種業企業成本核算論文

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一、目前種業企業成本核算中存在的問題

(一)成本核算維度不細致

種業企業的生產加工分為三個階段：田間生產階段、烘干脫粒階段和包衣包裝階段，多數企業未能根據生產加工的不同階段對存貨存在狀態進行劃分，無法獲得各生產加工階段存貨的真實狀況。種業企業的存貨狀態分為鮮果穗、毛籽和產成品三種狀態。公司成本管理中按產品狀態核算整個業務流程，理應在三個環節分別體現各階段的存貨成本，但在現實中，大多數企業從原材料-半成品-產成品無法準確區分，未在業務流程環節體現鮮果穗環節，直接進入毛籽和產成品階段，或者有的企業直接忽略了前兩個階段，只是重視產成品環節，財務方面未實現精細化核算。

(二)間接費用分攤合理性差

種業企業由于產業鏈條長，涉及很多業務節點，在“公司+農戶”模式下光是從田間生產到加工出成品就涉及基地選擇—合同簽訂—親本發放—田間生產管理—收獲鮮果穗入庫—人工選穗—烘干—脫粒—精選—分級—包衣—包裝等多個環節，這些環節中所發生的間接費用都將在不同的產品上進行分攤，造成了間接費用分攤的復雜性。目前，諸多種業企業為減少核算工作量，間接費用在年度內進行歸集，在年度內僅進行一至兩次的分攤，造成成本波動較大，階段性產品成本不準確。間接費用的分攤基礎也因企業而異，有的以當年新生產量為基礎進行分攤，有的以年度加工量為基礎進行分攤，不同的分攤基礎對于品種的成本單價影響較大，無法準確對比分析品種的成本構成以及其變化趨勢。另，由于生產和加工不同環節存在用工交叉情況，無法準確界定責任部門，也給生產加工環節人工成本的分攤核算帶來了困難，最后只能簡化歸集到某一環節。

(三)成本核算隨意性大，存在跨期核算以及成本歸集不準確

種業企業從田間生產-入庫加工-出庫銷售鏈條長、節點多，涉及到生產管理、加工管理、倉儲、物流等諸多環節，部分成本項目歸集時間較成本實際發生時間滯后，如運費的歸集，由于物流部門提供的訂單數據晚于運輸發生的時間，造成成本跨期，影響期末的存貨成本；運輸成本未按照實際運輸量準確歸集到產品的各個階段，只是在產成品環節進行了粗略分攤。各類費用單據的結算滯后以及在企業內不同部門的流轉時效性差也給成本核算的準確性帶來了不利影響。(四)信息系統支持不到位或缺失很多企業管理粗放，沒有完整的ERP系統，僅是在財務核算環節借助一些財務軟件進行財務核算。即使有ERP系統，其成本模塊不能完全滿足成本分攤需求，無法將業務階段的數據與財務系統穩定有效對接。很多企業中，信息準確度及傳遞效率低下。生產部門的田間管理系統是獨立的割裂的系統，沒有與其他系統對接，很多時候都需要人工操作；加工廠的加工數據也是自行獨立記錄，未形成系統的集成，核算部門無法及時獲得準確信息，導致信息傳遞的準確度以及傳遞效率低下。鑒于以上種種因素，多數種業企業目前成本核算的現狀為：歷史數據無法清晰地總結，不能正確反映企業的生產經營成本；現時數據不能及時地生成，不能隨時反映企業生產的生產經營狀況；未來數據無法合理預期，不能對未來經濟決策提供準確的決策依據。為改變此狀況，需要從分析種業成本要素構成開始，對企業產品成本進行全面的梳理分析，優化成本核算，建立成本管控模型，健全成本管理體系。

