安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

時(shí)間:2022-10-08 11:45:00

導(dǎo)語(yǔ):安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點(diǎn),若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。

安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

摘要本文由安然破產(chǎn),安達(dá)信審計(jì)失敗引發(fā)的關(guān)于非審計(jì)服務(wù)是否有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題入手,討論了什么是非審計(jì)服務(wù),它的產(chǎn)生,并著重討論了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)時(shí),其對(duì)獨(dú)立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機(jī)制保證審計(jì)獨(dú)立性的基本前提下,非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)質(zhì)量,有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才,節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源;是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計(jì)服務(wù),迎接WTO的挑戰(zhàn)與機(jī)遇;也要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞安然安達(dá)信非審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問(wèn)題的提出

近日,美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案,不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了美國(guó)證券市場(chǎng)的信心,在美國(guó)政壇也引起軒然大波,甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計(jì)師,美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被指控喪失誠(chéng)信,審計(jì)失敗,其由盛至衰,一如冰山消融,實(shí)在值得我們深思。

安然公司自1985年成立以來(lái),一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作,到1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商,并吸引了大量的投資,1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。但在2001年10月,安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街,它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元,三個(gè)星期以后,安然重新公布了1997年到2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)果顯示累積利潤(rùn)比原來(lái)減少了5.91億美元,債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計(jì)師安達(dá)信解釋稱:這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過(guò)程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù),這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn),發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認(rèn)自己確實(shí)判斷失誤,以致縱容了安然在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行的一些違規(guī)操作。

由此,在安達(dá)信受到的指控中,獨(dú)立性問(wèn)題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱:安達(dá)信的審計(jì)失敗,“失職”是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí),還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。并特別指出:2001年,安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元,非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)則是2700萬(wàn)美元。由于非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間不可避免的利益沖突,尤其當(dāng)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超過(guò)審計(jì)收費(fèi)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害,致使審計(jì)失敗。

在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上,安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對(duì)上述指責(zé)進(jìn)行了說(shuō)明和反擊。他說(shuō),安然公司資產(chǎn)總額高達(dá)650億美元,年銷售額超過(guò)1000億美元,并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng),對(duì)于這樣一個(gè)非常復(fù)雜的跨國(guó)公司,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱的。同時(shí),安達(dá)信提供的非審計(jì)服務(wù)是非常必要的,有的傳統(tǒng)上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的,甚至只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供,因此不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。在安然公司支付的2700萬(wàn)美元非審計(jì)服務(wù)費(fèi)中,有350萬(wàn)美元是稅務(wù)服務(wù),這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍提供的服務(wù),不可能存在利益沖突;320萬(wàn)美元是對(duì)一套新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行的必要審核(該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計(jì)安裝);另400萬(wàn)美元實(shí)際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費(fèi),而安達(dá)信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分;還有幾百萬(wàn)美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的工作。綜合考慮這些因素,審計(jì)與審計(jì)相關(guān)收費(fèi)占70%以上,而真正的非審計(jì)服務(wù)不到1330萬(wàn)美元,且每一單項(xiàng)的服務(wù)收費(fèi)均不超過(guò)300萬(wàn)美元。貝拉迪諾堅(jiān)信,安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則,不會(huì)因非審計(jì)服務(wù)的高收入而不遵守審計(jì)獨(dú)立性要求。

這樣,安然事件的爆發(fā)使美國(guó)證交會(huì)又在重新考慮全面禁止這種非審計(jì)服務(wù),又一次引發(fā)了人們關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)是否有損其獨(dú)立性問(wèn)題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對(duì)非審計(jì)服務(wù)的討論。

二、非審計(jì)服務(wù)

由于目前對(duì)非審計(jì)服務(wù)尚無(wú)明確定義,筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下:非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的,如稅務(wù)咨詢,管理咨詢,法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。

