營業(yè)稅改增值稅后建筑企業(yè)稅收籌劃對(duì)策

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摘要：營業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱營改增）稅制改革的全面實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃提出了新的要求，建筑企業(yè)面臨許多新挑戰(zhàn)。做好稅收籌劃工作，能幫助建筑企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)營改增帶來的新變化，在合理合法的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。文章從稅收籌劃的概念出發(fā)，闡述了稅收籌劃的特征，分析了營改增對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃造成的影響，并對(duì)建筑企業(yè)營改增后的稅收籌劃對(duì)策進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅收籌劃

營業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)稱營改增，指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。其產(chǎn)生的影響在各行業(yè)和領(lǐng)域均有體現(xiàn)，各行各業(yè)開始順應(yīng)營改增的要求進(jìn)行調(diào)整。在新的發(fā)展環(huán)境下，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況調(diào)整稅收籌劃策略，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減輕稅負(fù)的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1稅收籌劃概述

1.1稅收籌劃的概念

稅收籌劃是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營活動(dòng)前，制訂科學(xué)的納稅方案，從整體層面合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最輕、企業(yè)價(jià)值最大化、稅后利潤(rùn)最大化等，不能單純將其看作稅負(fù)最輕。

1.2稅收籌劃的特征

稅收籌劃具備合法性、籌劃性、目的性和綜合性四個(gè)顯著特征。1.2.1合法性稅收籌劃只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，如果違反法律規(guī)定，就屬于逃稅行為。企業(yè)可以在遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況下，結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇納稅方案，降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)。1.2.2籌劃性在實(shí)踐中，企業(yè)納稅本身存在一定的滯后性[1]，一般發(fā)生在交易行為后。例如，企業(yè)在獲取相應(yīng)收益后，需要繳納所得稅，如果該收益表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)形式，則需要繳納財(cái)產(chǎn)稅，這為事前稅收籌劃提供了可能性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具備多樣性，稅收相關(guān)規(guī)定有很強(qiáng)的針對(duì)性，不同的征稅對(duì)象和納稅人性質(zhì)，其稅收待遇有所差異，這使納稅人可以選擇較低的稅負(fù)決策。1.2.3目的性稅收籌劃的目的性主要是取得節(jié)稅的稅收收益，其包含兩層含義：一是選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，提高資本回收率；二是滯延納稅時(shí)間，同樣可以減輕稅收負(fù)擔(dān)或降低資本成本。不管是哪一層含義，其最終的目的都是節(jié)稅[2]。1.2.4綜合性在稅收籌劃的實(shí)施過程中，不能單純以稅負(fù)輕重為唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)放眼綜合利益，做好整體規(guī)劃，避免出現(xiàn)“前輕后重”的情況，關(guān)注整體稅負(fù)水平的降低。

2營改增對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

2.1對(duì)合同簽訂身份的影響

在營改增政策實(shí)施前，很多建筑企業(yè)采用企業(yè)總部名稱作為承接的工程項(xiàng)目合同法人主體，而實(shí)際負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)的是分支機(jī)構(gòu)。在與供應(yīng)商簽訂材料采購等相關(guān)合同時(shí)，具體事務(wù)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，供應(yīng)商開具的發(fā)票標(biāo)注的付款方名稱是建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)而非總部。在此情況下，即便取得了增值稅專用發(fā)票，也無法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

2.2對(duì)人員觀念的影響

營改增的全面實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部人員的觀念認(rèn)識(shí)提出了新的要求，強(qiáng)調(diào)所有工作人員需樹立營改增意識(shí)，認(rèn)識(shí)到營改增對(duì)稅收籌劃的影響，確保稅收籌劃的順利實(shí)施。從實(shí)際情況看，在建筑企業(yè)中，除財(cái)務(wù)人員，多數(shù)管理人員將自身的關(guān)注重心放在工程施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全管理方面，忽視了稅收籌劃問題。不少管理人員缺乏對(duì)財(cái)稅知識(shí)的合理認(rèn)知，存在細(xì)節(jié)處理不到位的問題，如無法判斷發(fā)票信息標(biāo)注的準(zhǔn)確性、缺乏獲取增值稅專用發(fā)票的積極性等，這必然會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)[3]。

2.3對(duì)各種涉稅問題的影響

營改增實(shí)施前，企業(yè)稅務(wù)核算方式單一，項(xiàng)目之間的借貸關(guān)系較少。營改增實(shí)施后，稅務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，要求建筑企業(yè)從各方面做好調(diào)整工作。（1）財(cái)務(wù)人員必須積極學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)內(nèi)容，理解其內(nèi)涵，并將相關(guān)內(nèi)容落實(shí)到具體工作中。（2）財(cái)務(wù)管理人員需分別計(jì)算一般納稅人不含增值稅成本和增值稅部分，若增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的處理不到位，則可能出現(xiàn)錯(cuò)用會(huì)計(jì)明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)的情況，影響會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.4對(duì)企業(yè)納稅管理的影響

