“營改增”對小企業會計核算的影響

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摘要：隨著經濟一體化、全球化時代的到來，我國的經濟也隨之取得了飛速發展，盡管企業獲得了更廣闊的發展空間，然而，隨之而來的稅收問題也慢慢凸顯出來。“營改增”政策的頒布與推行就是國內經濟轉型進程中一項至關重要的稅收改革舉措。這一稅收體制對企業的運營及發展起到了巨大的推動作用。筆者主要從推行“營改增”的含義與必要性、“營改增”對我國小企業財務核算產生的影響及相應的應對措施等方面進行論述。

關鍵詞：營改增；小企業；財務核算；影響與措施

一、“營改增”的基本概念與必要性研究

（一）“營改增”政策的基本含義與現狀分析

所謂“營改增”，指的是在企業內部改征收增值稅，代替原有的營業稅。現階段，國內出現了同時征收以上兩稅種的現象，這很可能會導致重復征稅現象頻發，進而對納稅人產生極為不利的影響。以上論述表明，當前我國的稅收機制依舊有許多問題需要解決，而“營改增”政策的推行，能夠迅速填補稅制當中的空缺，進一步減輕各企業的稅負重擔，增強納稅積極性，最終為我國社會經濟的發展提供便利。從國外的基本現狀出發，各個發達國家非常重視“營改增”這一政策對小企業財務核算工作的影響，例如美國、日本、德國、意大利等國家，便對小企業進行了專門的限定，像英國等國家還在公認的適用會計準則基礎上進一步制定了小企業財務報告準則。在實行“營改增”之后，國外各中小企業均根據當前形勢對財務核算工作進行了調整，比如說韓國、日本的《小企業財務管理法》以及美國的《小企業財務核算創新法》等，都體現出了國家對營改增實施后企業財務核算的重視。現階段，無論是國內還是國外，營改增方略的推行都對小企業的財務核算產生了巨大影響。

（二）“營改增”政策推行的可行性研究

首先，“營改增”政策在我國的頒布與施行，實現了和國際稅制的接軌，同時也推動了國民經濟的發展。對增值稅來講，抵扣是它的藝術、精華所在，如果抵扣不足，則無法稱之為真正意義上的增值稅。在工商業領域實施“營改增”政策，可以有效解決重復征稅的現象，推行出口徹底退稅，有助于拉動工商業、制造業的發展，增加外貿出口。我國是一個制造業大國，對外出口具有關鍵性的影響，達成和世界稅制的接軌，是中國經濟走向世界的基本保障。其次，和營業稅進行比較，可以凸顯出增值稅的明顯優勢。伴隨著市場經濟體制的逐步完善，營業稅的局限性慢慢展現出來；在市場經濟體制下，增值稅的征收范圍迅速擴大，影響力也逐漸上升。所以說，“營改增”已經逐漸成了一種必然趨勢。與此同時，因增值稅與營業稅的并行、市場經濟體制的逐漸深化，在很大程度上影響了增值稅作用的發揮，也全面反映出中國稅制結構的弊端。國內經濟結構如果想要實現優化轉型，就應當更加注重第三產業的發展，由于分工的細化，流轉環節會不斷增加，對于營業稅而言，很可能造成重復征稅的問題，企業為降低納稅額或者避稅，削減自身的經營形式，如：分包、外包以及轉包等等，進而令市場活躍度迅速下降，嚴重影響資源的合理配置，進一步限制第三產業的迅速發展。營業稅的征收難度較大，相比之下，增值稅則具備公平稅負、防止重復計征、稅收中性等一系列優勢，以上均暗示出實施營改增的必要性。第三，從稅收公平的角度出發，通過“營改增”這一稅制政策的實行，不僅可以有效減輕交通運輸業的稅負，對一些服務行業也具有一定的減負作用，其有助于推動第三產業的迅速發展和產業結構的調整優化。同時，“營改增”可以有效防范重復計征稅務的問題，凸顯出稅負公平和社會公平的原則，有效體現了社會大眾對減輕稅負的一致要求。這次稅制改革，有助于拉動第三產業的發展，增強其競爭力，擴展經營領域。一方面，對于第三產業購入的固定資產，我們可對其進行抵扣，從而令抵扣具備連續性特點，對于交通運輸業和一些服務行業來講，因為抵扣稅款，和制造業有機結合，最終實現同步發展；另一方面，“營改增”政策體現出稅收公平，在稅收待遇一樣的前提下，第三產業的國民經濟地位獲得大幅度上升，具備與第二產業相抗衡的實力，進一步為社會提供更好的服務。此外，從征稅和抵扣角度出發，由于國內推行增值稅稅制改革時間較長，并且在征稅及抵扣管理方面，早已積累了大量的經驗，最主要的是構建起了嚴謹的規則制度，保障有法可依。稅制改革在征稅、抵扣等方面，具有很強的可實施性。例如，在我國的稅收機制當中，對于納稅對象、征稅范疇、稅率、優惠政策以及發票開具等方面，均有著嚴格的規范，并且附加了有關的配套設施，有效保證增值稅征收的合理性、合法性。而對營業稅來講，其是以總營業額和應納稅額相乘計算得來，對增值稅而言，則是選取“扣稅法”實物計征，盡管兩者的計稅手段各異，然而從征稅對象本質看來，其均屬于流轉稅項目，所以說，“營改增”稅收政策在征稅和抵扣方面，具備可操作性、可借鑒性。

