分公司的會計核算范文

導語：如何才能寫好一篇分公司的會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、母子公司體制下的項目工程核算

一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質而中標的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務會計核算，子公司直接與建設方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業稅，在子公司所在地繳納企業所得稅。

但在實踐中存在一種現象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質進行中標的，或子公司自身找的項目，由于自身資質不夠，必須以母公司的特級資質進行中標的。對這種工程項目應該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應采用純建筑勞務分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：

（一）建設方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設方或甲方開建安發票，收入在母公司進行核算。

（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務發票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務收入的賬。

基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設備，必須要求材料供應商和設備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發票。也就是說，子公司在施工過程中所發生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業務招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發票，至于人工費用，子公司應該視同建筑勞務分包，給母公司開具建安發票入母公司的人工成本，子公司只做勞務收入的賬。

（三）母公司與子公司之間應該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張抬頭為建設方或甲方名字的建安發票，同時開一張抬頭為母公司名字的建安發票，母公司代替子公司（相當于分包方）扣繳納建筑業的營業稅，并在給子公司支付勞務費用時進行抵扣。

案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質從甲公司投標一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：

1、母公司——乙公司的會計處理

（1）子公司丙完成項目發生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發票，交給母公司時，

借：工程施工——合同成本55000000

貸：原材料等55000000

（2）收到甲公司一次性結算的總承包款時，

借：銀行存款80000000

貸：工程結算80000000

（3）計提營業稅金及代扣營業稅時

計提營業稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）

應代扣營業稅＝2000x3％＝60（萬元）

借：營業稅金及附加1800000

應付賬款——分包方（子公司丙）600000

貸：應交稅費——應交營業稅2400000

（4）繳營業稅及附加納時：

借：應交稅費2400000

貸：銀行存款2400000

（5）與分包方子公司——丙公司進行工程完工驗工結算時

借：工程施工——合同成本20000000

貸：應付賬款20000000

（6）向子公司支付人工費用時

借：應付賬款19400000（20000000-600000）

貸：銀行存款19400000

（7）乙公司確認該項目收入與費用時

借：主營業務成本75000000

工程施工——合同毛利5000000

貸：主營業務收入80000000

（8）工程結算與工程施工對沖結平時

借：工程結算80000000

貸：工程施工——合同成本75000000

——合同毛利500000

2、子公司丙建筑公司的會計處理

（1）收到母公司的，人工費用時

借：銀行存款19400000

應交稅費——應交營業稅600000

貸：主營業務收入20000000

（2）將母公司扣繳的人工費用的營業稅計入成本時

借：營業稅金及附加600000

貸：應交稅費——應交營業稅600000

3、有關材料款支付問題

由于母公司沒有參與施工，是子公司全權進行施工，為了更好的操作，母公司應該與子公司之間簽訂授權委托書，母公司授權子公司進行材料采購、設備租賃等事項，所有材料款、設備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應商和設備出租方。

二、總分公司體制下的工程項目核算

由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設，都是以總公司的名義進行招投標的，建設方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結算時，建設方或甲方只與總公司結算而不跟分公司結算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務獨立核算而不同。現分述如下：

（一）分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算

所謂分公司財務獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算應按照以下辦法處理：

分公司以工程項目的存續為生命周期，在賬務上，與總公司的款項往來屬于“內部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務報表。

案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設至2012年末工程實際發生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設方已結算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司工程項目的會計核算處理如下：

1、總公司甲的會計核算

（1）收到預收工程款時的賬務處理：

借：銀行存款300萬

貸：預收賬款300萬

（2）繳納預收賬款的營業稅時:

借：應交稅費——營業稅9萬

貸：銀行存款（或現金）9萬

（3）登記發生成本時：

借：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬

貸：銀行存款2700萬

同時，

借：工程施工——合同成本2700萬

貸：內部往來——分公司乙（合同成本）2700萬

（4）年底確認收入時：

完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。

借：主營業務成本2700萬

工程施工——合同毛利300萬

貸：主營業務收入3000萬

（5）提取收入的營業稅金時：

借：營業稅金及附加90萬

貸：應交稅費——營業稅90萬

（6）登記已結算工程款時：

借：預收賬款300萬

應收賬款1500萬

貸：工程結算1800萬

(7)2013年9月完工，總公司與甲方結算工程款時

借：應收賬款3200萬

貸：工程結算3200萬

（8）2013年收到結算款時

借：銀行存款4700萬

貸：應收賬款3200萬

應收賬款1500萬

（9）工程結算與工程施工對沖結平時

借：工程結算5000萬

貸：工程施工——合同成本4500萬

——合同毛利500萬

2、分公司乙的會計核算

（1）收到總公司撥付的工程款時

借：銀行存款2700萬

貸：內部往來——總公司（工程款）2700萬

（2）登記發生成本時：

借：內部往來——總公司（工程款）2700萬

貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等2700萬

當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結算并開具發票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務報表，按照總分公司企業所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。

（二）分公司財務不獨立核算下的工程項目會計核算

對于分公司財務不獨立核算下的工程項目如何進行會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務人員，特別是財務負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務人員由總公司派遣制度。

（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結合的辦法

由于子公司具有建筑資質承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質進行招標的情況不是很經常發生，為了更好的進行工程結算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財務人員累一點而已。凡是需要以母公司的建筑資質進行招標的工程項目，以財務非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所談的會計核算辦法進行核算。

三、掛靠體制下的工程項目會計核算

被掛靠企業對掛靠工程可以實行以下兩種財務核算辦法[1]：

（一）報賬制：掛靠工程財務核算功能在被掛靠企業范圍內進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據，最終的財務核算經營成果是合同管理費。

案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發生合同成本8000元，營業稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下：

1、被掛靠方的會計核算

（1）發生工程成本支出（收到掛靠方轉來的材料發票等）

借：工程施工——合同成本8000

貸：銀行存款等8000

（2）工程竣工結算

借：應收賬款-建設單位10000

貸：工程結算10000

（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）

借：銀行存款9500

貸：應收賬款-建設單位9500

（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業稅率

=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500

（說明：此剩余利潤為已扣除承擔的營業稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務發票繳納的營業稅費，應由掛靠單位自己承擔。）

掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方時

借：工程施工——合同成本1500

貸：應付賬款——掛靠單位——項目1500

（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）

借：應付賬款——掛靠單位-項目1000

貸：銀行存款1000

（6）收取建設單位工程尾款，支付掛靠方尾款質量保證金

借：銀行存款500

貸：應收賬款——建設單位500

借：應付賬款——掛靠單位——項目500

貸：銀行存款500

（7）確認收入、費用、營業稅費用、計算稅前利潤

借：主營業務成本9500

工程施工——合同毛利500

貸：主營業務收入10000

借：營業稅金及附加300

貸：應繳稅費——應交營業稅300

稅前利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加

=10000-9500-300=200（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業稅）

（8）繳納營業稅費

借：應繳稅費——應交營業稅300

貸：銀行存款300

(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結算”

借：工程結算10000

貸：工程施工——合同成本9500

工程施工——合同毛利500

2、掛靠方的賬務處理

掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應以被掛靠方名義取得合法有效票據，并交給被掛靠方進行報賬。

（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：

借：銀行存款8000

貸：其他應付款8000

（2）掛靠方將成本票據（含該項目工程管理費）的結算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據結算單處理為：

借：其他應付款8000

貸：銀行存款8000

（3）掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質量保證金500元時

借：銀行存款1000

其他應收款——質量保證金500

貸：主營業務收入1500

（4）收到被掛靠方從建設方轉來的質量保證金時

借：銀行存款500

貸：其他應收款——質量保證金500

篇2

[關鍵詞] 建筑施工企業會計核算MM公司案例分析

一、建筑施工企業會計核算現狀案例分析

MM建筑公司成立于20世紀50年代,現已發展為冶煉工程施工承包一級企業。下設土建公司、管道公司、筑爐公司、機械化公司、混凝土公司等十家分公司,主要負責工程項目的具體施工,公司總人數約 2300多人。總公司職能部門主要有總經理辦公室、人力資源部、計劃經營部、工程部、安全部、技術部、物資部、財務部等。主要負責工程項目的招投標管理、合同簽訂、物資采購、設備管理、財務核算等管理事項。總公司的管理人員約200多人。該建筑公司依據施工項目的地點設立項目部,項目管理人員由總公司負責抽調,其他施工人員由各個分公司組建,目前在很多省市已設立了項目部。

下面主要對案例公司的會計核算制度與內部控制制度現狀進行分析,主要會計核算工作流程包括成本核算、采購管理、資金管理的現狀分析。

(一)成本核算現狀分析

數據統計是會計核算的基礎工作之一。對建筑施工企業來說,要想準確進行項目成本核算,企業應事先做好項目的產值、人力勞動消耗、利用施工機械情況、財產物資消耗以及其他各項動力消耗等統計工作。

案例公司采用的是傳統單一的成本核算體系。由總公司財務部統一進行成本核算,其他分公司配備相應的成本核算人員僅僅對分攤成本進行二次分配,編制一些簡單的成本分配報表,沒有進行獨立的成本核算。這種成本核算方式弱化了公司的成本控制,總公司無法及時對各分公司進行事前和事中成本控制,加上各分公司的成本核算人員專業素質不高,對各分項核算的成本信息并不能真實準確,總公司也不能準確了解到項目的真實成本,對各子項目核算的準確性降低,會計信息失真,成本核算困難。