營改增全面實(shí)施后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本逐步提高，需要設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位。在此情況下，企業(yè)的納稅管理工作會(huì)受到很大的影響，不僅需要進(jìn)一步優(yōu)化相應(yīng)的核算體系及增值稅發(fā)票管理體系，還需要對(duì)企業(yè)納稅管理的要點(diǎn)進(jìn)行必要的調(diào)整，以更好地適應(yīng)營改增帶來的新變化[4]。

2.5對(duì)稅收發(fā)票管理的影響

營改增前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，該稅種的稅率十分穩(wěn)定，且受企業(yè)營業(yè)收入的影響。建筑行業(yè)本身具有特殊性，工程項(xiàng)目建設(shè)中材料采購、設(shè)備租賃和計(jì)量結(jié)算等的時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一。在這種情況下，材料與設(shè)備的使用時(shí)間并不能與工程完工進(jìn)度很好地匹配，從而使增值稅抵扣節(jié)點(diǎn)遷移。營改增后，建筑企業(yè)如果不重視增值稅專用發(fā)票的獲取和管理，部分供應(yīng)商無法開具真實(shí)有效的增值稅專用發(fā)票，將出現(xiàn)無法正常抵扣的情況。

3營改增后建筑企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

3.1規(guī)范合同管理

在稅收籌劃過程中，建筑企業(yè)應(yīng)切實(shí)做好項(xiàng)目合同的規(guī)范化管理，保證各項(xiàng)工作的實(shí)施效果[5]。（1）全面梳理已經(jīng)簽訂的合同，明確合同的條款和內(nèi)容，檢查合同中是否存在與稅收籌劃相關(guān)的不利條款，如果存在，需要通過簽訂補(bǔ)充協(xié)議的方式消除不利條款。（2）為了避免受票方與合同約定付款人名稱不一致引發(fā)的各種問題，需要以企業(yè)總部的名義簽訂合同，任何分支機(jī)構(gòu)都不能私自簽訂合同。（3）建筑企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到規(guī)范化合同管理的積極作用，整理合同中涉及稅收的條款，充分發(fā)揮合同的價(jià)值。

3.2提高認(rèn)識(shí)水平

稅收籌劃不只是財(cái)務(wù)人員和管理人員的職責(zé)，還需要企業(yè)全體員工共同努力，嚴(yán)格執(zhí)行營改增相關(guān)制度，推動(dòng)稅收籌劃工作的順利實(shí)施。建筑企業(yè)項(xiàng)目管理人員分散，需要定期組織稅法研討會(huì)或內(nèi)部交流會(huì)，通過報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒介，在企業(yè)內(nèi)部做好宣貫工作，營造良好的稅收籌劃環(huán)境，確保全體員工都能認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，積極學(xué)習(xí)營改增政策及稅收管理專業(yè)知識(shí)，及時(shí)向管理人員反饋實(shí)際工作中遇到的涉稅問題，通過全員共同參與確保稅收籌劃工作的順利實(shí)施[6]。

3.3做好發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵，也是降低企業(yè)稅負(fù)的核心，必須予以足夠的重視。有效管理增值稅專用發(fā)票，需要做好以下四點(diǎn)。（1）做好供應(yīng)商納稅人的身份評(píng)估工作，要求其開具能用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。（2）材料成本在建筑總成本中占據(jù)的比重較大，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅較多，建筑企業(yè)在采購材料的過程中，應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，與供應(yīng)商簽訂工程材料專用購銷合同，以盡早收到增值稅專用發(fā)票，為當(dāng)期銷項(xiàng)增值稅抵扣提供支持。（3）登記每月取得的增值稅專用發(fā)票臺(tái)賬，依照稅法相關(guān)規(guī)定做好認(rèn)證，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，要做好進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出處理。（4）安排專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，保管好增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

3.4引入信息技術(shù)

建筑企業(yè)應(yīng)積極引入信息技術(shù)，改變自身粗放式的管理模式，借助大數(shù)據(jù)、云軟件、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)手段，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化和規(guī)范化發(fā)展，為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[7]。在條件允許的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，審核票據(jù)的集中管理和資金支付情況，保障項(xiàng)目交易的真實(shí)性，為統(tǒng)一稅收籌劃提供便利，提高稅收籌劃工作的質(zhì)量。以信息技術(shù)為支撐，建筑企業(yè)可以更好地控制進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷稅額的均衡化管理。另外，信息技術(shù)能幫助企業(yè)統(tǒng)一管理各類票據(jù)，審核資金支出，推動(dòng)合同流、資金流和服務(wù)流的協(xié)調(diào)與融合。

