建造合同范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建造合同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 建造合同； 執(zhí)行現(xiàn)狀； 解決途徑

一、建造合同執(zhí)行意義和有關(guān)要求

黃河鉆井總公司是一個以鉆井工程施工為主，鉆前施工、固井作業(yè)、套管供井、鉆井設(shè)備搬遷為輔的綜合性專業(yè)化公司，在用鉆機85臺，具有年產(chǎn)值超過45億元、年鉆井1 000口、進尺200萬米以上的生產(chǎn)經(jīng)營能力。市場遍布勝利油區(qū)、內(nèi)蒙、新疆、甘肅等國內(nèi)市場以及土庫曼、沙特、伊朗、墨西哥等海外市場。隨著市場和業(yè)務(wù)量的發(fā)展，執(zhí)行建造合同、規(guī)范會計要素的確認與計量顯得非常重要。建造合同指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。集中核算系統(tǒng)上線后，實施一套賬核算，為執(zhí)行建造合同提供了業(yè)務(wù)支撐和操作平臺。筆者認為執(zhí)行建造合同對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要有三個方面的意義：

1.建造合同執(zhí)行有利于更進一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，提高企業(yè)會計核算的相關(guān)性和及時性，體現(xiàn)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的要求。

2.建造合同執(zhí)行可以提高收入確認質(zhì)量。建造合同執(zhí)行要求收入的確認必須有強有力的證據(jù)證明甲方的認可才可予以入賬；而執(zhí)行建造合同之前，以業(yè)務(wù)部門確認的金額作為收入確認的依據(jù)，沒有得到甲方認可，其風(fēng)險程度較大，收入確認數(shù)據(jù)存在一定程度的失真。

3.建造合同執(zhí)行迫使我們提高內(nèi)部管理水平。建造合同收入和成本的確認需根據(jù)項目的概況和項目完工百分比進行確認。這就要求企業(yè)從兩個方面提高職業(yè)判斷：一是按時分析復(fù)核項目執(zhí)行情況。當(dāng)基于建造合同的成本與項目實際成本差異較大時，必須進行詳細分析，找出偏差原因，進而制定相應(yīng)措施，使項目的收支情況始終處于受控范圍內(nèi)。二是按期進行項目進度的確認。為真實反映項目的期間收支情況，完工進度的確認至關(guān)重要，需獲取可靠的數(shù)據(jù)支持（鉆機月/鉆井進尺）進行完工進度的計算。因此在某種程度上，對單位的經(jīng)營管理人員和業(yè)務(wù)操作人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。

建造合同執(zhí)行過程中要求，“工程結(jié)算”與“收支確認”實施兩條線管理，日常進行單個項目的成本歸集和項目結(jié)算，月末（年末）按照完工進度及時確認項目收入和支出，反映當(dāng)期項目毛利。

用計算公式表示如下：

當(dāng)期確認的收入=預(yù)計總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

當(dāng)期確認的支出=預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用

當(dāng)期確認的毛利=當(dāng)期確認的收入-當(dāng)期確認的費用

上述公式中的完工進度指累計完工進度。

二、具體業(yè)務(wù)處理

1.收到甲方單位支付的工程預(yù)付款

借：內(nèi)部存款

貸：預(yù)收賬款

2.工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)成本

借：鉆井作業(yè)——XX費用

制造費用——XX費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

原材料

內(nèi)部存款等

月末，將“制造費用”分攤到各工程項目中。

借：鉆井作業(yè)——成本——制造費用——A井

——B井

貸：制造費用——成本費用結(jié)轉(zhuǎn)

3.開具發(fā)票，收取甲方撥付工程款

借：內(nèi)部存款

預(yù)收賬款

貸：鉆井物探勞務(wù)結(jié)算

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

4.月末確認收入和支出

借：主營業(yè)務(wù)成本——勞務(wù)

鉆井物探勞務(wù)毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入——勞務(wù)

5.工程竣工結(jié)算完畢，進行工程結(jié)轉(zhuǎn)

借：鉆井物探勞務(wù)結(jié)算

貸：鉆井物探勞務(wù)毛利

鉆井作業(yè)——成本費用結(jié)轉(zhuǎn)

三、建造合同執(zhí)行中存在的問題

公司在執(zhí)行建造合同過程中邊學(xué)習(xí)，邊操作，并積極借鑒兄弟單位的核算方式，目前主要存在如下問題：

1.項目總收入和總成本的確定存在一定的難度。準確地確認總收入和總成本是核算建造合同的前提，但是實際業(yè)務(wù)操作過程中，企業(yè)面臨如下情況嚴重影響了收入和成本的確認：（1）有的項目發(fā)生設(shè)計變更，合同總價變動較大；有的項目成本受市價影響較大，難以準確預(yù)計項目的總成本。這些問題給公司實施建造合同帶來了一定難度，如果處理不好，將影響會計信息的準確性。（2）目前總公司采取的是預(yù)算控制下的會計核算，根據(jù)全面預(yù)算要求，需根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)確定各會計期間的利潤，在收入能夠按照進度確認的前提下，項目成本的確認環(huán)節(jié)顯得形同虛設(shè)。（3）新的建造合同準則要求企業(yè)具有較高的管理水平和職業(yè)判斷能力。目前公司的自身管理水平不同，在一定程度上也影響了項目收入和成本的確認。

2.月末業(yè)務(wù)量繁重，月結(jié)時間相對滯后。建造合同的標(biāo)的物一般都具有金額大、時間長的特點，通常開工日期和完工日期分屬于不同的會計期間，但是鉆井公司實際作業(yè)過程中，單井項目多，施工周期短，月末處理業(yè)務(wù)量大。同時，每月項目結(jié)算的結(jié)束時點不確定，其中一個方面的原因是項目投資計劃下達晚，導(dǎo)致遲遲不能上線結(jié)算，按照目前業(yè)務(wù)處理流程，月末最后一天下午5點前必須處理完所有業(yè)務(wù)，然后項目組準時關(guān)閉交易平臺，因此經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)人員不能及時發(fā)起確認項目收入的現(xiàn)象，進而影響了整個公司的結(jié)賬進度。

3.無法確認竣工結(jié)算時間。沿襲多年的結(jié)算傳統(tǒng)造成了成本費用歸集不及時，如技術(shù)服務(wù)費、修理費等，經(jīng)常在二季度以后才開始進行結(jié)算，導(dǎo)致項目不斷累積，給建造合同的執(zhí)行造成很大的困難，無法及時核準具體項目的竣工結(jié)算時點，進而不能及時關(guān)閉單個項目，為單個項目最終的成本結(jié)轉(zhuǎn)制造了一定的障礙，也為存貨明細的查詢制造了困難。

4.對公司納稅產(chǎn)生一定影響。由于建造合同準則規(guī)定的收入確認時間和確認金額與現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與計稅依據(jù)不同，不僅造成應(yīng)納稅額的爭議，而且形成納稅時間上的差異。主要表現(xiàn)在對增值稅的影響上，按照稅法規(guī)定，增值稅額取決于甲乙雙方開具的增值稅發(fā)票，而建造合同準則規(guī)定的收入是施工企業(yè)按照完工進度確認的收入，不一定取得相關(guān)的收入憑證，二者存在時間和金額上的差異，后者按照配比原則應(yīng)計提的“應(yīng)交稅費”金額，不能反映納稅的現(xiàn)實義務(wù)，造成實際工作上的不方便和誤解。

四、對上述問題的解決途徑探討

針對上述問題，在嚴格遵循會計手冊要求的基礎(chǔ)上，以單個項目的施工結(jié)果可以可靠估計為前提，結(jié)合公司實際經(jīng)營情況，提出如下解決措施：

1.項目收入和成本確認問題。從如下幾個方面解決：（1）公司提高內(nèi)部管理水平，積極應(yīng)對市場變化，在企業(yè)內(nèi)部建立一整套行之有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和報告制度，對項目收入和成本的預(yù)測進行動態(tài)管理和調(diào)整；（2）充分利用好單井預(yù)算信息系統(tǒng)，細化單個項目的收支明細，使項目收支確認金額有據(jù)可依；（3）不定期組織相關(guān)專業(yè)人員學(xué)習(xí)建造合同執(zhí)行流程，以此加深對建造合同的理解，同時相互交流業(yè)務(wù)操作過程中的心得，相互學(xué)習(xí)和借鑒，相互促進，提升自身的業(yè)務(wù)水平。

2.月末業(yè)務(wù)量繁重，月結(jié)時間相對滯后問題。針對鉆井行業(yè)的特點，一方面與各職能部門配合，及時發(fā)起項目信息申請，提前掌握當(dāng)月與各采油廠的項目結(jié)算情況；另一方面在集中核算交易平臺采取“結(jié)算一口，發(fā)起一口，完井未結(jié)和正鉆井最后一天上午全部發(fā)起完畢”的方法，盡量避開業(yè)務(wù)處理的高峰期，防止出現(xiàn)系統(tǒng)關(guān)閉無法發(fā)起業(yè)務(wù)的情況。

3.無法確認竣工結(jié)算時間問題。成本費用歸集不及時以至不能關(guān)閉項目的情況，從以下方面解決：（1）以完工結(jié)算井為基礎(chǔ)，在單井結(jié)算的當(dāng)月底進行結(jié)算井的成本結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)前首先核對成本加毛利是否等于鉆井物探勞務(wù)結(jié)算，如不相等，通過毛利和主營業(yè)務(wù)成本科目進行調(diào)整，然后進行成本結(jié)轉(zhuǎn)；（2）對于已結(jié)算井以后月份發(fā)生的成本費用，費用發(fā)生的當(dāng)月月末通過鉆井物探勞務(wù)毛利科目轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，以此達到逐步還原毛利的目的；（3）每年年末集中關(guān)閉當(dāng)年項目（跨年項目除外）。

4.影響公司納稅問題。公司存在的增值稅時間及金額上的差異，是收入確認與工程結(jié)算分開帶來的問題。納稅時間性差異會隨著項目進度的完成逐漸消失，納稅金額差異應(yīng)慎重對待，合理籌劃。對于建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)上的差異，應(yīng)該說公司的主動權(quán)很少，只能盡量避免，更多是尋求有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，減少會計與稅務(wù)方面的差異，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)束語

建造合同執(zhí)行是一個系統(tǒng)工程，需要公司上下相關(guān)業(yè)務(wù)部門的通力協(xié)作，需要業(yè)務(wù)操作人員分析能力的進一步拓展，更需要公司領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。目前建造合同在公司應(yīng)用的時間較短，在執(zhí)行的過程中難免會遇到一些問題，這對于公司來說，既是挑戰(zhàn)，更是機遇，我們必須正視問題與困惑，認真研究，認真對待，為建造合同的實施創(chuàng)造良好的條件，為總公司又好又快地發(fā)展作出更大的貢獻！

【參考文獻】

篇2

建造合同準則是特殊的會計業(yè)務(wù)準則，因為建筑企業(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費相當(dāng)長的時間。所以建造合同準則既有收入的確認和計量，也有成本的會計處理。我國的《企業(yè)會計準則——建造合同》①與《國際會計準則第11號——建造合同》②以及美國的《會計公報第45號——長期建造合同》③進行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對我國建造合同的會計規(guī)范起到一定的完善作用。

