教玩具行業(yè)稅負(fù)分析調(diào)研

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*年，我局根據(jù)省、市局下發(fā)的“4+1”稅源管理聯(lián)動機(jī)制相關(guān)文件和具體實施方案的要求，集中一個月時間對全縣玩具行業(yè)2006年經(jīng)營狀況和稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行了分析性調(diào)查研究，取得了一定成效?，F(xiàn)就調(diào)查分析的情況作如下報告。

一、玩具行業(yè)的總體情況

玩具制造指以兒童為主要使用者，具有娛樂性、教育性和安全性三個基本特征的娛樂器具的制造。主要分為木制玩具、金屬制玩具、塑料玩具、布絨、拼插、電動等品種。幼兒教育玩具起始于上世紀(jì)80年代末期，開始以簡單木制及鋼管作為原材料，經(jīng)過簡單的手工加工制作的簡易玩具。隨著我國幼兒教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，特別是幼兒早期教育與小學(xué)教育分開后，幼兒玩具行業(yè)迅速發(fā)展起來，90年代初期主要產(chǎn)地以廣東、福建、浙江一帶為主，90年代中期逐步流進(jìn)我縣。

目前，國內(nèi)生產(chǎn)幼兒教育玩具的廠家主要分布在廣東、浙江、河北以及江蘇。江蘇又以揚州和徐州為主。浙江廠商為了搶占市場份額，現(xiàn)在全國各大城市都設(shè)立了分廠，這對江蘇玩具行業(yè)沖擊較大。

二、本區(qū)域玩具行業(yè)特點

寶應(yīng)縣曹甸鎮(zhèn)素有“玩具之鄉(xiāng)”美名，其產(chǎn)品主要有木制玩具、玻璃鋼、塑料及其他玩具四大類。產(chǎn)品主要品種：幼兒園戶外游樂設(shè)施、室內(nèi)桌面玩具及教學(xué)輔助用品。發(fā)展歷史已有二十多年，開始是從浙江、廣東、福建購貨發(fā)貨。后來，隨著教育事業(yè)的不斷投入發(fā)展，企業(yè)逐步從模仿發(fā)展到自己生產(chǎn)、加工、銷售，產(chǎn)品品種從十幾種發(fā)展到今天的400多種，在玩具行業(yè)占有了一席之地。但僅局限于國內(nèi)銷售,因產(chǎn)品質(zhì)量及其檔次不高，仍落后于廣東、浙江。因此還是多以我國北方市場銷售為主。

幼兒教育玩具行業(yè)主要有以下幾個特點：1、以零售為主，直接服務(wù)于客戶。依靠本地銷售人員挨家挨戶正面與客戶接觸。2、技術(shù)含量較低，市場競爭激烈。因幼兒教育玩具技術(shù)含量較低，因此生產(chǎn)廠家較多，產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，互相壓價較為嚴(yán)重，產(chǎn)品附加值較低。3、銷售覆蓋面廣，但總量較少。幼兒園購買能力有限，加上購1套玩具要用上3-5年，因此市場需求量不大。4、季節(jié)性較強(qiáng)，幼教玩具銷售旺季在每年6-9月份，新學(xué)期開學(xué)前幼兒園為了擴(kuò)大招生及影響，往往在新學(xué)期開學(xué)前或開始增添玩具。

目前，在曹甸玩具行業(yè)28家中有一定規(guī)模約有7-8家。由于生產(chǎn)種類變化快，非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品多，加上資金、設(shè)備、工人和市場上不確定等因素，生產(chǎn)計劃大多數(shù)企業(yè)以銷定產(chǎn)。為保證產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)實行技能工資，如電焊工等技術(shù)工種工資在1200-1500元/月，無技術(shù)工種工資在700-1000元/月。因此建立一套完整的管理制度對玩具的發(fā)展很關(guān)鍵。