二、種業成本要素構成分析

種業企業的成本項目與其他生產制造行業一樣，分為直接成本和間接成本。直接成本為在發生時與各品種直接相關、能直接計入相關品種的成本；間接成本則在發生時無法直接對應到相關品種，需進行歸集后，后期通過分攤計入到各品種中。如前所述，種業企業的產品分為鮮果穗（原材料）、毛籽（半成品）和產成品三種狀態，這三種狀態對應的就是種業企業生產加工的三個階段，即田間生產階段、烘干脫粒階段和包衣包裝階段。在三個階段中，分別都有直接成本和間接成本。田間生產階段涉及基地選擇、親本發放、田間管理、鮮果穗收購直至運輸至加工廠進行稱重入庫，成本項目涉及支付基地種子款、隔離區費、服務費、收取親本費（成本抵減項）、親本成本、田間農資費用、臨時用工費用、鮮果穗運輸費等能直接勾稽到各品種的直接成本費用，也包含田間生產人員的人工成本及因工作產生的諸如差旅、會議、培訓等一眾無法直接對應到品種的間接費用。烘干脫粒階段的直接成本費用項目不多，僅涉及物料（鮮果穗）投入及其加工損耗，其他均可算作間接費用，如：撿穗烘干精選的臨時用工費、負責此階段的員工人工成本及其他相關費用、固定資產折舊、無形資產攤銷、電費燃料費、設備改善和維護費、設備儀器檢測費等。包衣包裝階段的直接成本項目包括包裝材料、物流防竄碼、種衣劑、包衣包裝環節的臨時用工費用、倉儲保管費等，間接費用則包含此階段員工人工成本及其他費用、固定資產折舊、無形資產攤銷、電費燃料費、設備改善和維護費、設備儀器檢測費、試驗檢驗費等。除上述各成本要素外，加工廠行政管理人員的綜合費用包括人工成本、因工作需要發生的各項辦公費、差旅費、會議費、培訓費、IT設備維護費、ESH費用及辦公室設備廠房的折舊、無形資產的攤銷均屬于間接費用，需要分攤至各品種。

三、種業企業成本核算改進建議

(一)重新規劃產品成本的歸集與核算方法，將企業產品按照所處

不同生產階段及產品品種兩個維度進行核算在上述成本要素構成分析的基礎上，將產品按照生產加工的不同階段分為原材料、半產品和產成品，不同階段的存貨分別按照產品類型進行輔助核算。梳理不同階段的成本構成項目，區分直接成本和間接成本，直接成本直接計入各品種成本中，間接費用則按照不同的分攤基礎分攤至各品種。

(二)改變制造費用的分配方法，不同階段使用不同的分攤基數

分析不同階段不同的成本變量動因，尋找最合適的間接費用分攤基數，改變籠統的分配方法。田間生產階段單位成本影響因素為當年新生產量，故間接費用需按照當年鮮果穗新生產量進行分攤；烘干脫粒階段則需要按照當年毛籽新生產量進行分攤（由于都是當年的新生產量，為簡化核算量，必要時可將此兩個階段合并，采用同一分攤基數）；包衣包裝階段的單位成本影響因素則為生產線的加工總量，則間接費用需要按照當年加工量進行分攤。因種業的生產加工有很強的季節性，為避免年度中各品種成本的忽高忽低，間接費用的分攤可結合計劃成本法，按照年度預算進行預分攤，在年度結束時按照實際值進行調整。

(三)加強信息系統的建設，為成本核算提供強有力的支持

目前信息技術的發展程度已經使越來越高的集中化成為可能，充分分析業務與信息系統現狀，根據成本效益原則調整或增加相應業務模塊，建立經營管理分析系統，以準確提供財務核算過程中所需的相應數據，減少人工操作環節，避免人為調節或者信息滯后。生物技術領域的世界領頭羊同時也是種業領域的佼佼者美國孟山都公司，就有著先進的企業ERP系統，集研發、生產、銷售及財務系統之大成，生產加工環節更是從田間發放親本開始，到田間測產、籽粒收獲、加工銷售等，通過系統及時監控著每個環節，隨時為決策者們提供實時的數據支持。

(四)提高企業領導對成本控制的重視以及企業全員的響應程度

成本核算的結果直接反映出企業的成本控制水平。成本控制是企業開源節流的重要構成，其好壞直接影響企業的經營結果。成本控制是“一把手”工程，企業領導的重視程度決定成本費用的節約程度。成本控制同時也是一個系統工程，關乎企業全員的職責。推行成本責任制度，把各環節涉及的成本落實到人，可以由企業財務部門牽頭，通過全面預算管理，在業務部門的協同下分解整體成本目標，把子目標分配給各級責任部門，通過工作流的每個節點進行成本控制，及時傳遞成本信息，發揮各級責任部門的成本潛力和積極性，為實現企業總成本目標的控制度和準確度做貢獻，最終實現對企業戰略決策的支持效用。

作者:高燕單位:中種國際種子有限公司