(二)材料采購管理體系現狀分析

1、材料的采購。案例公司沒有制定完善的采購管理制度,除規定大宗材料由公司采購部負責,其他的低值易耗品由各分公司自行采購,缺少嚴格的采購計劃,公司在材料采購中不能嚴格執行材料預算成本,也很少考慮到資金的周轉、材料的儲存等情況,加大了盲目采購的風險,增加了企業的采購成本;另外,公司對材料價格缺少動態管理,對材料價格波動很少關注。

2、供應商的管理。案例公司目前還沒有建立詢價系統,也沒有建立合格供方的評價管理系統,對于供應商的管理沒有明確的供貨方管理規定,材料采購人員對供應商的管理無制度規范。

3、材料的保管。案例公司為了降低運費成本,總公司只管理部分材料,一般在項目上準備直接用的材料都由各分公司自行保管。通常實際入庫時間與采購入庫時間不能統一,總公司不能及時對工程成本進行了解,不能反映施工項目的真實成本,無法對實際庫存進行準確統計。

4、材料的領用及核算。案例公司的材料預算中明確規定,對分公司領用的材料,都要辦理出庫。而領用后的材料不管有無剩余均視為已經消耗,計入成本。項目完工,最后各分公司的賬面均無庫存,致使總公司不能對項目的采購成本進行真實的統計,也不能真實反映工程成本,增加了企業成本。

(三)資金管理體系現狀分析

1、資金收支兩條線。案例公司資金管理執行嚴格的收支兩條線,各個分公司和外地項目部的所有資金收入都必須上交總公司,資金支出也由公司統一調撥,因此可以保證公司對資金流入、流出信息的掌握。

2、銀行賬戶使用主體單一。目前案例公司的各分公司沒有設立自己的銀行賬號,也沒有獨立的財務支配權;對于外地各項目部臨時開設的資金賬戶,公司嚴格其使用權限,只有資金支出權,沒有收賬的權力。

3、財務部資金管理職能缺失。目前案例公司規定公司所有的資金流出都要經總經理審批簽字后才可辦理付款手續。這是建筑施工企業的會計核算管理弊斷,這種管理方式,財務部門不能發揮其資金管理職能,總經理擔負起了所有資金支付風險,不利于企業的發展。

4、缺少資金管理制度。案例公司目前沒有建立完善的資金管理制度,無法保證正常的資金收支程序。常常出現業務費用報銷無額度、辦公費用隨意支出等現象,職責缺失,資金管理混亂。

二、 案例公司的內部會計控制完善分析

(一)內部會計控制總體框架

建筑施工企業的行業特點是項目施工周期長、項目多、項目分布地區多,給管理帶來了風險,信息溝通上增加了困難,建筑施工企業要做好項目管理,必須提出新型管理模式及未來戰略規劃,提出企業內部會計核算總體框架及設計思路,即采用總分包管理模式,對新投標得到的項目,案例公司首先在公司內部進行市場模擬操作,總公司虛擬為“甲方”,各分公司虛擬為“分承包商”。

當總公司爭取到新的施工項目后,將任務化分為若干項目在公司內部發包,發包的對象即為各分公司,各專業的分公司按劃分標段對工程進行承包。總公司要與各專業分公司簽訂內部合同,確定嚴格的內部分承包關系,總公司統一協調和監督各分包單位的工作。各專業分公司作為分承包單位,各承包單位之間的關系是平行的,按照內部分包合同組織施工。針對施工企業的特點和案例公司的實際情況,提出以項目管理為核心,以調整總公司與分公司的權力分配為切入點。

(二)完善財務控制體系,建立二級核算管理

1、重組財務組織結構,對總公司財務部及各分公司的財務核算集中管理,對每個財務核算人員的業績等進行統一的動態管理。

2、完善會計核算制度。會計核算制度是公司會計工作應遵循的基本制度,建立健全科學完整的會計制度,可以保證為管理部門提供真實準確的會計信息。因此,公司要統一會計科目,建立健全企業內部憑證、賬簿制度,執行合理的會計政策和會計程序,執行定期盤點制度,建立嚴格的內部稽核制度。

3、執行財務報告制度。案例公司規定所有分公司要定期向總公司上交財務報表,以便公司能及時了解和掌握各分公司的財務情況,做到動態管理和監督,并規定各分公司要建立規范的財務報表分析系統,規范分析指標、深度、范圍和方法,使各分公司的財務分析報表互相關聯,并進行對比。

(三)提高會計核算人員的專業素質

目前,我國多數建筑施工企業的會計人員素質不高,團隊結構安排不合理,很難適應企業發展的需要。針對多數建筑施工企業和案例公司的實際情況,對企業的會計核算人員進行專業素質的培訓。培訓的內部主要為新會計準則的培訓,培訓的過程中還應加強會計人員的實踐,使他們深入到施工現場,進行實地考察,互相學習,互相借鑒。另外,企業應定期對施工會計人員進行會計繼續教育,加強現代化的企業管理理論學習,與時俱進,樹立科學的理財觀,不斷提高財會隊伍素質。

總之,對于建筑施工企業來說,應加強對新會計核算辦法及新會計準則的學習,并以此為依據建立健全建筑施工企業自身的會計核算制度與內部控制制度,規范企業的會計工作程序,從成本核算、采購管理、資金管理等各主要環節逐一落實規范的管理程序,這樣才能保證施工企業會計核算制度得到有效執行,并發揮應有的作用。

參考文獻:

[1]賈正芹.建筑施工企業內部會計控制[J].合作經濟與科技,2008;5

[2]陳孝城.談企業內部會計控制體系的建立[J].中國外資,2008;9

[3]鄧厚平.論施工企業生產特點對會計核算的影響[J].河海大學機械學院學報,2008;8

[4]于浩壯.目前施工企業會計核算中存在的問題及對策[J].交通財會,2007;9

[5]張孝文.論施工企業生產特點對會計核算的影響[J].新疆鄉鎮企業,2007;

[6]許禮庭.施工企業收入核算的變化對會計工作的影響[J].財會通訊,2008;7

[7] 俞文青.施工企業會計[M],立信會計出版社,2007

篇3

關鍵詞:企業集團;財務集中管理

中圖分類號:F275文獻標識碼:A

企業集團財務集中管理是企業集團財務統一核算制度、報告制度和管理制度的新的管理理念和模式,其實施對象是集團公司的所屬單位,包括會計集中核算、財務集中控制和財務集中決策。財務集中管理一方面通過網絡技術實現會計的集中核算;另一方面通過成立資金核算中心和財務公司將集團母子公司的資金進行集中管理。一些管理先進的企業已經通過實施財務集中管理提升了企業效率,贏得了資源整合優勢,取得了較為明顯的經濟效益。但是在現階段,財務集中管理還存在一些不足。

一、財務集中管理優勢分析

財務集中管理模式在實際操作中通常包含財務管理權集中、會計核算集中、資金集中以及全面預算管理。

1、財務管理權集中。財務管理權一般包括財務決策權、財務監督權、財務考核權、財務獎懲權等。財務集中管理要求對重大財務決策權應集中于母公司,而成員單位只負責日常經營、核算、成本控制、執行母公司的政策和制度。通過財務管理權的集中使得各分公司財務目標和集團公司財務目標相一致。

2、會計核算集中管理。企業集團會計信息集中管理的內容包括:制定集團統一會計制度、財務與會計政策;會計信息報告內容及質量要求;統一規劃集團會計電算化網絡系統的建設;實施對成員單位會計信息的隨時調用和跟蹤監控;建立健全集團財務分析系統;統一聘請會計師事務所進行決算審計等。

3、資金集中管理。資金是企業流動性最強的資源。通過資金集中管理可以增強企業集團對資金的控制力和資源使用效率,減少集團資金沉淀,降低財務費用,科學調配資源,推動結構調整,加速培育集團核心競爭力。(1)收支差額管理。即集團公司通過全面預算核定分公司的年度收入、成本費用、利潤,從總體上把握分公司財務狀況并提出改進目標,對分公司業績進行考核;(2)收支兩條線管理。即集團公司統一投資、融資權限。各分公司根據集團的統一規定設立收入和支出賬戶,所有資金收入通過收入賬戶劃入集團公司;(3)報賬制管理。即部分甚至全部取消分公司的財務核算職能,下級企業采取備用金管理方式,定期向上級企業報賬,收入核算和管理全部集中到上級企業。

4、全面預算管理。全面預算管理是一個系統工程,需要統籌規劃。預算的編制要以企業的方針、目標、利潤為前提,以“先急后緩、統籌兼顧、量入為出”為原則,采取自上而下、自下而上、上下結合的程序進行編制。此外,為保證預算制度的有效實施,集團總部與所屬單位之間還需建立信息反饋制度,對預算執行情況進行跟蹤監控,不斷調整執行偏差,確保預算目標的實現。集團公司應從公司的長遠利益出發,對所屬公司的情況進行全面、細致、客觀地研究、分析和預算,建立一套涵蓋企業主要發展指標的預算指標體系,對于資金預算應嚴格區分預算外資金與預算內資金,在保證預算內資金正常撥付的情況下,合理控制預算外資金的使用。

二、財務集中管理弊端分析

財務集中管理對發揮集團公司的整體效益、強化投資管理、節約成本費用,以及降低經營風險等都有顯著的推動作用,但由于各個集團公司會計政策、會計核算制度更新慢,使得各分公司的利益受損,致使財務集中管理還不完善。

