反舞弊調查的方式范文
時間：2023-06-05 18:01:10
導語：如何才能寫好一篇反舞弊調查的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
職務舞弊類型
職務舞弊有很多種形式，但可以大致分為三種類型：資產侵占或挪用，和財務報表舞弊。
資產侵占或挪用是指員工偷盜或者濫用公司資源。比較常見的資產侵占方式包括如下幾種：
（1） 濫用發票報銷虛假費用；
（2） 侵占并倒賣公司資產（例如存貨或廢品）；
（3） 轉移所在公司的銷售收入到一家隱秘的公司；
（4） 偷取公司知識產權， 比如所有權數據或者客戶信息等。
與企業內部的權力和影響力的濫用有關，而且常常與賄賂和利益沖突連在一起。在法律上是刑事犯罪。公司一旦被發現行賄受賄，銷售狀況也會受損。而且更重要的一點是，客戶不愿意與一個以行賄而聞名的公司做生意而毀壞自己的名聲。
財務報表舞弊是指員工在公司的財務報表中故意錯報或者漏報重大信息。這樣的例子包括：
（1） 記錄虛假銷售以增加收入；
（2） 夸大費用科目以少繳稅；
（3） 夸大資產類科目（如銀行賬戶里的現金）以粉飾資產負債表。
在中國，發票通常被用來實施舞弊或者掩蓋賄賂。一種常見的舞弊手段就是用替票、固定金額發票，或者假發票來報銷虛假的公司費用，比如餐費、招待費或交通費。從報銷中獲取的現金可能被報銷人私吞，也可能被用來行賄。
某些發票舞弊的形式涉及第三方公司。比如，與第三方勾結虛開發票的金額；利用旅行社作為付款中間人，虛開會議的費用；或者為了弄到“合法”發票，公司付錢給一個不提供實質的顧問。部分付給第三方的款項會以回扣的形式返回，這些“回扣”可能被用來行賄，可能進入個人腰包，也可能被用來支付員工的賬下工資以逃避個人所得稅。
發票還通常被用做粉飾財務報表的工具。例如一個集團中的多個子公司之間銷售的流轉。子公司A為一筆虛假的銷售開具發票給子公司B；子公司B也開具類似的發票給子公司C； C再開具發票給A。在這個過程中沒有發生任何實物流轉。三家公司的銷售都被抬高了，但是卻沒有任何有實質的銷售業務發生。
舞弊風險管理8步法
隨著經濟全球化、商務電子化和管理信息化的快速發展，近年來暴露出的舞弊案件也呈上升趨勢，而一些重大舞弊事件給企業帶來的是經濟與名譽上的雙重損失。為了減少舞弊的損失，企業應該要 “防患于未然”，采取有效的措施來預防舞弊的發生。控制環境不力、風險意識不強、控制活動不當，都是舞弊滋生的溫床。反之，一個設計和運行良好的反舞弊管理框架，不僅能夠使企業合理配置資源、提高經營效果和效率，而且更能對于企業降低舞弊風險具有積極的作用。
普華永道推出了舞弊風險管理8步法，為企業建立反舞弊管理框架提供了參考。具體來說，這8步法是指：
第一，培養反舞弊意識，營造反舞弊控制環境，包括建立高層管理基調、宣貫職業道德守則，以及將激勵約束機制與道德行為掛鉤等。除了長期宣貫和培養誠信的企業文化之外，企業還應考慮強化董事會職能及完善法人治理結構，使權力有所制衡。
第二，實施舞弊風險評估，識別舞弊風險因素。風險評估及識別的方法包括問卷調查、訪談和研討會，以及對已知舞弊事件的分析等。在中國經營環境下，通過對公共記錄及媒體信息的搜索，對業務合作伙伴（如客戶、分銷商、供應商等）及商業模式進行盡職調查，從根源上評估在現有商業模式下可能存在的舞弊風險。例如在中國很多行業需要通過第三方的分銷商來拓展銷售渠道，而第三方的分銷商又通常會在不同地域和渠道建立下一級的分銷網絡。因此評估舞弊風險必須有全面完整的流程風險評估，著眼于整個分銷網絡， 包括對各個層級分銷商之間的貨物和單據流轉、IT系統支持、合約中的商業條款和非合約中的商務約定、分銷商和終端客戶的合約模式（返利、傭金，及各項渠道費用等），以及合規遵循。
第三，識別針對舞弊熱點的內部控制，評估內控設計及運行的有效性。最常見的此類控制活動包括：正式的授權審批體系，對不相容職務進行分離，資產安全控制制度（包括對實物資產及保密信息的安全管理），以及敏感崗位的輪崗或強制休假安排等。然而即使存在上述控制，在評估的時候仍需考慮管理層是否通過一些不正當手段來逾越該等控制，比如在中國通常有諸如濫用公章、簽訂陰陽合同、篡改賬本記錄、直接修改系統文件等手段逾越控制。
第四，建立持續監督機制，通過自我評估、內部審計及內外部舉報等途徑，對內部控制的有效性進行持續的監控。一個獨立的、有效的內部審計職能，作為預防舞弊的橋頭堡，可以協助管理層對企業的內控體系進行持續監督，并對潛在的舞弊行為進行震懾。內部審計在舞弊預防中所能發揮的作用與其在企業組織結構中的匯報關系和職責范圍密切相關。一般來說，內部審計越獨立、職責范圍越廣，發揮的作用就越大。
第五，建立舞弊事件登記簿，對于已知的舞弊事件以及舉報事件，詳細記錄其經過、影響及解決方案。對于這些事件進行分析及評級，并及時向管理層及董事會報警，以便進一步評估相關控制的有效性及適用性。
第六，定期進行反舞弊培訓，包括對董事會及總部和各分支機構管理層的定期培訓，新員工入職培訓中關于企業文化、職業道德、利益沖突及舉報途徑等內容的強化，以及對外部業務合作伙伴（如客戶、分銷商、供應商等）的反舞弊相關培訓等，確保內外部人員對企業的反舞弊規定及內控措施的了解。
第七，每年對反舞弊管理框架進行回顧，評估現行的框架是否適應企業經營的內外部環境變化， 結合以往發現的舞弊漏洞，識別對反舞弊管理框架的改進機會。
第八，根據上一步驟的評估結果，對反舞弊管理框架進行適當的修正及改進，并就該變化取得董事會及管理層的審批。對框架的改變應該以版本控制的方式進行記錄，并及時向企業員工及外部相關人員進行培訓及溝通。
