論建設(shè)誠(chéng)信會(huì)計(jì)職業(yè)道德理論

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在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員是多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是擺在各國(guó)前面的一項(xiàng)十分緊迫而重大的任務(wù)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的影響來(lái)自方方面面，本文主要從符合誠(chéng)信會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的角度來(lái)闡述會(huì)計(jì)環(huán)境的建設(shè)。

一、誠(chéng)信會(huì)計(jì)職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、會(huì)計(jì)人員與不同利益和會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具體包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)職業(yè)道德范疇，包括會(huì)計(jì)職業(yè)信念、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律；二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，包括敬業(yè)愛(ài)崗、鉆研業(yè)務(wù)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)以及嚴(yán)格保密等。

1.敬業(yè)愛(ài)崗:這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。它要求財(cái)會(huì)人員充分認(rèn)識(shí)本職工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展過(guò)程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛(ài)本職工作，做到干一行愛(ài)一行、兢兢業(yè)業(yè)、一絲不茍，以強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感和高度負(fù)責(zé)的精神做好會(huì)計(jì)工作。

2.熟悉法規(guī):這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)工作涉及面廣，在組織好財(cái)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，為了正確處理各方面的關(guān)系，它要求財(cái)會(huì)人員必須熟悉財(cái)經(jīng)方針政策和各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)與制度，確保財(cái)務(wù)處理的正確性，同時(shí)從記賬方法、科目運(yùn)用、賬簿設(shè)置、核算規(guī)程、會(huì)計(jì)報(bào)告等方面確保會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)性、及時(shí)性和會(huì)計(jì)方法選擇的合適性、合理性、成本費(fèi)用及損益核算準(zhǔn)確性及資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益反映真實(shí)性。

3.依法辦事:這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。財(cái)會(huì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)制度，正確處理國(guó)家、集團(tuán)、個(gè)人及外部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，依法理財(cái)。

4.搞好服務(wù):會(huì)計(jì)是為管理服務(wù)的，因此，財(cái)會(huì)人員必須從政策、資金和管理三方位一體化服務(wù)于企業(yè)。

5.誠(chéng)實(shí)守信:財(cái)會(huì)人員要做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。會(huì)計(jì)報(bào)表和信息面對(duì)的是社會(huì)公眾，所以會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)守信特別受到社會(huì)關(guān)注。

6.謙潔自律:會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能見(jiàn)利忘義，為了謀取小團(tuán)體的利益，忘記了自己履行的職責(zé)，甚至鋌而走險(xiǎn)。

7.努力鉆研業(yè)務(wù)、提高工作技能:會(huì)計(jì)人員要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、國(guó)家法律法規(guī)的調(diào)整而不斷努力更新知。

8.保守秘密:會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)動(dòng)作于其中的各種條件之總和，是會(huì)計(jì)賴(lài)以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的社會(huì)環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處特殊發(fā)展階段的客觀外在環(huán)境和條件，它包括會(huì)計(jì)主體內(nèi)部環(huán)境和存在于會(huì)計(jì)主體外的外部環(huán)境。

內(nèi)部環(huán)境指會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作條件和狀況。主要包括內(nèi)部控制制度；單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)；內(nèi)部審計(jì)情況。外部環(huán)境是指該會(huì)計(jì)主體所處的外部社會(huì)環(huán)境。能夠?qū)?huì)計(jì)產(chǎn)生影響的外部環(huán)境因素很多，主要?dú)w納如下幾點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；資本市場(chǎng)；單位的外在利益關(guān)系的單位和部門(mén)，包括工商、稅務(wù)、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)主管部門(mén)這些外在部門(mén)的利益；法律因素；政治因素；政策因素；社會(huì)文化因素；教育因素；歷史傳統(tǒng)因素；科技因素；自然環(huán)境因素；會(huì)計(jì)的相關(guān)職業(yè)因素；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)管理因素；社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)因素；會(huì)計(jì)職業(yè)特性決定因素。

會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)動(dòng)態(tài)的環(huán)境，在不同的時(shí)期或不同的國(guó)家和地區(qū)有著不同的特性和特征，因此，在分析會(huì)計(jì)環(huán)境時(shí)，要在一個(gè)相對(duì)靜態(tài)的環(huán)境下進(jìn)行分析。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系