1、影響子公司的積極性。實行財務集中管理后,分公司手中可以支配的現金少了,在一定程度上對子公司的經營活動有所限制,并打擊子公司的積極性。

2、會計核算監管困難。由于進行多級核算,使得會計核算的監管比較困難,除了通過制定各種核算規定來統一核算行為,就只能借助會計檢查、審計等手段進行事后監督,收效甚微。

3、會計信息時效性不足。集團企業一般由于歷史原因,在會計核算方面體現出核算級次多、核算鏈條長的特點。致使會計報表匯總時間仍舊過長,無法滿足生產管理的需要。

4、全面預算管理方面存在不足。首先,大多數集團公司區域跨度大,無法對市場進行準確研究,造成收入預算不夠準確,收入管理能力也較為薄弱,預算執行情況不理想;其次,缺乏歷史數據,編制依據明顯不足。

三、完善措施

1、明確企業集團各層面財務決策的權利和責任。實行企業集團財務的集中管理,要把握好“集權”和“分權”的程度,要做到“集權有道,分權有序”。財務的集中管理并不排斥子公司的獨立核算,而要在統一的有機體內充分體現子公司的法人地位,企業集團應通過“控制權”參數的設置,實現“集權”與“分權”的統一。

2、建立成本費用定額管理體系,提升預算管理水平。定額管理是根據生產運營的實際需要從數量和價值上來核定相應的各項耗費,它既是公司構建預算制度的基礎,也是整個成本管理的核心內容,直接影響各項計劃指標的順利完成及經濟效益的提高。如果各項經營消耗均能通過合理的定額標準加以控制的話,由其產生的成本節約所帶來的經濟效益也難以估量。建立定額標準才能真正將“節支”這一口號落到實處,為集約化、科學化的管理打下良好的基礎。

3、集團公司應確定專人負責會計政策的制定和解釋,并對現有的會計政策、核算制度進行細化。可要求各分公司設立會計政策崗位,有專職或兼職的會計人員負責會計政策的追蹤、實施、更新、反饋,與集團公司的會計政策崗位一同構筑起會計政策的跟蹤反饋機制,在出現新業務時應盡快確立核算方法、統一會計處理。

篇4

關鍵詞：分公司財務控制現狀 措施

一、分公司財務管理現狀

分公司作為總公司支柱業務或核心業務的經營者，是企業分權管理的一種常規形式。從鐵路非運輸企業現狀來看，對分公司管理的分權程度有兩個極端，一個是把分公司作為站段車間來管理，分權化程度很低；另一個是把分公司作為一個獨立法人運營，分權化程度較高。但是在具體管理上，特別是在財務管理上，往往注重事后監督，忽略事前、事中監控，存在著一抓就死，一放就亂的情況。

二、加強分公司財務控制的措施

根據目前分公司財務管理現狀，考慮到鐵路非運輸企業點多線長，總分公司之間因為地域、人員等各種等特點，聯系不夠緊密，特別是很多分公司依靠的是運輸主業的有力支持，在利益分配以及資金往來等財務管理方面，與運輸企業有著千絲萬縷的關系，財務管理上也有待進一步規范。筆者從以下四個方面討論怎樣加強對分公司財務控制。

（一）實行財務人員委派制

實行財務人員委派制是對分公司財務控制的基礎。財務人員委派制是指對分公司財務人員定崗定編，實行“統一管理，分職任免”，對總公司財務負責。目前雖然有一些非運輸企業實行了委派制，但是僅僅停留在一紙聘書或任命的表面，實質上，分公司的財務仍然是對分公司經理負責，與分公司經理一道“對抗”總公司的管理，給總公司財務管理設置“障礙”。

財務委派制，不是僅僅一個形式，而是一個長期的貫穿于整個財務管理的過程制度。同時，委派制也不是將原有分公司財務人員全部不用，或是異地使用，而是從根本上，在工資薪酬的發放、職稱評定、職務（包括技術職務）晉升等這些權限全部交給總公司財務部統一規劃，事先由總公司財務部聯合人力資源部門，制定詳細的符合總公司管理規范和整體發展要求的評價體系，總公司財務部負責落實執行，這樣才能將財務委派制落在實處。

（二）資金管理及支出授權

對資金的管理以及支出的授權是財務控制的核心。在我們當前的運作模式下，要想做到運輸業那般的收支兩條線、收支賬戶分立不太現實，而且由于非運輸企業的分公司主要還是依賴當地的運輸主業，所以基本上分公司資金管理還是按照“獨立法人”的方式運作。在這種模式下，分公司可以擁有正常情況下完全的資金支出審批權，即使在分公司非正常情況下使用的資金或者大額的資金，比如固定資產添置、技術改造、大額合同、大額預算變動、資產處置等，雖然必須報請總公司審批支出，但是完全依賴于分公司主動申報，基本上處于被動審批狀態，沒有主動監督。

對分公司資金支出應該做到最小范圍的分權，只限于日常的、零星的、小額的支出。并實行對資金支出的實時監控，使分公司資金支出既能滿足經營需要，又必須完全符合總公司的財務管理要求。可以從下面兩個方面來操作：對分公司實行資金預算月報制度，全面掌握各分公司資金營運情況，集中分公司盈余資金，在各分公司內調劑使用；對分公司銀行賬戶實時監控。一方面，通過網上銀行查詢功能實時監控各分公司開戶行資金流入流出動態；另一方面與開戶銀行商定，設置大額資金進出提醒功能，通過提醒，進行事前防控，提高“大額資金審批制度”貫徹執行力度。

（三）強化預算管理

總公司授權分公司管理其資產，通常下達全年收入、利潤預算，這一點在目前路局非運輸企業中更有指導意義。分公司應據此編定經營收入、成本、費用等業務預算，并把業務預算分劈到班組直至個人，分公司財務部門依據業務預算編定資金預算和預計報表等財務預算，真正將事后監督變成事前、事中監督。

預算管理體系是項系統工程，它不僅僅是財務部門的工作，而是整個公司共同的工作，總公司通過檢查并考核分公司年度經營目標，通過合理的人事和薪酬制度，激勵和約束分公司總體經營；在分公司層面細化各項財務目標，做到“收入到項目，支出到科目”的預算管理模式。

（四）規范會計核算

分公司應按照總公司管理統一要求，進行會計核算。目前，分公司會計核算有兩種形式，一種是集中核算：優點可以使總公司掌握全部的財務信息，缺點不利于調動分公司的積極性；這也是總分核算未來發展趨勢。另一種是分公司獨立核算，優點分公司管理上具有積極性，應變能力較強，缺點有礙于總公司了解詳細信息，況且分公司獨立核算，總公司不定期對分公司財務進行檢查，增加總公司的審計成本。目前，各分公司采取的第二種核算方式。

規范會計核算，根據目前分公司獨立核算的形式，對分公司的控制基本要求是“統一賬務處理、優化業務流程、不定期限審計檢查”，統一賬務處理：統一總賬科目、往來科目二級明細編碼、統一會計憑證和會計賬薄及會計報表格式；業務處理要統一：如銷售流程、采購單流程、大額資金支付等等，每一種業務都有相對應的標準流程，提供給各分公；不定期審計檢查：對分公司會計信息真實性、業務處理規范性等進行事前、事中和事后的審計。通過對分公司“統一、優化、審計”，規范分公司財務行為，提高對分公司監控力度。

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關鍵詞：企業會計；成本核算；存在問題；解決對策

一、海信集團成本核算的現狀

海信集團之所以能夠在短時間內迅速崛起，躋身世界500強，是因為其具有國家級的研發中心，研發設備以及最前衛的技術。同時，海信集團注重和外國企業相互交流，相互學習，逐漸完善了自身的管理核算機制，彌補了自身的不足。海爾在技術先進、制度完善、方法完善的條件下，還注重對資源的合理利用，海爾在全球各分公司充分地調配擁有的科技資源，并且應用這些資源充分地完善自己的產品，提高自己產品的價值。海信集團如今已經成為了中國家電的領導者，海爾的產品就是標準，海爾的技術就是標準，海爾的咨詢就是標準，海爾的數據、信息就是標準。

二、海信集團成本核算存在的問題

1.公司人員缺乏相關的成本核算意識。

一個企業的運行和發展，離不開企業的經營者，一個優秀的經營者，他經營的企業也是高速發展的，例如阿里巴巴總裁馬云、萬達集團總裁王健民等等。他們之所以會成功，是因為他們有著先進的管理理念，注重產品的研發和成本核算。據調查，我國大多企業的經營者，只注重平時的應酬，而往往對市場的動態、國家政策以及國際經濟變化缺乏關注，現在大多企業的經營者都是四五十歲的人，他們思想較為傳統，缺乏企業管理意識。在管理上缺乏對成本核算的關注，所以會計知識的缺失已經嚴重地影響了企業的發展。海信集團屬于大規模的跨國集團，分公司遍布全球各地，這樣就會導致有些分公司的經營者短期經營行為或為獲得廉價勞動力利益的驅使，忽略了公司員工的核算意識。而經營者為了減少企業平時費用的支出，為了降低成本，對員工的技能培訓較少甚至沒有，員工的能力和素質得不到提高，那么也就無法使公司引進更為先進的管理方法，無法實施先進的成本核算方法，由于員工核算意識不強，會造成過多的費用支出，公司成本升高，利潤降低，收入減少，企業的經濟收益減少，經營緩慢或停滯不前，影響了企業的發展，所以擁有先進的成本核算意識對海信集團的發展而言是必須具備的關鍵因素。