二、“營改增”對小企業財務核算的具體影響

（一）對小企業經營過程中稅收的影響

在小企業的經營環節當中，財務核算至關重要，企業進行財務核算必須提早掌握最新的稅收規章制度，然后根據各種產業、各個區域做出科學合理的分配，減少企業面臨的稅收風險，并且根據企業發展的實際情況，設立系統的投資方案。如果企業的經濟收入較高，則需要繳納的增值稅也會更高一些，因此，對小企業來講，當營業額持續增加的時候，必須針對財務核算制定合理有效的應急措施，例如：在原材料的添加時，減少企業經濟收入，這樣一來便可以在很大程度上減輕企業的稅負壓力。此外，小企業還能夠根據地區間的差異，令繳納的稅額降低，變得更為合理。

（二）對小企業納稅范圍的影響

進行稅制改革之前，國內小企業在納稅的時候，必須按照生產經營的納稅項目，繳納相應的營業稅，與此同時，對于企業購入的固定資產，無法進行抵扣；對制造業而言，對企業購入營業稅勞務不能進行抵扣；而對于營業稅勞務企業而言，不能抵扣相互間提供的勞務部分，從而導致了企業面臨重重征稅的難題，還面臨著“全額征稅”的形勢。舉個例子，在推行“營改增”政策之前，中國共有九個征稅范圍，在眾多稅收范圍當中，營業稅是最為主要的，幾乎不對增值稅部分進行計征。在我國推行稅制改革后，對主要的征稅范圍進行了重新調整，依據以往的計稅方法，對增值稅而言，主要征收企業生產運營環節中產生的增值額部分，這樣做的好處在于可以防止重復征稅，并且有助于實現產業化的協作。伴隨著國內社會經濟的迅速發展，市場經濟也隨之不斷發展，在企業生產經營環節當中，分工也進一步細化，在這種前提下推行營改增政策，不但可以避免出現營業稅的重復計征現象，也不影響市場分工，又能拉動服務業的出口，最終有效促進國內經濟的迅速發展。

（三）對小企業定價機制的影響

自從中國推行“營改增”稅制改革后，國內的小企業需要根據自身的經營項目，對定價機制進行重新布局和規劃，在規劃時，企業應當針對經營利潤，對比稅改之前和稅改之后的變化，更重要的是需要全面考慮經營穩定性。對小企業而言，決定它們的利潤額的基本要素如下所示：經營成本、經營收入、繳納稅額、其他費用等。例如，假設某企業的經營收入為100萬元，按照營業稅的標準稅率3%應繳納的營業稅為3萬元，這些可納入到稅款及其他所需費用中；再比如說，設定企業成本為300萬元，則企業利潤額為470萬元；而營改增施行后，企業相應的增值稅稅率調整為11%，此時的企業利潤變為390萬元。通過上述實例可以看出，這說明在我國推行“營改增”稅制改革后，小企業的稅負明顯減輕，企業的經營收入及市場競爭力迅速提高，進而推動了企業的快速發展。

