CPA范文10篇

審計質量是指審計業務的優劣程度，即審計結果達到審計目的的有效程度。審計質量是審計服務的關鍵，其質量高低一方面對審計報告使用者產生重大影響，另一方面也直接關系到審計事業的生存與發展。因此，分析審計質量的各種可能的影響因素具有重要意義。審計質量的影響因素眾多，CPA和會計師事務所作為CPA審計服務的主體，是審計報告的直接提供者，對審計質量的高低負有重要的責任。

一、我國CPA審計質量現狀分析

近年來CPA審計質量問題受到理論界與實務界的普遍關注，證券監管部門也為提高CPA審計質量采取了諸多措施，但是我國CPA審計質量卻不高。這主要體現在；近幾年我國證券市場上爆發了大量上市公司造假丑聞，而相關CPA作為會計信息的鑒證者卻未能揭示客戶公司存在的問題，在審計意見類型的選取上更傾向于無保留意見。一般來說，非標準審計意見的審計質量比標準審計意見的審計質量要高。

二、CPA對審計質量的影響

1、CPA的專業勝任能力對審計質量的影響

GPA的專業勝任能力是審計工作的基礎，是審計質量的決定性因素之一。要獲得和保持專業勝任能力，CPA需要具有專業知識、掌握審計技術方法和具備良好的職業判斷能力。具有專業知識是CPA從事審計工作的前提，各部分知識的深度、廣度決定了CPA專業素質的高低。而CPA專業素質的好壞與其審計業務能力成正相關關系-熟練合理地選擇和運用審計技術方法有助于審計業務的正確處理，此外，會計是一項人造系統，對會計信息的審計需要CPA充分發揮主觀能動性，進行大量的職業判斷，所以職業判斷是CPA最重要的執業技能。

摘要：我國現階段會計師事務所的主要業務就是提供審計服務，審計中的風險管理是會計師事務所保證自身穩定發展的關鍵問題。本文首先介紹了我國注冊會計師責任保險和審計風險管理的現狀，然后將CPA責任保險引入到會計師事務所的審計風險管理中，并提出了相應的優化建議，以期為我國會計師事務所行業的規范化發展提供參考，并促進我國審計行業的風險管理水平。

關鍵詞：審計風險審計風險管理注冊會計師責任保險

一、引言

隨著經濟全球化與市場經濟一體化的發展，我國作為世界第二大經濟體和世界第一貿易大國，推動著我國境內企業規模的持續發展壯大。截止到2015年12月底，全國實有企業2185.82萬戶（含分支機構），與此相對應的專業會計服務需求量也日益增加。為滿足現狀，多元化的會計師事務所如雨后春筍般地興起，其中以中小型會計師事務所居多。各種規模的會計事務所在競爭中不斷發展完善的同時，也暴露出了諸如資質信譽欠缺、注冊會計師規模小、個人風險責任意識不強等問題。加之現代企業為了適應社會經濟變化不斷開展的復雜多樣的業務經營模式，客觀上也增加了會計師事務所的審計難度，給審計風險帶來了很大不確定性。目前，我國會計師事務所選擇風險管理方式主要有計提職業風險基金和購買注冊會計師責任保險兩種。相比于計提職業風險基金，注冊會計師職業責任保險在不斷增加的審計風險環境中更有優勢，但作為一項分散、轉嫁審計風險的管理手段，CPA責任保險要想在目前的經濟體制和條款中得以徹底實施也是不太可能的。本文在此經濟背景下從審計風險管理角度出發，通過重點分析注冊會計師職業責任保險在審計風險管理的應用現狀，并針對研究中發現的問題提出了一套較為完整的改進建議。一方面可以借助審計風險管理進行審計成本控制，更好地提高成本利用率；另一方面在結合我國實際基礎上借鑒英美等國的具體做法和經驗，對進一步完善我國的會計師事務所審計風險管理機制提供了理論指導，有利于維護注冊會計師的執業合法權益，對降低審計風險起了一定積極作用，同時也對我國進一步完善和發展CPA責任保險制度具有現實意義。

