈利潤僅占12%。年初的銷售計劃未完成。如何擴大酒莊酒的銷量，提升酒莊對張裕業績的貢獻度將是擺在張裕目前的經營難點和重點。但目前國內經濟增長有所放緩，特別是華東地區和華南地區的長三角與珠三角民營經濟滑坡，商務活動必然減少。而通脹壓力在一定程度上抑制消費需求，特別是高檔產品的銷售會受到影響會更大，人們會傾向中低端產品的消費。我們認為下半年公司還將以擴大中檔產品為主，同時積極推進葡萄酒以外多酒種產品銷售。下半年集中了主要大型節日，年底的商務活動將比上半年頻繁，這會有助于高端葡萄酒消費增加。張裕上半年愛菲堡和冰酒酒莊的銷售沒有達到預期目標，有通脹抑制消費的因素在內。下半年公司會在酒店和商超渠道有所作為，這對推動酒莊酒銷售也是有利的。公司有望延續上半年高增長態勢。

中信建投分析師鄭綺指出，由于2009年中國經濟走勢面臨著較大不確定性，增長速度存在放緩的可能性加大，經濟增長會間接影響消費。但擴大內需已經提到中央經濟工作的重中之重，減輕國民稅負，提高國民收入水平，擴大購買力的一系列措施將出臺。這對消費品行業依然構成利好。因此09年公司業績增長將得到保證，但增速會有所下降。09年和2010年每股收益2.15元和2.68元。按照8月26日64.6元收盤價計算，動態PE為39.15、30和24.65，低于公司業績增長幅度，維持增持評級。

貴州茅臺（600519）：絕佳的防御港灣

2008年1-6月，公司實現營業收入46.20億元，同比增長75.72％；營業利潤31.44億元，同比增長131.37％；歸屬于母公司的凈利潤22.40億元，同比增長163.56％；實現每股收益2.37元，大幅超過我們的預期，同時也大幅超過市場EPS1.60元的平均預期。

超預期可能來自于預收賬款的結算。從公司公布的報表來看，期末預收賬款為2.94億元，大幅低于年初的11.25億元，也低于一季度末的12.99億元。今后，我們很難用預收賬款指標來衡量公司產品的供求關系了，因為公司開始主動降低預收賬款余額，經銷商提前打款的必要性減弱，因為公司發貨的計劃性在加強，未來公司的預收賬款余額會保持在較低水平。我們預計這部分預收賬款結算收入帶給公司上半年一次性凈利潤為3.99億元（按48%凈利潤率計算），合EPS0.42元。

基酒產量快速增長。報告期內，公司生產茅臺及系列酒基酒17,536.85噸，同比增長31.96%。產量的快速增長為公司未來銷量提供了保障。支撐公司未來業績快速增長的因素一為提價，二是銷量增長。茅臺酒的生產周期為5年，也就是說5年前的產量基本就決定了當前的銷量。據我們推測，公司在09年前后的銷量增長加速存在“量”的基礎。公司有條不紊推進中“十一五”萬噸產能規劃已進入第三個年頭，這是茅臺酒未來增量的重要來源。

凈利潤率大幅提升原因：毛利率提升+有效費用控制+稅率下降。報告期內，公司凈利潤率達到48.48%，同比提高16個百分點。公司凈利潤率水平的大幅提升主要來自于三個方面：首先，茅臺系列酒毛利率大幅提高5.23個百分點，達到90.43%，其中高度茅臺酒毛利率提高5.85個百分點達到92.36%，低度茅臺酒毛利率提高5.42個百分點達到90.84%，毛利率的快速上升，除了茅臺酒的提價因素外，公司可能使用部分自產老酒（相比購自集團的老酒成本更低）也是重要原因；其次，報告期內，公司的實際所得稅率下降9.33個百分點，降為24.99%，為公司貢獻21%的凈利潤增量；最后，由于公司銷售費用的剛性化，報告期內，三項期間費用率下降7.99個百分點，降為14.40%。

根據中報的最新情況，天相投顧分析師調升公司茅臺酒收入以及毛利率的預測及費用率假設后，預計公司08-10年的EPS分別為4.89元、6.26元和8.06元，對應的動態PE分別為28X、22X和17X，公司作為白酒行業的龍頭企業，未來業績穩定增長有比較大的保證，目前的估值水平已近較低區域，維持對公司的“增持”評級。