一、有關(guān)建造合同支出確認的比較思考

1.因訂立合同而發(fā)生的支出

在合同成本比較中，我國對于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認為當(dāng)期費用。我國所做的規(guī)定在建造合同會計準則指南中的解釋是：為了簡化核算。而國際會計準則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費用，在能夠單獨地加以區(qū)分并能可靠計量，同時很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確認為費用，那么在以后的會計期間獲得該合同時，這些費用就不應(yīng)再包括在合同成本之中。

依筆者所見，為了簡化核算，而將其費用不分核算對象，一筆帶過地記入當(dāng)期費用，顯然違背了會計核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實際成本原則的要求。因為，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費用不是偶然的，每一個建造合同本身的誕生，都勢必要產(chǎn)生一定的直接費用，有的費用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國際會計準則的做法，客觀如實地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。

雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費用直接確認為當(dāng)期費用，除了簡化核算的優(yōu)點外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹慎性的會計核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會計謹慎性原則同時，已嚴重違背了會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。

謹慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認為，謹慎性原則反映了會計人員對他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會計人員的謹慎、保守的態(tài)度被認為是非常必要的，因為它可以在一定程度上抵消管理當(dāng)局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險。但謹慎性原則的過度使用，會直接與一些會計的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來確認收入與費用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項費用的義務(wù)，即當(dāng)與某項費用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實現(xiàn)時，企業(yè)就具有承擔(dān)某項費用的義務(wù)。而謹慎性原則僅估計費用或損失，而不估計收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會計信息時，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹慎性原則的矛盾。

眾所周知，財務(wù)會計的目標(biāo)在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出決策。會計信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對決策無所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評估信息的效用時，應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國財務(wù)會計委員會認為會計信息應(yīng)具備兩項主要質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個因素所決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即反映真實性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費成本低的“最佳”結(jié)合點。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望所有的會計信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實，兩個質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，財務(wù)會計的基本特點決定了信息必須真實而公允，為廣大外部集團所信賴。基于這一前提，確保信息的可靠性顯然比強調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會計信息要達到：表達的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗證，做到不偏不倚。如果要實現(xiàn)這一點，顯然對于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費用記入合同成本更能反映客觀實際狀況。所以，如果要在謹慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。因為謹慎性原則終歸只是一種起修正作用的原則。

2.因籌集資金而發(fā)生的借款費用支出

建造合同會計準則中，類似我國與國際會計準則在該方面的不同還體現(xiàn)在，企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用不計入合同成本，而是作為期間費用。雖然這樣做體現(xiàn)會計謹慎性原則，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過程是一個要經(jīng)過漫長的時間、耗用大量資金的過程，企業(yè)在這個過程中因借款而發(fā)生的借款利息即財務(wù)費用應(yīng)作為借款費用資本化計入合同成本，因為建造合同執(zhí)行企業(yè)在建造一項資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長的時間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費用，應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成合同成本的組成部分。而將所有借款費用都費用化，不符合實際成本原則和收入與費用配比原則。因為，為建造資產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費用，與其它計入資產(chǎn)成本的購建費用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建成本的有機組成部分；而且，從收入與費用相配比的原則來看，這些借款費用將在所建造資產(chǎn)實現(xiàn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時與那時的收入相配比，而非與借款費用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。

3.因建造合同而發(fā)生的保險費用支出

建造合同中的保險費用，我國與國際會計準則比較，也不盡合理。我國將其作為當(dāng)期費用處理，國際會計準則將其計入合同成本。筆者認為，保險費的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計入合同成本。

二、關(guān)于合同收入確認及合同損益選擇的思考

1.合同收入的確認條件

在合同變更、索賠、獎勵收入的確認條件上，我國會計準則與國際會計準則的規(guī)定有明顯的不同，國際會計準則規(guī)定收入形成的條件之一時，強調(diào)“很可能”，如“客戶很可能同意變更并認可由此引發(fā)的收入金額”（合同變更收入）、“協(xié)商已達到相當(dāng)階段，客戶很可能同意這項索償合同進度大大提前”（合同索賠收入）、“很可能達到或超過既定的完工標(biāo)準”（合同獎勵收入）等。而我國準則規(guī)定此類收入形成的條件之一時，強調(diào)“能夠”，如“客戶能夠認可因變更而增加的收入”、“根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠”、“根據(jù)合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標(biāo)準”等。

以上我國與國際準則不同的關(guān)鍵是確認各自收入條件中是“很可能”與“能夠”之爭。其實它們都是一個定性概念，完全可以用一個數(shù)量范圍來表示。例如“很可能”一般指的是發(fā)生的概率超過50%的可能性；而“能夠”的概率則應(yīng)更強于“很可能”，也就是說“能夠”的概率大于“很可能”。可見，我國對于合同變更、索賠、獎勵收入的確認條件上，比國際會計準則的規(guī)定更穩(wěn)健。

收入的時間確認是財務(wù)報告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個，同時又是會計與實務(wù)中的難題。一般而言，會計確認收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時間，而不是以款項實際流動的時間作為收入或者費用確認的時間。在收入的確認方面，常識告訴我們，所賺取的收入最好根據(jù)將來某個時刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價物來計量，這樣收入的計量有一個可核實的基礎(chǔ)。筆者認為，根據(jù)收入的實現(xiàn)原則，考慮到我國不太發(fā)達的市場，在價款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽問題，我國沒有采用國際會計準則的“很可能”一詞，而是更強調(diào)“能夠”是很正常的，它既符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟需要，又體現(xiàn)了會計穩(wěn)健性原則的要求。

2.合同損益的選擇

合同損益問題，從實質(zhì)上講，就是合同收入及合同費用的確認方法問題。在對建造合同準則比較時，對于建造合同收入與費用的確認方法的選擇上，我國與國際會計準則均規(guī)定采用完工百分比法進行核算，而美國的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。

盡管我國與國際會計準則的觀點一致，但筆者認為美國的規(guī)定更具合理性，因為市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會計信息背后所體現(xiàn)的同一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)情形也不盡完全相同。所以，針對建造合同的不同情況采用不同的會計處理方法確認合同收入與費用也是必然的。而我國和國際會計準則只規(guī)定一種也就是惟一的方法，顯得不切實際。對于建造合同應(yīng)根據(jù)具體不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會計上更加準確的會計信息，才能滿足信息使用者的決策需要。

完工百分比法，是根據(jù)合同完工進度的比例，分階段確認收入和費用，并報告當(dāng)期損益。完成合同法下，則是平時只記錄工程建造所發(fā)生的各項成本和費用支出，到整個工程完成后，才將全部成本與全部收入配比，確定工程項目的已實現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺點，在不同國家有著不同的。對于按照雙方簽定的合同進行重大工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限長，往往要經(jīng)過數(shù)個會計期間才能完成，如等到完工時才確認營業(yè)收入，則實際生產(chǎn)的各個會計期間都沒有營業(yè)收入，而完工的會計期間卻有巨額營業(yè)收入，使各會計期間的損益不能正確反映實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這顯然不合理。因此，對于長期工程合同可以按工程進度確認工程收入，不必等到完工時才確認。采用完工百分比法，能及時提供與財務(wù)報表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進度比例確認收入和費用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以采用完工百分比法確認工程收入，是基于下列理由：

（1）工程在承包時，合同價格已經(jīng)確定，即其營業(yè)收入是可以確定的；

（2）隨著工程的進行，當(dāng)期發(fā)生的成本和完工百分率是已知或可以合理估計的；

（3）工程總成本是可以合理估計的。

但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計因素可能隨環(huán)境的變化而有較大起伏時，完工百分比法產(chǎn)生的會計信息，可靠性相對較差，存在著估計錯誤的危險。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成時才來確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對不可預(yù)見的成本或可能發(fā)生的損失需要作相應(yīng)調(diào)整的估計基礎(chǔ)上的。因此，確認不能實現(xiàn)的利潤的危險可以減少到最低限度。由于各會計期間不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會計信息較為穩(wěn)健；但采用完成合同法所產(chǎn)生的會計信息相關(guān)性較差，特別是將利潤集中到工程完工時一次確認，使得會計收益在各會計期間波動較大，無法真實反映各期的經(jīng)營成果。

可見，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點，有效地選擇相應(yīng)的會計處理方法。例如，在有些情況下，由于工程變動，使可收回的成本和收入需要進一步協(xié)商，或者由于估計中存在的問題，以致不確定因素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種預(yù)計因素可能會隨著環(huán)境的變化而起伏較大時，承包商就應(yīng)決定采用完成合同法。而在另一些情況下，如果合同的財務(wù)成果能夠可靠地估計，則有些合同就可以采用完工百分比法進行會計處理。

總之，無論是國際會計準則，還是美國的會計準則，對于建造合同的規(guī)定與我國有一定差異，這是客觀的一種具體體現(xiàn)。因為會計的完善程度與一個國家的經(jīng)濟水平息息相關(guān)，但會計的國際距離不是永遠的理由，隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，我們應(yīng)將其差距盡量縮短，吸收國外的先進做法，不斷完善自身的會計核算，以提供盡量可靠的、利于會計信息使用者進行決策需要的高質(zhì)量的信息。

注釋：

①財政部。企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟出版社，2003.

②財政部會計司。國際會計準則2000[M].北京：財經(jīng)出版社，2000.

③田明，艾寶君主編。企業(yè)會計準則培訓(xùn)教程[M].北京：中國物價出版社，1999.

：

[1]趙西卜。企業(yè)會計準則的會計與審計應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004.

[2]W.A.佩頓，A.C.利特爾頓。公司會計準則導(dǎo)論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[3]劉燕。會計法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001.

[4]莊恩岳。中外會計準則比較[M].北京：中國審計出版社，2000.