三、玩具主要工藝流程

1、滾塑

滾塑顆粒——粉碎——加顏料攪拌——入?！訙亍鋮s——出模——修邊——包裝

塑料顆粒經(jīng)粉碎后加入顏料進(jìn)行攪拌，根據(jù)產(chǎn)品的體積及用途將適量粉末加入模具容器中，將模具固定在滾塑機(jī)械上進(jìn)入烤箱中滾動加溫，待粉末熔化后對模具進(jìn)行冷卻，然后開模、修邊、整理、包裝。在此工藝流程中，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是加溫，根據(jù)不同的氣候、不同產(chǎn)品要控制好溫度，如溫度過高導(dǎo)致產(chǎn)品不易脫模、變形，如溫度過低，導(dǎo)致粉末不能完全熔化，產(chǎn)品沙孔多，質(zhì)量差。所有不合格產(chǎn)品必須要重新粉碎，重新回爐，增加產(chǎn)品成本。

2、鐵件

下料——硫化——水沖洗——磷化——焊接——打磨——補(bǔ)缺——靜電噴塑——烘烤——冷卻——包裝

鐵件部分下料后要將表面一層油污去掉，用稀釋硫酸進(jìn)行反應(yīng)處理，然后用清水沖洗，再進(jìn)行表面磷化，將材料曬干后焊接、磨光、噴塑。此環(huán)節(jié)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是硫化處理，在硫化后要用清水充分沖洗，鋼材表面不能殘留酸液，否則生產(chǎn)的產(chǎn)品在使用過程中會發(fā)生整塊脫漆現(xiàn)象，往往造成退貨，影響生產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)和銷售。

3、注塑

粒子——加顏料攪拌——進(jìn)料——加溫——注射——成型——修邊——包裝

塑料顆粒加入顏料后進(jìn)行充分?jǐn)嚢?，將攪拌好的塑料粒倒入注塑機(jī)料斗經(jīng)注塑機(jī)加溫，熔化的塑料注入模具中加工成型，產(chǎn)品出模后須將毛刺修剪、包裝，在此工藝流程中，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是攪拌原料，根據(jù)不同的材料按比例進(jìn)行配置，否則成品出來色彩不鮮艷，如攪拌不均勻也會出現(xiàn)色差。

四、建立行業(yè)分析模型

針對本行業(yè)特點，我們決定采用能耗測算法與工資耗用法相結(jié)合，選擇有代表性的2戶企業(yè)進(jìn)行了重點分析，具體分析情況如下：

（一）兩種模型方法：

1、能耗測算法：預(yù)測期產(chǎn)品產(chǎn)量=預(yù)測期生產(chǎn)能耗量/單位產(chǎn)品能耗額

測算銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期產(chǎn)品產(chǎn)量—期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）*產(chǎn)品銷售單價

2、工資耗用法：

預(yù)測期產(chǎn)品產(chǎn)量=預(yù)測期工資總額/單位產(chǎn)品耗用的工資

測算銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期產(chǎn)品產(chǎn)量—期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）*產(chǎn)品銷售單價

3、問題值=（預(yù)測銷售收入—企業(yè)實際申報銷售收入）*適用稅率

預(yù)測稅收負(fù)擔(dān)率=（預(yù)測銷售收入*適用稅率-進(jìn)項稅金）/預(yù)測的銷售收入

（二）2006年數(shù)據(jù)圖表分析：

縱觀2戶企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀，寶樂實業(yè)玩具有限公司生產(chǎn)品種齊全，生產(chǎn)設(shè)備較多有19種，產(chǎn)品品種394種，主要是玻璃鋼玩具、塑料玩具和鐵制木制等為主，有注塑機(jī)3臺，塑料玩具用電量較玻璃鋼玩具大，全年電費27.1萬元。平均用工103人，生產(chǎn)人員工資總額120萬元，行管人員工資11萬元；寶寶樂玩具廠，生產(chǎn)主要以塑料、木制玩具為主，品種相對單一，但用電量較寶樂大,全年電費35.4萬元。平均職工32人,生產(chǎn)人員工資總額20.5萬元，行管人員工資3.72萬元。通過比較分析初步確定本類地區(qū)幼兒園玩具稅負(fù)約在4.5-5%之間。具體指標(biāo)分析詳見表（一）、（二）、（三）。