云南白藥(000538)：盈利預測不斷上調

二季度收入和凈利潤大幅增長

2008上半年公司實現營業收入27.2億元，同比增長55%；實現凈利潤2.01億元，同比增長34%，每股收益0.42元，凈資產收益率13%，凈利潤超出我們前期15%增長預期。公司收入增長較快，但期間費用大幅增長59%、計提1341萬資產減值，凈利潤增幅遠低于收入增幅。二季度單季公司實現營業收入15.92億，同比增長76%；實現凈利潤1.16億，同比增長53%，每股收益0.24元。

工業和商業毛利率略有上升，營業費用巨幅增長。雖然公司綜合毛利率下降0.9個百分點，但公司有效抵御了原材料成本上升影響，醫藥工業毛利率提高0.5個百分點，醫藥商業毛利率上升0.01個百分點。上半年期間費用增加1.84億元，同比增長59%，其中主要來自營業費用新增1.74億，管理費用新增1400萬。公司營業費用增長72%，管理費用增長21%，上半年公司接受政府貼息貸款1.1億元，因此雖然短期借款增加1.1億元，但利息支出反而減少350萬元。

醫藥工業運營質量較好，經營活動創造的現金依然強勁。公司醫藥工業應收賬款1.6億，較為正常，但受今年銀根緊縮影響，省醫藥公司醫藥商業在收入大幅增長的同時，應收帳款比年初新增1.8億，公司合并報表應收帳款周轉天數也因此從23天放慢至32天，預計年底周轉速度會加快。存貨周轉天數97天，比年初128天大為加快。合并報表經營活動現金流雖然-100萬，但銀行可貼現票據高達5.28億，經營活動創造的現金依然強勁。

盈利預測不斷上調，攻守兼備

從來忽略子公司生產普藥進入省醫藥渠道銷售給利潤帶來的正面效應，中央產品穩定增長帶來的盈利水平不斷提高、透皮劑進入利潤回報期的快速增長、急救包的廣闊市場空間將成為下一個增長加速器，同時也非常看重公司在個人護理品領域將云南白藥品牌延伸為云南白藥品牌帶來的正面效應，希望市場聚焦公司白藥系列核心業務的持續成長空間，這是一家會給市場超預期的公司。申銀萬國證券分析師羅維持公司2008-2010年0.98元、1.37元、1.72元每股收益，同比增長41%、39%、25%，7月14日和8月12日兩度上調公司盈利預測，云南白藥是今年市場中少數幾家不斷上調年度盈利預測的公司，目前2008年盈利預測已經比二季度提高0.17元，提高幅度21%，雖然盈利預測上調和增發有一定關系，但畢竟增發只會在明年攤薄盈利10%，云南白藥2008年凈資產收益率有望達到26%，2009年增發完成凈資產收益率也將達到22%，預計2010年將回到25%以上，因此在熊市中是非常難得的品種。

根據盈利預測，2008-2010年對應的預測市盈率分別為29倍、21倍、17倍。考慮定向增發有望在2009上半年完成，定向增發完成后2009年業績將攤薄至1.25元，公司長期滾動市盈率維持在30倍以上，維持6個月目標價格37.4元（=1.25元*30倍），申銀萬國證券分析師羅認為熊市中公司最低市盈率可能跌至25倍，那么6個月目標價格也應該在31.17元（=1.25元*25倍），公司是退可守進可攻的品種，維持“買入”評級。

中興通訊（000063）：未來2-3年內業績增長確定

中興通訊日前公布的半年報顯示，上半年公司實現營業收入197.29億元，同比增長29.52%；實現凈利潤5.57億元，同比增長21.21%；基本每股收益（資本公積金轉增股本后）為0.41元，基本符合預期。

收入平穩增長，國際市場是主要推動力2008年上半年，公司國內市場實現營業收入70.62億元，同比略有下降；而國際市場實現營業收入126.67億元，同比增長58.93%，占整體營業收入的比重達64.21%。面對國際市場出現的新情況，公司重點培養亞太、中東、非洲等優勢市場，積極拓展潛力市場，加大對新產品和新技術的投入，保持了國際市場的持續快速發展。