篇3

據(jù)英國官方機構(gòu)統(tǒng)計，在英國，超過30%的新建工程項目采用了設(shè)計建造合同（Design-Build Contract）。設(shè)計建造合同如此受歡迎主要是基于它在操作性上的便捷。在傳統(tǒng)合同中，業(yè)主將設(shè)計任務(wù)和施工任務(wù)分別交給設(shè)計團隊和施工總承包商來完成，而在設(shè)計建造合同中非常簡單，業(yè)主只需要與設(shè)計建造總承包商簽署合同，設(shè)計和施工任務(wù)全部由總承包商來負責(zé)。設(shè)計建造總承包商雇用設(shè)計師和專業(yè)承包商進行設(shè)計和施工，總承包商可以直接雇用他們，更多的情況是讓他們成為分包商，總承包商就整個項目團隊向業(yè)主承擔(dān)整體責(zé)任。下圖反映的是在設(shè)計建造模式下的合同關(guān)系。

是否需要聘請咨詢工程師？

如果業(yè)主顧問有足夠的知識和經(jīng)驗，則由他協(xié)助項目主辦人提出詳細的描述業(yè)主要求的說明書。否則，業(yè)主就要聘請建筑師和工程師來完成這樣的說明書。該說明書將成為簽署設(shè)計建造合同的重要基礎(chǔ)。建筑師和工程師還會承擔(dān)對于設(shè)計建造總承包商的質(zhì)量進行控制的工作。業(yè)主也有可能聘請工料測量師，他們向業(yè)主提供有關(guān)工程成本的建議，他們還會承擔(dān)對于設(shè)計建造總承包商的付款要求進行檢查的工作。

業(yè)主是否決定聘請這些咨詢工程師，主要取決于下面這些影響因素：

――工程項目的復(fù)雜程度如何？

――在設(shè)計建造合同簽署之前，業(yè)主希望掌握多少設(shè)計細節(jié)？

――業(yè)主打算自己承擔(dān)多少風(fēng)險？希望總承包商承擔(dān)多少風(fēng)險？

設(shè)計建造合同的基礎(chǔ)

在設(shè)計建造合同簽署之前，如果項目主辦人既能清楚地描述出業(yè)主的要求，又能有把握地預(yù)見這些要求不會改變，同時設(shè)計建造總承包商愿意承擔(dān)所有的風(fēng)險，在這種情況下，業(yè)主就不必另外聘用咨詢工程師，簽署合同的基礎(chǔ)是一份描述業(yè)主要求的必須完成的工作和預(yù)期實現(xiàn)的功能的說明清單。簽署合同后，總承包商將基于業(yè)主對于建筑物的功能、技術(shù)和質(zhì)量的要求進行設(shè)計和施工。

相反，如果業(yè)主想在簽署合同之前比較幾個不同的設(shè)計方案，業(yè)主就應(yīng)聘請咨詢工程師與自己的項目主辦人一起工作。他們將考察一些類似業(yè)主期望的已經(jīng)建成的建筑物。通過深入分析業(yè)主的要求，他們首先編制出一份設(shè)計大綱，然后利用設(shè)計大綱來繪制不同布局、不同外觀、不同尺寸的建筑物的設(shè)計草圖。一旦業(yè)主同意某一設(shè)計方案，他們將完成平面圖、立面圖以及對于建筑物主要結(jié)構(gòu)單元和主要系統(tǒng)功能的要求的說明書。這些初步設(shè)計文件成為簽署合同的基礎(chǔ)。簽署合同后，總承包商將根據(jù)這些資料完成詳細設(shè)計，然后進行工程施工。

設(shè)計建造合同究竟是基于業(yè)主要求，還是基于初步設(shè)計，主要取決于業(yè)主希望參與設(shè)計決策的程度，同時還取決于業(yè)主是否愿意聘請咨詢工程師，與項目主辦人和業(yè)主顧問一起進行符合業(yè)主要求的初步設(shè)計。

設(shè)計建造合同的優(yōu)勢

設(shè)計建造合同最吸引業(yè)主的地方是總承包商承擔(dān)單一責(zé)任，即使將設(shè)計任務(wù)分包出去，總承包商仍要就整個合同向業(yè)主負責(zé)。設(shè)計建造合同的另一大優(yōu)勢是可以縮短整個建設(shè)周期，因為在大多數(shù)時間里，設(shè)計和施工可以同時進行。由于建設(shè)周期縮短，工程項目可以盡早交付使用，業(yè)主的投資可以提前得到回報。

在進度方面，與傳統(tǒng)合同相比，設(shè)計建造合同能夠加快建設(shè)速度，基于業(yè)主要求的設(shè)計建造項目能提前40%完工，基于初步設(shè)計的設(shè)計建造項目則能提前25%完工。采用設(shè)計建造合同也更能保證按時完工，78%的基于業(yè)主要求的設(shè)計建造項目會按時完工，70%的基于初步設(shè)計的設(shè)計建造項目會按時完工，而采用傳統(tǒng)合同的同等項目按時完工的比例是56%。

在成本方面，采用設(shè)計建造合同的項目與采用傳統(tǒng)合同的同等項目相比，成本節(jié)約15%。采用設(shè)計建造合同也更有利于成本控制，76%的基于業(yè)主要求的設(shè)計建造項目控制在預(yù)算范圍內(nèi)，70%的基于初步設(shè)計的設(shè)計建造項目控制在預(yù)算范圍內(nèi)，而同等的傳統(tǒng)項目不超預(yù)算的比例是70%。

在質(zhì)量方面，采用設(shè)計建造合同的項目并不明顯好于采用傳統(tǒng)合同的項目。一般情況下，業(yè)主要求的質(zhì)量標(biāo)準越高，工程質(zhì)量表現(xiàn)越好。比較而言，基于業(yè)主要求的設(shè)計建造項目的質(zhì)量表現(xiàn)最好，其次是采用傳統(tǒng)合同的項目，而基于初步設(shè)計的設(shè)計建造項目的質(zhì)量表現(xiàn)是最差的。

設(shè)計建造合同的缺陷

首先，采用設(shè)計建造合同建成的建筑物一般缺少美觀的外形。其次，在傳統(tǒng)合同中，施工招標(biāo)之前設(shè)計工作已經(jīng)完成，幾乎所有細節(jié)已經(jīng)全部確定。在施工階段一般不會出現(xiàn)重大的變更，即使發(fā)生一些變更，也比較容易重新估價。然而，采用設(shè)計建造合同，業(yè)主必須在項目開始階段明確定義自己的要求，如果業(yè)主沒有充分明確自己的要求，則會直接危及設(shè)計和施工的質(zhì)量。在設(shè)計建造過程中，如果業(yè)主改變要求，將付出較高的代價。

哪些項目適合設(shè)計建造合同

設(shè)計建造合同適用于業(yè)主對于建筑物的外觀和質(zhì)量沒有過高要求的情形。如果業(yè)主希望降低成本，縮短建設(shè)周期，按時完工，將成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)，采用設(shè)計建造合同是一個很好的選擇。在傳統(tǒng)合同中，業(yè)主需要與設(shè)計師、工料測量師、承包商多方打交道，而如果業(yè)主希望簡化合同關(guān)系，設(shè)計建造合同能為業(yè)主提供明確的單一的合同責(zé)任主體。

決定是否采用設(shè)計建造模式

認真思考下列問題，可以幫助業(yè)主決定是否采用設(shè)計建造合同：

能否清楚描述出我們想要的建筑物？我們的要求是否不會改變？

描述業(yè)主要求的說明書是否包括所有對業(yè)主來說都非常重要的內(nèi)容？

是否清楚切合實際的工程成本是什么？

是否愿意與承擔(dān)設(shè)計和施工整體責(zé)任的總承包商共事？

已經(jīng)確定的完工日期是否合適？

如果在設(shè)計建造過程中發(fā)現(xiàn)需要改進的地方，是否應(yīng)當(dāng)先讓總承包商完成原設(shè)計建造合同，然后再與其另外簽署一份新的合同？

應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則

為了保證項目成功，在運用設(shè)計建造合同時，業(yè)主應(yīng)當(dāng)始終牢記一些原則，這些原則與討論如何正確運用傳統(tǒng)合同時確立的基本原則是完全一致的。

業(yè)主應(yīng)當(dāng)做好的工作

一旦業(yè)主決定采用設(shè)計建造合同，下面介紹的內(nèi)容可以幫助業(yè)主充分利用設(shè)計建造合同，進行最佳的項目管理實踐。

一、在項目開始階段應(yīng)當(dāng)做好的工作

如果業(yè)主和總承包商愿意采用基于業(yè)主要求的設(shè)計建造合同，合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定一系列階段，以便讓項目主辦人有機會審查、修改和批準總承包商的設(shè)計建造建議書。合同建立在總承包商承諾按照規(guī)定的時間和價格完成項目的基礎(chǔ)上，在設(shè)計建造過程中，業(yè)主不再面對總承包商提出額外的時間和費用的要求。

基于初步設(shè)計的設(shè)計建造合同適用于業(yè)主希望對于待建建筑物的外觀、空間、布局、功能、與場地的關(guān)系有較為深入的了解的情況。這樣在簽署合同之前，業(yè)主就可以確認項目是可行的。完成初步設(shè)計的另一大好處是向當(dāng)?shù)卣暾堃?guī)劃許可時，業(yè)主能夠提供充足的信息和資料。

項目主辦人和業(yè)主顧問負責(zé)選擇設(shè)計建造總承包商。選擇的標(biāo)準主要基于總承包商以往類似項目的履約記錄，需要考察總承包商的設(shè)計質(zhì)量和管理水平，同時還要確認該承包商能與業(yè)主和咨詢工程師在一起很好地共事。這些標(biāo)準將與價格一起統(tǒng)籌考慮，至于質(zhì)量和價格應(yīng)分別各占多大權(quán)重，下表提供的數(shù)據(jù)是比較合適的。

在選擇結(jié)束的時候，業(yè)主應(yīng)當(dāng)對于下列關(guān)鍵問題已經(jīng)有了清楚的答案：

――總承包商是否具有良好的財務(wù)狀況？是否具有完成項目所需的經(jīng)驗和能力？

――在項目過程中，哪些時機可以用來檢查設(shè)計和施工是否符合業(yè)主的要求？

――能否確信工程質(zhì)量將會達到業(yè)主的期望？

――項目什么時候能夠完工交付使用？

――建筑物總的工程成本是多少？

――運行和維護的成本是多少？

――能否確信設(shè)計建造總承包商將與業(yè)主及咨詢工程師很好地合作？

――如果與該承包商簽署設(shè)計建造合同，業(yè)主將面對哪些風(fēng)險？

二、在設(shè)計建造階段應(yīng)當(dāng)做好的工作

首先，列舉總承包商必須完成的工作和預(yù)期實現(xiàn)的功能的說明清單構(gòu)成了項目大綱，這份清單具體說明業(yè)主要求的質(zhì)量標(biāo)準以及運行和維護費用，該清單還包括規(guī)定的完工日期和項目預(yù)算。

其次，總承包商需要完成初步設(shè)計（或者在選擇總承包商時初步設(shè)計已經(jīng)存在了）。項目主辦人將與業(yè)主顧問和設(shè)計師一起討論不同的設(shè)計方案，最終決定采用其中哪個設(shè)計方案。在業(yè)主批準初步設(shè)計之前，必須確認初步設(shè)計全面考慮了業(yè)主的所有要求。

接下來，設(shè)計建造總承包商將利用自身的知識和經(jīng)驗做好詳細設(shè)計。項目主辦人要檢查總承包商的設(shè)計團隊是否由稱職的專業(yè)人員組成，是否充分理解業(yè)主的各項要求，是否制定了有條理的工作計劃。有時候，總承包商會聘請業(yè)主的設(shè)計師來協(xié)助完成詳細設(shè)計。這種做法的目的在于保持設(shè)計的連續(xù)性，然而，角色的改變往往造成思維的混亂，在實踐中這種做法的效果是令人失望的。因此，業(yè)主不能允許設(shè)計建造總承包商聘請自己的設(shè)計師來進行詳細設(shè)計。

進行詳細設(shè)計的同時，設(shè)計建造總承包商應(yīng)當(dāng)選擇合適的施工方法，編制總體的施工計劃，該計劃要充分考慮到與直接在現(xiàn)場施工的專業(yè)承包商之間的合作。在總體施工計劃的框架內(nèi)，專業(yè)承包商進一步具體安排自己的施工活動。

項目主辦人要做好資金、許可、保險方面的安排，他還要保證施工場地的可獲得性，讓設(shè)計建造總承包商能在施工場地上集中力量管理好各種施工活動，讓專業(yè)承包商能充分利用他們的勞動力、材料和機械設(shè)備來創(chuàng)造最大的效益。