2.公司對成本核算的方法使用缺乏科學性。

海信集團屬于大型跨國集團，各個分公司的生產模式和經營模式等方面的情況十分復雜。而海信集團只是單純地選擇某種成本核算方法來應對和解決這些問題，這是無法解決的問題。會計的成本核算方法有很多，比如品種法、分步法和先進先出法等等，這些方法不是單一存在的，在成本核算時它們是相互聯系的。所以，海信集團應該多方面、多層次分析自身的情況，選擇并制定一個適合自身的核算方法，同時在進行成本核算工作時，對一些費用、一些支出沒有做到精準核算，遺漏了很多東西，這樣就會產生一些偏差，導致最終的核算結果不準，而不準確的核算結果，就會影響管理者進行成本分析，影響公司的經營決策，影響經營收益，有些分公司產品品種單一，生產工序簡單，而如此單一的生產，會使會計人員在成本核算時忽略了管理成本，因為生產規模較小，所以不會定期地進行成本核算，會影響成本的確認，影響經營收益。

三、針對海信集團成本核算存在問題的解決措施

1.海爾應與時俱進并樹立成本管理理念。

在企業的經營活動中，會計成本核算直接影響著企業的經濟損益，影響企業發展。所以，企業要樹立“成本至上”的觀念。海信集團應該樹立成本管理意識，應從公司的管理層著手，只有公司的管理人員有著先進的成本核算意識，才會加強企業的成本核算。同時，公司應該對員工進行成本核算觀念的宣傳和教育，使成本核算意識深入人心。在樹立成本管理觀念的同時，公司還應該注重成本核算在成本管理上的核心作用，加強在各個經營活動中進行成本核算，在成本核算時，會計人員應該嚴格依照相關法律、會計準則和會計職業道德的要求，秉公辦事，提供準確的信息。再次，在公司樹立成本核算觀念后，還要將具體的措施落到實處，注重對每個部門、每個生產環節進行成本計算，積極調動總公司和各個分公司管理人員都加入進來，實行核算透明化管理，海信集團還要做好成本預測、成本分析、成本核算和戰略選擇，為公司做出正確的經營策略，降低產品成本，節約可限資源，創造利潤最大化。

2.海信集團應對成本進行科學全面的核算。

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【關鍵詞】 保險集團 會計核算 信息管理 統一

統一會計核算和信息管理系統是完善保險集團財務管理體系的客觀要求，是實現保險集團“集團化管理、一體化運營”的基本保障。因此，有必要深入研究如何進一步推進我國保險集團的信息化進程以實現保險集團財務管理體系的重構。

一、統一會計核算與信息管理對保險集團發展的意義

1、有利于保險集團加強控制，形成集團合力

保險集團會計核算和信息系統的集中統一，有利于集團公司通過信息共享及時向成員企業傳遞集團的戰略管理目標、預算管理規劃等信息，明確各方責權關系，使各成員企業的經營目標和發展規劃符合集團整體發展戰略。同時，集團公司通過財務信息管理平臺實時掌握集團內各成員企業真實的財務狀況和經營成果，并對成員企業的經營業績進行控制、評價、考核，促使各成員企業共同實現集團的近期目標和中長期目標，切實保證集團經營目標的落實，通過形成集團合力提高整個集團的市場競爭力。

2、有利于提高保險集團會計核算的效率，降低核算成本

研究表明，財務共享有利于提升企業的會計核算效率，降低核算成本。保險集團會計核算和信息系統的集中統一，可以實現集團內關聯交易的實時統計、逐筆核對，在月度結束后的幾個工作日內快速、準確地編制合并抵消分錄并生成集團合并財務報表，一舉解決年度決算中困擾廣大財會人員的、占用大量時間和精力的關聯交易對賬和合并抵消工作，極大提高會計核算的工作效率，并降低財務核算的成本。

3、有利于滿足保險集團會計信息披露的監管要求

會計核算和信息系統的集中統一，有利于提高保險集團會計核算的效率，并提升集團企業財務報表的質量，滿足集團整體上市對財務信息及時性、完整性和客觀性的披露要求。建立統一的會計核算和信息管理系統，還可統一保險集團內部各獨立法人單位的賬務處理，對所發生的科目異常金額進行實時監控，發現問題后可直接與分支公司財務人員直接溝通，避免跨年度調節保費、長期未達賬項等賬務處理問題的發生，提高財務核算工作的合規性。

4、有利于及時進行保險集團的財務分析，警示風險

保險集團會計核算和信息系統的集中統一，特別是財務分析平臺和財務預警指標體系的集中統一可使集團公司管理層在第一時間全面快速地掌握保險子公司的關鍵業績指標，如各保險子公司準備金的提取、金融資產減值準備的計提及分保等重要財務信息，避免信息層層上報的時間滯后性，識別子公司經營中的潛在問題，及時發出風險預警信號，加強風險管理。

5、有利于提升保險集團的資金管理效率

以保險集團會計核算和信息系統的集中統一為基礎，保險集團可進一步建立科學統一的資金管理平臺，以實現資金的集中管理，最大程度地降低集團內的在途資金及資金在各個層級的沉淀，對整個集團的資金進行統一有效的配置，擴大投資資產來源和規模，提高整個集團生息資產的占比，使得集團公司內的資源配置效率達到最優，保障保險集團財務管理目標的實現。

二、保險集團統一會計核算與信息管理體系的實施步驟

目前保險集團的母子公司架構，及集團公司下屬產、壽險公司，產、壽險公司又下屬省級、地市級和縣支級分支機構的多層級組織架構，必然增加集團會計核算和會計資訊管理集中統一的難度。保險集團應按照統一會計核算制度、統一會計核算系統、建立財務分析、實現標準化作業后援管理、集中資金管理五大實施步驟循序漸進，穩步推進。

1、統一集團會計核算制度體系

建立統一的會計核算和信息管理體系，首先要實現保險集團各成員公司會計政策、會計估計的一致性，各級會計科目的設置和會計報表科目體系的統一性。

首先，應制定保險集團統一的財務管理制度和會計制度，明確經濟業務的核算和會計信息披露的標準。財務管理制度和會計制度是財務管理工作的基礎，對于各法人單位具體的財務管理事項和會計處理將發揮指導性作用。

其次，在統一的會計制度下，制定集團統一的會計科目編碼和一、二、三、四級會計科目設置，確保各子公司會計系統中的會計科目編碼、名稱的完全一致，以使會計信息系統中生成的財務報表可以直接進行合并，不需要再進行人工調整核對。

再次，在統一的會計制度和科目體系下，針對財產險、人身險、資產管理、保險經紀、投資等保險集團所涉及的業務，逐項業務制定詳細的會計分錄編制要求，形成《會計賬務處理工作手冊》，以規范集團公司總部至各保險子公司、分支公司的會計賬務處理行為，做到集團的整體統一，為編制集團合并財務報表奠定基礎。

2、統一會計核算系統，實現與業務系統的無縫對接

會計制度體系的統一雖然可以提高集團合并財務報表的質量，并為下一步的財務分析工作奠定基礎，但集團公司仍無法針對自身特定的管控需求對子公司的具體業務發展情況進行跟蹤、分析和監控。因而，統一會計核算系統勢在必行。

首先，應按照統一的標準和格式，并嚴格遵守《會計賬務處理工作手冊》，開發建立保險集團統一的會計核算系統，實現與各子公司核心業務系統的無縫對接。會計核算系統中除傳統的日記賬、收入費用核算、固定資產、長期股權投資管理等模塊外，還應建立關聯交易賬務處理模塊，實現對關聯交易的專項管理，確保關聯交易雙方賬務處理總金額的一致性，在系統中徹底消除關聯交易對賬問題。

其次，應建立完善的授權審批制度，集團公司、子公司總部、子公司省級分公司、子公司地市級分公司四級機構，嚴格控制系統中有登錄權限的人員數量，實行授權審批責任制，賬務處理問題一經發現，可以直接問責責任人。

再次，是在建立統一的會計核算系統的基礎上，開發集團合并報表模塊，通過對會計核算信息系統中關聯交易模塊數據的審核并形成抵消分錄，最終實現在短時間內甚至是實時完成集團合并報表的編制工作。

統一會計核算信息系統后，集團公司即可隨時跟蹤、監控子公司的財務數據，一方面可實時提取需關注的財務信息，高質量、快捷地為公司管理層提供財務分析數據;另一方面能動態識別子公司經營中的潛在問題和風險，及時發出風險預警信號，進一步豐富集團公司控制影響子公司經營決策的手段和方式。

3、建立符合保險集團戰略導向和財務規律的財務分析系統

建立符合集團整體戰略導向和財務業務規律的財務分析系統，為集團公司和子公司的戰略制定和業務發展提供強大的數據和分析支撐，是在統一保險集團會計核算系統的基礎上下一步應開展的又一重點工作，具體工作內容包括：

首先，應搭建全面完善的保險集團財務分析指標體系。由于保險集團業務范圍較寬，而財險、壽險、資產管理等業務涉及的財務指標不同，如衡量財產險經營主要是綜合賠付率、綜合費用率和綜合成本率等財務指標，衡量人身險經營的主要是費差、死差和利差等財務指標，衡量保險資產管理的主要是資產規模、年化投資收益率、浮動盈虧等財務指標，因而財務分析指標的數量較多，在提供多重信息的同時，也將為保險集團整體的財務分析工作帶來巨大挑戰。為使財務分析成為一項常態化工作，應在統一會計核算系統的基礎上，積極探索建立統一的財務分析指標體系，形成既有綜合性、概括性的總括發展指標，又有分析各個板塊經營狀況的明細指標，以及深入分析各子公司收入明細、費用明細、各省、地市級分公司業務發展情況的多層次指標體系。