篇2
因此，研究上市公司財務報告舞弊具有重要的理論和實踐意義：一是有助于改善上市公司的財務報告的質量，并促進中國證券市場的健康發展。二是幫助企業加強自身管理，提高企業經濟效益。三是促進會計行業的健康發展。四是有利于社會信用建設，維護市場經濟秩序。本文采取研究方法是規范研究，而實證研究作為支持。
一、財務報表舞弊理論分析
（一）財務報表舞弊的概念
1977年美國注冊會計師（ICAP）財務報表舞弊的定義：舞弊財務報告是一家公司或企業有意的錯報自己的財務狀況或者遺漏可能對自己公司造成影響的重大事件。在《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》的準則的指導下，“舞弊”的定義指是會計報表不反映事實的故意行為。其中包括：第一種是偽造、變造記錄或者憑證的行為；第二種指的是侵占資產的行為；第三種是隱瞞或刪除交易或事項的行為；第四種是指記錄虛假交易或者事項的行為；第五種是指蓄意使用不當的會計政策的行為?？梢钥闯鲐攧請蟊淼奈璞装ǔ终假Y產以外的其他行為情況（挪用或者侵占資產是區別于財務報告的舞弊的其他舞弊行為）。
（二）財務報表舞弊的性質
虛假的財務報表的財務報表類型分為錯誤和舞弊類型的虛假財務報表。虛假財務報告的錯誤類型是指業務活動的主觀的虛假陳述的無意識狀態，主觀上不想讓財務報告歪曲反映業務狀況。這主要是因為低質量的會計人員造成的錯誤、遺漏，如遺漏經濟業務、會計政策的誤解；舞弊型虛假財務報表指的是虛假的財務報表以達到特定經濟目的，并有意識地偏離公認會計準則和其他會計準則，使虛假陳述的財務狀況和經營成果和現金流量的財務報告，它是利益集團或個人是深思熟慮的行動，以便獲得經濟利益，而損人自利的行為。
二、企業財務報表舞弊類型及手段
（一）財務報表舞弊的類型
會計報表舞弊分為粉飾利潤表類型、粉飾財務狀況表類型；粉飾利潤的方法有虛增利潤、虛減利潤以及巨額利潤沖銷。粉飾財務狀況的手段最主要從操作公司的資產和負債來粉飾的。
（二）會計報表舞弊的手段
企業為了達到短期償債能力或配合其他科目，如調節利潤的目的，通常使用應付賬款及其他應付賬款賬戶。應付賬款是企業的過程中正常運行中，購買材料，耗材等產品和服務，支付供應單位的款項。在實踐中，具體的舞弊手法有：一是少計應付賬款，隱瞞負債。二是不按事實列出應付賬款，往高或者過低成本費用。三是隱藏銷售收入。
其他應付款企業的財務報表舞弊是比較常見的一種，主要方法有：隱藏成本和核算民間借貸來掩蓋債務的性質。
（三）財務報表舞弊的成因分析
舞弊三角理論的是舞弊的經典理論，這是Albrecht在1995年提出，他是美國著名的反舞弊專家。三因素舞弊三角理論如下：壓力、機會、和借口（合理畫），舞弊只需要這三個因素，而之前的工作壓力可能是腐敗的原因。壓力、機會和合理化三因素都是是連續的，互相影響，但不是孤立的，也不能單獨的看待。
三、銀廣夏造假事件
（一）銀廣夏會計財務報表舞弊原因分析
《財經》2001年發表了“揭開銀廣夏陷阱，”有權基于一些數據和事實的文章，發現了被遺棄的調查文章。中國證券監督管理委員會調查及時組織力量，經過一個月的調查，查取大量的違法事實，200多個文件。經驗證，1998年至2001年，累計虛構銷售1049626000元，49453400元費用少計，導致77156萬元虛增利潤。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利潤虛高177818600元、567047400元和8940000人民幣，其中利潤為實際損失5003萬2元、49401000元和25571000元的。
1.公司治理制度不完善導致內部人操縱會計信息。（1）銀廣夏巨大舞弊的情況下，被證明虛假財務編報會計信息，公司的內部管理權過大，內部會計人員工作的獨立性是不夠的。在銀廣夏案件，超過700萬的虛構公司豐厚的利潤，證監會確定主要通過購買和出售偽造文書合同，出口報關單證和如免稅的金融票據來獲得的。在最近的法庭參與審判銀廣夏有關人士，原天津廣夏（集團）公司董事長、財務總監董博聲稱別人慫恿下進行舞弊，并在法庭上當庭辨認是原來的銀廣夏董事，首席財務官，總會計師丁功民指使的。
（2）獨立董事和監事及其他如同虛設，內部制度和監督部分失去效用。銀廣夏破產舞弊，虛構利潤的巨大，事實上超過了大多數中國股市已經觸違規行為。查視銀廣夏破產前的2001年度報告，證監會發表獨立意見也沒有異議。根據證監會的調查，可以找到大量的證據證明證監會的明顯過失：如果銀廣夏破產在1999年和2000年年度報告披露1999年確認公司募集了超過3億元的基金已經投資承諾分配分配的基金項目，但根據驗證實際的投資只有1.78億元，和其他由銀廣夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200萬元被用于支付董事會費用的。再一次，在2000年年度報告披露內容銀廣夏破產超臨界萃取設備價值4351萬元作為投資。
2.注冊會計師制度存在缺陷。雖然中國一直強調的會計師事務所獨立審計原則及相關法律法規，但實際情況比制度安排多了更多來影響的獨立性。據了解中天勤注冊只有為200萬元的資金，即使中天勤遭受的最嚴重的經濟制裁，這與其年收入利潤超過6000萬元相比，這是沒有什么可失去的，不直接參與14銀廣夏審計合伙人立可以即以避免其收入來源的來避免責任責任。可見其低風險。而因為風險是非常低的，更多的是要關注的項目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做業務。