對于專業(yè)承包商而言，最佳的做法是由他們自己負責(zé)質(zhì)量控制，同時接受總承包商不定期的現(xiàn)場檢查。在詳細設(shè)計階段使用過的成本和進度控制體系將在施工階段繼續(xù)發(fā)揮作用，以保證工程項目按時完成，保證成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。通過現(xiàn)場巡視，查看記錄以及當(dāng)面提問，項目主辦人和業(yè)主顧問檢查專業(yè)承包商的實際工作情況。如果有任何疑慮，他們將向總承包商進行詢問，直至他們確信工程進展情況良好。

篇4

【關(guān)鍵詞】 交叉混合型建造合同； 經(jīng)濟增加值； 預(yù)算管理

近年來，建筑施工企業(yè)一份建造合同對應(yīng)多個項目的某種材料或工種，幾份建造合同對應(yīng)一個項目某種材料或工種的交叉混合型合同日趨普遍。交叉混合型建造合同項目材料、人工與合同之間形成多對多關(guān)系，具有實施主體多、分項工程多、組織難度大、系統(tǒng)風(fēng)險高等特點。做好交叉混合型建造合同管理對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略具有重要意義。本文結(jié)合工作實際，根據(jù)經(jīng)濟增加值（EVA）理論，探討建筑施工企業(yè)交叉混合型建造合同EVA導(dǎo)向預(yù)算管理的具體做法和應(yīng)注意的問題。

一、經(jīng)濟增加值（EVA）及特點

經(jīng)濟增加值（EVA）是20世紀80年代價值管理（VBM）理論的產(chǎn)物，它在數(shù)量上等于營業(yè)凈利潤（NOPAT）減去投資資產(chǎn)占用的資本成本，其實質(zhì)是資本的有償性，表明資本增值的前提是營業(yè)凈利潤（NOPAT）大于資本成本。EVA有兩種計算方法，第一種是：EVA=營業(yè)凈利潤（NOPAT）—投入資本（IC）×加權(quán)平均資本成本（WACC），用于評價資源使用效益；第二種是：EVA=凈利潤（EAT）—權(quán)益資本（C）×權(quán)益資本成本（K），用于評價資源配置效益。

經(jīng)濟增加值（EVA）把會計信息轉(zhuǎn)化為非財務(wù)人員容易理解的經(jīng)濟現(xiàn)實，將傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理上升到資本管理角度，使資產(chǎn)配置、資產(chǎn)效率評價與價值表現(xiàn)緊密聯(lián)系，成為預(yù)算控制的重要手段。經(jīng)濟增加值（EVA）提供了一個單一、協(xié)調(diào)、持續(xù)的目標(biāo)（即價值最大），能夠滿足利益相關(guān)者對公司業(yè)績評價的需要，使決策模式化，容易監(jiān)測。但經(jīng)濟增加值（EVA）也存在缺陷。首先，它是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整計算的貨幣性指標(biāo)，對非財務(wù)指標(biāo)考慮不足。其次，它聚焦于股東財富最大化，主要應(yīng)用于組織層面，與企業(yè)日常流程聯(lián)系不大，難以細化到組織內(nèi)部的作業(yè)層，造成預(yù)算目標(biāo)落地困難。第三，EVA的計算難以和商業(yè)模式契合，無法與戰(zhàn)略制定過程對應(yīng)。

二、交叉混合型建造合同預(yù)算管理的必要性

交叉混合型建造合同利益主體多，項目管理具有獨特性和多變性，無論是項目綜合管理、保障管理，還是時間、成本及質(zhì)量管控，有效的預(yù)算對項目順利實施具有重要作用，是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。

（一）建筑企業(yè)能力要素與資質(zhì)管理需要

對工程項目實施預(yù)算管理控制是建筑企業(yè)施工總承包能力要素的組成部分，也是建筑企業(yè)管理體系的重要內(nèi)容。它通過科學(xué)方法，與國際通用的標(biāo)準管理體系：ISO9000質(zhì)量管理體系、ISO14000環(huán)境管理體系和OHSMS18000職業(yè)健康安全管理體系綜合集成，運用系統(tǒng)工程原理和生命周期理念，對項目質(zhì)量、進度、成本進行規(guī)劃控制，將管理過程和控制措施建立在科學(xué)的資源規(guī)劃和管理評價基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理一體化。建筑企業(yè)要實現(xiàn)卓越績效評價體系目標(biāo)，必須在組織領(lǐng)域內(nèi)依托項目預(yù)算管理，以質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全體系為核心，全面質(zhì)量管理為基礎(chǔ)，通過建立有效的工程項目管理模式，合理調(diào)配資源，強化過程控制和考核，才能提高項目組織和項目管理能力，提升企業(yè)核心競爭能力。卓越的預(yù)算管理可以推動工程項目實現(xiàn)卓越管理，是建筑企業(yè)資質(zhì)就位對項目管理能力要素要求的重要保障。

（二）建筑企業(yè)項目管理績效考核要求

交叉混合型建造合同工程項目的獨特性、利益相關(guān)者的多樣性，以及項目管理的創(chuàng)新性、規(guī)模大、范圍廣、投資大等特點，加上項目實施過程中廣泛應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、新設(shè)置，集成性強、自動化程度高，整個工程項目由許多專業(yè)、班組組成。客觀上要求項目建設(shè)中需要較好地運用技術(shù)、經(jīng)濟、法律、管理的理論知識，通過預(yù)算管理，克服傳統(tǒng)以業(yè)務(wù)指標(biāo)考核為主的缺陷，才能對合同完成情況、經(jīng)濟效益、工程決算款、質(zhì)量（Quality）、成本（Cost）、工期（Duratiaon）、安全（Safety）和現(xiàn)場標(biāo)準化進行規(guī)劃控制，將項目實施目標(biāo)控制在期望的范圍內(nèi)。

三、EVA導(dǎo)向的預(yù)算管理模式探討

根據(jù)EVA特點，筆者所在集團對權(quán)屬二級施工企業(yè)個別單位下達預(yù)算時，采用EVA導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，取得了較好成效，具體做法如下（圖1）：

（一）根據(jù)公司價值創(chuàng)造目標(biāo)，確定EVA目標(biāo)基數(shù)

首先，確定項目成本。項目管理部門運用項目工作分解結(jié)構(gòu)（WBS），將工程項目按照其內(nèi)在結(jié)構(gòu)或?qū)嵤┻^程，順序逐層分解成可以控制的作業(yè)單元，在對項目作業(yè)流程分析的基礎(chǔ)上，預(yù)測單位、單項工程所發(fā)生的成本、資源消耗，據(jù)此確定項目預(yù)算成本。其次，確定資本成本。按照業(yè)務(wù)板塊和企業(yè)實際，綜合投資報酬率、銀行利率、企業(yè)歷史收益率、行業(yè)標(biāo)桿等指標(biāo)確定資本成本。2011年度預(yù)算，公司項目資本成本按總部投入資本的6.5%計算，投入資本包括資本金、未上繳利潤和往來占用資金等。投入資本與資本成本確定后，匡算目標(biāo)并與公司層面的EVA指標(biāo)平衡，確保總體目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）編制并下達項目公司的EVA預(yù)算

根據(jù)投入資本及資金成本，按照“自下而上、上下結(jié)合”方式，分別從資源使用效率和資源配置效率角度編制并確定單個項目和項目公司（或子公司）的EVA預(yù)算。其中單個項目預(yù)算考慮項目業(yè)務(wù)模式、項目實施難度、項目規(guī)模等因素，EVA=營業(yè)凈利潤（NOPAT）—投入資本（IC）×加權(quán)平均資本成本（WACC）；項目公司（或子公司）預(yù)算考慮項目個數(shù)、人員構(gòu)成、管理難度、組織架構(gòu)等因素，EVA=凈利潤（EAT）—權(quán)益資本（C）×權(quán)益資本成本（K）。預(yù)算先后經(jīng)歷總部預(yù)算管理委員會下達指標(biāo)，項目公司反饋，預(yù)算管理委員會平衡指標(biāo)，再下達，項目公司再反饋，預(yù)算委員會再平衡，并批準項目公司上報預(yù)算等流程。

（三）利用信息技術(shù)，實施過程控制

按EVA計算公式，將現(xiàn)有財務(wù)報表按經(jīng)營活動、投資和籌資活動重新組合，使EVA與商業(yè)模式結(jié)合。如筆者公司借助ERP信息系統(tǒng)，通過設(shè)置7個維度的會計科目結(jié)構(gòu)（COA），核算建造合同各標(biāo)段的合同成本、收入、費用，以及與供應(yīng)商、業(yè)主、往來單位有關(guān)的業(yè)務(wù)。系統(tǒng)通過合同管理（PC）和總賬管理（GL）模塊，使業(yè)務(wù)層面的項目工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）與財務(wù)層面的財務(wù)分解結(jié)構(gòu)（FBS）建立映射關(guān)系，將項目底層分項工程的資源耗費實時反映到會計賬戶，動態(tài)反映實際耗費與目標(biāo)的差異情況。同時，根據(jù)會計賬戶，在系統(tǒng)重構(gòu)資產(chǎn)負債表和利潤表，將資產(chǎn)負債表按經(jīng)營資產(chǎn)和非經(jīng)營資產(chǎn)設(shè)置，利潤表按NOPAT格式分解。資產(chǎn)負債表設(shè)置為與總投入資本相關(guān)的格式，形式變?yōu)椋海ń?jīng)營資產(chǎn)—經(jīng)營負債）+非經(jīng)營資產(chǎn)=總投入資金=有息負債和負債等價物+權(quán)益和權(quán)益等價物。其中：經(jīng)營資產(chǎn)—經(jīng)營負債=投入資本。利用這種分解，從投資角度看，總投入資金等于投入資本加上非經(jīng)營性資產(chǎn)；從財務(wù)角度看，總投入資金等于有息負債與負債等價物加上所有者權(quán)益和權(quán)益等價物。通過實時計算投入資本，可實現(xiàn)EVA導(dǎo)向的動態(tài)管控。

（四）實施年度審計，開展EVA評價

公司每年成立4個責(zé)任制審計小組，實施預(yù)算目標(biāo)的審計評價，建立考核激勵與問題整改機制，預(yù)算指標(biāo)考核結(jié)果反饋到預(yù)算總體目標(biāo)、指標(biāo)下達、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等環(huán)節(jié)，為預(yù)算管理的組織、編制、執(zhí)行、考核提供依據(jù)。同時，根據(jù)考核結(jié)果和企業(yè)戰(zhàn)略，實時調(diào)整項目公司（或子公司）投入資本和資本結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置。

公司通過適當(dāng)運用EVA理念組織預(yù)算，通過制訂、反饋機制，引導(dǎo)項目經(jīng)理推行價值增值的項目管理模式，推動預(yù)算機制良性循環(huán)，一定程度解決了作業(yè)層面預(yù)算細化難及集團層面預(yù)算落地難的“兩難”局面，取得了較好成效，特別是國際工程業(yè)務(wù)，近年發(fā)展勢頭良好，市場競爭能力顯著增強，企業(yè)步入良性發(fā)展軌道。

四、實行EVA導(dǎo)向的預(yù)算管理模式應(yīng)注意的問題

一是投入資本調(diào)整及資本成本確定應(yīng)綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略、項目業(yè)務(wù)模式、實施難度、項目規(guī)模等因素，按照宜粗不宜細原則。此外，對項目公司、管理層級多及人員數(shù)量多的單位，應(yīng)剔除企業(yè)負擔(dān)、歷史遺留等問題影響。

二是適當(dāng)增加非財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，彌補EVA不足。主要是增加質(zhì)量、安全和進度方面的指標(biāo)，包括工程質(zhì)量等級、單位工程合格率、安全事故率，工期、施工產(chǎn)值、開工面積、竣工面積、執(zhí)行各項制度情況、思想工作方法與效果、項目管理中運用的現(xiàn)代管理方法和手段、建設(shè)單位及用戶的評價、污染物排放量、節(jié)能降耗指標(biāo)等13個指標(biāo)，實現(xiàn)與財務(wù)指標(biāo)互相補充。

【參考文獻】

[1] 國務(wù)院國資委.中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法[S].2009.