其次，應建立以財務分析指標體系為基礎，與會計核算系統相對接的財務分析系統，將各種指標、數據，通過形象化的圖表展示出來。在展示過程中，應注意與保險集團“集團決策層――公司領導、管理層――中層管理人員、操作層――財務分析人員”的三層級管理架構相適應。其中，面向集團決策層的展示應更強調圖形直觀、重點突出、縱覽全局，面向中層管理的展示應提供更為深入、全面的數據和圖表資料，面向操作層的展示應在直觀圖形、數據指標的基礎上，提供更多信息量大的普通報表展示。通過財務分析系統的展示功能，可將保險集團的財務狀況、經營成果和現金流量等通過直觀的圖表形式展現出來，集團各層級財務管理人員可以輕松地獲取基本財務信息，使各級財務分析人員從指標計算的泥淖中徹底解脫，投入真正的財務分析工作中去。

再次，集團公司和各子公司財務管理人員應以系統化的財務指標體系為基礎，充分結合預算指標下達情況，深入分析公司的資金運營情況、資產負債狀況、各板塊盈利情況及投資情況等，真正實現財務分析與企業發展戰略的有機結合，及時反映業務發展中存在的問題并積極查找改進和修正的方法，以對公司戰略制定、業務發展規劃、短期經營績效激勵等形成切實有效的信息反饋作用，充分發揮財務管理工作對保險集團整體快速健康發展中的基礎性、支撐性作用。

4、實現標準化作業的后援集中管理

由于保險集團為多層級法人治理結構，總分架構下的各保險子公司已經或者正在建立統一集中的財務管理體系，并在逐步建立自己的財務標準化流程集中作業管理中心，實現財務流程的標準化、財務風險的統一管控和總部對分支機構的垂直化管理。如果站在集團化的角度，將各子公司的統一財務平臺納入集團整體的統一平臺中去，可在有效節約資源的同時，實現集團整體會計核算作業的統一、財務風險在集團層面的有效管控、后臺服務效率的顯著提高及人員成本的有效降低。尤其是在保險集團完成了會計核算系統統一，實現了財務系統與業務系統的無縫對接后，建立保險集團統一的后援集中管理中心將成為可能。

首先，應全面梳理各子公司及所屬分支機構的會計核算工作，以《會計處理工作手冊》為基礎，將會計核算按經濟性質劃分為若干個標準化的作業流程。例如可以將餐費報銷作為一個標準化的會計處理流程，其他如保費收入入賬、賠付支出、資產購置、資產處置、投資收益、固定資產折舊、其他費用等都可以制定為標準化的會計作業流程，詳細規定每一項標準化作業流程的審批手續、會計處理、所需附件資料等內容，形成《會計核算標準化作業流程操作手冊》，經反復征求子公司意見后，在集團范圍內嚴格按照操作手冊的規定進行規范流程的試運行，并匯總試運行中出現的問題對操作手冊進行修改完善。

其次，應依托保險集團財務信息中心，建立起初期的標準化作業流程集中管理中心，將費用報銷、固定資產折舊、投資收益等若干個相對簡單的作業流程的會計處理權限上收至作業流程管理中心。如以費用報銷為例，全面實現報銷審批手續和會計處理的系統化，各子公司業務部門人員在系統中向主管領導提交需審批事項，主管領導審批后提交作業流程管理中心，由專門的會計核算人員完成賬務處理。作業流程管理中心應設有若干會計核算人員，每人負責一個或幾個科目的日常維護和管理，以實現全集團內同一經濟業務全部由一人進行賬務處理，既保證會計處理的一致性，節省各子公司及所屬各級分支機構保有大量會計核算職位的成本，也將大大降低系統維護人員的成本。

再次，是將集中作業拓展至全部會計核算業務，將資產負債表、利潤表科目進行合理分割，由作業流程管理中心完成對全部會計科目的賬務處理和年底結賬工作，從而將各子公司及所屬分支機構的會計核算職能全部上收，在提高效率的同時大大降低人員成本。

5、實現資金的集中管理

保險行業的資金收支呈現出“四多現象”，即分支機構多、銀行賬戶多、收支筆數多、客戶數量多，這使得保險行業的資金管理較之其他行業有其自身的特點，面臨更大的困難。因此，在實現保險集團標準化作業集中管理的基礎上，統一會計核算和信息管理工作體系的下一個目標就是實現資金的集中管理。

首先，應建立集中統一的資金管理平臺，與標準化作業流程集中管理中心實時對接，通過與多家銀行建立合作關系，實現對集團公司、子公司總部、子公司省分公司和子公司地市支公司銀行賬戶的統一管理。例如，賠付支出申請經業務員提出并上報主管領導審核無誤后，提交資金管理平臺由系統自動支付給被保險險人，支付完成后由標準化作業流程集中管理中心實現賬務的及時處理，從而實現業務、財務、資金的實時對接和數據統一。

其次，應通過資金管理平臺，實現對各子公司及所屬分支機構業務收款的每日自動歸集，對賠付支出和費用報銷需求的集中分配管理，以盡量減少流動資金在各級分支機構的沉淀，從而降低各子公司的貨幣資金存量，提高集團整體的生息資產占比，擴大投資資產規模，提升集團的整體投資收益。

再次，是實現對各子公司及所屬分支機構銀行賬戶的上收和集中統一管理。通過與各大主要銀行建立戰略合作關系，實現資金支付的全國大集中，全面上收各子公司及所屬分支機構對銀行賬戶的管理權限，其保費收入直接進入集團公司統一資金賬戶，賠付支出和費用支出直接從集團公司統一資金賬戶中支付，從而實現各子公司及所屬分支機構的零現金管理，最大程度地降低在途資金及資金在各個層級的沉淀，提高集團對資金管理的效率。

【參考文獻】

[1] 李冬梅：集團企業財務管理信息系統構建探討[J].財會通訊，2009（3）.

[2] 魚建光：保險集團公司經營風險管控的途徑[J].中國金融，2010（21）.

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關鍵詞:電信行業;財務共享;優點

中圖分類號:f302文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(2009)29-0160-02

一、概述

隨著國資委對中央企業提出進一步提高集團財務控制力的要求和電信行業競爭的日趨激烈,各主要電信運營商紛紛加大改革力度,實施財務管理體制變革,突出價值管理模式,進行精確化管理的操作實踐,推進財務機制體制創新,向管理要效率,更好地支撐企業發展。財務共享服務作為一種新的財務管理模式,對傳統的企業財務管理模式產生了巨大的沖擊,也給會計人員的職業發展帶來了機遇和挑戰。

在財務共享服務的管理模式下,通過建立財務共享服務中心(shared service center,以下簡稱ssc),將企業的所有核算業務全部集中到ssc,按標準化的流程和方法進行統一處理,從而實現了財務職能的重組,財務管理和管理會計職能相分離,形成戰略財務、業務財務和共享服務三分天下的局面。財務共享服務是財務更好地支撐企業發展的重要舉措,是財務管理體制對集中統一與靈活支撐如何進行有效結合的積極探索,是一項復雜的系統工程。財務共享服務中心的出現,以其特有的優越性吸引了電信企業的注意力,財務共享服務成為了企業整合財務運作、再造管理流程的一種嶄新的制度,無論是管控力度上,還是從經濟效益上,都使企業獲益匪淺。

企業實行財務共享后,將不同分公司和事業部中基礎性的、日常性的、重復的財務職能抽離出來,通過組建財務共享服務中心,實現會計核算的規范化和標準化,獨立地為企業各分公司和事業部提供專業的財務會計核算服務。采用財務共享管理模式之后,企業內部的財務組織職能劃分得更明顯。首先,戰略財務將更側重于關注企業的總體戰略,負責制定財務政策和標準,為各分公司設定目標,評價他們的經營成果,進行資源的分配和管控管理。其次,業務財務的產生,形成了財務業務一體化,財務與業務的交流有了更好的平臺,業務財務更多地參與到業務經營中,從財務的角度對生產經營活動提出合理化建議,大大提高財務對業務的支撐。最后,財務共享服務中心主要負責對基礎性、日常性、重復性的業務和流程進行梳理、整合,以更低的成本、更高的效率,提供更為精準、更為標準化、更為專業的財務服務。

目前,許多世界級的跨國企業都已經運用財務共享管理模式,并獲得了巨大收益。據統計,目前已有半數以上的世界五百強企業建立了共享服務的組織機構,90%的跨國公司已經在實施共享服務。財務共享管理模式作為實現公司內部財務流程標準化和簡約化的一種創新手段,已經演變成為現代企業發展的獨特競爭優勢。

二、電信行業實行財務共享在核算及管理方面的優點

(一)提升整體財務水平

提高財務核算質量。財務核算業務是財務工作中最為基礎和核心的業務,電信行業業務類型繁多且較為復雜,特別是有很多的套餐、資費政策,準確地對各項業務進行會計核算,正確反映各項業務的經營情況至關重要,因為這將直接關系到企業對各類業務經營業績的評價,以及對公司經營方向的引導。