其次，在整個行業人員素質上，專業水平低、經驗不足及缺乏職業道德觀。在銀廣夏的虛假事實中，天津廣夏提供的海關報關單上，所有“出口商品編號”的商品都是空白。違反了報關單的基本知識，如果按常識進行貿易報關，是可以發現的，它但可能不會引起中天勤審計人們的注意。關聯交易上，編制合并財務報表時，銀廣夏不能抵消子公司之間的關聯交易，未按協議合并子公司的股權比例。據調查，有多達26家控股公司的一些關聯交易未合并報表，涉及1.5億元以上的關聯款，銀廣夏因此巨額虛增資產和利潤。
除此之外，證券監管低效，進一步助長了違規造假行為的蔓延。許多研究者并不完全信任銀廣夏證券，也不認為可以將錢投資進這個股票，相反的證券監管部門沒有懷疑過銀廣夏證券。另幾個例子是銀廣夏事發之前暴露的湖北康賽，中科創業、鄭百文事件、黎明股份分公司的業務暴露出來的事件，甚至普通人也可以看到明顯的違規炒作，但未能獲得監管部門的注意。因此檢查出這一系列問題反映了一個事實：中國證券監督管理委員會的監管離法律要求的法定管理的機制監管要求距離太遠。我們可以說，舞弊蔓延和升級，近年來大量事件的出現對股市舞弊現象也與證券監管無力的有關系。
四、財務報表的一般預警信號
（一）財務報表舞弊預警信號分析
1.銷售的一般舞弊的預警跡象包括：分析性復核表明對外部報告收入過高，以及過低的銷售退回、折扣，顯然未計提足夠的壞賬準備。在對外財報表，現金的比例已顯著偏低；增加的應收賬款幅度比收入的增長幅度高。
2.銷售成本舞弊的常見危險的標志包括：分析性復核表明對外部報告的銷售成本過低或降幅打，購買購買折扣高、期末存貨余額過高或增長幅度過高，庫存和銷售的成本相關的交易是不完整的，并記錄在及時，或在交易中，會計期間和明顯不當分類和記錄的。
3.負債和費用的舞弊常見危險的信號包括：期后事項分析表明，下一會計期間的所支付的負債金額都在資產負債表日的已經存在，但不會被記錄；庫存盤點過數大于存貨會計記錄；和出庫記錄表明有期末驗收入庫期末存貨的，但采購部門未能提供購買發票。
4.資產舞弊的常見危險的標志包括：缺乏正當理由的固定資產進行評估，以評估變化記錄價值調整入賬；頻繁更換的非貨幣性資產；重大資產剝離；在建工程和無形資產內并列入研發費用或廣告和促銷費用。
五、財務報表舞弊的防范對策
（一）針對緩解舞弊動機提出的對策
我們因為中國法律規定和會計制度規定而導致引起的虛假財務報表。有以下的情況：在會計計量上的利潤和資產決定著凈資產收益率受到，而舞弊的動機也必將受到這兩個因素的影響。在這兩個因素里，利潤和資產的相關的產物都有人為主觀的影響，這些影響是深刻的，所以利潤和資產往往會被人們拿來進行操縱。從消除舞弊動機方面講，我們可以通過抑制著兩方面的因素來緩解舞弊的動機。
（二）針對減少舞弊機會提出的對策
企業對外披露的財務報表是讓外界了解和認識這個企業的重要方式。而對外披露也是一個紐帶將企業與相關利益人之間聯系起來，以此達到完善證券和資本市場，增強資本市場資源的調整和協作配置，這些有益之處是靠財務信息披露所起作用的。相反的是在現實中，證券市場里的上市公司，企圖以粉飾財務報表來掩蓋許多企業真實信息和情況。鑒于此，為了可以使信息披露的真實，令經濟市場產生調節作用。保護中小投資者和其他相關利益者的自身利益，在證券市場發行股票的公司應該層層減少舞弊的機會，已保證上市公司的財務報表是真實準確的。
1.上市公司層面。財務報告舞弊的根本原因是上市公司內部，從根本上控制了公司的財務報告舞弊，加強公司治理是問題的根源所在。可以從改善股權結構解決股權分置問題和完善公司治理結構方面著手。
2.社會監督層面。因為社會監督深刻影響著會計信息質量保證體系，所以我們應從社會監督層面來減少舞弊的機會。例如注冊會計師應該進行獨立審計和公允客觀地對報告的真實，并且合法、公正的發表意見。例如：一是完善會計師事務所的聘用和更換機制，二是改善審計市場結構；三是完善會計師事務所組織形式等方面去加強社會監督。
3.政府監管層面。（1）完善政府的監管制度。加強對財務報告舞弊的政府監管，是股票上市公司財務報告舞弊的預防和治療的重要手段。然而，由于諸多原因的存在，政府監管體系不是很順利，導致財務報告舞弊，因此，股票上市公司財務報告舞弊的防范與治理必須是完善政府監管。
（2）加強會計事務所等中介機構的政府監管。目前會計公司財務部門的監督部門，審計部門，證券監管當局。對于財政部門和審計等部門監督在同一會計師事務所，這是不正常的現象，會計市場的發展勢必會受到不利影響。因此，國家應該盡快地明確財政部門，審計部門只能有一會計師事務所履行監督職責，而并不是同時所有的監管會計事務所。
（3）使政府監管部門要充分履行自己的職責，而且還需要建立社會評價和問責制和政府規制行為的約束機制。所謂的政府監管行為的約束是指有一個社會的社會評價和問責機制（民主）審查機制（如社會評估機構的專家，代表和政協委員，公眾和其他成分的政府機構進行審查）和政府監管部門承擔其后果的制度安排，監管行為的責任。這一機制的建立是消除官僚主義和防止私人濫用公共權利、實現科學和政府監管，提高政府監管效率的重要措施。
（4）健全有關控制舞弊法律制度。因為法律協助規范市場活動和調整市場行為，而法制經濟就是市場經濟。在法律以及它的體系約束和制定真人們的權利和義務，我們可以從中不斷引導著從業者的行為，按照法律所約束下來劃分和承擔個人責任或過失。由于市場體制不夠完善，同時個人道德觀念的不足，法律就會成為一種在短時間內最規范最有效可以劃分和確定追究責任而控制減少財務舞弊的一針見血方式。
六、結論
篇3
關鍵詞:會計舞弊;經驗識別法;數據挖掘識別法;上市公司
一、會計舞弊模式