[2] 戴書松.公司價值評估[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009.

篇5

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；建造合同；問題

一、新舊準則《建造合同》的幾點比較

1.關(guān)于建造合同定義方面。新會計準則將建造合同定義為：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同；在IAS11中，建造合同除包括與建造資產(chǎn)直接相關(guān)的提供勞務(wù)的合同以外，還包含為拆除或復(fù)原資產(chǎn)、以及為拆除資產(chǎn)后進行的環(huán)境復(fù)原而訂立的合同。

2.核算內(nèi)容方面。建造合同的標(biāo)的物一般都具有金額大、時間長的特點，通常開工日期與完工日期分屬于不同的會計期，新準則取消了原準則中“在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用”的規(guī)定。

3.合同成本的差異。原準則詳細規(guī)定了其他直接費用和間接費用構(gòu)成的詳細內(nèi)容，而新準則只是對此作出了原則性的規(guī)定，更加簡潔、易懂。同時明確：“合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。”

4.披露部分的變化。新準則對原準則要求披露的內(nèi)容進行重新編排，要求披露各項合同的總金額以及當(dāng)期確認損失的原因和金額，同時取消了原準則中要求披露“當(dāng)期確認的合同收入和合同費用的金額”和“應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款”的條款。

二、《建造合同》準則的適用范圍

《建造合同》準則是為了規(guī)范建造承包商建造合同的確認、計量和相關(guān)信息而制定的，它用來規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。其適用范圍主要是建筑施工安裝企業(yè)和大型制造企業(yè)，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。該準則的制定是基于建造合同自身所具有的資產(chǎn)項目建設(shè)周期長這一特征而形成的，一般要跨越一個會計年度，有的甚至要數(shù)年，其開工日期和完工日期通常分屬于不同的會計年度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則要求，在合同實施過程中，企業(yè)要以一定的方法（如完工百分比法）將合同收入與合同成本給予配比，合理確定各年度的收入和費用。

三、《建造合同》準則在實際執(zhí)行中遇到的問題

1.高標(biāo)準的要求與現(xiàn)實狀況的落差。施工企業(yè)自身管理水平也一定程度上影響了合同總收入與合同預(yù)計總成本的確認與計量。新的《建造合同》準則中，要求建筑企業(yè)及施工單位具備高標(biāo)準的技術(shù)要求，在人員配備上，也要求相關(guān)人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)的職稱評定，以保證準確地確認合同總收入和預(yù)測合同總成本。此外，實行《建造合同》準則需要各部門的配合，及時辦理工程結(jié)算，嚴格控制成本開支，并在施工過程中面對突發(fā)狀況時，能準確地制定應(yīng)急方案。但是，目前我國施工企業(yè)管理手段比較落后，有關(guān)專業(yè)人員的職業(yè)判斷能力也不高，使得合同總收入確認與合同預(yù)計總成本預(yù)測的合理性與準確性大大降低。

2.預(yù)計合同總收入確認問題。《建造合同》準則將建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型。在施工企業(yè)實際運用中，預(yù)計合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定。預(yù)計合同總收入的確定存在不確定性主要是由于目前建筑市場存在一些不規(guī)范因素造成的。主要表現(xiàn)在：目前我國的建筑市場競爭激烈，往往在簽訂合同時業(yè)主不確定實施合同價款，而且在施工過程中發(fā)生涉及變更等影響合同總收入的事項時不出具書面確認手續(xù)，導(dǎo)致預(yù)計合同總收入難以確定。由于種種原因，當(dāng)前不乏邊設(shè)計、邊施工、邊預(yù)算工程，使簽訂合同時難以準確確定合同金額，從而使預(yù)計合同總收入的確定失去其基礎(chǔ)，同時給合同留下可變因素，也給預(yù)計合同總收入帶來了不確定因素。有些建設(shè)單位為了拖欠工程款，遲遲不做工程決算，同時變更合同也不及時簽訂，從而使預(yù)計合同總收入難以合理確認。

3.完工百分比的確定問題。《建造合同》準則中完工百分比是確定收入的關(guān)鍵，如何確定完工百分比是執(zhí)行中的難點之一，建造合同準則規(guī)定合同的結(jié)果能夠可靠的估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在負債表里確認合同收入和合同費用。根據(jù)準則規(guī)定，確定合同完工百分比可以選用實際成本比例法、完成工作量比例法和實際測定的完工進度三種方法，其中實際成本比例法以其簡單、可操作性強，并且符合會計配比這一基本原則等優(yōu)點成為實際運用較多的一種。

4.預(yù)計合同總成本確認問題。合理、準確確認預(yù)計合同總成本是合理確認完工百分比的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，影響合同預(yù)計總成本的確認因素主要有企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。企業(yè)外部因素主要是指施工企業(yè)所處建筑市場環(huán)境，而企業(yè)內(nèi)部因素是指企業(yè)內(nèi)部影響對成本管理控制的因素。具體表現(xiàn)在：影響預(yù)計合同總成本確認的外部因素。由于“三邊”工程的存在，以及變更、索賠因素多，而建設(shè)單位一般不能及時提供有關(guān)的變更合同等資料，而是在竣工決算時統(tǒng)一調(diào)整，從而難以準確確認預(yù)計合同總成本。影響預(yù)計合同總成本確認的內(nèi)部因素。科學(xué)、合理地確認預(yù)計合同總成本對施工企業(yè)的管理水平提出了很高的要求，而目前我國施工企業(yè)的管理水平參差不齊，對預(yù)計合同總成本的確認造成了一定的影響。由于客觀存在管理方的不同意愿，為了完成管理層的目標(biāo)，可能人為地調(diào)節(jié)預(yù)計合同總成本。

四、關(guān)于解決問題的措施思考

1.加強對建造合同的管理。實施《建造合同》準則的一個重要前提是發(fā)包單位與承包單位要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的嚴格執(zhí)行，減少合同風(fēng)險。施工企業(yè)要加強對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設(shè)計、非可控因素造成的工程造價的變化應(yīng)及時取得發(fā)包單位的簽認。

2.會計核算與成本管理緊密結(jié)合。《建造合同》的成本核算辦法將會計核算與成本管理緊密地結(jié)合起合，這將為推動企業(yè)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益帶來積極的影響。《企業(yè)會計制度》采用建造合同的核算辦法，首先要求企業(yè)在承建工程時進行成本預(yù)測，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的勞動定額、材料消耗定額和各項成本費用的控制標(biāo)準，預(yù)計該項工程的合同成本，合同總價扣除稅金后與預(yù)計的合同成本比較形成該項工程的毛利，在此基礎(chǔ)上才能進行工程成本核算，核算辦法本身就對事前核算做出了要求。其次在工程的施實階段，要根據(jù)工程的進展情況，確認索賠收入，控制成本支出，披露成本信息，一旦預(yù)計工程出現(xiàn)虧損，還應(yīng)計提預(yù)計損失準備，這樣核算過程也就成為了事中控制過程。最后，工程施工、工程經(jīng)算并保留累計余額，在分析扣除其它因素后，工程施工與工程經(jīng)算備抵后越接近為零，事前核算、事中控制得越好，反之則說明成本控制有失控因素。

3.合理選擇完工百分比確認方法。完工百分比的確定是確認建造合同收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于復(fù)雜的施工對象、設(shè)計變更和合同價格的不斷調(diào)整，要正確確定合同的完工百分比。需要注意的是，無論選用什么方法，計算出的完工百分比都不應(yīng)差異很大（一般認為不超出5%），并且完工百分比的計算要有合理和實質(zhì)的憑證支持。

4.編制建造合同預(yù)算，合理確定合同預(yù)計總收入和預(yù)計總成本。合同的收入和成本預(yù)算決定了企業(yè)是否應(yīng)該投標(biāo)一個項目，在投標(biāo)成功后，該預(yù)算則變成了計量工作進度和經(jīng)濟效益的依據(jù)，也可以隨時提醒企業(yè)虧損合同的出現(xiàn)，以便及早制定對應(yīng)方案，所以非常重要。合同總收入包括合同中規(guī)定的初始收入，執(zhí)行合同中因變更(施工圖量差及變更設(shè)計)、索賠（各類價差及自然災(zāi)害索賠）、獎勵等形成的收入。針對國內(nèi)建造合同市場的尚不規(guī)范，在未訂立書面建造合同或訂立有書面建造合同但合同中未確定合同總金額時，可暫采用中標(biāo)價作為建造合同的初始預(yù)計總收入，待能夠準確估計時再作調(diào)整。合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用，在新會計準則下還包括利息資本化費用。預(yù)計合同總成本是《建造合同》準則執(zhí)行中極為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，工程預(yù)算部門要根據(jù)內(nèi)部預(yù)算合理預(yù)計合同總成本，所有數(shù)據(jù)都需要有合理及實質(zhì)的憑證支持。

參考文獻：

[1]袁方.施工企業(yè)執(zhí)行《建造合同》準則之困惑,2010年01期.