二、注冊會計師職業責任保險與審計風險管理

（一）可轉移的審計風險管理。會計師事務所在對審計風險進行控制時一般通過采用風險回避、風險自擔和風險轉移這三種處理對策。注冊會計師在進行審計業務處理時，相應的有一部分風險是需要自己承擔的，但是注冊會計師只要嚴格按照審計程序、保證審計獨立性出具高質量的審計意見，就能對這一部分風險進行有效的規避。而有一部分審計風險也可以通過某種方式進行轉嫁分散，這部分風險稱為可轉移的風險。風險轉移就是將可轉移的審計風險全部或部分轉嫁給他人，以此來降低風險造成的財產損失，維持自身經營的穩定性。會計師事務所對于可轉移的審計風險，通常采取非保險轉移和保險轉移兩種管理方式。非保險轉移，也可稱為合同轉移，是通過訂立業務合同將風險以及與風險有關的損失向對方轉移，合同中會詳細標明哪些風險由會計師事務所承擔，哪些風險需要委托方自己承擔。保險轉移即會計師事務所通過購買注冊會計師職業責任保險與保險公司訂立合同，將合同中規定的風險轉移給保險公司。兩種風險轉移的方式有助于減輕會計師事務所承擔風險的壓力，使其能有更多的財產資本維持會計師事務所的運營。本文將對購買注冊會計師職業責任保險此審計風險管理方式做重點研究。（二）注冊會計師職業責任保險。注冊會計師職業責任保險，也稱為CPA責任保險，屬于職業責任保險的一種，是指被保險人或被保險人的注冊會計師在保險期間或追溯期內承辦注冊會計師業務的過程中，因疏忽和過失行為給委托單位及其利害關系人造成經濟損失，由委托人或其他利害關系人在保險期間首次向保險人提出賠償要求，依中華人民共和國法律應由被保險人承擔經濟賠償責任的，保險公司按合同約定的進行賠償的責任保險。與傳統的計提職業風險基金相比，注冊會計師責任保險是一種較好的分散和轉嫁審計風險的管理手段。注冊會計師職業責任保險主要是針對有限責任制、合伙制會計師事務所的審計過失進行的民事責任賠償，不包括因注冊會計師的個人主觀原因導致的故意性的、與行業無關的、注會師私自承包業務等行為造成的財產損失，以及不能預見、避免、克服的客觀情況或人為導致的相關內部文件毀壞、對外擔保承擔的連帶責任。隨著我國注冊會計師協會提出的“鼓勵和推動會計師事務所多元化發展、全方位進行新業務拓展”戰略的實施，會計師事務所除了進行傳統的審計業務外，也開始向稅務、咨詢業務發展。這也就使其擔負的社會責任愈來愈重，發生審計風險的可能性也變得愈來愈大，迫切想把一部分風險轉嫁出去。加之我國在《注冊會計師審計標準》中對其過失認定標準做了技術性修訂，這為保險公司開設注冊會計師職業責任保險創造了有利的客觀條件。此外，會計師事務所的審計風險的可測量性及其注會責任保費的可計量性符合了保險公司承保的要求。這足以說明保險公司對于此險的承辦時機已經成熟。注會責任保險的出現，豐富和完善了我國的審計風險管理方式。一方面，有利于分散會計師事務所的執業風險，保護注冊會計師和其他利害關系人合法權益的同時增強了抗風險能力，有利于提高會計師事務所的社會信譽；另一方面，擴充了審計風險管理理論，優化了會計師事務所內部資金管理，推動了以審計風險成本轉移和成本補償為主體的風險管理機制的形成。

【摘要】近幾年來,中國頻頻爆發了一系列重大財務報告舞弊案及其牽涉的審計失敗或審計合謀現象,使得整個CPA業的公信力受到嚴重影響。在此環境下,要把CPA業建設成為公眾信得過的專業服務領域,就需要重視其聲譽投資。本文通過分析我國CPA業聲譽投資行為,提出了營造良好的聲譽投資機制,促進CPA業發展的策略。

【關鍵詞】始銷優惠;聲譽投資;CPA業

CPA的聲譽作為聲譽的一種,是從事CPA審計職業的個人(注冊會計師)和組織(會計師事務所)在審計的過程中堅持獨立、客觀、公正的原則,保持應有的職業謹慎,嚴格按照審計準則發表審計意見,長期以來受到社會公眾的充分肯定和高度評價。會計師事務所的聲譽既包括了注冊會計師個人的聲譽,也具體的體現了整個行業的聲譽。因此,關注會計師事務所的聲譽更具有現實價值。

一、對我國CPA業的聲譽投資分析

在信息不對稱和消費者重復購買的情況下,大部分學者認為,對我國CPA業聲譽投資分析采取始銷優惠制度(即在開始銷售產品時收取低價)比較適度。那么,會計師事務所怎樣選擇聲譽策略呢?