(一)確認不當的收入、費用
美國國會審計總署2002年10月公布的一份報告表明,在眾多會計舞弊手法中,由收入和費用的確認金額、時間而引起的財務報告重復次數占總數的50%以上,而費用舞弊由于風險小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。
主要的舞弊手段及案例如下:
1.提前確認收入。上市公司將尚不符合收入確認準則的收入提前確認;或者是在12月份虛開發票,第二年在以質量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權的協議,提前確認收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業股份有限公司向桂林漓江房地產開發有限公司協議轉讓價值1757.09萬元的固定資產;在所有權尚未轉移、貨款尚未收到的情況下,確認該項資產實現銷售收入1757.09萬元,同時確認利潤433.6萬元。
2.遞延確認收入。上市公司推遲確認經營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應確認的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996—1998年連續將土年的銷售收入推遲到下年確認,虛增利潤以達到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長期投資1.78億元收益遞延至1999年確認已實現1999年凈利潤10229萬元的目標。
3.提前確認費用。上市公司將有可能在以后期間發生的損失提前確認,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認了成本費用。
4.遞延確認費用。上市公司本期己實際發生的費用或損失暫不確認以提高當期盈利水平。例如,渤海集團股份有限公司于1993年兼并濟南火柴廠時產生的欠工行的債務問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準且與銀行就此發生訴訟的情況卜,公司未計提1996—1998年的半年息,導致這三年年度財務報告存有虛假。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計190.3萬元。
(二)利用不恰當費用資本化
將當期費用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產,又可以讓投資者以為該企業具有良好的發展趨勢。例如,豐樂種業2002年以日常管理費用、營業費用虛構雜交水稻項目在建工程246萬元,虛構棉花油菜項目在建土程306萬元,總計虛增在建工程552萬元。
(三)利用不計或少計已經發生的虧損。
當一些上市公司投資回報率不高、利潤下降時,就有可能采用這種方法來調節利潤。例如,數碼測繪2001年對難以收回的長期不良資產未計提壞賬,對已經損失的存貨未計提必要的跌價準備,將已經發生的費用掛在其他應收款中,而未按規定計入損益,從而虛增當年利潤。
(四)利用會計政策及會計估計變更。
1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個因素,其中折舊年限的確定需要人為估計,所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據資產預期經濟利益的實現方式,但是實現方式的概念比較模糊,所以給企業舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當理由的情況下,將原來對紡織類機器設備的折舊年限由10年增至14年,使公司當年增加凈利195.27萬元。
2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強的子公司等方式提升合并利潤,以達到舞弊的目的。同時還采用規避披露的政策,以避免被發現。
3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等,準則中規定不得隨意變更其計提方法和比例,但是沒對“隨意”二字下具體定義,到底一年內變更一次叫“隨意”還是一年內變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計提比例的確定也需要職業判斷,因此給企業舞弊提供了一定空間。
二、經驗識別法
(一)基本層面分析法
上市公司的基本層面分析包括宏觀經濟分析、行業現狀和前景分析、公司所在行業的位置、公司的市場份額和聲望、公司高級管理人員的經營管理能力和經營理念、公司的經營策略、公司的組織結構等等,在新審計準則中也重點強調對被審計單位極其環境了解的必要性。
上市公司會計報表所反映的信息與這些基本層面是息息相關的,當公司的會計報表與對這些層面的分析結果相背離時,應該將其列為調查分析的重點。當公司發生舞弊行為時,它在這些層面會表現出一定的特征,本文第二部分已對舞弊方式已經進行了具體列示,在運用基本層面分析法時可以作為參考。
(二)審計意見分析法
對注冊會計師出具的審計報告加以分析,也是識別財務報告舞弊的一個重要途徑。分析審計報告時,應關注審計報告中所反映的意見類型,因為注冊會計師所發表的審計意見類型直接反映了財務報告是否存在舞弊及其嚴重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度財務報表審計意見類型為:標準意見1307家,占所審計上市公司的89.77%:非標意見149家,占所審計上市公司的10.23%。在非標意見中,帶強調事項段的無保留意見審計報告85家,保留審計意見35家,無法表示意見審計報告29家。這表明在目前的證券市場上上市公司財務報告舞弊問題十分嚴重。