表一:2戶玩具企業(yè)總體稅收情況分析統(tǒng)計表（略）

表二:2戶玩具企業(yè)用電情況及能耗定額測算表（略）

表三:2戶玩具企業(yè)工資情況及工資定額測算表（略）

五、玩具行業(yè)分析狀況

分局根據(jù)上級工作要求，及時成立了玩具行業(yè)評估小組，對2006年玩具戶的申報情況進(jìn)行了調(diào)查分析。目前共有玩具戶28戶，一般納稅人6戶，小規(guī)模22戶，全年實現(xiàn)銷售3690.53萬元，應(yīng)納稅增值稅159.8萬元，一般納稅人稅負(fù)4.33%。

經(jīng)案頭分析，主要發(fā)現(xiàn)企業(yè)間發(fā)展不夠平衡，大規(guī)模企業(yè)不多，小規(guī)模較多，供銷人員不固定，相互壓價，同類產(chǎn)品銷售價格差異大。因此，我們重點選擇了2戶一般納稅人進(jìn)行了實地審核，主要采取“一聽二看三查四分析”，對玩具行業(yè)進(jìn)行解剖式分析。

首先，我們找其老板、企業(yè)財會人員、保管員、部分供銷員和生產(chǎn)工人進(jìn)行了詢問、約談，從中了解企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營情況，重點了解主要產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和產(chǎn)銷情況。

其次，派人到企業(yè)生產(chǎn)場地、車間、配電房和倉庫等重地進(jìn)行實地查看，進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)營的實際情況，查找疑點。

第三，帶著疑點，我們組織人力對企業(yè)的帳簿情況進(jìn)行了檢查。重點審核了企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品、管理費用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資和應(yīng)繳稅金等帳戶以及材料和產(chǎn)成品的出入庫的檢查。通過對比分析，我們發(fā)現(xiàn)存在以下幾個問題：

（一）稅負(fù)略低于行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率。經(jīng)綜合調(diào)查分析，從04、05、06年三年來看，行業(yè)稅負(fù)從3.8%、4.0%到4.3%，逐年還是呈上升趨勢的，雖較市局稅負(fù)預(yù)警線4.02%略高，但較省局稅負(fù)預(yù)警線4.5—5.4%之間略低。經(jīng)分析,這主要是由于玩具品種類型不同所致，如長毛絨玩具與木制、塑料明顯不同，企業(yè)間有的稅負(fù)高有的略低于平均稅負(fù)。通過預(yù)測本類地區(qū)幼兒園玩具稅負(fù)約在4.5-5%之間。

（二）企業(yè)存在銷售開票不規(guī)范現(xiàn)象。主要是由于銷售對象集中有學(xué)校、社區(qū)等一些事業(yè)性和私人幼兒園，他們只要價格低廉可要可不要發(fā)票。

（三）行業(yè)財務(wù)核算制度還有待加強(qiáng)。由于產(chǎn)品品種多，企業(yè)財會人員素質(zhì)不高，大都是聘用制受老板制約，企業(yè)財務(wù)核算科目不全，帳簿記載有流水帳形式，再加上企業(yè)基本是私營老板，會計無法實施有效監(jiān)督，造成帳面記載與實際不相符。如：原材料、產(chǎn)品出入庫手續(xù)不全，能耗用電與產(chǎn)出不成正比，產(chǎn)品發(fā)出滯后開票等。

（四）行業(yè)缺乏長效管理機(jī)制，導(dǎo)致玩具行業(yè)呈下滑趨勢。從我們找供銷人員約談情況來看，目前玩具供銷員有幾十人轉(zhuǎn)向，有的跑路燈業(yè)務(wù)、有的跑鋼管業(yè)務(wù)等，現(xiàn)加上技術(shù)電焊工由于工資水平低，出國打工增多，再加上缺乏技術(shù)設(shè)計人員，產(chǎn)品老化、使用周期長，相互壓價，造成玩具行業(yè)萎縮。

