免抵退稅范文10篇

【摘要】當(dāng)談到出口貨物免抵退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，很多人會(huì)對(duì)免抵退稅的含義、計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理的理解一知半解。本文從免抵退稅與出口退稅的關(guān)系入手，闡明了免抵退稅的內(nèi)涵，并解析了其他相關(guān)內(nèi)容。

在涉及出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，常有人提出，為什么只有在企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)才能申請(qǐng)出口退稅？有出口退稅為什么出現(xiàn)在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）的貸方，出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品，應(yīng)納稅額是抵減了內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，但是免的那部分稅額是怎樣體現(xiàn)的，諸如此類看似令人難以理解的問(wèn)題。但如果懂得免抵退稅的原理、相關(guān)會(huì)計(jì)科目名稱的欠缺之處，再加之實(shí)例，會(huì)使得接觸這部分內(nèi)容就不再感到似懂非懂。

一、出口退稅與免抵退稅的相互關(guān)系

出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易中退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。國(guó)家采取出口退稅與免稅相結(jié)合的方式，具體有三種類型：出口免稅并退稅；出口免稅不退稅；出口不免稅也不退稅。出口貨物只有在適用既免又退的稅收政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》對(duì)增值稅的退稅規(guī)定了兩種計(jì)算辦法，即生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅法和外貿(mào)企業(yè)的先征后退法。從中可以看出，出口退稅是國(guó)家的一項(xiàng)稅收政策，免抵退稅是出口貨物退（免）稅這項(xiàng)政策的一種計(jì)算方法而已，兩者不處在同一層次。

免抵退稅法的免稅是指免征出口這一銷售環(huán)節(jié)的增值稅，抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，退稅是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。按照免抵退稅法，出口退稅的最高限額即免抵退稅額是以出口貨物的離岸價(jià)為基準(zhǔn)乘上出口貨物的退稅率。我們可以把出口貨物視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，只是銷售的對(duì)象是國(guó)外居民而已，如果不考慮征稅管理權(quán)的越權(quán)問(wèn)題，同樣需要征收增值稅和消費(fèi)稅。但是出于減輕出口企業(yè)資金壓力，簡(jiǎn)化征稅環(huán)節(jié)，降低征稅成本，國(guó)家視同已經(jīng)收到出口環(huán)節(jié)的稅收，然后把退稅額通過(guò)免稅、抵稅、退稅三種退稅方式返還給生產(chǎn)出口企業(yè)。可見(jiàn)，出口退稅限額中的退稅金額和免抵退稅法中申請(qǐng)的退稅金額兩者不同，前者等于免稅退稅額、抵稅退稅額與經(jīng)過(guò)免、抵退稅后剩余的退稅額之和。

二、免抵退稅的計(jì)算

【摘要】當(dāng)談到出口貨物免抵退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，很多人會(huì)對(duì)免抵退稅的含義、計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理的理解一知半解。本文從免抵退稅與出口退稅的關(guān)系入手，闡明了免抵退稅的內(nèi)涵，并解析了其他相關(guān)內(nèi)容。

在涉及出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，常有人提出，為什么只有在企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)才能申請(qǐng)出口退稅？有出口退稅為什么出現(xiàn)在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）的貸方，出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品，應(yīng)納稅額是抵減了內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，但是免的那部分稅額是怎樣體現(xiàn)的，諸如此類看似令人難以理解的問(wèn)題。但如果懂得免抵退稅的原理、相關(guān)會(huì)計(jì)科目名稱的欠缺之處，再加之實(shí)例，會(huì)使得接觸這部分內(nèi)容就不再感到似懂非懂。

一、出口退稅與免抵退稅的相互關(guān)系

出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易中退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。國(guó)家采取出口退稅與免稅相結(jié)合的方式，具體有三種類型：出口免稅并退稅；出口免稅不退稅；出口不免稅也不退稅。出口貨物只有在適用既免又退的稅收政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》對(duì)增值稅的退稅規(guī)定了兩種計(jì)算辦法，即生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅法和外貿(mào)企業(yè)的先征后退法。從中可以看出，出口退稅是國(guó)家的一項(xiàng)稅收政策，免抵退稅是出口貨物退（免）稅這項(xiàng)政策的一種計(jì)算方法而已，兩者不處在同一層次。