3.5調(diào)整投標(biāo)價(jià)格

為保障項(xiàng)目的順利實(shí)施，建筑企業(yè)在參與工程項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)的過程中，一般會(huì)設(shè)置一定數(shù)額的保證金。適當(dāng)降低保證金比例，能增加企業(yè)的流動(dòng)資金，緩解資金壓力。在投標(biāo)報(bào)價(jià)的過程中，建筑企業(yè)的報(bào)價(jià)應(yīng)為含稅價(jià)格，也可以在報(bào)價(jià)外另索取增值稅，顯著減少需要繳納的稅負(fù)[8]。總承包方要開具專用的增值稅抵扣發(fā)票，分包商同樣需要提供專用發(fā)票，將成本向上一個(gè)環(huán)節(jié)傳遞。在建筑工程施工建設(shè)中，甲供材經(jīng)常出現(xiàn)，建筑企業(yè)在與甲方簽訂合同時(shí)，應(yīng)加入補(bǔ)充條款，明確甲方提供材料，要求材料供應(yīng)商提供可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果供應(yīng)商無法提供有效的增值稅專用發(fā)票，則由甲方承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)。

3.6做好對(duì)接工作

建筑企業(yè)應(yīng)切實(shí)做好營改增后的對(duì)接工作，立足自身實(shí)際，深入分析各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括前期合同擬定和施工全過程，使?fàn)I改增實(shí)施前后的納稅環(huán)節(jié)保持一致，以免處理不當(dāng)引發(fā)稅負(fù)不降反增的問題。另外，要加強(qiáng)對(duì)各類物資的存量管理，控制好項(xiàng)目抵扣比例，在推動(dòng)自身穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)上，適當(dāng)延后設(shè)備采購和固定資產(chǎn)采購工作，進(jìn)一步增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣額度，有效減少稅負(fù)。

3.7優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表

營改增全面實(shí)施后，建筑企業(yè)需要重新計(jì)算原本的會(huì)計(jì)要素，而這些會(huì)計(jì)要素的變化會(huì)直接影響企業(yè)的盈利能力、短期與長(zhǎng)期償債能力等。如果相關(guān)人員重新計(jì)量會(huì)計(jì)要素，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率。建設(shè)項(xiàng)目資金數(shù)額較大，使?fàn)I改增對(duì)建筑企業(yè)的影響遠(yuǎn)超一般企業(yè)。建筑企業(yè)必須重視營改增，在日常經(jīng)營中適當(dāng)增加備用金存儲(chǔ)量，以更好地應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況。此外，還要在增值稅抵扣的基礎(chǔ)上，對(duì)自身存貨價(jià)值和固定資產(chǎn)等進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，掌握企業(yè)扣稅后的資產(chǎn)狀況。建筑企業(yè)應(yīng)重視營改增后企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表在稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理中的作用。

3.8重視結(jié)算管理

建筑企業(yè)在工程完工階段需要做好相應(yīng)的結(jié)算管理工作，具體包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入成本確認(rèn)及工程款收付等相關(guān)內(nèi)容。從實(shí)際情況看，建筑工程項(xiàng)目的完工時(shí)間會(huì)受天氣狀況及人為因素的影響，經(jīng)常出現(xiàn)推遲完工的情況，導(dǎo)致工程款結(jié)算時(shí)間滯后，而納稅會(huì)發(fā)生在收款前，導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算管理。一方面，可以適當(dāng)增加合同中對(duì)業(yè)主方的預(yù)付款比例，分析業(yè)主方歷年的付款情況，進(jìn)行相應(yīng)的信譽(yù)等級(jí)排名，對(duì)信譽(yù)等級(jí)良好的業(yè)主，可以適當(dāng)降低預(yù)付款比例；另一方面，應(yīng)做好分包商和供應(yīng)商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開票、后付款”的基本原則。

4結(jié)束語

對(duì)建筑企業(yè)而言，營改增既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。面對(duì)營改增帶來的各種影響，建筑企業(yè)要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，做好過渡階段的稅收籌劃工作，規(guī)范合同管理和發(fā)票管理，積極引入信息技術(shù)，合理調(diào)整投標(biāo)價(jià)格，重視營改增對(duì)接工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表，確保內(nèi)部員工樹立營改增意識(shí)并熟悉增值稅模式，為稅收籌劃工作的實(shí)施提供有力支撐，保障稅收籌劃效果，以保障自身的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者：龔愛芬 單位：中交第二航務(wù)工程局有限公司第五工程分公司