綜合毛利率略有下滑，預期未來將保持穩中略將的局面2008年上半年公司的整體毛利率為32.5%，較去年同期的35.4%下降了2.9個百分點，主要是由于無線通信系統產品的毛利率出現較大幅度的下降，從1H07的46.7%下降到1H08的34.3%。無線通信系統產品毛利率下降一方面是由于CDMA、GSM系統產品毛利率的下降，另外一方面是毛利率較高的國內TD－SCDMA項目收入比去年同期大幅減少。公司光通信系統產品、手機產品以及軟件系統和服務產品的毛利率都有所上升。未來通信設備行業的競爭不斷加劇，但隨著公司規模和競爭力的提升，預計公司毛利率將保持穩中略將的局面。

期間費用率控制良好，確保業績穩定增長2008年上半年，公司銷售、管理、財務及研發費用率合計下降3.7%，其中銷售費率是主要貢獻，下降了2.8%，研發費率由于經營規模的擴大以及部分費用資本化而下降了1.6%。正是由于良好的費用控制，才確保公司在毛利率下滑的情況下，凈利潤與收入基本保持同步增長。

國際市場方面，新興國家經濟的快速發展和落后的電信基礎設施使得其電信投資需求旺盛，而在新興市場，國內電信運營商表現出了較強的競爭力，預計未來2－3年公司國際市場仍將保持30％以上的增長。國內市場：隨著電信運營商重組完成之后3G牌照的發放，國內新一輪較大規模的電信投資即將拉開，國內業務的快速增長將成為公司業績增長的推動力。國元證券分析師楊培龍預計公司08、09年EPS分別為1.31元和1.9元，目前股價對應08、09年動態PE分別為27倍和18.7倍，給予公司推薦的投資評級。

天威保變（600550）：變壓器、新能源齊頭并進

2008年中期實現營業收入20.15億元，比去年同期增加36%；實現營業利潤5.22億元，比去年同期增長171.55%；實現歸屬于母公司的凈利潤4.69億元，比去年同期增長155%。實現每股收益0.40元，符合我們的預期。

08年天威保變繼續圍繞“雙主業”的發展戰略，在輸變電產業和綠色能源產業方面獲得快速提升，取得了很好的業績。變壓器產業方面，公司繼續保持在大型、超大型變壓器項目上的技術優勢，在1000kV特高壓變壓器以及核電配套變壓器領域拓展，不斷延伸完善產業鏈，同時，還實現對外技術轉讓，進一步提高了公司在國際市場上的影響力。產能方面，隨著合肥、秦皇島工廠的建成投產，公司產能獲得很大提高。上半年變壓器產品收入同比增長45.93%。

新能源產業方面，隨著天威英利及新光硅業進入收獲期，業績快速釋放，貢獻了全部凈利潤的68％。上半年由于停產檢修及地震影響，新光硅業實際上只運行了4個月左右，下半年新光硅業產量還將進一步提高。

變壓器業務毛利率同比增長9.07個百分點，主要是因為公司產品結構調整，提高盈利能力強的高端產品比例，同時加強成本管理，提高經濟效益所致。而新光硅業的產品多晶硅作為太陽能電池的核心原料，由于產量不足，近年來持續緊缺，價格暴漲，目前仍維持在400美元/噸左右，使得多晶硅產品進入暴利期，預計多晶硅緊缺狀況將持續到2010年，未來2年新光硅業還將受益。

公司管理層具備長遠眼光，在新能源領域提前布局，進一步拓展其他業務。新籌建的天威薄膜公司、新津、樂山兩個多晶硅擴產項目正在加緊建設中，天威風電科技有限公司的整機一期廠房已建成并投入使用，并于1月份完成了首臺1.5MW變槳變速型雙饋風力發電機組的組裝工作。截至目前，由天威風電公司承建的兩臺1.5MW風電整機已全部組裝完成，并于近日開始發運。上述新能源業務建成投產后，有望成為公司業績增長的亮點。

兵裝集團入主天威集團后，將會繼續支持天威保變做大做強。公司將充分利用兵裝集團的優勢資源加快公司“雙主業”發展建設，全力打造國際一流的變壓器生產基地以及新能源產業基地。公司將由此再一次實現較大規模產業擴張，行業影響力進一步擴大，技術領先優勢進一步鞏固，在高端產品領域的生產能力和制造水平進一步提升。