六、玩具行業(yè)稅收管理存在的風(fēng)險

（一）由于企業(yè)的產(chǎn)品品種科技含量低，缺乏一定設(shè)計人才，加上產(chǎn)品成本費用的不斷擴(kuò)大化，玩具周轉(zhuǎn)期長，供銷人員的減少，如不及時更新?lián)Q代，就有可能被淘汰，這勢必影響稅收收入的穩(wěn)定增長。

（二）滯后開票及開票不規(guī)范現(xiàn)象不同程度存在。一是生產(chǎn)經(jīng)營的少，拎皮包的供銷人員增多；二是取得的抵扣發(fā)票少,稅負(fù)較高，部份小規(guī)模企業(yè)發(fā)展規(guī)模受限制。三是部份企業(yè)存在取得貨款時才開票，未能及時作銷售申報處理。

（三）招商引資帶來的其他行業(yè)突起，玩具行業(yè)有弱化現(xiàn)象，如化工、電纜、鋼管、水晶、羽絨等行業(yè)不斷興起。

七、對玩具行業(yè)管理的建議

由以上分析可見，影響稅收負(fù)擔(dān)率的因素有企業(yè)發(fā)展成熟水平、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、盈利水平、稅法遵從度等等，雖然從整體上玩具行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平比較正常，但依然存在一定的提升空間。我們應(yīng)深入貫徹科學(xué)精細(xì)管理理念，以提高企業(yè)稅收遵從度為抓手，不斷加大納稅環(huán)境整治力度，推動了轄區(qū)內(nèi)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的整體提高。為此，我們建議采取如下征管措施：

（一）加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅遵從度。

在宣傳上應(yīng)針對這個行業(yè)的特點開展，采取多種形式和手段，強(qiáng)化稅法宣傳效果。如召開座談會、走訪，通過與納稅人溝通，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性，來提高征納互動性。

（二）擴(kuò)大調(diào)查范圍，準(zhǔn)確掌握行業(yè)稅負(fù)率。

雖然由于玩具品種多、核算復(fù)雜，但只要不斷加強(qiáng)調(diào)查研究，擴(kuò)大調(diào)查范圍、利用多種測算方法，對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、能耗、費用、人員開支等基本情況進(jìn)行科學(xué)分析，具體到落實到每一大類玩具，通過制定較為精準(zhǔn)的行業(yè)稅負(fù)率參考值，來提高行業(yè)的稅收管理水平。

（三）健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，深化精細(xì)管理。

建議成立玩具行業(yè)協(xié)會，制止無序競爭，營造和諧的經(jīng)營環(huán)境。多加強(qiáng)部門協(xié)作，與工商、地稅、電力、金融等部門多加強(qiáng)溝通、配合，通過實行聯(lián)席制，定期交流行業(yè)管理情況，及時發(fā)現(xiàn)問題解決矛盾，精細(xì)行業(yè)規(guī)范化管理。

（四）提升納稅評估水平，做到以評促管。

一是注重評估對象的確定，除把零負(fù)申報、低稅負(fù)、日常管理中發(fā)現(xiàn)有較多問題的當(dāng)作日常評估對象外，還將所轄區(qū)域特色行業(yè)的企業(yè)確定為重點評估對象。二是注重數(shù)據(jù)分析，利用納稅申報資料、CTAIS征管軟件和實地采集等渠道，及時全面審核企業(yè)納稅申報情況，對企業(yè)納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的分析判斷。三是注重科學(xué)約談，要求評估人員結(jié)合所掌握的各項指標(biāo)，排查企業(yè)存在的各種問題，根據(jù)約談中納稅人所表露出的各種蛛絲馬跡，適時宣傳稅收政策，敦促企業(yè)自行申報補(bǔ)稅，對發(fā)現(xiàn)涉嫌偷稅、騙稅行為的及時移送稽查部門。四是注重評估人員的業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，每月納稅評估工作結(jié)束后，組織評估人員進(jìn)行案例分析，逐項分析評估方法、過程和結(jié)果；并借鑒網(wǎng)絡(luò)、書刊等優(yōu)秀案例學(xué)習(xí)交流，不斷提高評估人員的綜合業(yè)務(wù)水平,真正起到以評促管的目的。