隨著信息時(shí)代的到來(lái),知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起,以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供非審計(jì)服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢(shì)。據(jù)《國(guó)際簡(jiǎn)報(bào)》統(tǒng)計(jì),1993年,整個(gè)會(huì)計(jì)界有31%的收入來(lái)自非審計(jì)的咨詢服務(wù),而到2000年非審計(jì)服務(wù)收入已占到總收入50%以上,超過(guò)了會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。

筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素,它是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果,是會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果,是市場(chǎng)本身需求推動(dòng)的結(jié)果,更是市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的全球化促進(jìn)了世界的全球化,網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國(guó)界淡化,信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)模式和交易模式。首先,非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生來(lái)自于企業(yè)的需求:隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)信息更加復(fù)雜,并不再孤立存在,而是與經(jīng)營(yíng)、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向?qū)I(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求意見(jiàn),比如如何使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù),如何使財(cái)務(wù)信息的披露更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定,甚至是財(cái)務(wù)管理等方面的問(wèn)題。而且對(duì)企業(yè)而言,也更歡迎會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)。因?yàn)樽鳛榭尚诺膶徲?jì)服務(wù)提供者,與其它服務(wù)提供者相比,會(huì)計(jì)師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密,而且熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,能夠帶來(lái)更好地服務(wù)效果;其次,來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師:他們通過(guò)審計(jì)服務(wù),對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行相當(dāng)?shù)牧私猓煌瑫r(shí)也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托,那么提供恰當(dāng)?shù)摹⒂幸?jiàn)地的咨詢服務(wù)不僅成為可能?以諍艽蟪潭壬轄讜劑司米試矗?nbsp;再次,來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要:隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的增加,對(duì)業(yè)務(wù)的爭(zhēng)奪變得愈加激烈。如果一個(gè)事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域,就有了更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ):如果業(yè)務(wù)更加多元化,財(cái)務(wù)上就更加安全,就更有能力承受失去某個(gè)客戶造成的損失,不必因害怕失去某個(gè)客戶而向其不合理的會(huì)計(jì)政策妥協(xié),有助于保持事務(wù)所的獨(dú)立性。

那么,非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性倒底會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢?2000年7月美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)會(huì)計(jì)系就注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)是否損害審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題進(jìn)行了獨(dú)立的專門調(diào)查。此項(xiàng)調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純提供審計(jì)服務(wù),另一種是同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果顯示,非審計(jì)服務(wù)對(duì)報(bào)告使用人的看法,不僅未發(fā)現(xiàn)負(fù)面影響,反而有正面影響。也就是說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)報(bào)告使用人對(duì)報(bào)告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計(jì)服務(wù)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的觀點(diǎn),也增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制客戶管理層壓力的能力。

當(dāng)然,筆者也同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中確實(shí)有可能出現(xiàn)不能自覺(jué)地保持超然獨(dú)立的情況,尤其當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶關(guān)系過(guò)于密切時(shí)。因此,必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制,有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。在每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制,包括職業(yè)道德準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束,以及后續(xù)教育,尤其是誠(chéng)信教育;整個(gè)行業(yè)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等自律組織;還有政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu);以及通過(guò)法律責(zé)任形式實(shí)現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