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關(guān)鍵字：建造合同準則；執(zhí)行；存在的問題；應(yīng)對對策

中圖分類號：TU723.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

建造合同指的是：為建造一項或多項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面有著密切關(guān)系的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同準則，則是規(guī)范承包商建造合同的會計處理和相關(guān)信息披露的準則。建造合同按照風(fēng)險承擔(dān)者的不同又分為固定造價合同與成本加成合同[[1] 蘭喻.淺談建造合同準則及在施工企業(yè)中的運用[J].財務(wù)內(nèi)控管理論壇.2008.8][1] 。國家財政部于2006年頒發(fā)的《企業(yè)會計準則第 15 號——建造合同》是在對其1998年的《企業(yè)會計準則——建造合同》進一步修改和完善的基礎(chǔ)上形成的，新的建造合同準則和原準則在實質(zhì)上并沒有差異。自建造合同準則并在施工企業(yè)應(yīng)用以來，它在規(guī)范工程項目的收入與費用確認和計量上發(fā)揮了極大的推動作用，但是由于一定條件的影響，建造合同在具體的執(zhí)行過程中也存在著一些問題。下文我們將就建造合同準則在具體執(zhí)行過程中存在的問題和應(yīng)用對策上來進行探討。

一、 建造合同準則在施工企業(yè)執(zhí)行過程中存在的問題

（一）建筑市場環(huán)境不規(guī)范，對合同中成本和總收入的預(yù)測造成一定的影響

當(dāng)前，僅從競爭角度看，我國建筑市場的活力是十分充分的。但是，在建設(shè)管理程序上卻是普遍存在不規(guī)范的情況。例如在項目招標(biāo)時，施工圖紙常常并不能達到設(shè)計的深度，這就使得在實際的施工過程中施工方案和圖紙容易發(fā)生變化，進而產(chǎn)生大量的變更和業(yè)主索賠事項。而這些索賠事項的批復(fù)和解決會造成十分復(fù)雜的工作量，并帶來大量額外的花費[[2] 張旭得.淺談建造合同準則在施工企業(yè)運用中遇到的問題[J].財經(jīng)界.2010.5][2] 。

（二）施工企業(yè)其預(yù)計總成本和最終完工所確認的實際總成本之間存在很多不確定因素

一般來講，建造合同所涉及的工期都較長，工程的總成本受施工材料和勞動力的市場價格、國家政策以及自然環(huán)境的變化影響很大。這就使得企業(yè)管理層面上對市場和宏觀條件具有良好的掌控能力，但是現(xiàn)有各施工企業(yè)的管理水平卻是十分有限，這就容易導(dǎo)致施工企業(yè)在預(yù)算和實際成本上差距的存在。

（三）企業(yè)已完工的施工項目未結(jié)算款項較大,存在一定風(fēng)險

在建造合同實施的過程中，工程項目常常存在因結(jié)算滯后而形成的巨額拖欠款，而這些款項常常在企業(yè)資產(chǎn)總額和總收入中占有較大比重，并常常是長期占用的企業(yè)的資金。這就導(dǎo)致施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，進而使得項目其他應(yīng)該給付的賬款不能如期償清。一方面在資金和資源的運轉(zhuǎn)中對企業(yè)產(chǎn)生直接影響，另一方面也會損壞企業(yè)的信譽，對企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（四）合同所應(yīng)規(guī)定的完工進度存在難以確定因素

在具體的工程施工過程中，建造合同收入和合同費用確認的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是建造合同完工進度的確定。但是，建筑工程施工所面對對象的復(fù)雜程度往往無法預(yù)知，這就使合同完工進度常常難以確定。建造合同準則雖然給出了確定合同完工進度的三種方法：實際成本比例法、完成工作量比例法、測定完工進度法，但對于每一種方法的適用范圍并沒有給出明確規(guī)定。同時，具體施工企業(yè)在具體的操作和方法選擇中常常會根據(jù)自身的一些條件因素，選擇具體的測定方法。這些都造成合同完工進度的確定受諸多外界和人為因素的影響。

（五）合同準則與現(xiàn)有稅法之間存在差異

按照我國稅法規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天。但是根據(jù)建造合同準則的規(guī)定，工程收入確認的時間有這樣三種：合同完成時、資產(chǎn)負債表日、能得到補償?shù)馁M用發(fā)生當(dāng)期。由此可見，這兩部法規(guī)在收入確認方面存在明顯的差異。

二、 建造合同準則在施工企業(yè)中的應(yīng)用對策

針對上文分析的建造合同準則在具體執(zhí)行過程中存在的問題，下面我們將據(jù)此提出一些有益的對策建議。主要包括以下幾個方面：

（一）對于建筑市場環(huán)境不規(guī)范的問題，國家相關(guān)部門應(yīng)加大整治力度，進一步規(guī)范我國建筑市場的環(huán)境。一方面要嚴格規(guī)范建設(shè)項目的審批制度，同時也應(yīng)完善立法，通過進一步的法律法規(guī)解決建筑市場長期存在的工程變更和工程款項拖欠問題，以此保證施工企業(yè)的合法權(quán)益 [[3] 劉艷云.論新建造合同準則在施工企業(yè)中的運用[J].河北廣播電視大學(xué)學(xué)報.2011.16.2][3] 。

（二）工程施工企業(yè)應(yīng)提高管理水平，一方面建立健全的企業(yè)內(nèi)部管控制度以保證建造合同準則的順利執(zhí)行和合理運用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理人員要強化對建造合同準則的認知和理解，以其反映出來的信息更好的指導(dǎo)企業(yè)決策。另一方面，建立完備有效的市場信息收集和反應(yīng)機制，準確和快速應(yīng)對迅速變化的市場條件，這包括工程材料和勞動力價格的變動、政策環(huán)境與自然環(huán)境的變化等等。

（三）施工企業(yè)應(yīng)在按照建造合同準則相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場實時環(huán)境結(jié)合自身條件，制定合理的施工方案和合同。一是要合理確定工程完工期限，做好工程總成本的預(yù)測工作。再者要加強內(nèi)部機構(gòu)的管控，完善施工工程的預(yù)算，通過科學(xué)、合理、準確全面的評估手段編制施工計劃和成本預(yù)算。同時也要將工程結(jié)算簽證單與建造合同準則的完工百分比合理結(jié)合起來，進而減少工程結(jié)算和收入確認之間的差異。

（四）加強建造合同的源頭管理以及執(zhí)行過程的風(fēng)險控制，這就要求工程施工企業(yè)在合同制定之前，對合同條款的各個方面進行全面的評估，以免一些潛在不利和模糊條款對工程帶來風(fēng)險。同時在工程施工過程中要建立完善監(jiān)督管理機制，及時對合同執(zhí)行過程中所發(fā)生的各種因素變化做出合理反映，積極應(yīng)對[[4] 齊小麗.建造合同準則實施過程過程中存在的問題和改進建議[J].經(jīng)濟師.2013.4][4] 。

（五）由于現(xiàn)有稅法相關(guān)營業(yè)稅征收的規(guī)定和建造合同準則對收入確定時間規(guī)定之間的差異，為了盡量爭取在政策規(guī)定上的統(tǒng)一，施工企業(yè)應(yīng)積極倡議國家財政部門和立法機構(gòu)及時修改相關(guān)規(guī)定，盡可能按國際通行的新準則所確認的會計收入規(guī)則繳納企業(yè)營業(yè)稅和確認會計利潤及所應(yīng)繳納的稅款，只有這樣才能更為真實、客觀地反映建筑承包企業(yè)的分期利潤和各項稅務(wù)義務(wù)。

篇7

關(guān)鍵詞：建造合同；完工百分比法；實際運用

中圖分類號：TU723.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

建造合同準則規(guī)定：建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進行會計處理。在實際工作中，為了反映一項合同或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同 進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。

建造合同準則指出企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用。

企業(yè)會計準則規(guī)定了合同收入、合同成本的含義、內(nèi)容和企業(yè)在資產(chǎn)負債表日合同收入與合同費用的確認標(biāo)準以及披露的內(nèi)容。這為實行建造合同準則，企業(yè)對外提供可靠的會計信息作出了合理的保證。然而企業(yè)在具體執(zhí)行過程中由于對這一會計準則的全面理解和掌握的程度不同，會產(chǎn)生一定的偏差，造成不同程度上的會計信息失真，筆者在實務(wù)工作中就根據(jù)完工百分比法確認合同收入和成本時存在的某些問題，談一些自已的看法。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與成本的方法。企業(yè)會計準則規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進度可以選用以下三種方法：

一、根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比

該方法是建造合同單位確定合同完工進度常用的方法。該方法很可能企業(yè)成本核算人員就可以確定完工百分比例，繼而確定本期合同收入、合同成本和計算出本期收益。這一核算過程中涉及到累計實際發(fā)生的合同成本、合同預(yù)計總成本二個要素，而這二個要素，成本核算人員可以自主把握和處理的，再加上項目工程管理組織者的思維不同，實際工作中成本核算容易出現(xiàn)以下問題：

⑴人為地加大或減少累計實際發(fā)生的合同成本。利用施工企業(yè)先進的管理理念—無庫存管理模式或建造合同成本發(fā)生的階段性，不平衡性，人為的調(diào)節(jié)累計實際發(fā)生的合同成本，影響完工百分比例，達到調(diào)節(jié)本期收益的最終目的。

⑵在事先確定合同預(yù)計總成本時冒估毛利率，減少合同預(yù)計總成本，同樣可以人為地調(diào)節(jié)企業(yè)的本期收益。

⑶同一個工程，同一個項目，不同的項目經(jīng)理管理者，由于管理理念、業(yè)務(wù)水平等因素的不同，或者項目中途更換項目經(jīng)理和協(xié)力施工單位等情況，會影響到累計實際發(fā)生的合同成本的差異，繼而會影響到本期收益。在實務(wù)中，有些項目經(jīng)理干一個項目盈利一個項目，而有些項目經(jīng)理干一個項目卻虧損一個項目，好項目干成壞項目。

二、根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定完工百分比

該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。由于這種核算方法需要根據(jù)諸如建筑面積、混凝土量、土石方量、鋼結(jié)構(gòu)重量、延米長等等來確定完工百分比，所以主要由非會計核算人員來提供資料，準確性相對會提高，也便于計算確定。但這種方法的前提是工作量需明確，責(zé)任要到人，以便于統(tǒng)計和計量，否則同樣會在實務(wù)會計核算中出現(xiàn)以下問題。

⑴由于完成工作量會受到許多條件變化，諸如運輸距離的遠近、材料的單價、建筑物的高低等因素的制約，各期發(fā)生的實際成本會有所波動，不盡相同。所以形成的會計信息與實際情況同樣會發(fā)生偏差。

⑵工程項目的特性，某些工程的完成事先要具備必要的條件方能進行，會造成一定的費用支出，如施工用的大量輔助設(shè)施，大型臨時設(shè)施的投入以及臨時施工便道的修建等。也會造成會計信息與實際情況發(fā)生偏差。

⑶由于業(yè)主在工程計量方面的不規(guī)范，有滯后或提前驗工計價的現(xiàn)象出現(xiàn)，對核對企業(yè)實際本期完成的工作量帶來不便，以至于也難于進行事后核對，可能會造成會計信息與實際情況發(fā)生偏差。

三、根據(jù)實際測定的完工進度確定完工百分比

該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定完工進度時采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造合同。用這種方法來確定完工百分比要受到具體工程的特性，測定方法的選用，技術(shù)手段的先進程度等諸因素的制約，在實務(wù)中采用此方法同樣會造成會計信息與實際情況發(fā)生偏差。

⑴由于使用唯一的完工進度，會造成進度與價格計量相背離，造成會計信息失真，從而影響本期的收益。

⑵由于實際測定工程進度的工作量大，參數(shù)制定復(fù)雜，加計累計誤差會增大，也會使會計信息與實際情況發(fā)生偏差。

⑶某些工程隱蔽工程特別大，如地下、水下施工等情況，非專業(yè)人員難以勝任，也必須采用估算的方法，有時也會造成一定的誤差，同樣的會造成會計信息與實際情況發(fā)生偏差。

上述列舉了用三種不同的方法來確定完工百分比會出現(xiàn)的某些問題，事實上在實際工作中發(fā)生的問題還有很多。現(xiàn)筆者針對第一種情況，舉例將實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題予以闡述。