假定:

英國和美國都是注冊會計師行業非常發達的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計師職業團體高度自律，負責資格認定、會員注冊、業務監管、制定標準等，政府很少干預，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計師管理模式”。美國注冊會計師職業團體相對自律，負責資格認定、制定標準等，各州政府發放執業證書，并對注冊會計師進行適當的監管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區注冊會計師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計師管理模式對我國是很有啟示的。

英國注冊會計師管理模式

1853年，愛丁堡會計師公會成立，標志著英國首開注冊會計師行業自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計師行業自律的典范。由于英國注冊會計師職業團體得到皇家的授權或“特許”，所以注冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許注冊會計師”，協會被稱為“特許會計師協會”或“特許注冊會計師協會”。目前，英國有六大會計職業團體：即英格蘭和威爾士特許會計師協會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師(ICAI)、特許注冊會計師協會(ACCA)、特許管理會計師協會(CIMA)、特許公共財務與會計協會(CIPFA)。在這六大會計職業團體中，只有前四家有權批準其會員從事獨立審計業務并頒發執業執照。為了協調行動，六大會計職業團體共同成立了會計團體咨詢委員會(CCAB)。會計咨詢委員會下設審計實務委員會(APB)、會計教育課程委員會(BAAEC)及其他一些專門機構，在一些領域統一開展工作。最近幾年，英國職業團體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計劃。

(一)英國注冊會計師管理概況

1.注冊管理

依照大不列顛及北愛爾蘭聯合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協會、蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會和特許注冊會計師協會(以下簡稱協會)都是法定認可的注冊會計師管理組織。從事審計業務的個人和會計師事務所都要取得注冊資格。個人取得從事審計業務的資格，必須參加協會統一組織的培訓和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經歷。事務所取得從事審計業務的資格，必須根據協會的規定，申請注冊。

【摘要】文章從注冊會計師在企業資產重組中如何協助購并雙方制定收購方案和重組方案、指導購并雙方進行賬務處理、幫助企業稅收籌劃、協助企業建立健全內部管理制度和會計制度等九個方面，闡述了注冊會計師在企業資產重組中的作用。同時也指出會計師事務所只有轉變觀念，積極組織開展咨詢服務，才能提升服務質量，提高競爭能力。

【關鍵詞】重組；咨詢；服務

經過二十多年的發展，會計師事務所的主要業務——審計服務市場已經相對成熟，市場份額比較穩定，競爭日益激烈。如何發展多元化服務，成為當前我國會計師事務所擴大規模、提高競爭能力、增強服務水平亟待解決的一個問題。因此，會計師事務所應在傳統審計服務的基礎上，積極探索開展各種咨詢服務。筆者曾參與國內某投資公司對外收購、兼并、改制重組其他企業的財務咨詢業務五年多，深刻體會到注冊會計師在企業重組中擔負著重要的職能，具有越來越大的作用。

在企業資產重組中，注冊會計師既可以扮演審計查賬的角色，又可擔負購并雙方財務顧問咨詢的職能。注冊會計師充當財務顧問，可以把重點放在協助企業制定改制重組方案、購并雙方的賬務處理、稅收籌劃、重組后新公司各項內控制度的建立等咨詢方面，這些咨詢業務，注冊會計師具有不可替代的作用。具體來說，注冊會計師在企業資產重組中可以在以下九個方面發揮其重要作用。

一、為企業并購和重組提供全程咨詢服務，協助相關人員做好各項工作

企業并購和重組涉及的法律、法規相當廣泛，包括市場營銷、財務規章、特許經營等等，而企業在進行并購和重組時往往經驗不足，很難全面地了解并購和重組過程中的法律、法規，有些企業聘請律師參與解決并購和重組中的法律問題，但苦于很多律師對企業財務會計方面問題以及財務會計涉及的法律、法規不太熟悉，很難提供全面的咨詢服務。因此，市場需要既熟悉法律又精通財務會計的人參與企業并購和重組的全過程，對企業相關人員進行全過程的輔導、培訓，許多高水平的注冊會計師可以勝任這一工作。協助企業財務會計人員對有關經濟事項進行檢查，對不符合規范的業務進行賬務調整，協助企業和律師制訂時間表。作為一名注冊會計師，在市場經濟日益發展的今天，僅僅精通財務會計方面的知識是遠遠不夠的，除了本專業以外，至少還應當熟悉與本專業有關的法律、法規，并進行充分的運用。某權威調查機構曾預測，在21世紀，既懂財務又懂法律的人才將非常搶手。