盡管安達(dá)信銷毀了大量審計(jì)原始憑證資料,審計(jì)安然時(shí)獨(dú)立性喪失是事實(shí),但如果簡(jiǎn)單地把它歸咎于非審計(jì)服務(wù),就會(huì)因表面現(xiàn)象忽略了實(shí)質(zhì)。我們應(yīng)該注意到:安然公司的雇員中有100多位來(lái)自安達(dá)信,包括首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)職員。很明顯,這種高層的密切關(guān)系才是問(wèn)題的真正癥結(jié)所在。據(jù)報(bào)道,曾是安達(dá)信員工的安然公司財(cái)務(wù)總監(jiān)Fastow在安然事件中是個(gè)非常關(guān)鍵的人物,很多的違規(guī)操作都是由他直接控制和操辦的。所以審計(jì)的獨(dú)立性的喪失并不能簡(jiǎn)單的歸因與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)。另一方面,非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的現(xiàn)象確實(shí)比較普遍:除了安達(dá)信向安然收取的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)超過(guò)審計(jì)費(fèi)外,2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費(fèi)是6230萬(wàn)美元,審計(jì)費(fèi)是390萬(wàn)美元;安永向Sprint長(zhǎng)話公司收取的咨詢費(fèi)是6390萬(wàn)美元,審計(jì)費(fèi)是250萬(wàn)美元;普華永道收取AT&T的咨詢費(fèi)是4840萬(wàn)美元,審計(jì)費(fèi)是390萬(wàn)美元。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異,并不能證明非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)威脅。如果真的構(gòu)成威脅,爆發(fā)丑聞的應(yīng)該不是非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)收費(fèi)僅相差200萬(wàn)美元的安然公司,應(yīng)該是咨詢費(fèi)與審計(jì)費(fèi)懸殊更大的Sprint公司。事實(shí)上,收費(fèi)是否合理關(guān)鍵不是價(jià)格本身,而是內(nèi)在服務(wù)成本。由于咨詢服務(wù)通常針對(duì)的是?恍┬錄際酢⑿攣侍猓際鹺勘冉細(xì)擼易裳褚話悴皇強(qiáng)突磕甓加行棖螅且淮渦緣模虼聳輾馴冉細(xì)摺6雜諞桓齔て誑突В峒剖κ攣袼話惚冉鮮煜で榭觶蠹瞥殺鏡陀謐裳裼Ω檬強(qiáng)梢岳斫獾摹?BR>最后,筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的提供是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的,而且是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的利益的。`1、可以提高審計(jì)質(zhì)量。首先,提供信息技術(shù)咨詢,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更深入地了解客戶,在審計(jì)時(shí)提高對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能力;其次,現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個(gè)企業(yè),幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會(huì)體現(xiàn)出一定的財(cái)務(wù)方面的重要性。財(cái)務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營(yíng)、管理信息交織一起。具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及經(jīng)營(yíng)、管理經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息,對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和交易情況進(jìn)行更深了解,能夠更有效地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn),選擇更為有效的審計(jì)程序,最終有助于提高審計(jì)質(zhì)量;再次,有效的審計(jì)有賴于多方面專家的集體工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供多元化服務(wù),能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上很方便地得到本所的各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請(qǐng)專家及時(shí),而且更有利于質(zhì)量控制,降低由于不能評(píng)價(jià)外部專家工作而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性,審計(jì)工作也越來(lái)越復(fù)雜。在這種環(huán)境下,非審計(jì)服務(wù)專家在提高審計(jì)質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

相反,如果全面禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù),那么一方面會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)樾陆?jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式和會(huì)計(jì)核算方式都帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的報(bào)告模式和核算方法不能適應(yīng)新的變化,投資決策者不僅需要更多實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息,而且也將需要更多的非財(cái)務(wù)信息。禁止提供非審計(jì)服務(wù),將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去直接面對(duì)新經(jīng)濟(jì)、獲取相關(guān)知識(shí)和技能的正常渠道,從而很難適應(yīng)21世紀(jì)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。面對(duì)企業(yè)日益紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng),識(shí)別財(cái)務(wù)信息中隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢機(jī)構(gòu)的成本。

2、可以吸收優(yōu)秀人才,促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)理論有著深刻的影響,若會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍只有單一的知識(shí)結(jié)構(gòu),將不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求。現(xiàn)今,審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理的很多知識(shí)是相通的,他們的很多工作也是互補(bǔ)的,高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專業(yè)人才,如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估、金融工具和公司融資等。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的融合,不僅能增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力,且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和境界,拓展他們的視野,加強(qiáng)他們的執(zhí)業(yè)能力,從而達(dá)到為客戶提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的,事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時(shí)代,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過(guò)程中得到了發(fā)展和壯大,更多的優(yōu)秀人才將參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所被禁止提供非審計(jì)服務(wù),僅憑單一的審計(jì)服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才,行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁,審計(jì)質(zhì)量最終也不可能得到保證。