事例說明：某一建筑集團公司2007年6月承建了一段火車客運專線，合同總造價20億元人民幣，2010年5月要求完工交驗，該段工程長計20千米，有隧道、橋梁、橋涵和線路等組成；該集團公司成立了項目經(jīng)理部，下設(shè)一至三個工區(qū)進行管理施工，一工區(qū)承建6個億的工程量，二工區(qū)承建8個億的工程量，三工區(qū)承建6個億的工程量。三個工區(qū)分別由該集團公司下屬的全資子公司組成，該項目工程在承建前的投標(biāo)時就預(yù)計虧損2個億人民幣左右。并且集團公司經(jīng)理部規(guī)定對一工區(qū)，二工區(qū)，三工區(qū)實行內(nèi)部計價。

該工程2007年6月開始施工，根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，采用建造合同進行會計核算，在具體實施的管理過程中問題就出現(xiàn)了。集團公司項目經(jīng)理部分別要求各工區(qū)降造5%讓利歸集團公司項目經(jīng)理部，而對各工區(qū)的考核指標(biāo)同時規(guī)定不準虧損，各全資子公司設(shè)置的項目部（分別為一工區(qū)、二工區(qū)、三工區(qū)）對各自承擔(dān)的部分工程也規(guī)定了盈利指標(biāo)！正是由于這樣的規(guī)定，調(diào)整了各子公司年度制定的各項預(yù)算指標(biāo)，而各子公司所屬工區(qū)在該項目的會計核算過程中就無法真實反映項目財務(wù)狀況和經(jīng)營成果！

2007年度資料顯示

該集團公司的經(jīng)理部和各子公司的工區(qū)都按照上述資料編制了本期的財務(wù)報告。不同程度實現(xiàn)了本期的經(jīng)營成果。本年度較好的完成了項目年度預(yù)算指標(biāo)。

由于審計人員受相關(guān)專業(yè)知識的限制，并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)在一開始確定毛利率方面存在的舞弊，審計人員就此出了審計報告。

上述三種確定完工百分比的方法是與國際上確定完工百分比的方法趨同的，也是我國建造合同準則中規(guī)定的，因而我們在實務(wù)中必須嚴格遵守執(zhí)行。在執(zhí)行中普遍采用的是第一種方法即累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比的方法，在采用這一方法時，實務(wù)工作中應(yīng)注意以下幾點方能較為準確地使會計信息與實際情況相符。

一是加強會計人員職業(yè)道德宣傳教育，建立會計職業(yè)道德獎懲機制，強化會計職業(yè)道德的監(jiān)督檢查。會計職業(yè)道德教育是加強會計職業(yè)道德建設(shè)的重要手段，輿論可對會計人員的道德行為起到揚抑作用。在會計人員中，只有形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會輿論環(huán)境，會計職業(yè)道德教育才能取得良好的效果。加強在崗會計人員的職業(yè)道德教育，使得該教育貫穿于會計人員的整個職業(yè)生涯之中，同時重視在校會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育。為了充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，健全會計職業(yè)道德體系，應(yīng)在建立會計職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上，強化對會計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進行相應(yīng)的表彰和懲罰，建立會計職業(yè)道德獎懲機制。做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。

二是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。各單位要按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及相關(guān)配套指引建立健全內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)代企業(yè)中，完善的內(nèi)部控制體系不但能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制，而且能夠保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，提高企業(yè)會計資料的正確性和可靠性，保障企業(yè)高效率運營。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必備條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)進行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效的防止錯誤和弊端發(fā)生。

三是企業(yè)應(yīng)建立一套適合項目實際的合同成本管理、分析臺賬，并進行動態(tài)記錄和管理，按工程項目的分部工程，分項工程，單項工程等實際發(fā)生的合同成本來對照比較分析，這是企業(yè)加強工程項目管理，進行量、本、利分析的需要。目前很多施工企業(yè)缺少這一臺賬，就像有些會計人員說的，現(xiàn)在核算成本比以前簡單多了，還有些年輕的會計人員根本不知道以前一些有效的會計核算方法。做好臺賬管理這項工作不僅可以有效準確地執(zhí)行建造合同而且對強化工程項目管理，提高項目盈利都會產(chǎn)生積極的作用。同時，企業(yè)也應(yīng)做好工程項目的人工成本、機械費用，材料的消耗的基礎(chǔ)資料，并對建造合同工程量清單中各工程量進行比較分析，健全和完善會計核算資料。

四是合同預(yù)算管理部門應(yīng)做好合同收入的分解工作。要對合同工程量清單進行有效細致的造價分解，編制出一套較為完整的便于量本利分析的合同收入量價清單。同時要收集、整理出工程變更和工程造價索賠等資料，也要編制出相應(yīng)的量價清單，還要事先了解市場價格信息以及預(yù)估市場價格的發(fā)展趨勢信息。以備對照比較分析。

五是加強會計人員后續(xù)教育，豐富會計人員的相關(guān)知識，提高會計人員對建造合同的會計核算水平。建造合同涉及面廣、牽扯面寬，每個工程都有其不同的特性，只有不斷地學(xué)習(xí)新知識，總結(jié)老問題才能不斷適應(yīng)對建造合同的理解和運用，并以此進一步提高會計人員的素質(zhì)和會計核算的質(zhì)量。只有這樣，企業(yè)才能提供給公眾一個較為準確、可靠的會計信息，把建造合同真正的執(zhí)行好、利用好、運用好。

以上是筆者對執(zhí)行建造合同準則過程中會出現(xiàn)的部份偏離情況，作了初略的闡述，或許存在偏頗之處，敬請各界同行批評指正。

參考文獻：

篇8

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，在實際運用中諸多難題困擾著財務(wù)人員，本文旨在通過對這些問題的思考，提出解決的建議，為實踐提供一些參考。

關(guān)鍵詞:

工程總承包企業(yè)建造合同完工百分比

一、建造合同準則概述

建造合同準則規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入、合同費用。完工進度的確認是理解和運用完工百分比的關(guān)鍵，國際會計準則和我國的具體會計準則都規(guī)定了計算完工進度的方法，包括成本進度法、工程進度法。(1)成本進度法是確定合同完工進度的常用方法，合同完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本。(2)工程進度法包括工作量法和技術(shù)測量法。工作量法適用于工作量容易確定的建造合同，如道路工程（公里）、土石方挖掘（方），合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量技測法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的方法，適用于特殊的建造合同，如水下施工工程等，需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是建造承包商自行隨意測定的，應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。海洋工程總承包項目自身的復(fù)雜性，工作量法很難實施，目前大都采用的是成本法確定完工百分比，后文的討論也是基于成本完工百分比法。

二、海洋工程總承包企業(yè)運用建造合同存在的問題

建造合同準則成本完工百分比法的核心公式是：累計應(yīng)確認收入=合同總收入*（已發(fā)生成本/合同預(yù)計總成本）。這三個變量是否可靠直接影響到收入確認的準確可靠，實務(wù)中的問題也都圍繞著這三個變量產(chǎn)生。

(一)合同預(yù)計總成本可靠估計存在難度預(yù)計總成本是計算和確認完工進度的前提，是整個項目損益核算的基礎(chǔ)，是整個項目收入、毛利平穩(wěn)的前提。企業(yè)制定了嚴格的內(nèi)控制度，合同簽訂后，市場部門根據(jù)國家的規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部的定額編制項目概算，項目概算中的預(yù)計總成本是財務(wù)部門據(jù)此結(jié)轉(zhuǎn)收入的基礎(chǔ)；合同執(zhí)行過程中，項目執(zhí)行部門定期的重估項目預(yù)計總成本。然而合同預(yù)計總成本的可靠估計存在一定的難度。海洋工程項目都是非標(biāo)準化項目，并非能夠簡單計算量價來確定預(yù)計總成本，造成概算時期的成本與最后執(zhí)行的成本存在偏差；同時由于海上安裝的不確定、臺風(fēng)等惡劣天氣的影響、資源的統(tǒng)籌調(diào)整都會影響項目預(yù)計總成本的估計，而項目概預(yù)算的調(diào)整往往滯后與實際的工作，從而導(dǎo)致過程中預(yù)計總成本調(diào)整不及時。

(二)變更工作多且確認滯后，影響合同總收入的合理估計工程總承包企業(yè)普遍存在邊設(shè)計、邊采辦、邊施工的情況，業(yè)內(nèi)稱為“三邊工程”，這種工程的性質(zhì)就決定了施工包括海上安裝過程中產(chǎn)生大量工程變更，而項目變更收入的確認往往會存在滯后的變更工作。而財務(wù)人員按照準則確定合同總收入時是要遵循謹慎性這一基本原則，變更協(xié)議往往在項目完工后或接近完工時簽訂。

(三)已發(fā)生成本入賬不及時工程項目包含設(shè)計、建造、采辦、安裝各個環(huán)節(jié)，工作節(jié)點多，有些已發(fā)生未結(jié)算的成本無法及時的反映到財務(wù)賬面上，如分包、租船的相關(guān)工作，成本的確認存在一定的滯后性。

三、對海洋工程總承包企業(yè)運用建造合同的相關(guān)建議

(一)加強項目概預(yù)算管理，定期進行項目預(yù)計總成本重估目前項目的預(yù)計總成本由業(yè)務(wù)部門項目概算來確定，概算并非一經(jīng)下達不可修改，概算應(yīng)該根據(jù)工程施工的實際情況以及變更工作量情況適時的進行調(diào)整修正，使其趨于合理化。公司至少每季度對各個工程項目的預(yù)計總成本進行一次重新估計和修正，如與原預(yù)計合同成本偏差較小，則無需調(diào)整，如存在較大差異，則需做出調(diào)整說明。

(二)加強成本控制工程項目領(lǐng)用的材料應(yīng)及時辦理出入庫手續(xù)、各單位分包成本可按形象進度及時確認，保證分包成本按照權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬。對于無效成本，業(yè)務(wù)部門需進行工時、臺班、船天的準確統(tǒng)計，并建立相應(yīng)的核算結(jié)點，避免無效成本計入項目的情況，確保工程項目的實際成本準確入賬。按照成本進度確認收入往往給非財務(wù)人員造成一個誤區(qū)，即有成本才會有收入，成本控制意識薄弱。實則不然，從項目的某個時期看，收入是需要有成本來匹配的，但是從項目生命周期來看，項目的盈虧等于合同總收入減去實際總成本，總成本越小，該項目的盈利狀況越好。因此加強成本控制是提高合同毛利及公司業(yè)績的關(guān)鍵。

(三)做好成本進度與形象進度的匹配性各個工程項目的工程進度和成本進度不可能完全匹配，這是由工程項目的特點決定的。首先工程項目是非標(biāo)準化項目，各個工程進度點對應(yīng)的成本投入量是不等的，例如建造部分工程進度占比較大于海上安裝部分，但成本占比卻往往小于海上安裝部分，造成工程進度過半但成本進度卻只有三成的情況。其次工程進度的計算方法與成本進度的計算存在差異，從工程進度的角度，材料采購?fù)瓿删瓦_到了相應(yīng)的進度點，而從財務(wù)角度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制只有材料設(shè)備用于該項目才能作為成本統(tǒng)計，未使用之前通過存貨來核算。雖然成本進度和形象進度不可能完全一致，但是各期間二者應(yīng)該基本匹配，應(yīng)及時跟蹤二者的變化，當(dāng)二者出現(xiàn)較大差異時，要及時分析跟蹤，查找原因，對未及時入賬的成本進行確認入賬，確保成本與工程進度的匹配。