(三)剔除法
1.不良資產剔除法。新會計準則下的不良資產除了包括待攤費用、長期待攤費用等虛擬資產項目外,還包括可能產生潛虧的資產項目,如三年以上的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法的運用,一是將不良資產總額與凈資產比較,如果不良資產總額接近或超過凈資產,既說明企業的持續經營能力可能有問題,也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”;將當期不良資產的增加額和增加幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業當期的利潤表有“水分”。
2.關聯交易剔除法。關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關聯方所得的資產贈予事項產生的資本公積從資產負債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實地了解一個上市公司的實際盈利能力,自身獲取利潤能力的強弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關聯企業,從而判斷其盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定等。
3.異常利潤剔除法。新會計準則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補貼收入、營業外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評價異常利潤是否對企業利潤增長的貢獻過大,客觀地判斷和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩定性,是否具有核心競爭力的主業。當企業利用資產置換、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣易等手段調節利潤,所產生的利潤主要通過這些科目體現,此時,運用異常利潤剔除法識別會計報告舞弊將特別有效。
三、數據挖掘方式識別
(一)數據挖掘方式的優勢
數據挖掘技術就是針對日益龐大的電子數據應運而生的一種新型信息處理技術。它一般采取排出人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的模式的活動。這些模式指隱藏在大型數據庫、數據倉庫或其他大量信息存儲中的知識。它是在對數據集全面而深刻認識的基礎上,對數據內在和本質的高度抽象與概括,也是對數據從理性認識到感性認識的升華。所以把數據挖掘技術應用于舞弊財務報告的識別很有必要也非常緊迫。
數據挖掘是一種集成的技術,融合了三個學科的技術,即數理統計、人工智能和計算機,使它具有單一技術所無法比擬的優勢。傳統的技術方法多是先從經濟含義上去構造指標或者是構造模型,然后再代入數據得出結果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設并且受諸多主觀因素的影響。數據挖掘是用數據來產生模型,再用數據去檢驗模型,模型的構造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設的束縛和主觀因素的干擾,其結果更加真實、客觀。
(二)應用數據挖掘識別舞弊的流程
1.數據抽樣(Sample)。會計領域專家根據積累的經驗從數據庫中提煉出與舞弊識別相關的樣本數據子集,而不是動用全部企業數據,這樣可以減少數據處理量,節省系統資源。
2.數據探索(Explore)。當我們拿到了樣本數據以后,它是否達到我們原來設想的要求;其中有沒有什么明顯的規律和趨勢;有沒有出現從未設想過的數據狀態;因素之間有什么相關性:可以區分成為怎樣的一些類別等,這都是要數據探索的內容。
3.數據調整(Modify)。數據挖掘人員通過與專家的溝通,對所提煉數據進一步理解,在此基礎上對其進行逐步分類、篩選,按照對整個數據挖掘過程的認一識組合或生成新的變量,以體現對狀態的有效描述。
4.建立模型(Model)。數據挖掘人員建立挖掘模型,會計專家通過與數據挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認。
5.模型的分析與評價(Assess)。會計領域專家在理解挖掘模型的基礎上,對模型的識別效果進行分析評價。在整個應用過程模型中專家與數據挖掘人員之間的溝通是很重要的,會計領域專家向數據挖掘人員提出和解釋需求,數據挖掘人員據此構建識別模型并由專家分析評價模型的識別效果,以此循環反復,直至制定出有效的于挖掘方案。
篇4
關鍵詞：房地產企業；銷售；收款；內部控制
一、公司銷售與收款內部控制的原則與目標
1.公司銷售與收款內部控制目標
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。