人的需要不僅僅體現(xiàn)其動(dòng)物屬性，更表現(xiàn)為其社會(huì)屬性，并且由其社會(huì)關(guān)系所決定。現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)人員更是如此。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的目的不僅僅是自律，更多的是他律。它不僅是為了道義，而且也是為了功利即會(huì)計(jì)人的自身品德之外的利益，保障社會(huì)的存在發(fā)展，最終增進(jìn)社會(huì)和個(gè)人的利益與幸福，故而要解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，必先解決環(huán)境建設(shè)。不可能僅靠道德來(lái)支撐，道德作為一種非強(qiáng)制性的規(guī)范，只有在制度健全的社會(huì)里才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)部控制制度，能避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門(mén)和人員的相互制約，促使會(huì)計(jì)人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德，否則可能造成部分會(huì)計(jì)人員或其他人員鉆空子，貪污腐化，挪用公款等嚴(yán)重的職業(yè)道德和違法問(wèn)題。

2.單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：?jiǎn)挝坏娜耸抡吆蛢?nèi)部組織機(jī)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)人員在單位中的地位和獨(dú)立程度。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員在單位中的地位越高則獨(dú)立性越強(qiáng)，越有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，否則會(huì)計(jì)人員及其工作不僅受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門(mén)主管和人員的制約，就不利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。另外會(huì)計(jì)人員的任用和選拔的方式也影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的狀況。

3.會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：不同的會(huì)計(jì)主體面對(duì)社會(huì)有不同的利益點(diǎn)。私營(yíng)企業(yè)可能更側(cè)重于合理避稅，以增加所有者的實(shí)際利益;上市公司更側(cè)重于每股的盈利，以達(dá)到融資的目的;一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)人員在單位與其他一般管理人員和職工相比，并無(wú)特殊的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員多是出于對(duì)個(gè)人職業(yè)、崗位、待遇的維護(hù)。當(dāng)個(gè)人利益與會(huì)計(jì)職業(yè)道德，當(dāng)生存職業(yè)崗位和職業(yè)道德產(chǎn)生矛盾時(shí)，兩者孰輕孰重，多數(shù)人恐難權(quán)衡。因此不同的會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益的制約是不同的，會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)人員置身于企業(yè)中，經(jīng)常出現(xiàn)兩難境地。俗語(yǔ)講：“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　保梢运闶菍?duì)會(huì)計(jì)人員兩難境地的一種形象描述。

4.內(nèi)部審計(jì)情況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：一個(gè)單位有較好的內(nèi)部審計(jì)制度并很好地履行，可以為會(huì)計(jì)人員很好地遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供一些內(nèi)部保障。

5.經(jīng)濟(jì)體制與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：體制是對(duì)企業(yè)組織形式等影響的至關(guān)重要因素，體制客觀上造就了會(huì)計(jì)主體的特性，從而影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

6.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平實(shí)質(zhì)上是一個(gè)物質(zhì)環(huán)境，管子說(shuō)“倉(cāng)廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足則知榮辱”，費(fèi)爾巴哈也認(rèn)為“德性和身體一樣需要飲食、衣服、陽(yáng)光和住房，如果缺乏生活上的必需品，那么也就缺乏道德上的必要性，生活的基礎(chǔ)也就是道德的基礎(chǔ)”。充裕的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)、基礎(chǔ)的完備、科技的先進(jìn)等都是建立和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)。

7.資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：企業(yè)在資本市場(chǎng)上獲得其生存與發(fā)展的資金來(lái)源。資本市場(chǎng)的范圍、供應(yīng)方式，必然對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生明顯影響，為使會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足籌資需要，不同的目的和需要造成了更多的會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇。

8.單位外在利益關(guān)系的單位和部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：?jiǎn)挝煌庠诶骊P(guān)系單位和部門(mén)包括工商、稅務(wù)、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)主管部門(mén)，這些單位及部門(mén)的利益直接影響會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)處理。