免抵退稅法的免稅是指免征出口這一銷售環(huán)節(jié)的增值稅，抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，退稅是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。按照免抵退稅法，出口退稅的最高限額即免抵退稅額是以出口貨物的離岸價(jià)為基準(zhǔn)乘上出口貨物的退稅率。我們可以把出口貨物視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，只是銷售的對(duì)象是國(guó)外居民而已，如果不考慮征稅管理權(quán)的越權(quán)問(wèn)題，同樣需要征收增值稅和消費(fèi)稅。但是出于減輕出口企業(yè)資金壓力，簡(jiǎn)化征稅環(huán)節(jié)，降低征稅成本，國(guó)家視同已經(jīng)收到出口環(huán)節(jié)的稅收，然后把退稅額通過(guò)免稅、抵稅、退稅三種退稅方式返還給生產(chǎn)出口企業(yè)。可見(jiàn)，出口退稅限額中的退稅金額和免抵退稅法中申請(qǐng)的退稅金額兩者不同，前者等于免稅退稅額、抵稅退稅額與經(jīng)過(guò)免、抵退稅后剩余的退稅額之和。

二、免抵退稅的計(jì)算

1994年我國(guó)實(shí)行分稅制改革后，把進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅和消費(fèi)稅列為中央財(cái)政收入，并由中央財(cái)政獨(dú)立承擔(dān)全部出口退稅，對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易的稅收責(zé)任、利益和風(fēng)險(xiǎn)全部集中在中央財(cái)政上。當(dāng)時(shí)由于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易規(guī)模不大，財(cái)政負(fù)擔(dān)壓力還不太明顯.1993年，我國(guó)出口退稅僅300億元人民幣，占當(dāng)年稅收收入總額不到10%，財(cái)政負(fù)擔(dān)壓力還不太明顯。但隨著對(duì)外貿(mào)易快速發(fā)展，這種壓力日益顯現(xiàn)，2001年全國(guó)出口退稅總額超過(guò)1000億元，占不含赤字的中央本級(jí)支出的34%，退稅壓力與日俱增。國(guó)家不得不采取指標(biāo)控制辦法來(lái)按排退稅指標(biāo)。致使出口退稅政策不能及時(shí)總現(xiàn)，一方面使一些企業(yè)特別是規(guī)模較大的出口型企業(yè)，稅收成本加重，涉稅資金占用較為嚴(yán)重。從而限制或妨礙了外向型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面由于加重了中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，使歷年欠退稅額累積嚴(yán)重，已成為一個(gè)較重的財(cái)政問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)截止2001年末，國(guó)家累計(jì)對(duì)納稅人出口貨物欠退稅款超過(guò)1000億元，拖欠退稅時(shí)期達(dá)6到12個(gè)月，并且隨著外貿(mào)形勢(shì)的越來(lái)越好，情況將越加嚴(yán)重。

為了適應(yīng)加入世貿(mào)組織后的國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)，鼓勵(lì)和吸引外商在華投資，進(jìn)一步刺激對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，緩解因內(nèi)需不足、市場(chǎng)低迷而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力，減輕中央財(cái)政退稅負(fù)擔(dān)，國(guó)家深化了對(duì)外貿(mào)體制的改革，在涉外稅收管理上借鑒法國(guó)、意大利等發(fā)達(dá)國(guó)家在出口退稅制度上的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推行出口貨物實(shí)行免、抵、退辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)文），決定從2002年1月1日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外一律實(shí)行“免、抵、退”的稅收管理辦法，取消了“先征后退”計(jì)稅辦法和出口貨物超過(guò)企業(yè)全部銷售收入50%以上的才可以申請(qǐng)辦理出口貨物退稅的管理規(guī)定。即：出口企業(yè)出口貨物實(shí)現(xiàn)零稅率后，只要企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，就可以申報(bào)出口退稅。企業(yè)可按月計(jì)算申報(bào)“免、抵、退”稅額，出口貨物不再需要“先征后退”，即不需先視同內(nèi)銷計(jì)算申報(bào)繳納增值稅，然后再按出口貨物銷售額申報(bào)退稅，從而大大緩解了企業(yè)的資金壓力，同時(shí)也減輕了國(guó)家的出口退稅指標(biāo)壓力。。