實行共享服務中心前,不同核算地的會計人員對同類或相同具體業務可能會有不同的會計處理方式。實行財務共享中心后,ssc針對工作中出現的新業務、新事項能夠及時規范相關會計政策,統一會計處理,并且通過核算地的集中,對財務核算的規范性要求能夠在第一時間得到落實,執行力、及時性將大大提高。會計核算辦法的執行有了高度的統一性,一經確定即可及時在ssc內部統一執行,避免出現不同地點對同類具體業務的會計處理存在差異,造成人為判斷的隨意性,導致會計信息不準確,甚至誤導經營方向。實行共享服務中心后,財務業務較之先前更趨于標準化、精準化,會計核算辦法經過與經營業務及時緊密的結合,能更準確地反映各項經營業務的經營成果,為公司的生產經營決策提供依據。在標準化作業情況下,無論業務處理效率還是業務處理質量都能夠得到顯著改善,提高財務核算質量。

提高財務工作效率。實施財務共享服務以前,由于電信市場競爭激烈,新業務不斷涌現,財務內部上級與下級、財務與業務之間頻繁的溝通和協調使服務質量難以得到保障。實行財務共享管理模式之后,首先原先分散在各地各分公司中的基礎性、日常性財務工作集中起來,統一核算標準,使原先重復、復雜的工作變得更加高效、簡單,核算工作效率和質量得到大大提高。其次,通過財務共享信息平臺,上級單位能夠隨時調取分公司的各項財務數據,隨時監督各項經濟業務的發生情況,財務核算從事后的靜態核算到事中的動態核算,極大地豐富了財務信息內容和提高了財務信息的價值。再次,由于財務基礎性的工作由ssc集中處理,各級財務工作得以從繁瑣的日常事務中解脫出來,工作重心轉向加強執行力、精確化管理、優化資源配置與執行控制、提升信息挖掘深度等方面,及時、高效地為生產經營提供更好的服務和決策支撐,大大提高財務管理核心工作的質量和效率。最后,通過財務共享服務,企業有了更大的靈活性。當電信企業集團在新的地區建立分公司時,財務共享服務中心能馬上為新建的分公司提供財務服務,而不需要再另外配備機構、人員,達到在不增加人員的基礎上適應公司發展,提高了效率和效益,增強了電信企業競爭力。

提高會計信息時效。由于歷史原因,電信企業會計核算級次較多,會計報表的匯總時間過長;從會計信息傳遞的手段上看,采用傳統的層層合并匯總報表方式,人為影響因素較多,工作效率低下,無法滿足生產經營管理的需要。實行財務共享服務后,ssc可以先行出具匯總會計報表,及時提供整體會計信息,再根據基層管理的需要,出具分基層單位的會計信息,及時滿足生產經營管理的需要,大大提高了會計信息的時效性。

(二)創造低成本競爭力

電信企業要想在激烈的市場競爭中脫穎而出,就必須創造低成本的核心競爭力。首先,實行財務共享管理模式之后,電信企業將分散在各分公司的基礎性、重復性的財務工作集中到財務共享中心,統一進行標準化處理。財務共享中心的一個財務人員可以處理幾個相同崗位的業務,使得在業務量不變的前提下人員減少或者是業務量增加而人員不變,各分公司因此可以減少財務核算崗位、人員的設置。據資料顯示,通過實行財務共享服務,企業可以獲得可觀的規模效益,使企業在人員數量上減少30 %以上。其次,實行財務共享之前,電信企業各分公司擁有多套財務系統和自己的財務部門,多個獨立的財務“小流程”使得統一協調變得越來越困難。實行財務共享之后,由于對業務規則標準化和業務流程優化,減少了多余的協調以及一些重復的工作,極大地提高了工作效率,而且分配到每一個工作的時間也會減少,間接地降低了成本。再次,實行財務共享之前,電信企業各分公司都設有財務部門,并且對會計人員的素質、技能要求較高,造成人工成本較高。而實行財務共享中心之后,實現了業務的細分,業務規則、流程和操作的標準化和流程化,使每個財務核算人員只需完成整個賬目處理中的一個或幾個環節,大大降低了對相關核算人員的要求,通過業務外包形式將大大降低企業人工成本。

(三)加強企業財務監控

在傳統的財務管理模式下,一方面,電信企業各分公司的財務信息不能高效、精確地到達企業上級單位,上級單位無法對分公司的財務情況進行實時、動態性的監控,很多時候都是在問題出現之后,才進行事后性的監控。另一方面,財務共享實施之前,各地分公司對業務核算維度、多級明細科目設置不統一,給統計、查詢、分析帶來很多不便,不能及時、有效地進行監控。

電信企業采用了財務共享管理模式后,實現了標準化流程管理,加強了對分公司財務的監控。上級單位可以通過財務共享信息平臺,實時掌握準確的財務數據,達到對各項經濟業務的監督、管控和預測,通過財務信息共享平臺,上級單位能更快速、準確、完整地了解各分公司的運營狀況,并及時發現問題、解決問題。

(四)推動員工素質提升

財務共享服務的出現,改變了財務人員的業務結構,隨著財務職能的重組,對戰略財務、業務財務和共享中心人員素質、技能提出了完全不同的要求,給會計人員的職業發展帶來了機遇和挑戰,使會計人員有了更大的發展機會與發展空間。

三、進一步推進電信行業實行財務共享

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【關鍵詞】建筑企業；會計集中核算；質量；關鍵

一、建筑企業實施會計集中核算的必要性

隨著建筑企業不斷發展壯大，很多公司也成立了分公司，在這個情況下，會計集中核算的管理模式就更注重實效性與科學性，這對理財能力的提高、會計監督職能的強化等方面都起著十分關鍵的作用，對于會計行為的規范化、會計工作效率的提供等各方面都發揮了重大作用。

二、預算管理不健全

1、預算管理規范性與整體性很缺乏

在施工企業中，預算管理工作往往得不到重視，施工企業通常在年初時根本沒有對全年財務收支與項目進行預算，一到年底經常出現實際開支超額的情況；項目的施工可行性未準確預算以及財務管理未做好前瞻性預算，與市場的變幻步伐無法協調；年度預算以及現金流的預算等方面未能體現出全面整體指標值，甚至有部分施工企業只進行公司總部費用的預算，不管分公項目部的費用預算。

2、不完善的內控制度

施工企業通常采取的是“資金風險轉移、分包轉包、收管理費”這一模式來經營的，這個模式受到了市場因素制約，缺乏統一可行的核算標準與項目結算的規范。所以導致了單位內部監督體制的弱化，讓會計的監督職能執行難度越來越大。造成了某些施工隊利用材料費、勞務費、運輸費等票據進行超前支取相關項目的資金，導致新的監管隱患。

3、項目管理與會計核算相脫節

施工企業的工程項目管理以進度、質量、安全為“主抓”，而會計的“報賬、算賬”工作是圍繞著項目管理中心進行事后的機械作業，會計管理職能難以深入，導致項目管理與會計核算出現了真空狀態。

4. “三亂”現象突出

所謂三亂主要指銀行開戶亂、賬戶設置亂、會計檔案亂。很多建筑公司，每開工建設一個項目便設立一個銀行結算賬戶、設置一套財務賬冊，有時一個會計需兼做幾個項目的賬務核算，如此便脫離了工程項目的實際業務工作，難以實現事前的監督與過程的控制職能；出納管理著數個銀行賬戶的票證及現金；會計檔案資料零亂堆放，時常分不出某個項目的會計憑證。

5.會計信息缺乏真實性、完整性、及時性和統一性

施工企業各個工程項目各自為政的現狀，不但影響了會計工作效率低下，也導致了會計信息失真、會計口徑不統一、會計核算資料不完整不及時的現象。

三、提高會計集中核算質量的措施

1、建立起完善的核算機構與制度

要想建立起規范完善的核算體制必須要先成立起會計核算中心，還要制定出完整可行的一套核算管理體系，這是表現會計工作的效率的前提，也是施工企業做好會計集中核算工作的基礎。施工企業應該針對自身不同的特點，綜合多方面的因素進行考慮，建立起企業的會計核算中心相關的賬務系統，必須采用工作責任制、管理程序完善等措施來制定合理的會計集中核算的管理制度。建筑企業的會計核算中心所做的工作應該建立于責任定位清晰、會計主體的明確化基礎之上，會計人員必須具備較強的專業素質與業務能力。根據財務的事前預估、會計過程的監控以及數據決策的分析三階段設立相應工作的崗位，作為外派到分公司以及工程項目的會計人員應該履行好會計監控的職能。另外，核算中心的會計人員也應該到二級單位經常調研了解財務狀況，與此同時發揮好審計監察人員職能，有他們承擔財務支出真實性審核的工作。立足于電算化、網絡化的現代信息技術手段建立遠程報賬、查賬等功能系統，充分發揮報賬會計的工作能力，轉變核算中心會計人員的工作職能，實現財務數據資源在企業總部、分公司、工程項目之間的自動化、共享化。

2、 會計核算中心發揮服務與監督職能

會計核算中心要從核算型會計向管理型會計轉變，加強預算資金支付的事前控制，并著重預算執行的信息反饋工作，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，是否符合有關政策規定、占用何種指標、列支何類科目等。核算中心應真正實現會計的事前預測指導、事中監督控制之主要職能，為決策領導層提供及時、可靠的會計信息資料。對于審批手續不齊全的、超出預算范圍的、違反規定的財務收支，應當予以退回，或要求補充、糾正；對于缺乏真實性、以虛假發票套取資金的，堅決予以制止。