中信建投分析師陳夷華預計未來三年變壓器保持30%左右的穩定增長速度；太陽能產品隨著天威英利三期建設的完成，產量將達到600MW。而上游原材料領域，隨著新光硅業的全面投產，為公司太陽能光伏產業的提供原材料保障，進一步完善了公司的光伏產業鏈；除此之外，在風電、非晶薄膜電池領域也有可能成為業績增長的亮點，預計08、09年業績分別為0.91元，1.30元，維持買入評級。

時代新材（600458）：有望保持高增長態勢

公司08年半年報顯示，上半年實現營業收入5.34億元，較去年同期增長70%；營業利潤3407萬元，較去年同期增長186%；歸屬于母公司的凈利潤為3083萬元，較去年同期增長178.5%；基本每股收益為0.15元。

凈利潤大幅增長的一個原因是營業收入的同比增加，綜合毛利率略有提升。上半年綜合毛利率為26.33%，較去年同期上升的24.99%提升了1.34個百分點。我們認為公司綜合毛利率提升是由銷售非主要產品獲利所致，而公司的主要產品彈性元件、復合材料、涂料及絕緣材料的毛利率分別比去年同期下降2.83、5.40、0.42個百分點。

公司的最重要產品高分子減震彈性元件的營業成本上升幅度超過收入增幅，導致其毛利率下降了2.83個百分點。彈性元件的毛利率下降主要是由于原材料價格上漲因素造成。產品原材料主要是中厚板（約占原材料總成本的62%）和天然橡膠（約占原材料總成本的16%）。上半年普通中板價格由年初的5000元/噸提升到6500元/噸，漲幅高達30%；天然橡膠的價格由年初的23000元/噸上漲到6月末的28000元/噸，漲幅高達21.7%。原材料價格上漲無疑給公司的成本控制造成了壓力，雖然產品價格提升抵消了部分壓力，但主要產品毛利率仍然有所下降。

凈利潤大幅增長的另外一個原因是公司期間費用控制較好。去年為9000萬元，同比增幅為47.5%，遠低于營業收入增幅。如果考慮到因為貸款額和貸款利率的增長和外匯匯率變動所導致的財務費用增加等因素（財務費用較去年同期增長78%），公司營業費用和管理費用的控制卓有成效同期三大費用合計為6100萬元，而今年上半年的三大費用合計下半年京滬高鐵橋梁支座將開始招標，公司的橋梁支座產品的國內市場占有率約為18~20%，所以有望在京滬高鐵標的中獲得較大的份額；軌道減震器產品也在深圳和上海地鐵中取得市場突破并有所出口；2萬平米風電葉片廠房已開始籌建，當前正在進行0.75MW和1.65MW級葉片的研制工作。這些因素都為08年經營目標的實現打下了基礎，收入和凈利潤仍有望保持高增長。另外，今年7月以來，由于處于割膠期，天然橡膠的價格已經從高位上有所回落，這為公司進一步提高產品毛利率提供了較好的機會。

中信建投分析師馮福章預計公司2008、2009年分別實現收入10.25億和12.94億元，實現每股收益0.34和0.46元，

公司合理股價15元。維持“買入”評級。

榮信股份（002123）：毛利下滑難掩高成長

公司2008年半年報顯示，實現營業收入25773萬元，同比增長59.5%；營業利潤2808萬元，同比下降0.9%；利潤總額5269萬元，同比增長58.4％；凈利潤4710萬元，同比增長63.1%；每股收益0.37元。此外，榮信預計1-3季度凈利潤同比增長40-70％。

榮信股份主導產品-SVC增長30％以上，另一產品MABZ同比增長45％以上，略低于訂單增長，主要是完成訂單結構差異所致。我們認為高成長主要是下游的高能耗行業因節能減排力度加大導致需求上升，故在上半年宏觀調控背景下，榮信所受負面影響較小。從產品線來看，FC、HVC和SVG等產品同比分別增長11％、46％和31％，增速均較快，因上述產品尚未實現量產，我們認為盈利能力未能在半年報中充分體現，預計隨著訂單的增多，新產品的利潤貢獻將步入加速階段。

上半年，榮信股份新簽合同4.25億元，同比增長63.3％，其中，新產品HVC增速達到110％，顯示大功率電力電子行業景氣依舊。我們判斷，節能減排和安全生產等政策因素將推動SVC和MABZ等產品增速至少30％以上。同時，作為SVC行業標準的制定者和最大生產商，榮信股份品牌效應和生產規模較為顯著，加之其市場開拓已經形成有機的整體，故未來需求的增長將驅動榮信股份繼續維持高成長。