9.法律因素與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，沒(méi)有制度，會(huì)計(jì)職業(yè)道德便成了一句空話，會(huì)計(jì)職業(yè)道德在得到一個(gè)普遍的適用過(guò)程后，也可以通過(guò)立法上升到法律層次。

10.政府因素與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：政治因素是政府相關(guān)部門(mén)通過(guò)制定政策規(guī)章和制度，為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)提供導(dǎo)向，具體政策的不當(dāng)或過(guò)失均會(huì)給會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)帶來(lái)消極的后果，它們對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)接收政府指導(dǎo)的程度、會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的要求等方面，此外，政治因素還會(huì)通過(guò)影響經(jīng)濟(jì)因素、法律因素，以及其他因素來(lái)間接影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的諸多方面。

11.政策因素與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)政策，包括財(cái)稅、稅收、貸款、上市、配股條件等政策調(diào)整著單位的行為，影響著會(huì)計(jì)人員的行為和職業(yè)道德，決定著會(huì)計(jì)的動(dòng)機(jī)。

12.社會(huì)文化因素與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：社會(huì)文化因素中的保守程度、重商、輕商主義傾向和保守秘密的傾向和程度等因素都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)范圍和程度。

13.教育因素與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：教育水平高低、教育體系及課程體系設(shè)置合理與否直接決定著會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量和就業(yè)情況。

14.其他會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系：歷史傳統(tǒng)因素、科技因素等因素影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的時(shí)代性。會(huì)計(jì)的職業(yè)特性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)管理則影響著會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，如對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法判斷、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法選擇及固定資產(chǎn)的折舊方法選擇等職業(yè)判斷。

四、會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)途徑

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，應(yīng)積極改善會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境，建立一個(gè)有利的控制環(huán)境、一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)、設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)和建設(shè)一個(gè)良好外部環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，以建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)形象。

1.對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)鍵。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，新制度的頒布和實(shí)施，對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有著深遠(yuǎn)的意義。因而有計(jì)劃地組織開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)應(yīng)勢(shì)在必行。

2.改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)在校教育是建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)。在校教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)梯隊(duì)的陣地，在這個(gè)陣地應(yīng)合理改善會(huì)計(jì)課程體系設(shè)置和會(huì)計(jì)課程教育方法，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程一開(kāi)始就走入學(xué)生的思想品德內(nèi)，并作為一個(gè)考核的必備標(biāo)準(zhǔn)。

3.形成一個(gè)法制的內(nèi)外部環(huán)境是建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的保障。各單位應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。

4.理順資本市場(chǎng)，提高科技水平及發(fā)展經(jīng)濟(jì)是建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的根源。資本市場(chǎng)的規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，可消除會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的動(dòng)機(jī)和從源頭上堵截會(huì)計(jì)人員的造假。科技水平的提高，可以提高對(duì)會(huì)計(jì)造假的成本和威懾力。同樣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以為會(huì)計(jì)人員避免進(jìn)退兩難的境地提供保障。

5.創(chuàng)建事后懲罰機(jī)制是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的最后一劑良藥。會(huì)計(jì)管制的指導(dǎo)思想應(yīng)該立足于成本收益分析，即將反違規(guī)者或潛在的違規(guī)者視為經(jīng)濟(jì)人，他們所做的選擇是成本收益博奕的結(jié)果，只要違規(guī)的收益大于成本，就會(huì)存在違規(guī)的可能。因此，管制的思路應(yīng)該在加大懲處力度的同時(shí)減少違規(guī)的收益，事后懲罰機(jī)制是確保會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的最后一劑良藥。

五、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德依賴(lài)于會(huì)計(jì)環(huán)境的變革，只有創(chuàng)建一個(gè)良好的會(huì)計(jì)內(nèi)外部環(huán)境，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、搞好會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)、使會(huì)計(jì)人員成為一個(gè)誠(chéng)信人。

[摘要]文章從分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德的環(huán)境入手，闡明了誠(chéng)信會(huì)計(jì)職業(yè)道德下的會(huì)計(jì)環(huán)境的特征和內(nèi)容，建議改善會(huì)計(jì)環(huán)境以達(dá)到重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德之目的。

[關(guān)鍵詞]誠(chéng)信會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)環(huán)境關(guān)系途徑