進項稅額抵扣報告

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最近，全國各地正按照國家稅務總局的統一部署，開展農業產品進項稅額抵扣異常的核查工作，為方便稽查人員有效開展檢查，及時發現和查處此方面的偷漏稅行為，筆者試結合自己的實踐體會，就農業產品進項稅額抵扣異常的核查方法，作一簡要介紹。

所謂農業產品進項稅額抵扣異常，就是農業產品生產企業，用于抵扣的購進的農業產品進項稅額超出了正常數額范圍，或遠遠大于本地區同類企業，或遠遠超過本企業歷史水平，或遠遠超過國內同行業平均抵扣率，或者表現為零稅負，存在著假票虛開（用假發票虛列收購業務）、真票多開（即“小頭大尾”，出售人的取款聯金額小，收購聯金額大）等多種偷漏增值稅行為，且手段比較隱蔽，因此，非常需要我們采取正確方法進行核查。一般來講，主要采取以下三種方法。

1、核對法。就是通過核對農業產品生產企業的有關票據、憑證等財務會計資料，看其前后、相互之間在勾稽關系上是否吻合，從而查出企業農業產品進項稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅等的問題。需核對的內容有五個方面：①核對農業產品收購憑證的領購、使用、保管情況。看領購數是否等于使用數加結存數，如果不相等，反映為大于，則說明企業有可能購進了社會上賣的假收購憑證，反之小于，就說明企業有可能將領購的收購憑證借給或出售給其他企業，進而深查便能發現問題。②核對當期開票金額與當期現金、銀行存款的變動是否相符。主要看當期開票金額的發生額是否等于當期現金、銀行存款的應減少額。如果是小于，則說明企業有可能使用了假票在收購，從而查出相關人員非法印制、出售假收購憑證等問題。相反，如是大于，則就虛開了收購發票。③核對農業產品購、領、存的數量是否成對應關系，就是購買的數量減去領用的數量是否等于庫存數量。若不等于，就說明不是虛增收購數量，就是另有賬外賬，在體外進行購銷活動。④核對生產車間的半成品賬，看其賬面發生數與實際發生數是否相符，若不一樣，則與前面一樣，不是虛增收購數量，就是另有賬外賬。⑤核對生產（加工）過程中所產生的副產品、下腳料等的銷售收入是否全部申報繳納增值稅，從而查出是否偷漏增值稅的問題。

2、比較法。就是將一對或一組相關或相通的數據或事項，放在一起比較，看其是否相匹配，從而查出企業農業產品進項稅額抵扣異常，從中偷漏增值稅的問題。主要從以下六個方面來比較：①將所查企業的收購價格與同行業其他納稅人的收購價格相比較，看其是否合理，是否存在虛增收購價格，以致于虛增進項稅額的問題。②農業產品生產企業的資金規模、倉儲能力等與其收購數量是否相匹配。如某企業的正常資金規模只有100萬元，可申報資料上反映當期收購了500萬元的農業產品，且倉庫只有300平方，只能一次性容納250萬元的農業產品，則就說明了不匹配，其中必定有問題。③企業機器設備的生產（加工）能力與其收購數量是否相匹配。若某企業只有一套年加工1萬噸小麥的面粉設備，而該企業賬面反映當年收購了2萬噸小麥，這就說明收購數量與生產（加工）能力不相匹配。存在虛增收購數量的問題。④企業的投入產出比與產量、收購數量是否匹配。此方面分兩種情況，一種情況是要看當期投產數量與當期成品的產出是否匹配。如果某企業正常情形是投產50噸糧食，可生產30噸白酒，而賬面反映本期投產了150噸糧食，只生產了60噸白酒，或者賬面反映本期投產了100噸糧食，只生產了40噸白酒，則有可能存在虛增投產數量或賬外立賬的問題。另一種情況是要看當期投入產出與收購數量是否匹配。若某企業正常投入1噸面粉，能產出1.4噸食品，而當期購進的面粉是3噸，產出的食品是2.3噸，則明顯不匹配，就說明其中有問題，有可能是虛增了收購數量等。⑤企業的單位能耗與產量、收購數量是否匹配。就是看企業每消耗一定數量的煤、電、熱能等，與其生產出的成品數量、收購數量是否成正常的比例關系。凡不成正常比例關系的，就說明其中有原因，就要繼續查下去，就有可能虛增了收購數量等。⑥輔助材料（指包裝物、配料等）的耗用量與其產量是否相匹配。如某企業當年生產糕點80000斤，按常理至少需用80000只包裝盒，而賬面反映只耗用56760只包裝盒，這就說明不相匹配，就有可能查出虛增收購數量，虛增進項稅額等問題。

3、詢查法。這種方法又稱延伸檢查法。主要針對以下三種情況進行的。一是詢查收購渠道。就是根據上購憑證的記載，調查詢問出售人的身份，農業產品的自產數量、銷售數量和銷售價格等是否真實。如調查發現出售人的身份是假的，或者銷售數量和銷售價格均小于收購憑說不上的數據，這就可以很明顯地查出企業虛增收購數量、虛增收購價格，以達到虛增進項稅額的問題。二是詢查企業的運輸渠道。一方面是詢查運輸單位，是否存在虛列的運輸隊伍，或者還有其他運輸隊伍在為該企業運輸，以便查出企業以虛增運輸隊來掩蓋虛增進項稅額的問題，或者查出企業在搞賬外經營的問題；另一方面，要詢查真實的運輸數量、運輸費用與賬面記載數是否一致，凡真實數小于賬面數的，也就很容易查出其抵扣異常，虛增進項稅額的問題，同時還要詢查真實的運輸數量、與收購數量、銷售數量是否吻合，進而從中查出問題。三是詢查銷售渠道。就是對企業開出的銷售發票的接受方進行詢查，看雙方票面上所反映的數量、金額是否一致。如果，接受方票面上所反映的數量、金額均小于該企業票面上所反映的數據，則說明該企業使用了真假兩種票據，用真的增值稅專用發票開給接受方，再虛開假的增值稅專用發票給自己入賬，從而查出虛開增值稅專用發票等問題。