XBRL背景下的審計(jì)問(wèn)題研討

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【摘要】xbrl報(bào)告技術(shù)的應(yīng)用，給財(cái)務(wù)信息提供了更加強(qiáng)大的解釋和分析平臺(tái)，提高了商業(yè)報(bào)告的透明度和數(shù)據(jù)的安全性，使財(cái)務(wù)呈報(bào)的周期縮短，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息提供的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，但同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。文章在探討XBRL環(huán)境對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，提出了解決這些影響的相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】XBRL；問(wèn)題；采取措施

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）用于財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的識(shí)別和分類，并為財(cái)務(wù)信息提供更加強(qiáng)大的解釋和分析平臺(tái)。除了提高了商業(yè)報(bào)告的透明度，XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告的使用通過(guò)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流的控制進(jìn)一步提高了數(shù)據(jù)的安全性。我國(guó)于2008年10月正式成為XBRL國(guó)際組織的成員，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)健康發(fā)展，提高我國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息化方面的國(guó)際影響力有著極其重要的意義。但是，由于其技術(shù)性能相對(duì)于傳統(tǒng)報(bào)告模式存在很多差異，導(dǎo)致XBRL環(huán)境下的審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新問(wèn)題。因此有必要研究如何改進(jìn)審計(jì)模式，以適應(yīng)實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)信息的XBRL報(bào)告環(huán)境。

一、XBRL報(bào)告技術(shù)的優(yōu)勢(shì)和缺陷

相對(duì)于傳統(tǒng)技術(shù)，XBRL報(bào)告技術(shù)的優(yōu)勢(shì)有：1.運(yùn)用XBRL可快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，并且相關(guān)的信息互相鏈接。用戶可快速搜索特定目標(biāo)數(shù)據(jù)，而且可方便地將有關(guān)的信息導(dǎo)入其他系統(tǒng)以便進(jìn)一步分析。2.XBRL確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式，提高了數(shù)據(jù)的共享程度。3.由于XBRL所有的報(bào)告都是從單一信息源產(chǎn)生，所以無(wú)須多次錄入財(cái)務(wù)信息，避免了錯(cuò)誤數(shù)據(jù)錄入的風(fēng)險(xiǎn)，增加了數(shù)據(jù)的可信度。4.XBRL是一個(gè)開(kāi)放的、平臺(tái)獨(dú)立的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，使用者不需要支付任何版權(quán)費(fèi)用。過(guò)去人們進(jìn)行商業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)編制、整理、分析和交換時(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，采用XBRL后，商業(yè)報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息交換變得簡(jiǎn)單了。

雖然XBRL報(bào)告技術(shù)有許多優(yōu)勢(shì)但也存在缺陷。1.當(dāng)企業(yè)使用XBRL后，并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報(bào)告時(shí)使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)摹?.在使用XBRL編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確地映射到對(duì)應(yīng)標(biāo)記非常重要，它將確保恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)檢索。如果映射準(zhǔn)則出錯(cuò)，將會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)生成過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)增加。3.XBRL不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財(cái)務(wù)信息，網(wǎng)絡(luò)上的信息可能在未被授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。4.XBRL是通過(guò)專門(mén)的XBRL轉(zhuǎn)換器或財(cái)務(wù)軟件公司開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件內(nèi)嵌的XBRL適配器將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為XBRL文檔，由信息用戶自行采用財(cái)務(wù)分析軟件和閱讀軟件來(lái)使用會(huì)計(jì)信息，XBRL轉(zhuǎn)換器或適配運(yùn)用器都是比較復(fù)雜的。

二、XBRL給審計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

雖然XBRL具有許多優(yōu)良性能，但無(wú)法保證其生成的財(cái)務(wù)報(bào)告完全遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)標(biāo)記存在錯(cuò)誤、所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如實(shí)傳遞給信息使用者。采用XBRL后，全新的技術(shù)環(huán)境給審計(jì)工作帶來(lái)了許多問(wèn)題。

（一）審計(jì)內(nèi)容的改變

與傳統(tǒng)審計(jì)不同，XBRL下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，審計(jì)人員檢查的不再是過(guò)去某一時(shí)刻或時(shí)期的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，而變成要檢查XBRL的各種文檔的狀態(tài)是否符合要求。

（二）審計(jì)工作功能定位的變化

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由審計(jì)人員執(zhí)行的一種鑒證服務(wù)，其目的在于對(duì)報(bào)表的合規(guī)性和公允性進(jìn)行鑒定。XBRL技術(shù)條件下，審計(jì)工作的功能在傳統(tǒng)審計(jì)的鑒證服務(wù)功能基礎(chǔ)上，增加了認(rèn)證服務(wù)功能，這種認(rèn)證服務(wù)包括了對(duì)系統(tǒng)信息進(jìn)行可靠性認(rèn)證等內(nèi)容。

（三）對(duì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的影響

傳統(tǒng)審計(jì)一般是事后審計(jì)，檢查的是被審計(jì)單位過(guò)去財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告情況。實(shí)現(xiàn)XBRL后，財(cái)務(wù)報(bào)告變?yōu)閷?shí)時(shí)，因此審計(jì)工作也自然地演變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)。這一審計(jì)模式的變化，客觀上需要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件工具。