銷售業務是指公司圍繞銷售產品或勞務等發生的經濟業務。企業應當全面梳理銷售業務流程，建立和完善銷售業務相關的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實現企業銷售目標。銷售與收款循環內部控制目標包括：（1）完成年度預售（銷售）收入預算指標；（2）保證公司經濟利益、社會聲譽不受損害和股東權益最大化。在銷售與收款環節，保證資產安全，防范銷售舞弊行為。（3）銷售業務真實合法，會計記錄符合會計準則要求。
2.公司銷售與收款內部控制原則
內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環的內部控制要遵守以下原則：
（1）全面性原則。從內部控制定義理解，內部控制是一個過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環節應當涵蓋銷售收款各相關崗位，全面性才能得到體現。
（2）重要性原則。根據內部控制定義來說，重要性要從業務的性質和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環節中發生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質上判斷一定是重要的。
（3）制衡性原則。制衡性是對不相容崗位、職務的分工和必要的相互監督、相互制約來體現其有效性。
（4）適用性原則。公司應當根據實際情況，與時俱進，量身定做，既有切實可行的內外部相結合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時回籠資金。
（5）成本效益原則。公司要針對風險環節并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學管理達到最佳控制效果。
二、XYZ公司銷售與收款循環內部控制現狀分析
1.XYZ公司銷售與收款循環內部控制舞弊案例
XYZ公司的A某，最近被公安機關刑事拘留。經初步調查核實，犯罪嫌疑人A某，在一年多時間里，利用XYZ公司管理層在項目后期，放松管理；公司相關員工對票據、印章職責不清，保管制度形同虛設；在銷售業務中，A某趁機“身兼數職”，一方面違法開具銷售發票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購房人支付房款悉數劃入其個人銀行賬戶。A某這種行為不僅導致XYZ公司蒙受極大公司聲譽與權益的損害，而且在社會上造成極壞影響。
2.XYZ公司銷售與收款循環內部控制存在問題及分析
在內部環境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項目后期，放松管理，執行不力；內部審計枉擔虛名，疏于監管；員工素質存在差異，選拔不嚴；員工風險意識不強。從XYZ公司內控制度中暴露的薄弱環節，反映出不良的內部控制環境。首先，XYZ公司沒有形成良好內部控制文化，沒有認識到內部控制與風險管理的重要性，防風險意識薄弱；其次，內部控制說到底是有人參與實施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風險意識不強、員工調動平凡、宣傳學習不夠等，導致影響經營風險的狀況屢見不鮮甚至發生銷售舞弊行為；最后，XYZ公司沒有處理好公司的發展戰略與銷售目標的有機結合，在追求經濟效益同時，無視內控制度中的合法合規控制，違規操作，終究自食其果，損失慘重。
在風險識別、評估和應對等方面，XYZ公司在面臨國家對房地產市場的多項調控政策出臺，加之同質性產品市場競爭性，一定程度上造成一線銷售人員的業績壓力，不規范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風險時有顯見。
在不相容崗位和職務分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應是收取房款的財務職責，擅自與銷售工作一起，一并由本人一手經辦，擅自開具銷售發票、私蓋印章，把購房人實際支付的房款悉數直接劃入A某個人銀行賬戶，造成同一部門和人員經辦整個銷售收款業務的全過程，同時也違背了銷售人員不得接觸現款的規定。
在授權審批控制方面，XYZ公司A某，在沒有經過授權審批的程序環節，擅自制定銷售價格和付款政策、擅自簽訂虛假銷售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產品，從中牟取不法利益。
在會計系統控制方面，財務管理混亂，財務接交工作沒有嚴格按照《會計法》的相關規定執行，發票、印章保管，相同虛設，相關人員崗位職責不清，關鍵崗位人員專業勝任能力、職業道德修養差，為銷售人員舞弊創造了便利條件。
在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財務人員發現疑點，在向管理層匯報后，沒有引起管理層警覺情況下，也沒有及時向治理層報告。管理層則認為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結果；其次，沒有建立反舞弊機制，對銷售收款環節高風險領域，沒有建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態。
在內部監督方面，XYZ公司每年由母公司聘請獨立的第三方，對XYZ公司的財務報表審計，作為日常監督的主要手段，但也存在諸多盲區，如對銷售隊伍的疏于專業管理、日常監督走形式、多年不變，監督不嚴、存在檢查只是上級布置，下級應付，XYZ公司被動、消極接受監督，也不能主動、及時去發現問題；對房地產公司關鍵崗位員工的流動性較大的特點，忽視關鍵崗位的離職前針對性專項檢查。