毛利率下滑8.5個百分點。整體而言，榮信毛利率下滑8.5個百分點，其中，SVC毛利率49.6％，同比下降5.6個百分點，MABZ、FC和HVC毛利率同比下降12.8-18.2個百分點，毛利率下降原因在于原材料成本漲價、人工成本增加、使用新型器件及新品進入新領域初期毛利低。我們認為，過高的毛利率難以使行業競爭格局保持穩定，更寄望于榮信推出新產品和開拓新的市場。

篇10

1、以下不是企業所得稅納稅人的是（c）

a聯營企業b私營有限責任公司

c私營獨資企業d有經營所得的事業單位

2、某單位將其下屬的餐館承租給個人李某經營，未改變餐館企業名稱，也未變更工商登記，應以（d）為納稅義務人。

a承租方b按承租方與被承租企業分配經營成果誰多

c按承租協議中有關規定d被承租企業

3、下列各項所得中，屬于生產、經營所得的是（c）

a財產轉讓所得b利息、股息所得

c郵電通信業所得d特許權使用費所得

4、某企業2000年度納稅調整后所得為30萬元，彌補上一年度發生的虧損20萬元，該企業2000年度適用的企業所得稅稅率應為（b）。

a33%b27%c18%d15%

5、下列各項利息收入中，不計入企業所得稅應納稅所得額的是（c）

a企業債券利息收入b外單位欠款付給的利息收入

c購買國債的利息收入d銀行存款利息收入

6、稅法中規定的計稅工資的人均月扣除最高限額為（c）

a500b660c800d1000

7、企業發生的下列支出哪一項不作為工資、薪金支出（d）

a獎金b年終加薪c加班工資d住房公積金

8、納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資的（a）計算扣除。

a2%、14%、1.5%b14%、2%、1.5%

c1.5%、14%、2%d1.5%、2%、14%

9、北京市某企業實行的是計稅工資辦法，2000年度期末平均職工人數為28人，全年實際發放工資30萬元，問該企業按稅法規定可以計提的職工福利費應是（a）

a42000b45158.4c6000d6451.2

10、下列名項中，應計入企業所得稅應納稅所得額的是(c)

a按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產的評估凈增值

b國有資產產權轉讓凈收益，按國家有關規定全額上交財政的

c納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失

d納稅人當期接受捐贈的實物資產

11、以下哪項準備金可以在計算企業所得稅時按稅收標準扣除（d）。

a存貨跌價準備金b長期投資跌價準備金

c短期投資跌價準備金d壞帳準備金

12、下列哪些項目支出允許在稅前扣除。（a）

a廣告性贊助支出b向關聯企業的贊助支出

c被環衛部門處以的罰款d廠長子女的學雜費

13、下列固定資產中，允許計提折舊的有（a）

a以融資租賃方式租入的固定資產

b以經營方式租入的固定資產

c按照規定提取維簡費的固定資產

d已提足折舊繼續使用的固定資產

14、某企業2001年度應納稅所得額200萬元，從聯營企業分回利潤85萬元，聯營企業適用稅率為15%，聯營企業享受15%的優惠稅率沒有期限，該企業本年度應納所得稅額為（a）

a84萬元b93.06萬元

c66萬元d15萬元

15、在計算應納稅所得額時，下列哪個項目不得在稅前扣除（b）

a無形資產開發失敗未形成資產的部分

b非公益、救濟性捐贈

c廣告性質的贊助支出

d自然災害或意外事故損失未被賠償的部分

16、無形資產在稅務處理中有關攤銷的規定期限是，首先按合同或法律規定的受益期進行攤銷，如果合同或法律沒有規定使用年限的或者企業自行開發的無形資產，攤銷期限一般不得少于（c）

a5年b7年c10年d20年

17、納稅人以前年度發生虧損，可以彌補的金額是（b）

a企業申報的虧損額

b稅務機關按稅法規定核定調整后的金額

c企業財務報表的帳面金額

d企業自己核定的虧損額

18、對科研單位和大專院校服務于農業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務企業所得稅的優惠政策是（d）