（四）對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求

XBRL是通過(guò)專門(mén)的XBRL轉(zhuǎn)換器或財(cái)務(wù)軟件公司開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件內(nèi)嵌的XBRL適配器將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為XBRL文檔，由信息使用者自行采用財(cái)務(wù)分析軟件和閱讀軟件來(lái)使用會(huì)計(jì)信息。XBRL轉(zhuǎn)換器或適配運(yùn)用器都是比較復(fù)雜的，無(wú)形中提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求。

三、應(yīng)對(duì)問(wèn)題采取的措施

1.由于審計(jì)內(nèi)容的改變，審計(jì)證據(jù)只是一些電子數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員應(yīng)先收集這些電子數(shù)據(jù)，并對(duì)其使用的規(guī)范、分類詞表、實(shí)例文檔等進(jìn)行檢查。具體包括：（1）找出與實(shí)例文檔相對(duì)應(yīng)的分類詞表，對(duì)企業(yè)所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，檢查該標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)核準(zhǔn)或認(rèn)可的分類。正確的分類詞表才能幫助理解實(shí)例文檔，不同的行業(yè)使用的分類詞表可能有所差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及與該行業(yè)相關(guān)的特定審計(jì)規(guī)則。（2）檢查實(shí)例文檔中標(biāo)記的合法性。審計(jì)人員要檢查是否所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都被映射到對(duì)應(yīng)的標(biāo)記當(dāng)中，并進(jìn)一步檢查這些被標(biāo)記的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性與完整性。（3）檢查連接的安全性和實(shí)例文檔的可靠性。XBRL提供在線信息，是由于這些信息都直接鏈接到后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中。如果網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)等配置出現(xiàn)問(wèn)題，那么后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的信息可能在未授權(quán)情況下被篡改。因此，審計(jì)人員實(shí)施在線審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮與被審計(jì)對(duì)象連接之間的安全性，并檢查實(shí)例文檔的可靠性。

2.由于審計(jì)工作功能的變化，要求審計(jì)人員必須對(duì)XBRL的實(shí)例文檔是否符合XBRL的技術(shù)規(guī)范、是否符合XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)以及特定的數(shù)據(jù)元素是否映射到已的財(cái)務(wù)報(bào)表提供驗(yàn)證服務(wù)。而當(dāng)XBRL的應(yīng)用深入到企業(yè)賬簿和交易系統(tǒng)后，審計(jì)人員就有機(jī)會(huì)為使用者提供其他的認(rèn)證服務(wù)，例如為網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)提供數(shù)據(jù)水平認(rèn)證服務(wù)。

3.XBRL技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作實(shí)踐當(dāng)中應(yīng)當(dāng)逐步應(yīng)用審計(jì)自動(dòng)化、嵌入式審計(jì)模塊、集成測(cè)試工具、協(xié)同審計(jì)工具。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和專門(mén)用于審計(jì)的數(shù)據(jù)集市，在數(shù)據(jù)集市中可以預(yù)置一些標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)測(cè)試程序，這些程序每隔一個(gè)特定時(shí)間就會(huì)運(yùn)行一次并自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告供審計(jì)人員參考和查閱。還應(yīng)利用其他的數(shù)據(jù)獲取和分析技術(shù)，諸如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)字分析技術(shù)。

4.XBRL技術(shù)環(huán)境下，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。（1）審計(jì)人員需要了解信息技術(shù)的發(fā)展情況、掌握相關(guān)的審計(jì)技術(shù)，并具備信息安全的基本知識(shí)，從而能夠處理信息安全中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。（2）要對(duì)審計(jì)對(duì)象的電子文檔及相關(guān)數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的評(píng)價(jià)能力和鑒證的能力。（3）審計(jì)人員要較好地了解各種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能及操作方法，并能有效地掌握和控制實(shí)務(wù)流程活動(dòng)。（4）審計(jì)人員要能使用信息技術(shù)對(duì)電子實(shí)時(shí)系統(tǒng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試，包括對(duì)防火墻、授權(quán)、密碼和關(guān)鍵性加密等內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試，以保證審計(jì)過(guò)程的準(zhǔn)確、高效。

我國(guó)會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)中國(guó)地區(qū)組織于2008年11月在北京宣告成立，這標(biāo)志著我國(guó)邁出了會(huì)計(jì)信息化的重要一步。我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的總體目標(biāo)是，力爭(zhēng)通過(guò)5~10年的努力，建立一個(gè)由政府指導(dǎo)并組織推動(dòng)、單位主動(dòng)參與并具體實(shí)施、市場(chǎng)積極響應(yīng)并配合支持的會(huì)計(jì)信息化管理體系；構(gòu)建一個(gè)以企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化信息為基礎(chǔ)，方便使用者高效利用信息的數(shù)出一門(mén)、資料共享的綜合信息平臺(tái)；形成一套以XBRL國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)為重要組成部分的會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系；打造一支既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉信息技術(shù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍；培育一個(gè)為相關(guān)單位提供高質(zhì)量軟硬件產(chǎn)品、技術(shù)服務(wù)和相關(guān)領(lǐng)域咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)信息化產(chǎn)業(yè)。因此，為順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)和貫徹實(shí)施國(guó)家信息化戰(zhàn)略的需要，審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)我國(guó)XBRL特點(diǎn)和要求，提高自身素質(zhì)、改進(jìn)審計(jì)模式，為推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供組織保障、協(xié)調(diào)機(jī)制和智力支持。