一、實(shí)行出口貨物“免抵退”稅收管理辦法的積極影響

（一）緩解了出口企業(yè)資金壓力。1994年，我國(guó)由于實(shí)行稅制以后，中央財(cái)政用于出口退稅資金來(lái)源主要是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收收入，但是前幾年由于進(jìn)口走私偷逃增值稅、關(guān)稅等進(jìn)口稅收情況非常嚴(yán)重，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收收入增長(zhǎng)緩慢，滯后于出口貨物退稅的增長(zhǎng)幅度，退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，大多數(shù)企業(yè)由于退稅不能及時(shí)收到，而且出口貨物還要視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅，嚴(yán)重占用了企業(yè)涉稅資金，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量。為了緩解企業(yè)的資金困難局面，有的自營(yíng)出口企業(yè)不得不通過(guò)外貿(mào)收購(gòu)等到間接出口方式銷售貨物，這樣雖然避免了出口退稅難、資金占用時(shí)間長(zhǎng)的問(wèn)題，但是又陷了預(yù)征6.8%稅款而造成的“超稅負(fù)”占用資金的新矛盾。隨著《稅收征收管理法》的重新修訂，依法納稅，應(yīng)收盡收力度不斷加強(qiáng)，企業(yè)緩欠稅管理日趨嚴(yán)格，原有的對(duì)有“應(yīng)退未退稅款”的外資企業(yè)可以實(shí)行“延期納稅”的調(diào)控手段現(xiàn)在已很難實(shí)行。日積月累的“應(yīng)收出口退稅”不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少了生產(chǎn)型出口企業(yè)的現(xiàn)金流量。而且也影響了國(guó)家出口退稅政策的及時(shí)兌現(xiàn).國(guó)家推行對(duì)出口業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)“免、抵、退”稅收管理辦法，企業(yè)外銷收入一方面可以以零稅率進(jìn)行納稅申報(bào)；另一方面，生產(chǎn)企業(yè)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的全部準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵減內(nèi)銷貨物“應(yīng)納稅額”，企業(yè)外銷收入在沒(méi)有收齊單證的情況下，只要貨物出口、并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，即可申報(bào)抵減內(nèi)銷稅款，不僅在時(shí)間上使一些單證不齊，但出口真實(shí)的企業(yè)即時(shí)享受“出口免稅”政策，而且還可以直接抵減“內(nèi)銷稅款”，這樣不僅使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間比以前更及時(shí)、更直接，而且大大提高了出口企業(yè)的資金使用效率，降低生產(chǎn)型企業(yè)出口貨物的稅收成本。增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。從而在一定程度上緩解了出口企業(yè)的資金壓力。

（二）刺激了對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)。九四年以后，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)實(shí)行的“先征后退”政策，要求納稅人在貨物出口且在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，先視同內(nèi)銷依照繳納增值稅，然后收齊出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核算銷單、出口發(fā)票等資料后，依照法定退稅率計(jì)算申報(bào)退稅，“法定退稅率”也因出口形勢(shì)、退稅計(jì)劃、財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等原因，不斷調(diào)整，整體較低，這就產(chǎn)生三個(gè)矛盾：一是因指標(biāo)限制造成出口退稅滯后，影響了企業(yè)對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)的資金需求；二是由于“先征后退”加重了出口貨物的稅收成本，削弱了出口企業(yè)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的價(jià)格優(yōu)勢(shì)；三是由于一些企業(yè)為了盡早取得出口退稅資金，不得不改直接出口為間接出口（外貿(mào)收購(gòu)出口），從而損失“出口貨物貼息”和加付一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)等。上術(shù)原因?qū)⒅苯佑绊懗隹谄髽I(yè)發(fā)展出口貿(mào)易積極性，實(shí)行“免抵退”稅收管理辦法后，就可以根本上改變由于先征后退而造成的涉稅資金抵壓、成本加重、收益減少的不利影響，從而在一定程度上刺激了對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，南京市浦口地區(qū)2003年三資企業(yè)出口業(yè)務(wù)收入達(dá)5076萬(wàn)美元，比上年同期增長(zhǎng)28.3%，其中出口型三資企業(yè)平均外銷收入比重達(dá)62.1%，較上年同期提高8.9個(gè)百分點(diǎn)。