a免征1年d免征3年

c免征5年d暫免征收

19、下列項目中，不準從企業所得稅稅前中扣除的項目是（c）

a因國家匯率政策調整形成的匯兌損益

d按規定支付給總機構的管理費

c與取得收入無關的其他各項支出

d轉讓各類固定資產發生的費用

20、下列收入中，應計入企業所得稅應納稅所得額的是（a）

a企業在建工程發生的試運行收入

b向客戶收取的可循環使用的包裝物的押金收入

c與銷售額在同一張發票上注明的折扣收入

d上級主管部門下撥的住房資金和住房周轉金的利息收入。

21、下列稅種在計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入額中扣除的稅金是（a）

a增值稅

b消費稅

c營業稅

d土地增值稅

22、下列費用中，計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的項目的（c）

a轉讓固定資產發生的費用

b按照規定支付的保險費

c購建固定資產的費用

d生產經營過程中發生的廣告費用

23、某企業2000年度內共計取得銷售營業收入凈額6000萬元，計算企業所得稅應納稅所得額時，準許扣除的業務招待費限額是（c）萬元

a18

b20

c21

d30

24、企業發生的下列保險費用，不準在企業所得稅稅前扣除的是（d）

a納稅人按規定上交勞動保險部門的職工養老保險

b納稅人參加財產保險和運輸保險，按規定交納的保險費用

c納稅人按國家規定為特殊工種職工按規定支付的法定人身保險

d納稅人為其投資者向商業保險機構投保的人壽保險。

25、下列各項中，對企業股權投資轉讓所得和損失所得的所得稅處理，表述正確的是（a）

a企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得額

b被投資企業發生的經營虧損，由投資企業按規定結轉彌補

c企業因收回、轉讓股權而發生的投資損失，不得在稅前扣除

d被投資企業發生的經營虧損，投資方可以確認為投資損失

26、按照企業所得稅的政策規定，設置在國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，經有關部門認定高新技術企業的，征收企業所得稅的優惠稅率是（a）

a15%

b18%

c27%

d33%

27、企事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，暫免征收企業所得稅的標準是（d）

a年凈收入在5萬元以下

b年凈收入在10萬元以下

c年凈收入在20萬元以下

d年凈收入在30萬元以下

28、對鄉鎮企業的企業所得稅優惠政策是（c）

a按稅率減征10%

b按應稅所得額減征10%

c按應繳稅款減征10%

d按收入總額減征10%

29、某企業2001年2月1日向本單位職工集資100萬元，集資的利息是10%，集資使用期為9個月，同期銀行的貸款利率為4.8%，企業在計算應納稅得額時，允許扣除的利息費用限額是（d）萬元

a10

b7.5

c4.8

d3.6

30、對科研單位服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務所取得的技術收入，企業所得稅的優惠政策是（d）

