略談事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)

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一、完善我國(guó)事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的必要性和可行性分析

（一）必要性分析鑒于當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)家績(jī)效審計(jì)發(fā)展需要的雙重考慮，完善我國(guó)事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都具有重要的意義。1.是我國(guó)科學(xué)發(fā)展觀的客觀需要。科學(xué)發(fā)展觀要求我國(guó)的審計(jì)相關(guān)的人員要不斷拓寬審計(jì)范疇，重視對(duì)資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的具體審查。2.是我國(guó)發(fā)展審計(jì)理論和實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)需要。當(dāng)下，我國(guó)的學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都需要不斷深化對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究，從而更好地來(lái)滿(mǎn)足審計(jì)工作的實(shí)踐需要。3.有助于提高事業(yè)單位的管理績(jī)效?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究則有利于企業(yè)有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，以便提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。4.有助于提高事業(yè)單位的社會(huì)信譽(yù)和陽(yáng)光形象。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位的情況進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)，有助于社會(huì)公眾了解、監(jiān)督和參與事業(yè)單位的工作，也有利于及時(shí)消除公眾對(duì)事業(yè)單位的某些偏見(jiàn)。（二）可行性分析一是當(dāng)前我國(guó)具備實(shí)施事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的政策環(huán)境和社會(huì)條件。比如審計(jì)署在《2008年至2012年的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出建立符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系目標(biāo)。此外，我國(guó)公眾參與社會(huì)事務(wù)管理的積極性日益增強(qiáng)，要求通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)來(lái)保證事業(yè)單位公布結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。二是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)開(kāi)展事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了非常重要的借鑒作用。三是當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位自身具備了實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件。我國(guó)很多事業(yè)單位都具有了一定績(jī)效管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，比如引入督察體系、平衡計(jì)分卡原理進(jìn)行目標(biāo)績(jī)效管理、采取指標(biāo)考核、公眾評(píng)議和察訪核驗(yàn)多種績(jī)效考核的方法等，這些都為事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效審計(jì)管理提供了很好的參考和依據(jù)。

二、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的框架設(shè)計(jì)

（一）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本要求事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，通?？梢赃@樣闡述：對(duì)事業(yè)單位的全部收入、支出（主要包括國(guó)家給予的財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政補(bǔ)助來(lái)源以及事業(yè)單位自身的支出等）和公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀全面地監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，以便及時(shí)彌補(bǔ)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種漏洞，有效提高事業(yè)單位的資金經(jīng)費(fèi)使用效率，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家社會(huì)資源的優(yōu)化配置。其基本要求為：1.具有可操作性。選擇指標(biāo)時(shí)，需要明確每一個(gè)指標(biāo)的含義，保證指標(biāo)具有可獲得性和可量化性，從而提高審計(jì)的可操作性。2.具有系統(tǒng)性。事業(yè)單位的創(chuàng)新績(jī)效受若干因素的共同影響，而且各個(gè)因素對(duì)整體績(jī)效的影響程度也不盡相同，因此其績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系設(shè)置需要具有多樣性和層次性。3.具有全面性。要求設(shè)置的指標(biāo)必須能夠完整、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)事業(yè)單位的績(jī)效，能夠真正反映出事業(yè)單位的實(shí)際情況，并基于此提出有價(jià)值的審計(jì)建議。（二）事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的影響因素分析及框架設(shè)計(jì)本文將主要從經(jīng)濟(jì)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行分析和設(shè)計(jì)。1.經(jīng)濟(jì)績(jī)效目標(biāo)和影響因素分析當(dāng)前正值我國(guó)科研體制改革的過(guò)渡期，要求事業(yè)單位越發(fā)重視預(yù)算管理的工作，需要具有企業(yè)的管理理念來(lái)強(qiáng)化對(duì)資金使用效益、政策評(píng)估的科學(xué)評(píng)價(jià)。因此，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，核心就是資金的使用效益問(wèn)題，主要包括以下三方面。（1）保證資金使用的經(jīng)濟(jì)性。一是經(jīng)費(fèi)的自給、結(jié)余：衡量事業(yè)單位的收入是夠可以滿(mǎn)足經(jīng)常性的支出；其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)結(jié)余率和財(cái)政補(bǔ)助比率。二是經(jīng)費(fèi)支出：衡量事業(yè)單位的各項(xiàng)支出是否合理；其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括人均經(jīng)費(fèi)、單位工作經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)比例、人員工資下降率等。三是資產(chǎn)使用：衡量事業(yè)單位是否能夠有效利用各項(xiàng)資產(chǎn)；其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括人均資產(chǎn)情況。四是預(yù)算的編制、執(zhí)行：衡量事業(yè)單位的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的籌集、使用情況是否合理；其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括支出預(yù)算完成率、收入預(yù)算完成率和預(yù)算收支平衡率。（2）提高公共管理的效率。一是機(jī)構(gòu)設(shè)置：衡量事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)分工是夠合理，其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)合規(guī)問(wèn)題；二是人員分配：衡量事業(yè)單位的人員管理是否科學(xué)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括人員精簡(jiǎn)情況；三是工作完成情況：衡量事業(yè)單位的項(xiàng)目完成情況，其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括人均完成工作指數(shù)、計(jì)劃期內(nèi)工作完成效率情況；四是公共資源的使用：衡量事業(yè)單位對(duì)公共資源的使用是夠合理高效，其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括公共資源使用成果率。（3）提高相關(guān)項(xiàng)目的效果性。一是項(xiàng)目資金：資金是否能夠及時(shí)全額到位；是否存在超支、轉(zhuǎn)移、侵占和挪用的問(wèn)題；其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括項(xiàng)目資金到位率、資金使用率、超支率。二是項(xiàng)目完成進(jìn)度：能否如期完成計(jì)劃等；其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和平均工期。三是項(xiàng)目成本：項(xiàng)目成本的大小，以及是否存在因資金問(wèn)題影響項(xiàng)目執(zhí)行的問(wèn)題；其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括支出項(xiàng)目成本收益率、項(xiàng)目成本降低率等。四是項(xiàng)目質(zhì)量：項(xiàng)目質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，是否適應(yīng)事業(yè)單位的短期和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要；其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括項(xiàng)目質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)品率和項(xiàng)目質(zhì)量合格率等。2.社會(huì)績(jī)效目標(biāo)和影響因素分析事業(yè)單位具有公益性和非營(yíng)利性的特性，這就要求其不能照抄企業(yè)的績(jī)效管理模式，需要重視社會(huì)的公益價(jià)值。因此，對(duì)事業(yè)單位社會(huì)績(jī)效的考核，其審計(jì)目標(biāo)主要包括：履行國(guó)家機(jī)關(guān)賦予的責(zé)任；提高公眾滿(mǎn)意程度；承擔(dān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。具體的影響因素見(jiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是事業(yè)單位能否順利開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵所在。但是由于我國(guó)事業(yè)單位自身的復(fù)雜性，決定了其績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)設(shè)置是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。本文以績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但是評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置等內(nèi)容還有待于進(jìn)一步研究和完善。

作者：郝春艷單位：河北省測(cè)繪產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站