四、結(jié)束語

準則提供的是指引，各個行業(yè)在運用準則的過程中要結(jié)合自身的特點制定相應(yīng)的管理對策，從而提高會計信息質(zhì)量，使企業(yè)的財務(wù)信息能夠與公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況相契合。

參考文獻:

[1]企業(yè)會計準則講解2010.財政部會計司

篇9

摘 要 會計準則是對從業(yè)人員的一類具有普遍意義的指南，在建造合同相關(guān)的會計工作中起著指導(dǎo)和規(guī)范的作用。文章通過對會計準則在實際應(yīng)用中的一些情況以及存在的問題進行歸納與分析，給日后企業(yè)的準則實行以及會計準則的更新修訂提供一些思路。

關(guān)鍵詞 會計準則 建造合同 實際應(yīng)用

為了規(guī)范建造工程合同的會計核算，更好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，財政部于1998年6月頒布了新的具體會計準則——建造合同，而在準則的實現(xiàn)過程中，為了規(guī)范一些深層次的問題，2006年我國制定了新會計準則。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。最終，以《企業(yè)會計準則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業(yè)會計準則講解2008》 。

一、在估算合同總收入的應(yīng)用

（一）改善狀況

合同總收入是建造項目的首要事項，而在實際的計算過程中，卻存在一些問題，例如：企業(yè)與客戶沒有正式簽訂成文的合同，或者合同中規(guī)定根據(jù)實際情況結(jié)算的，這直接無法正確在工程完工前進行工程總收入的估算；企業(yè)直接將合同變更、賠償、獎勵等額外收入形成的收入，沒有取得實際票據(jù)之前，就計算入合同的總收入，導(dǎo)致合同總收入的不斷變更。

準則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果不能可靠計量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。由此可見準則主要加強了對收入的確認時點和金額的計算方法，為合同的總收入的合理估算進行了確定，為企業(yè)決策奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）存在的問題

目前企業(yè)實際應(yīng)用中，仍然存在著對合同總收入的一些爭議，集中體現(xiàn)在對完工百分比的界定上。完工的進度難以界定，企業(yè)普遍采用的是實際發(fā)生的合同成本占合同總預(yù)計成本的比例，而預(yù)算合同總成本仍然具有一定的隨意性，并且合同總成本在隨著工程施工的過程中經(jīng)常發(fā)生著改變，這直接影響著完工百分比的計算。而其余兩種方法都操作起來難度較大，切實際結(jié)果也會有較大的偏差，產(chǎn)生失真現(xiàn)象。

二、在合同預(yù)算編制的應(yīng)用

（一）改善情況

各個企業(yè)對成本預(yù)算的編制受到企業(yè)規(guī)模、財務(wù)人員水平、編制標(biāo)準的不同而導(dǎo)致預(yù)算的準確率不同。針對這個現(xiàn)象，《會計準則——建造合同》（2006）規(guī)定：（1）工程的預(yù)算編制是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)的各個部門配合完成，工程預(yù)算部門根據(jù)部門預(yù)算匯總整理編制合同預(yù)計總成本預(yù)算，最后要以正式檔的形式下發(fā)至各部門執(zhí)行。（2）對預(yù)算進行調(diào)整和修訂時，不得隨意調(diào)整，必須根據(jù)實際情況進行合理的測算休整，并進行風(fēng)險測算。（3）預(yù)算的編制要規(guī)范完整、嚴謹有據(jù)。所有數(shù)據(jù)都需要有合法合規(guī)及有合同、會談紀要或相關(guān)檔等實質(zhì)的憑據(jù)支持 。

（二）存在問題

合同預(yù)算要求的總體情況有一個良好的把握程度，但是預(yù)算大部分采用的方法是估測，因此可靠估計合同預(yù)算存在著一定的難度。“可靠估計”和“隨意估計”的差別并不明顯，而可以修正這點的制度給一些企業(yè)思想懈怠，認為可以隨意根據(jù)實際情況進行合同預(yù)算的休整，往往帶來合同預(yù)算與結(jié)算時的偏離較大的情況，造成財務(wù)失真的現(xiàn)象。

三、在計算發(fā)生合同成本的應(yīng)用

（一）增加了合同預(yù)計虧損項目

發(fā)生合同成本是指工程在合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生的各項成本費用。發(fā)生合同成本中常常具有爭議的項目是對合同虧損的處理。因為日常的企業(yè)會計制度中并不包括工程虧損的計算方法，準則對此做出了補充和說明：準則要求在合同預(yù)計發(fā)生虧損時，計提合同損失準備。

合同預(yù)計虧損是指如果隨著工程項目的進行，合同可預(yù)計的發(fā)生總成本將超過合同收入，就是合同虧損，而預(yù)計虧損強調(diào)的是應(yīng)將這部分可預(yù)計的虧損情況按照工期折算入當(dāng)期損益。具體確認時，應(yīng)按照完工百分比計算當(dāng)期的工程合同收入，與實際當(dāng)期發(fā)生的工程合同成本配比之后，得到當(dāng)期的工期虧損，在用估算的預(yù)計總虧損去除已經(jīng)產(chǎn)生的虧損，計入“合同預(yù)計損失”賬戶，在損益表中明顯表示出來。

（二）存在的問題

雖然新會計準則對工程成本計算進行完善，但是在實際應(yīng)用中仍然存在如下問題：工程成本的款項不能及時清算，例如勞務(wù)費、材料設(shè)備款等，往往無法在成本核算日進行結(jié)清，影響成本計算的正確性。同時，結(jié)算標(biāo)準不一致，例如存在項目分包和轉(zhuǎn)包的工程中，各項目的結(jié)算標(biāo)準不同，直接影響成本核算的準確性。

四、結(jié)論

《會計準則——建造合同》是為了規(guī)范企業(yè)的財會核算行為，在施工工程項目中，起著規(guī)范和引導(dǎo)的作用。我國的會計準則在根據(jù)實際情況不斷進行更新，更新后的準則對建造合同中的一些細節(jié)進行了進一步的細化與規(guī)范，雖然在實際應(yīng)用中仍然存在著細節(jié)問題，但是也無可避免。而這些問題相信會隨著我國的會計制度的不斷完善，也將會得到更好的解決。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則——建造合同.中國財政出版社.2006.

[2]劉鵬.關(guān)于《企業(yè)會計準則——建造合同》的思考.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2009.

篇10

關(guān)鍵詞：煤炭施工企業(yè)；《建造合同》

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

煤炭施工企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算由原來執(zhí)行的《施工企業(yè)會計制度》改為執(zhí)行《建造合同》準則（財政部于1998年6月25日頒布）后，財政部于2006年財會3號文對《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》進行了修訂。煤炭施工企業(yè)財務(wù)和會計核算由原來的以單位工程為會計核算單位，改為以單項建造合同為會計核算單位；但有部分單位在執(zhí)行《建造合同》準則過程中由于概念模糊和理解偏差，在財務(wù)管理和會計核算上出現(xiàn)了一些如：合同結(jié)束后工程施工和工程結(jié)算沒有及時對沖；工程施工-合同成本、主營業(yè)務(wù)成本不配比；主營業(yè)務(wù)收入、未完施工計算不準；應(yīng)收賬款反映不實等問題。這樣就造成了施工單位經(jīng)營成果不準，財務(wù)資料失真，給企業(yè)加強經(jīng)營管理帶來了難度。為了準確執(zhí)行《建造合同》，真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)利潤最大化，我們認為施工企業(yè)在執(zhí)行《建造合同》準則時，要注意以下幾個方面：

一、煤炭施工企業(yè)執(zhí)行《建造合同》準則和企業(yè)會計制度的基本要求

（一）應(yīng)當(dāng)正確確定各項建造合同的會計核算對象

企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為核算對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，或為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按本準則規(guī)定的合同分立和合并的原則，正確確定建造合同的會計核算對象。

（二）必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計

在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)根據(jù)本準則規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當(dāng)期的合同收入和費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下二種情況進行處理：

1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認為費用；

2.合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認收入。如果合同預(yù)計總成本大于合同總收入，其差額應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用。

（三）必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作

建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

（四）必須準確計算合同成本

對于為履行合同實際發(fā)生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學(xué)、合理地預(yù)計。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本代替實際成本。

（五）必須真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

應(yīng)根據(jù)實施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，準確、及時地登記合同發(fā)生的實際成本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度，計量和確認當(dāng)期的合同收入和費用。如果建造合同預(yù)計發(fā)生虧損，應(yīng)計提存貨跌價準備。

（六）合同收入、合同成本確定的原則

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

3.實際測定的完工進度。

二、準確劃分各會計期間的收入、成本和費用

由于煤炭施工企業(yè)履行建造合同過程中施工周期長、可能跨幾個月也可能幾年，為了準確劃分個會計期間的收入、成本和費用，我認為應(yīng)采用以下方法：

1.合同總收入=當(dāng)年及以前年度累計實現(xiàn)的合同結(jié)算價款+尚未完工項目估計可得合同價款+累計索賠、變更收入等；

2.合同預(yù)計總成本=當(dāng)年及以前年度累計實際發(fā)生的合同成本+尚未完工項目估計合同成本；

3.合同（工程）完工進度=當(dāng)年及以前年度累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本；

4.當(dāng)年確認的合同收入=（合同總收入×合同（工程）完工進度）-以前年度累計已確認的收入；

5.累計應(yīng)確認的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×合同（工程）完工進度。

三、要進一步規(guī)范會計核算

在日常會計核算中，要嚴格按《企業(yè)會計制度》規(guī)定和上述增加的會計科目按照費用發(fā)生的性質(zhì)和用途進行歸類，期（月）末將各成本類科目按照服務(wù)對象分攤到各合同成本中。

四、在執(zhí)行《建造合同》準則時要注意的問題

1.預(yù)計合同總成本的確定

預(yù)計合同總成本應(yīng)當(dāng)以投標(biāo)時商務(wù)標(biāo)中的直接費用、間接費用、價差和措施工程費合計數(shù)為依據(jù)。

2.主要會計科目之間的勾稽關(guān)系

（1）工程結(jié)算和主營業(yè)務(wù)收入的關(guān)系

工程結(jié)算大于主營業(yè)務(wù)收入差額為甲方已確認完工工程未列報收入。

工程結(jié)算小于主營業(yè)務(wù)收入差額為甲方未確認，但以后能確認收入的完工工程。

（2）主營業(yè)務(wù)成本和工程施工合同成本的關(guān)系

主營業(yè)務(wù)成本不可能大于工程施工合同成本。

主營業(yè)務(wù)成本小于工程施工合同成本的差額是下面兩下內(nèi)容：

A.未達到驗收標(biāo)準的未完施工。

B.已完工業(yè)主未確認，沒有列為主營業(yè)務(wù)收入，而已經(jīng)發(fā)生的合同成本。

3.各工程處（或分公司）本部發(fā)生的間接費用，期（月）末要按照一定的分配比例分攤到各工程項目中，確保各工程合同成本的完整和準確。