3,可能降低審計(jì)費(fèi)用。發(fā)展事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù),擴(kuò)大事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,從而來(lái)增加事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入,而事務(wù)所的規(guī)模在此過(guò)程中會(huì)相應(yīng)地逐步擴(kuò)大。每個(gè)事務(wù)所都有自己的人事、財(cái)務(wù)、后勤部門,規(guī)模大一點(diǎn)的事務(wù)所需要有自己的研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、人員培訓(xùn)、數(shù)據(jù)處理等機(jī)構(gòu)。事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大,一方面會(huì)使事務(wù)所的確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力、經(jīng)營(yíng)效率、競(jìng)爭(zhēng)力、吸收優(yōu)秀人才的能力增強(qiáng);另一方面規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)使分?jǐn)偟矫總€(gè)審計(jì)客戶的成本費(fèi)用降低,從而節(jié)約了社會(huì)資源。

三、安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)啟示

1、鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計(jì)服務(wù)。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù),此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。中國(guó)加入WTO后國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)日益激烈,國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日漸增強(qiáng)。另外,補(bǔ)充審計(jì)全面鋪開(kāi)以后,國(guó)際所對(duì)國(guó)內(nèi)所的最大沖擊將不是審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),而應(yīng)是咨詢等非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。與國(guó)際“五大”相比,國(guó)內(nèi)事務(wù)所在咨詢等方面的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)相比差距更為巨大。毫無(wú)疑問(wèn),“五大”或“四大”在提供補(bǔ)充審計(jì)的過(guò)程中,將輕易進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市公司咨詢服務(wù)這塊巨大市場(chǎng)。因此,國(guó)內(nèi)所必須擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍,以進(jìn)一步壯大實(shí)力,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,應(yīng)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的變化,迎接WTO的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

2、同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。(1)有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用。最近中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì),但其五項(xiàng)主要職責(zé)中沒(méi)有規(guī)定審查外部審計(jì)師獨(dú)立性的內(nèi)容,因此還有待進(jìn)一步完善此方面的規(guī)定。(2)加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度,研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則,加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,人們?cè)絹?lái)越呼喚誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)主體誠(chéng)信的受托人,與企業(yè)簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),實(shí)質(zhì)上是一份向全社會(huì)承諾的誠(chéng)信契約書(shū),不僅要對(duì)市場(chǎng)的主體----企業(yè)負(fù)責(zé),更重要的是要對(duì)最終收益者----社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)品就是誠(chéng)信,應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)的教育。(3)充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如,有關(guān)部門在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外,還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及審計(jì)師輪換的要求,如果定時(shí)輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)小組,可防止審計(jì)師與客戶的關(guān)系過(guò)于熟稔。安達(dá)信為安然提供了16年的審計(jì)服務(wù),他們之間建立了過(guò)于親密的關(guān)系:對(duì)于安達(dá)信的雇員來(lái)說(shuō),想升遷,就要取悅它的大客戶。所以,事務(wù)所通常夸耀的自己為某一客戶提供了多么久的服務(wù),其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

參考文獻(xiàn)

1黃世忠.安然事件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的影響??兼論誠(chéng)信教育和審計(jì)質(zhì)量、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2002.2

2張連起.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性:行為約束與核心價(jià)值、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2002.2

3林啟云.審計(jì)與非審計(jì)服務(wù):不可協(xié)調(diào)的利益沖突?安然事件再次引發(fā)的話題、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2002.2

4梅芳.咨詢服務(wù)有待發(fā)展、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)?財(cái)會(huì)世界,2001.12

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