（四）對小企業運營收入的影響

我國推行“營改增”的稅收機制改革，在很大程度上影響著小企業的收入。對一個企業而言，它的根本目標即為增加經濟收入，但是，在營改增實施前，國內的稅制出現了嚴重的重復征稅現象，如此一來，便會對企業的經濟收入產生巨大影響。因此，在綜合考慮的基礎上，我國最終決定施行“營改增”改革，進一步減輕了小企業的稅負壓力，同時增加了其經濟收入，推動了小企業的發展。具體比如，企業在增加產品材料時對應降低整體收入，如此一來能夠有利于企業稅收額的減少。

（五）對小企業內部職工意識的影響

我國政府在提出稅收機制改革之后，小企業在緩解納稅壓力的基礎上也需要對內部職工進行相對應的管理，在內部經營管理過程中，對財務核算人員的考核非常關鍵，企業必須給予高度關注，因為這樣不但能夠加強企業職工的繳稅意識，也能夠令其全面了解到逃稅漏稅的嚴重后果與危害。“營改增”政策推行后，小企業會計核算人員應當對有關發票進行有效的管理，以便讓企業稅務和利潤兩者間達到均衡的狀態，并且盡可能達到小企業稅務管理的最高標準。

三、小企業針對“營改增”政策進行會計核算的對策

（一）調整預算方案，更好地適應稅務環境

小企業在生產經營環節中，財務核算是始終處于變化之中的，所以其應當全面掌握新的稅制政策，同時對當中的各項具體規定做到充分了解，然后，根據各個地區增值稅的有關規定，進行科學系統地利用，把控好稅務風險，最終研究制定出創新性的稅務方案。關于增值稅的實行，最好根據試點的具體稅務狀況，選用能夠滿足當地企業發展需求的稅制。首先，對于小企業的財務核算工作，應當做好增值稅中兩種稅額的匹配，也就是：銷售稅額及進項稅額。經過一系列的稅制革新后，小企業在開展經營交易活動的時候，便可以抵扣一部分進項稅額，并且在上繳營業稅的時候，可以根據自身的經營收入狀況，合理調整應當繳納的增值稅額，如果在某一個階段當中，企業的經營收入很高，則增值稅銷項稅額就會很大，對于這種情況，小企業可以選取加大購入產品材料的數目來擴大進項稅額，進一步令應繳稅額迅速降低。其次，根據各個地區不同的稅率規定，科學合理地劃分稅務等級，并且選取更為系統的稅額計算手段，制定出一套健全的稅務籌劃方案。最新的稅務機制是按照銷售與服務不同類別，同時選取不同的增值稅率，所以說，實施“營改增”稅制變革后，國內小企業更應當根據自身的涉稅項目，合理劃分納稅等級，規范內部財務管理，進行科學細致的財務核算，盡可能地降低稅負。

（二）將企業決策和財務核算兩者緊密聯系起來

當一個小企業在做出一項重大的決策前，通過合并納稅主體，同時向當地的稅務機構提請新稅額計算方法。向稅務機關繳納一切和增值稅有關的項目，進而令企業繳納的總體稅額迅速下降，賦稅壓力大大減輕。除此之外，小企業還必須根據最新的稅務制度當中的有關規定，進一步改進企業的經營模式，令其和國家有關優惠政策相適應，為更好地進行會計核算提供便利。如，中鐵涿州公司在開展京福工程項目核算時，對“基礎性科目”“機械作業科目”“輔助生產科目”等根據項目建設的實際需要，選取了更具針對性的會計核算方法，其中機械作業科目的最終核算結果為1100多萬元。

（三）對涉稅者進行系統培訓

小企業必須更加注重對涉稅人員職業技能的培訓，增強會計核算工作者的業務能力，進一步完善發票管理，擴大稅務管理范疇，并且強化涉稅人員的業務素養，使工作者形成良好的稅法意識，提升企業應對稅務風險的能力，制定出更加完善、科學的稅收制度。例如，應當進一步明確報賬員、資料收集人員以及現金管理者等的職責分工，令企業財務核算管理質量獲得有效提升。

作者:朱莉莉 單位:佛山市南海區信息技術學校

參考文獻：

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