（三）減輕了中央財(cái)政退稅負(fù)擔(dān)。前面進(jìn)過(guò)，國(guó)家由于實(shí)行了八年的“先征后退”政策，中央財(cái)政累計(jì)欠退稅款超過(guò)1000億元，以至使超期近一年的“應(yīng)退未退稅款”無(wú)法兌現(xiàn)，這不僅加重并將繼續(xù)加重本來(lái)就不堪重負(fù)的中央財(cái)政退稅負(fù)擔(dān)，而且還影響國(guó)家中央和地方的財(cái)政收支預(yù)算，十屆全國(guó)人大二次會(huì)議和今年的經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議又提出中央將逐步淡化“積極的財(cái)政政策”，財(cái)政收入的增速將有所減緩。減輕中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的有效途徑之一就是減少中央財(cái)政的出口退稅支出，一九九九年，我國(guó)出口退稅貨物應(yīng)退稅總量約1040億元，到2000年增至1380億元，增幅達(dá)33%，按年外貿(mào)出口增速加快10%匡算，2003年應(yīng)退稅針達(dá)到2300億元，實(shí)行“免、抵、退”辦法以后，將有很大一部分出口貨物應(yīng)退稅款負(fù)擔(dān)直接在地方分散抵免內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款，從而讓地方和中央共同承擔(dān)出口退稅，大大減輕中央財(cái)政的退稅負(fù)擔(dān)。例如，某企業(yè)2003年實(shí)現(xiàn)收入1000萬(wàn)元人民幣，其中外銷收入800萬(wàn)元，內(nèi)銷收入200萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額75萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算，當(dāng)年“應(yīng)納稅額”=200×17%-（75-[800×（17%-15%）]）=-25萬(wàn)元，因?yàn)榱舻侄愵~25<應(yīng)退稅額80×15%，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為25萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額為800×15%-25=95萬(wàn)元，“免、抵、退”辦法應(yīng)退稅額比“先征后退”辦法應(yīng)退稅額減少79%，按此匡算，中央財(cái)2003年直接減少應(yīng)退稅款1092億元（如果不考慮中央免抵調(diào)稅款）。這樣中央財(cái)政就會(huì)負(fù)擔(dān)迅速而有效的下降，稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也將隨之增強(qiáng)。

【摘要】審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)不少人對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理一知半解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不正確，本文針對(duì)此進(jìn)行了分析闡述。

【關(guān)鍵詞】免抵退稅計(jì)算免抵退稅會(huì)計(jì)處理

審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會(huì)計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理的理解一知半解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費(fèi)附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計(jì)算和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。

按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，在我國(guó)凡獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》中并且列出了“免、抵、退”稅的具體的計(jì)算方法，該方法如下：

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）。

（二）免抵退稅額的計(jì)算

編者按：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計(jì)算中，免、抵、退稅額應(yīng)以收齊單證的銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)以當(dāng)期貨物出口銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算，不論是否收齊單證。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會(huì)計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理的理解一知半解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費(fèi)附加等情況。本文就免抵退稅的含義、計(jì)算和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。

【摘要】審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)不少人對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理一知半解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不正確，本文針對(duì)此進(jìn)行了分析闡述。

審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會(huì)計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理的理解一知半解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費(fèi)附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計(jì)算和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來(lái)源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來(lái)料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來(lái)說(shuō)，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無(wú)誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無(wú)論來(lái)料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉(cāng)庫(kù)等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

摘要：當(dāng)前,我國(guó)出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長(zhǎng)足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問(wèn)題,對(duì)此本文有針對(duì)性地提出了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策

一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。

摘要：當(dāng)前,我國(guó)出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長(zhǎng)足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問(wèn)題,對(duì)此本文有針對(duì)性地提出了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策

一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。

摘要：當(dāng)前,我國(guó)出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長(zhǎng)足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問(wèn)題,對(duì)此本文有針對(duì)性地提出了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策

一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。