美國最大的能源交易商安然公司破產案在美國朝野引起了巨大的震蕩。安然事件凸顯了注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端（如安達信會計師事務所同時承擔安然公司的審計和咨詢服務，安然公司的許多高級職員曾為安達信的審計師）。因此，美國的監管機構正重新考慮禁止會計師事務所向客戶提供管理咨詢服務，如果此舉得到落實，將使“五大”損失最少126億美元的咨詢服務費。無獨有偶，銀廣夏事件也暴露了注冊會計師的獨立性問題（如中天勤會計師事務所在執行審計業務的同時兼任財務顧問）。透過這些審計失敗案的立體反思，業界進一步認識到：獨立性是注冊會計師的安身立命之本，在業務多元化的態勢面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現實或可能的利益沖突，以期塑造超然獨立的職業形象。

一、何為利益沖突

獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎。利益沖突的發生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊會計師的工作需要大量的職業判斷，而職業判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。

（一）直接經濟利益

直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯合會1992年制定的《職業會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下，如繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執業前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協會的職業行為規則解釋101認為，在業務聘約期內或者在發表意見時，會員或其事務所已經或可以從企業取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。

2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查，結果發現該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項事務所及注冊會計師協會所規定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規定，專業助理人員也有10.5％違反了規定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關系。

英國和美國都是注冊會計師行業非常發達的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計師職業團體高度自律，負責資格認定、會員注冊、業務監管、制定標準等，政府很少干預，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計師管理模式”。美國注冊會計師職業團體相對自律，負責資格認定、制定標準等，各州政府發放執業證書，并對注冊會計師進行適當的監管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區注冊會計師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計師管理模式對我國是很有啟示的。

英國注冊會計師管理模式

1853年，愛丁堡會計師公會成立，標志著英國首開注冊會計師行業自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計師行業自律的典范。由于英國注冊會計師職業團體得到皇家的授權或“特許”，所以注冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許注冊會計師”，協會被稱為“特許會計師協會”或“特許注冊會計師協會”。目前，英國有六大會計職業團體：即英格蘭和威爾士特許會計師協會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師(ICAI)、特許注冊會計師協會(ACCA)、特許管理會計師協會(CIMA)、特許公共財務與會計協會(CIPFA)。在這六大會計職業團體中，只有前四家有權批準其會員從事獨立審計業務并頒發執業執照。為了協調行動，六大會計職業團體共同成立了會計團體咨詢委員會(CCAB)。會計咨詢委員會下設審計實務委員會(APB)、會計教育課程委員會(BAAEC)及其他一些專門機構，在一些領域統一開展工作。最近幾年，英國職業團體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計劃。

(一)英國注冊會計師管理概況

1.注冊管理

依照大不列顛及北愛爾蘭聯合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協會、蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會和特許注冊會計師協會(以下簡稱協會)都是法定認可的注冊會計師管理組織。從事審計業務的個人和會計師事務所都要取得注冊資格。個人取得從事審計業務的資格，必須參加協會統一組織的培訓和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經歷。事務所取得從事審計業務的資格，必須根據協會的規定，申請注冊。

摘要：從我國注冊會計師行業的外部環境和內部實力兩方面入手，分析論述了入世給我國注冊會計師行業發展帶來的機遇與挑戰，以利于我國會計師事務所認清形勢，把握機遇，發展壯大。

關鍵詞：WTO；CPA行業；戰略分析

一、加入WTO后我國注冊會計師行業的外部分析

2001年11月，我國加入了世界貿易組織（WTO）。根據WTO框架下的服務貿易總協定（GATS）的規定和自己的承諾，我國將逐步開放會計服務市場，“保證我國與外國合作的事務所和職業人才享受與東道國同行同等的權利”，“消除市場準入的歧視性壁壘”。因此，我國會計服務業必須遵守WTO的法律規定和其他國際慣例，這對我國注冊會計師（以下簡稱CPA）行業來說，既是機遇，又是挑戰。