3、報賬會計合理的業務管理

報賬會計應該是由集團公司的財務部委派，他們的人事關系也不過屬于被委派的分公司或者工程項目部，主要是負責報賬單位對于日常費用報銷支付與對相關部門的經濟業務進行監督控制的工作。報賬會計必須持有會計上崗證，根據事情登記經濟業務的臺賬，針對報賬單位的會計事項進行合法審核，向會計的核算中心進行報賬且說明有關的經濟業務票據真實狀況等等。集中核算之后，公司現金流的管理以及工程項目經濟效益的管理等都達到了很好的效果。公司財務部與核算中心平常應該加強報賬會計的業務技能方面培訓，提高他們思想政治的覺悟以及法制教育。

4、實行集中核算后將各部門工作合理銜接與配合

（1）和預算編制的部門配合并加強預算管理的工作。建筑企業在全面實施預算制度后。可以設立預算的領導小組等專業機構，專門實施組織好預算管理的工作。對于預算的編制、分析、執行、考核等每個環節都加強管理，及時分析與控制預算的差異，采用改進措施來確保預算的執行，最終做好總預算的綜合平衡、分析以及考核等工作。（2）劃分核算中心與各報賬單位的職責，實現會計責任制。施工企業實施會計集中核算，必然會產生會計核算與財務管理相分離的局面，因此有必要建立責任會計運行模式。責任會計目前主要采取結算、責任審計等方式進行，為了正確處理財務管理與會計核算的關系，應進一步研究財務報賬會計向責任會計轉化、融合的問題，使之對資金運動和經濟活動起到事前預測、事中控制和事后分析的作用，成為聯系會計核算中心與具體經濟活動單位的樞紐。在施工企業實行責任會計應以企業內部管理制度為出發點，依據施工企業會計核算辦法，設置一套既便于日常操作又便于財務管理需要的運行體系，從而不斷加強會計集中核算制的科學化、制度化和規范化建設，把握好會計核算與財務管理的雙重職能作用。

四、結束語

綜上所述，在建筑企業中實施會計集中核算是必要的，但是目前在這方面存在了失真、管理體制不完善等問題，只有采用合適的措施來解決或者預防這些問題的產生，才能從根本上提高會計集中核算的質量。

參考文獻

[1] 尹淑萍. 淺談會計集中核算在施工企業中的實施[J]. 中國鄉鎮企業會計, 2010,(04).

[2] 郭偉. 淺議施工企業集中核算[J]. 太原城市職業技術學院學報, 2010,(06).

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（一）會計主體與法律主體

會計主體是會計為了區分核算對象而“假設”出來的，這個假設就是“會計主體假設”。

《企業會計準則講解》關于會計主體的表述為：會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，企業集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，需要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。

上述表述，雖然在“法律主體必然是一個會計主體”之前加了“一般而言”，但很多人仍舊認為“法律主體必然是一個會計主體”――即有的會計主體不是法律主體，但所有的法律主體一定是會計主體。一個法律主體要存在，就要耗費資源；只要花錢，就需要會計核算。過去教材中曾說“任何一個法律主體都要按規定開展會計核算。法律主體必然是會計主體”，后來考慮到法律主體在概念上包含了無需建賬核算的自然人，其后教材也就不再說絕對的說“法律主體必然是會計主體”。

排除自然人之后的法律主體與會計主體是不是交叉關系呢？有一次與幾位教授聊到這個話題，他們也是持會計主體包含法律主體的觀點，因為他們找不到不需要核算的法律主體。到底有沒有不需要會計核算的法律主體？

當兩個法律主體的經濟業務密切相關、難以區分時，其中一個法律主體可以不是會計主體。

市場煙草專賣局負責執行《煙草專賣法》，是法律主體毋庸置疑；但煙草專賣局不是會計主體。煙草專賣局與所在地煙草公司“合署辦公”，是“一個機構、兩塊牌子”，財政部門不給煙草專賣局撥款；煙草專賣局的經濟業務與煙草公司的合在一起。因此，只需要選擇一個經濟業務較多的法律主體作為會計主體。

（二）會計主體與責任主體

所有會計主體都必須進行會計核算。但核算涉及到的對象不一定是會計主體，比如有的企業核算到部門、班組、機臺，這些都可能是企業內部管理中的責任主體，但班組、機臺不構成會計主體。

法律主體內部的部門、機構可以是會計主體，也可以僅僅是內部責任主體。

如果是會計主體，意味著從外部來看，非常接近于法律主體。它通常（但不是必須）有獨立的會計機構、會計人員、銀行賬戶、賬簿和報表；而僅作為內部責任主體的部門是沒有上述東西的。

會計主體都能編制資產負債表、損益表等，盡管這些報表中的項目可能是不全的。比如分公司，可以作為獨立會計主體，可以編制報表，只不過其資產負債表里沒有所有者權益，只有資產和負債；其利潤表也基本上項目齊全，只是沒有扣除總公司的費用等。

作為內部責任主體的部門，比如班組，往往只是核算某一個或幾個項目，比如成本、費用等，難以編制類似資產負債表和利潤表的東西。

（三）獨立核算與單獨核算

獨立核算往往是指作為會計主體核算；單獨核算，往往是指作為單獨的責任主體或核算項目，準確、清晰地核算與之相關的會計信息。

比如稅務文件要求對福利費、不征稅收入“單獨建賬”、“單獨核算”；財政部要求對企業補充醫療保險資金“單獨建帳，單獨管理”――這類要求都是作為單獨的核算項目，而不是作為獨立的會計主體。

（四）會計主體與會計賬套

有的國家允許企業基于不同需要設立多套賬，比如基于向股東報告和納稅，設立兩套賬。這兩套賬都是真賬、不是假賬，與有的企業的“內賬”“外賬”兩套賬不是一回事。為什么設置兩套賬？因為稅務的規則可能與會計不一樣，比如，會計對房屋按照10年提折舊，稅務規定要在20年內扣除，那么在會計賬上就按照10年計提折舊、計算利潤；稅務賬上按照20年扣除折舊費、計算應納稅所得額。

在中國，每個會計主體應該設置且只能設置一套賬。會計軟件里把一套賬簡稱一個“賬套”。中國企業的會計是通過納稅調整來實現的會計報表和納稅申報的，而不是設置兩套賬。

二、會計核算與企業管理

會計核算是為企業管理服務的。會計為企業管理提供數據支持、決策依據和控制手段。企業管理中使用的數據，往往是經過進一步或特別加工的，但核算會計是管理會計的基礎，核算會計要為管理會計提供基礎數據。

有的企業內部機構很多，有事業部、分公司等等，如何提供考核、管理所需的會計信息？

一是對事業部、分公司單獨核算；二是通過計算機軟件的“輔助核算”等功能，歸集相關信息。

在賬套設置上，有的公司是總部及多個分公司、部門共用一個賬套，通過設置不同權限，實現一個會計主體的業務由不同部門的不同人員處理，并通過在憑證上設置標志，單獨統計出某部門的會計信息；有的是設置不同賬套實現上述目標。即使是把分公司作為獨立的會計主體，單獨設立賬套，其報表一般也不對外報送，而是納入總公司報表對外報送。這是因為，公司內部機構沒有獨立民事行為能力，其權利義務均需要法律主體承擔。

三、會計主體不能混淆

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[關鍵詞]公路建筑施工企業 會計委派制 探討

一、引言

會計委派制作為我國會計人員管理體制改革的新思路,即國家政府部門和產權管理部門以所有者的身份,直接委派會計人員代表政府和產權管理部門監督國有企事業單位或集體企業資產經營和財務會計情況的一項制度,因此,會計委派制的真正涵義應理解為“所有者委派制”。下面以公路建筑施工企業為例,探討一下會計委派制。

二、實行會計委派制的必要性

公路建筑施工企業因其生產環境的特殊性,一般都有十幾個分公司、項目部,總公司提供資質,為工程的安全、質量、業主投訴等負責,靠收取分公司、項目部的管理費生存。總公司是企業法人,分公司不具有法人資格及相應的民事權利,總公司是法律責任的最終承擔者,加強企業內部管理,就必須提高分公司、項目部的會計核算質量,提高企業會計信息的準確性。總公司有必要對分公司的資金使用進行控制,如果分公司、項目部不能做到工程款專款專用,出現債務糾紛,所有的法律責任都會轉嫁給總公司。總公司需要從源頭上抓起,把每一項工程控制到位,進行成本核算、成本控制,一方面為項目經理把關,另一方面要保證工程款不能被分公司、項目部所挪用,這樣才能降低企業的財務風險。在企業內部實行會計委派制就非常必要了,因為委派會計的人事檔案、職務晉升、職稱評定、工資獎勵、福利等由總公司負擔,使會計人員的切身利益與所服務的單位脫鉤,解決了會計人員的雙重身份,確定了會計人員的相對獨立的法律地位,解決了會計人員的后顧之憂。會計人員能代表總公司更好地履行財務核算、財務監督的職責,提高企業會計信息的準確性。

三、實行會計委派制中存在的問題

會計委派制的本意是加強對分公司、項目部的財務監督,使總公司能降低財務風險,可真正實行起來難度大,效果也不如想象中的那么理想。其中:

1. 工程成本控制不到位:部分委派會計沒有建立完善的工程施工明細賬,因而核算和成本控制不到位,完成一項工程實際需要多少資金沒有數,對整體的項目成本所需的資金沒有一個良好,完整的財務規劃。

2. 工程本身不虧損:工程款被項目經理移用,由于委派會計工程成本控制不到位,項目經理把原本屬于此工程的工程款挪用到別的地方,造成工程無法完工,最終只能由總公司出資金把工程完成。