三、完善XYZ公司銷售與收款循環內部控制的對策
XYZ公司只有把內部控制制度滲透于公司整個經營管理活動之中，才能防范銷售過程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內部控制銷售與收款環節較為薄弱，究其原因，XYZ公司內部控制制度不夠完善、監督不力。XYZ公司必須加強內部控制，采取有效措施加以改進。根據《企業內部控制配套指引》中的內部環境類指引和控制手段類指引，對XYZ公司在銷售與收款循環內部控制薄弱環節存在問題提出相應改進的對策。
1.把創建良好的內控環境落實到實處
（1）房地產行業特別是作為最基層項目公司，要結合實際情況，創建并逐步完善公司的治理結構，這是公司內部控制的基礎。要改變以往對干部政績、員工業績考核中，以目標利潤完成情況為重要依據，缺乏其他相關的綜合考察，對疏于管理、制度不嚴、執行不力出現舞弊行為，在年度考核中，實行一票否決制 ，保證內部控制制度在公司上下一以貫之的實施，保證公司目標的穩健實現，消除潛在內控風險。
（2）重視對員工的培養和選拔，在人員使用上，賦予每個員工適當職務時，要規定相應的職責，使其知道自己的職責所在。同時，堅決調離不稱職的員工。
（3）形成良好內部控制文化。提高從業人員業務素質和社會道德，建立正確的價值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現舞弊行為的漏洞。
2.設立風險預警機制，構建系統的風險識別與應對體系
（1）XYZ公司要保證風險的識別、監督、改進等工作的順利實施，承擔風險管理的重要職責。面對復雜多變房地產市場，房價漲跌起伏難測、同業差異競爭加劇，這是市場的經濟規律。XYZ公司要加強突發風險時的預案，把遇到意外風險帶來影響降到可控范圍內，防范于未然。
（2）通過設立風險預警機制、風險識別體系和加強風險評估和風險應對等手段，對員工風險意識培訓、提高他們對風險識別、監測和控制市場風險能力；對公司經營風險、財務風險進行有效的預防和控制，形成能夠持續糾正風險和應對風險的控制體系。
（3）強化會計核算的內部控制。從日常業務做起，按規定的業務流程，反映公司的經營活動，有效防范操作風險。
3.規范內部控制活動
（1）明確個人崗位分工，堅持不相容的職務分設。在實際業務操中，授權、交易、記錄、管理有明確劃分，業務經辦、合同簽訂、開具發票、房款收回等這些重要環節，均應由不同崗位負責，各環節的審批與具體執行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。
（2）嚴格授權審批制度。各級管理人員必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人必須在授權范圍內經辦各項經濟業務，防止越權交易行為。
（3）明晰責任關系，嚴格執行工作移交手續。明確本人的工作職責，發生問題，承擔相應責任；獎懲分明，可以調動員工積極性。
（4）理順銷售收款循環的流程。銷售合同簽訂由銷售業務人員經辦，財務部門會簽、核對與價目表是否相符、付款方式是否符合相關規定，由銷售部門負責人簽訂、財務部門留存一份，作為向客戶開具銷售發票和業務結算的依據。
（5）加強收款業務控制。包括：①XYZ公司在銷售實現后應及時辦理銷售收款業務，公司應將銷售收入及時入賬。②銷售人員避免接觸銷售現款，應當由財務專職人員辦理，如實入賬。③公司應當定期對與客戶往來業務用函證方式核對，如有不符，查明原因，及時處理 。
4.加強信息與溝通
（1）房地產行業是個高風險的行業，XYZ必須建立及時有效的信息溝通系統。對于重要的信息，必須及時遞交董事會、監事會和股東會。
（2）XYZ公司要建立反舞弊機制。在紀律檢查委員會下設反舞弊辦公室，公開舉報熱線、公開電子郵箱、接待工作，接受來自公司內外舉報，對客戶及員工的舉報積極對待，核查落實，受到客戶好評的給予獎勵，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報告公安機關偵辦。
（3）XYZ公司要建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達到全體員工。
5.建立監督檢查制度
監督的內容包括：
（1）財務部門對銷售部門的監督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過程中，財務部門在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時，對銷售部門銷售過程進行監督。
（2）內部審計監督。XYZ公司每年要對銷售與收款進行全面審查，檢查部門或人員的職責權限、是否存在不相容職務混崗現象，檢查授權審批手續是否嚴格遵守等。
（3）外部審計監督。委托社會中介機構對公司銷售與收款內部控制進行評估，作為審計工作的基礎，并提出改進建議，以促進公司內部控制制度的改進與完善。
（4）客戶監督。通過客戶投訴舉報信息等外部信息，識別企業內部可能存在的舞弊風險。
另外，還可以建立電子信息平臺銷售軟件的應用，可以減少人為操縱的因素，優化業務流程并獲得更及時、可靠、準確的財務信息，成為防止舞弊的有效工具。
參考文獻：
[1]蔡義珍：淺析房地產企業內部控制問題與對策.經營視線.2012.12.
[2]唐 怡：探討房地產企業如何構建完善的內部控制體系.審計廣角.2012.11.
[3]馮 婷.完善房地產企業內部控制研究.商業經濟.2012.10.