（一）加入WTO后我國CPA行業面臨的機遇

1.對CPA行業的需求增大。加入WTO后，加速了我國經濟與世界經濟融為一體的進程，這為我國CPA行業提供了巨大的發展空間，具體表現在四個方面：（1）加入WTO后，外商會加大對中國的投資，這將給我國會計師事務所帶來新的商機。（2）加入WTO后，我國會計師事務所將走向國際會計市場。根據平等原則，我國會計市場對外開放時，國外會計市場也將向我國開放，我國的會計師事務所會隨著我國對外貿易和國際技術交流的發展，以及國內企業在海外融資規模的擴大而進入國際市場，融入世界經濟大潮。（3）加入WTO后，我國資本市場的逐步全面開放會對CPA行業產生巨大需求。目前在上海和深圳證券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票發行方式改過去的“審批制”為現在的“核準制”，越來越多的企業將在主板市場上市；我國創業板市場的創立，也將為許多高科技企業和風險投資企業提供發展機會；隨著資本市場的進一步開放，我國有的企業要到海外市場上市，有的外國企業會到我國來上市。開放的、規范的資本市場的發展，必然要求有規范的注冊會計師服務。上市公司、投資者及監管部門都需要注冊會計師提供及時準確的信息和可靠的服務。（4）加入WTO后，政府將從具體事務中解脫出來，著力于對國民經濟進行宏觀調控。一方面，政府原有的許多服務職能會轉由CPA等中介機構承擔；另一方面，各級政府部門和公共事業也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應服務，這些都是較大的需求。

內部審計和注冊會計師（CPA）審計是審計監督體系的兩個組成部分。內部審計作為一種對管理部門的幫助，是組織內部審核經營業務的獨立評價活動。而CPA審計是由獨立的第三者對被審計單位的會計報表和其他資料以及其所反映的經濟活動進行審查并發表審計意見。

隨著經濟的發展，社會對CPA的要求越來越高，CPA的會計咨詢等服務業務也應運而生。CPA的審計業務已在內部審計業務發生重疊，它完全可以充任內部審計主體。本文擬對CPA充任內部審計主體的可能性和合理性作以下探討。

一、CPA充任內部審計主體的可能性

CPA充任內部審計主體，無論從理論上還是從內部審計目標的實現上看都具有其可能性：

1、CPA充任內部審計主體的理論基礎。按照受托責任學說，會計是對受托責任的履行過程和結果進行認定、計量和報告，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。對于那種服務于公司內部各個利害關系人或各個委托人，審查內部受托責任的審計，稱內部審計；對于那種服務于公司外部各個利害關系人或各個委托人，審查外部受托責任人的審計，稱外部審計（CPA審計）。由于公司外部的各個委托人往往以已確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當局也會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這種身兼兩任的現實說明內部受托責任是外部受托責任向公司內部的延伸；內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內部審計成為可能。

2、內部審計目標可以通過外部審計來實現。內部審計的目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經濟活動來幫助公司管理人員有效地履行他們的責任，這個總目標的實現涉及以下主要活動：①審查和評價會計、財務和其他經濟控制的穩妥性、充分性和適當性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計劃和程序的程度；③查明公司經營資產的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內部完成的各項管理數據的可靠性；⑤評價執行指定任務的質量；⑥提出改善經營管理的建議。

【摘要】隨著CPA（注冊會計師）非審計服務的拓展，其拓展領域以及拓展中影響審計獨立性的因素備受關注。文章分析了非審計業務拓展中影響審計獨立性的因素，并提出正確處理CPA非審計服務拓展和審計獨立性關系的一系列對策。

【關鍵詞】CPA；非審計服務；獨立性

非審計服務在飛速發展，從傳統的會計、審計向電子商務認證、信息系統認證、績效評價認證、管理咨詢等方面進一步拓展。CPA非審計服務的拓展在帶來了巨大收益的同時對審計獨立性也產生了一定的影響。因而引發了關于非審計服務拓展中影響審計獨立性因素的探討。

一、非審計服務和審計獨立性

（一）非審計服務

非審計服務，是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。