3. 債務訴訟案件多:項目經理以公司名義向供應商賒欠材料款,把債務留給總公司。訴訟案件多,對于總公司不僅要支付許多意料不到的法院執行款;而且負面影響也很大,名譽受損;總公司的賬戶常常被法院凍結,造成財務工作不順暢,如果總公司賬戶資金不夠,連其余的分公司賬戶也被凍結,資金被劃走。

4. 易受分公司經理、項目部經理控制:委派會計既受總公司的領導,同時也受分公司經理領導,跟分公司經理接觸地最多,如果不能跟分公司經理處理好關系,在分公司上班也很難呆下去。因此有部分委派會計直接聽從于分公司領導的吩咐,導致不能很好地執行總公司的財務制度。其實委派會計要處理好跟分公司領導的關系,應該在財務上、工程成本上為項目經理把關。

5. 不及時扣繳管理費匯入工程款,不按比例扣繳管理費:本應匯到總公司的管理費,被分公司經理、項目經理所挪用。

6. 不及時歸還借款:分公司、項目部向總公司借款,借款期限到,分公司、項目部即便有工程款匯入,委派會計聽從分公司、項目部經理的指示,不及時把資金匯入總公司,把借款還上。導致許多借款都逾期,總公司資金緊張,財務資金使用計劃也被打亂。

7. 印章管理不到位:分公司、項目部的財務專用章和法人章,應由委派會計保管。但存在財務專用章等印鑒被分公司和項目部經理和其他人員所控制,導致分公司多開了銀行賬戶也不知道,匯入多少工程款也不知道。如果委派會計又不知道某項工程的工程量和造價比原定合同增加,直接導致總公司的應收管理費減少。

8. 總公司的管理力度不夠:總公司對分公司經理、項目部經理的管理及監督力度不夠,造成有許多分公司經理、項目部經理拖欠總公司的管理費,借款可以逾期不還,沒有制約分公司、項目部經理的有效制度。對委派會計的管理力度不夠,委派會計不執行公司財務制度,沒有明確的獎懲制度。

企業的財務管理是否健全,主要是看公司總部的財務制度如何,以及委派會計對財務制度的執行情況如何。委派會計不能很好地控制工程成本、管理不到位,分公司虧損由總公司承擔,拖欠管理費嚴重等許多問題,導致總公司的資金緊張,造成不能很好地為優質工程服務,為發展勢頭良好的分公司服務的情況。

四、會計委派制沒有發揮應有作用的原因

1. 對委派制認識不到位:一方面分公司對會計委派有抵觸情緒,認為會計委派限制了單位負責人財務審批權力,觸動了小集體利益;另一方面委派會計人員不能很好地同分公司領導溝通,使自己處于相對被動的地位,致使不能更好地發揮財務監督作用。

2. 難以建立會計人員的有效激勵機制:相關性和可靠性是會計信息重要的質量指標,要求會計人員的工作要客觀、公正。但是,在會計委派制下,委派會計的報酬不與企業的經濟效益掛鉤,委托者與會計人員又不在同一平面。對委派人員的工作不能進行直接觀察和評估,無法做出獎懲判別,則有可能會挫傷委派會計的工作積極性。但是,委派會計的報酬與企業經濟效益掛鉤,又很可能會出現會計與企業經營者合謀,致使會計信息的相關性、可靠性受損。

3. 缺乏對委派會計的再監督機制:會計委派制提高了會計人員的地位,賦予會計人員一定的權限,但缺乏一個制約委派會計人員的機制。從而給某些為謀取不當利益的單位賄賂會計人員留下空間,使會計監督流于形式。

4. 委派會計人員的素質有待提高:一是業務技能有待提高,現在會計人員普遍存在“三多三少”的問題,即半路改行多,科班畢業少,簡單記賬多,精通企業核算少,手工記賬多,懂會計電算少。雖然委派會計是優中選優,但業務技能參差不齊,或多或少存在缺陷,全面發展的不多;二是職業道德有待提高,雖然對委派會計明確了職責權利和義務,但一些委派會計人員受人情因素的影響,對違法及亂開支等問題,睜一眼閉一眼,不愿履行監督職責。

5. 與會計委派制相關的配套制度尚不健全會計委派制是一項復雜的系統工程,涉及到方方面面的問題,絕不能一派了之,尤其是在委派會計的后續管理上,日前已嚴重滯后。為保障會計委派制的順利實施,必須加強這方面的基礎制度建設,使管理工作有章可循。

五、完善會計委派制的幾點建議

受以上原因影響,公路建筑施工企業的會計委派制的作用并未完全發揮。為能充分利用會計委派制的制度優勢,需要對目前的制度進行進一步改革。財政部在《全面加強會計管理》文件別指出,要加強會計委派制的后續管理,“確保委派人員的職責到位,切不可一派了之,撒手不管”。根據這一指導思想,可以從以下幾方面來完善建筑施工企業的會計委派制:

1. 提高對會計委派制的認識:一方面分公司領導要認識到總公司向分公司統一委派會計的目的是讓分公司的會計核算更加規范,成本控制更加到位,分公司及時向總公司上交管理費和分公司的經濟利益也并不沖突,因為總公司資金來自于分公司,又服務于分公司,各個分公司全力支持總公司的財務制度和完成各項指標,總公司才能反過來更好地服務于分公司;另一方面委派到分公司的會計人員要認識到自己在分公司中的位置,貫徹執行總公司的財務制度和各項要求,最根本的目的是服務于分公司,應該加強與分公司領導的溝通,分公司領導理解總公司的做法之后,會計人員才能更好地完成自己的本職工作。

2. 明確委派人員的性質:設計好激勵機制根據委派會計的特殊性,應該制定統一的委派會計來源制度,加大對委派會計人員的管理力度,并對其進行定期考核;同時對于被錄用的會計人員,可以實行“高薪養廉”的策略,從而增強委派會計人員的工作積極性與主動性,使之更好的完成本職工作,實現會計委派的目的。

3. 建立健全委派會計的再監督機制;必須對委派會計的工作進行考核和監督,實行會計專管輪崗交換;公司內部財務部門和審計部門間隔一定時間就到分公司、項目部檢查委派會計人員的工作情況,及時發現問題,加強監督;同時也可借助外部審計,會計師事務所對其進行審計,加大對委派會計的監督力度。同時也要監督被服務單位,看其在派駐會計視野之外是否隱匿、轉移資金、私設小金庫等。

4. 全面提高委派會計的業務素質和政治素質:委派會計要出色的完成自己的本職工作,離不開過硬的業務素質和良好的政治素質。對委派會計人員,不但要求熟識會計業務知識和相關的經濟管理知識,還要求人品純潔,忠于職守,廉潔奉公,敢于與一切違法亂紀的行為作斗爭。總公司應根據實際需要,采取多種培訓形式,有計劃、有組織地對委派人員進行專業技能和職業道德培訓,促使委派人員積極加強學習,更新知識,提高業務素質。

5. 建立、健全與委派制配套的制度措施:委派制要落到實處、收到成效,必須不斷地加強制度建設,健全機制,提供保障。需要制訂的制度應主要包括以下幾項:

(1) 印鑒管理和賬戶開設制度:委派會計要管理和控制好印鑒的使用。如果連印鑒都沒有管理好,作為委派會計是一個很大的失職。業務能力有大小,我們不能要求所有的會計人員都非常優秀,可是管理好印鑒應該做得到,如果控制不了分公司經理、項目部經理,要向總公司匯報。另外委派人員管理機構要制訂分公司、項目部賬戶開設的申請制度,規定分公司、項目部只能在指定的銀行開設一個總公司專戶,可以借助網上銀行增強對分公司、項目部的控制,杜絕工程款匯入很多,管理費不及時扣繳的情況。

(2) 業績考核制度:由委派人員管理機構制訂科學的考核辦法,對委派人員進行定期考核,可分為日常考核和年度考核,日常考核有報表是否按規定及時上報,管理費是否按匯入工程款及時扣繳,向總公司借款到期是否及時歸還,年度考核根據會計人員的日常考核情況,形成書面考核結論,對委派人員的工作業績作定性評價,并以此作為對其獎懲和續聘、解聘的依據。

(3)獎懲制度:由委派人員管理機構制訂明確的獎勵條例,嚴格按照考核結果和財務、審計情況對委派人員進行獎懲。考核不合格及財務審計發現問題的,要根據規定分別給予不予續聘、解聘、下崗或經濟處罰,表現出色的進行提拔或進行精神、物質獎勵。這樣,在制度上就能夠體現出委派制的嚴肅性,使委派人員在工作中感到有壓力,有危機感,自覺按照應承擔的責任開展工作。

(4)報告制度:具體可分為定期報告制度和重大事項報告制度。定期報告制規定委派人員按季回公司參加財務例會,對前季度的工作進行總結,對下一季度的工作安排。重大事項報告制度規定委派人員對所在單位發生的重大問題必須及時報告。委派人員管理機構針對報告中反映的問題及請示,應根據情況及時作出口頭或書面答復。對委派人員知情不報或故意隱瞞、遮掩的,委派人員管理機構應根據有關規定嚴厲處罰。

(5)輪換制度:對于委派到各單位的財務會計人員,委派人員管理機構在考慮業務連續的前提下,必須進行定期輪換或不定期的調整。有些問題通過會計人員的輪換能夠發現,這也是保證委派制富于生命力的關鍵所在。