a免征1年

b免征3年

c免征5年

d暫免征收

三、多選題

1、計算企業所得稅時可能出現的稅率有（abcd）

a33%b27%c18%d15%

2、在計算企業所得稅時，允許扣除的稅金有（bc）

a增值稅b消費稅c營業稅d個人所得稅

3、可以作為企業所得稅計稅工資職工人數的有（abc）

a固定職工b合同工c臨時工d退休職工

4、我國現行的企業所得稅是由原來的（abc）合并而成

a國有企業所得稅

b集體企業所得稅

c私營企業所得稅

d個體工商戶所得稅稅

5、企業所得稅的納稅人，是指獨立核算的企業和其他組織，獨立核算必須同時具備的條件有（abd）

a在銀行開設結算帳戶

b建立獨立賬簿，編制財務報表

c按時申報納稅

d獨立計算盈虧

6、在計算企業業務招待費稅前準許扣除限額時，計算的基數為銷售（經營）收入凈額，下列收入中哪幾項可計入收入凈額（ab）

a主營收入b其他業務收入c股權投資的持有收益d罰沒收入

7、以下哪些事項可以稅前扣除（abd）

a廣告性的贊助支出

b納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息

c納稅人為雇員向商業保險機構投保的人壽保險

d納稅人參加的財產和運輸保險

8、借款費用是納稅人為了生產經營活動的需要而承擔的與借入資金相關的利息費用。其包括的范圍是（abc）

a長期、短期借款的利息

b與債券相關的折價或溢價費用的攤銷

c安排借款時發生的輔助費用的攤銷

d購買大型設備的專項借款所發生的利息

9、以下哪些項目應該計入當期損益，按規定繳納企業所得稅（abd）

a納稅人購買有價證券取得的收入

b納稅人在建工程發生的試運行收入

c納稅人購買國庫券的利息收入

d因辦理國庫券業務而取得的手續費收入

10、計算企業所得稅應納稅所得額時，允許扣除的保險費用包括（abd）

a按規定上交保險公司的保險費

b向勞動部門上交的職工養老保險金

c保險公司給予納稅人的賠款優待

d為特定職工支付的人身安全保險費

11、納稅人在生產經營過程中租入固定資產而支付的費用，可直接作為費用扣除的有（acd）。

a經營性租賃方式發生的租賃費

b融資租賃方式發生的租賃費

c租賃方支付的手續費

d安裝支付使用后發生的利息

12、下列收入項目中，應計入企業收入總額計征企業所得稅的有（abd）。

a固定資產的盤盈收入

b教育費附加返還款

c接受捐贈的現金收入

d包裝物押金收入

13、按照我國稅法規定，只要構成下列（abd）條件之一的就認定為有關聯關系的企業。

a在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系。

b直接或間接地同為第三者擁有或者控制。

c存在著直接的業務往來關系。

d其他在利益上相關的關系。

14、按照規定，企業的清算所得是指：清算時的全部資產扣除除下列（abcd）項目后為應納稅所得額。

a清算費用、損失、負債

b企業未分配利潤

c公益金

d公積金

15、在計算應納稅所得額時，允許扣除的"費用"是指：（abc）。

a銷售（經營）費用。

b管理費用。

c財務費用。

d制造費用。

16、計稅工資是指計算企業應納稅所得額時，允許扣除的工資標準，它包括的項目有（abc）

a基本工資

b浮動工資

c各種獎金

d股息收入

17、納稅人以融資租賃方式取得的固定資產，其租金支出不準扣除，但可按規定提取折舊費用，符合融資租賃固定資產的條件是（acd）

a在租賃期滿后，租賃資產的所有權轉讓給承租方

b經營性租賃方式租入的固定資產時間在一年以上

c租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值

d租賃期為資產使用年限的大部分（75%或以上）

18、在計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的項目有（acd）

a違法經營的罰款和被沒收財物的損失

b為促銷商品發生的廣告性支出

c遭受自然災害有賠償的部分

d銷售貨物給購貨方的回扣支出

19、按照稅法規定，納入稅務處理的資產主要有（abc）

a固定資產

b流動資產

c無形資產

d長期投資

20、按照企業所得稅的有關規定，下列表述正確的有（bcd）

a納稅人銷售貨物給購貨方，其支出可以在稅前扣除

b納稅人出售給職工個人的住房，不得在所得稅前扣除折舊費和維修管理費

c長期投資減值準備金，風險準備基金不得扣除

d納稅人存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金不得扣除

21、下列固定資產項目中，當期可提折舊的資產有（abd）

a未使用的房屋、建筑物

b季節性停用或大修理期間的機器設備

c融資性租出的固定資產

d經營性方式租出的固定資產

22、下列固定資產項目中，當期不得提取折舊的項目有（acd）

a不需用以及批準封存的固定資產

b未使用的房屋、建筑物

c已提足折舊繼續使用的固定資產

d提前報廢的固定資產

23、下列利息支出項目中，在計算企業所得稅應納稅所得額時，可以從收入總額中扣除的項目有（acd）

a企業之間相互拆借的利息支出

b建造、購置固定資產的利息支出

c向金融機構借款的利息支出

d建造、購置固定資產竣工結算投產后發生的向金融機構借款的利息支出

24、下列企業能享受企業所得稅稅收優惠的有（abd）

a校辦企業

b福利企業

c經營期在20年以上的企業

d高新技術企業

25、流動資產的稅務處理中，納稅人的各項存貨的發生和領用，其實際成本的計價方法有（acd）

a先進先出法

b雙倍余額法

c加權平均法

d后進先出法

26、納稅人不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算其應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額，核定的方法有（abcd）

a參照當地同類行業或者類似行業經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤額核定

b按照成本加合理的費用和利潤核定

c按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定

d按照其他合理的方法核定

27、按企業所得稅法規定，下列項目中，準予從收入總額中扣除的有（bc）

a繳納的增值稅

b繳納的城建稅、教育費附加

c財產保險費用

d直接向基某企業捐贈的款項

28、下列項目中，在會計利潤的基礎上應調增應納稅所得額的項目有（abc）

a工資費用支出超標準

b業務招待費支出超標準

c公益救濟性捐增超標準

d查補的營業稅

29、依據企業股權投資業務的所得稅處理規定，下列各項表述正確的有（abcd）

a企業取得的股權投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅

b企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅

c企業整體資產轉讓，應在交易發生時按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅

d企業整體資產置換。應在交易發生時按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務，按規定計算確認資產轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。

30、下列企業不能享受校辦企業稅收優惠政策的有（abc）

a將原有的企業轉為校辦企業

b學校向外單位投資舉辦的聯營企業

c學校將校辦企業轉租給外單位經營的企業

d由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業。

三、判斷改錯：

1、對我國的企業、事業等單位征收企業所得稅，其作為征稅對象的生產經營所得和其他所得指的是納稅人來源于中國境內的所得，不包括納稅人來源于中國境外的所得。（錯）

答：納稅人來源于中國境外的所得也是企業所得稅的征稅對象。

2、某企業2000年1-2季度應納稅所得額為6萬元，該企業計算企業所得稅時的適用稅率為27%。（錯）

答：企業所得稅適用稅率應為33%，在季度預繳企業所得稅時應將季度應納稅所得額換算全年應納稅所得額找適用稅率。

3、對企業減免或返還的流轉稅（含即征即返、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的以外，都應并入企業利潤，征收企業所得稅。（對）

4、納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，應計入應納稅所得額。（錯）

答：不計入應納稅所得額。

5、納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，應計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。（對）

6、企業進行股份制改造發生的資產評估增值，相應的評估增值未經稅務機關確認，企業應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，在計算企業所得稅應納稅所得額時可以扣除。（錯）

答：固定資產評估增值可以計提折舊，在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除。

7、企業取得的逾期未返還買方包裝物押金，不用計入收入征收企業所得稅。（錯）

答：企業取得的逾期未返還買方包裝物押金，應計入收入征收企業所得稅。

8、軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予全額扣除。（對）

9、經批準可提取壞賬準備金的納稅人，壞賬準備金提取比例一律不得超過其應收賬款的5‰。（錯）

答：壞賬準備金提取比例一律不得超過年應收賬款余額的5‰。

10、納稅人按財務制度規定提取的存貨減值準備金在計算應納稅所得額時準予扣除。（錯）

答：納稅人提取的存貨減值準備金在計算應納稅所得額時不得扣除。

11、保險公司給予納稅人的無賠款優待不計入當年的應納稅所得額。（錯）p43

答：保險公司給予納稅人的無賠款優待應當不計入當年的應納稅所得額。

12、稅法規定固定資產應當從投入使用月份的當月起計提折舊。停止使用的固定資產應當從停止使用的當月起停止計提折舊。（錯）

答：稅法規定固定資產應當從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產應當從停止使用的次月起停止計提折舊。

13、企業在籌建期間發生的開辦費、應當從開始生產的、經營月份的當月起在不短于5年的期限內分期攤銷。（錯）

答：企業在籌建期間發生的開辦費、應當從開始生產的、經營月份的次月起在不短于5年的期限內分期攤銷。

14、根據有關規定，不論企業會計財務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計財務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。（對）

15、無論企業境外業務之間的盈虧還是境內外業務之間的盈虧都可以相互彌補。（錯）

答：企業境外業務之間的盈虧相互彌補，境內外業務之間的盈虧都可以相互彌補。

16、納稅人從被投資方企業年終分紅中，無償取得的被投資方企業的股票，按股票的市場價格確定投資收益。（錯）

答：應按股票的票面價值確定投資收益。

17、企業在籌建期發生的開辦費，從生產經營的次月起，在不短于3年的期限內分期扣除。（錯）

答：應在不短于5年的期限內分期扣除。

18、納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，但可以作為投資當期的費用直接在稅前扣除。（錯）

答：對外投資成本不得作為投資當期的費用直接在稅前扣除。

19、納稅人向中國紅十字會的公益救濟性捐贈，企業所得稅稅前扣除的比例是不得超過當年應納稅所得額的3%。（錯）

答：納稅人向中國紅十字會的公益救濟性捐贈，企業所得稅稅前可以全額扣除。