篇5
關鍵詞：住房公積金；內部控制；現狀；措施
內部控制是經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。它包括控制環境、目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息溝通、內部監督八個相互聯系的要素。在住房公積金業務的內部控制體系中不但要按照內控的目標、原則和要素來嚴格設計住房公積金的內部控制體系，更要增強領導和員工的內部控制意識，建立良好的內部控制環境基礎，進而發揮住房公積金業務內部控制體系的有效性，保障資金的安全性與管理的合規性，使得住房公積金業務健康、穩定的運營。
一、我國住房公積金的內部控制現狀
（一）存在產生住房公積金內部及外部風險的環境
從目前住房公積金內部控制現狀看，存在著管理觀念片面性，管理措施滯后性。首先，在業務管理方面其關注重點常放在年度繳存額和貸款發放額是否完成。其次，對于內部控制的認識仍停留在對規章制度的編制，并沒有將內部控制作為一種動態管理機制去設計與執行。最后，管理者與工作人員在內部控制意識上有待提高，重視和理解程度上仍需要加強。現階段住房公積金管理中心存在的內部控制問題，不僅會影響內部控制的建立與實施效果，而且不利于內部控制基礎環境的建設，更不利于內部控制體系的建立，容易引發住房公積金內部及外部風險的產生。
（二）缺乏有效的風險識別、風險評估與風險應對
風險確認與評估是實現公積金內部控制的重要環節，也是開展內部控制活動的出發點。但就目前來看，公積金管理中心風險控制制度還不完善，風險評估方法簡單，缺乏動態與全面的風險識別與評估，不利于控制目標的實現。想要準確地識別與判斷風險，就必須要建立完善的風險控制制度和方法。但目前不少住房公積金管理中心在資金運營管理、業務運營管理和行政執法工作中存在著各種各樣的風險，對風險的評估和認識都還不夠全面和深入，同時對風險評估后的相應控制措施也簡單，缺乏全面、有效的控制措施和方法，并且各個中心在風險評估與控制方面也存在較大的個體差距。
（三）信息與溝通方面需要完善
信息與溝通是實施內部控制的重要條件，主要內容包括信息質量、溝通制度、信息系統和反舞弊機制方面的建設。目前住房公積金中心在這些方面普遍存在問題。隨著住房公積金繳存單位的不斷增加，積累了大量的繳存職工信息和各種業務數據，但是在內部控制中，這些信息和數據無法發揮其應有作用。首先表現在對信息數據的利用效率和關注度不高，相關管理部門及人員很少對這些業務數據進行統計、整理和分析，并提供給決策層幫助其做好公積金業務的運營與風險管控。其次是可利用信息的準確性、完整性與統一性較差，信息質量有待提高。另外全國各地的公積金管理中心所使用的業務系統互不相同，各種不同軟件系統在業務信息的統計規則、標準和種類等方面會產生較大的差異，導致信息的可利用性不高，可比性不強，不利于行業內部控制水平的提升。還有就是很多中心沒有建立反舞弊機制，反舞弊意識普遍薄弱。
二、改善住房公積金內部控制的措施
（一）增強領導及工作人員的內控意識
要做好住房公積金的內部控制，首先要從源頭上增強中心領導及工作人員的內控意識，特別是提高中心領導層對內部控制工作的重視程度，把內部控制措施運用作為內部管理的重要手段，并將其作為中心業務運營管理的重要工作。其次，對于負責內部控制的工作人員，要采用科學、合理的選任方式，應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選任的重要標準，并定期對其實際工作成效進行客觀的評價與合理的考核。此外，要貼近實際來制定內部控制方案，認真貫徹執行，在執行的過程中發現措施的不足并及時按照規定權限和程序進行方案調整；在管控效果的基礎上進行分析與評價，及時糾偏并完善。政府相關部門在對住房公積金管理中心的工作進行年度考評時，要立足各中心的實際情況和內部控制的原則來綜合考查其內部控制的合理性與科學性，并對實際執行情況和組織工作進行打分。同時在中心內部要加大對內部控制人員的培訓，既要加強相關業務知識學習，還要注意個人綜合素養的提升，確保內控人員的獨立性和專業性，提高其思維的發散性與綜合性，進而通過有效的內部控制措施提升公積金運營管理的效能。
（二）加強風險識別，完善風險應對
要控制公積金的管理風險就必須建立、健全內部控制機制，在明確風險控制目標的基礎上，加強和完善風險識別機制與與風險應對體系的建設。我們可以通過以下途徑來實現：一是可以從各業務管理部門和稽核部門中選出一批業務水平高，綜合素養強的工作人員進行風險管理方面的專業培訓，建立一支專業的風險管理隊伍，確保住房公積金內部控制的獨立性、權威性和規范性。二是制定住房公積金業務風險管控細則，明確風險確認、風險評估與控制活動的具體內容，主要包括常規風險信號的識別，突發風險事件的應急評估與應對，重大政策變更的風險評估和應對等。三是聘請風險管理方面的專家和學者與中心領導、內部工作人員共同對各項業務的內部控制環節和措施進行分析與研究，并確立重要風險關注領域，按照風險重要程度劃分等級，使得內部控制人員在實際執行中能根據風險的性質與等級情況采取針對性的解決方案。
（三）提升信息質量，健全內部溝通與績效考評體系
信息是確保經營管理活動順利開展的基礎。內部控制作為一種管理活動也同樣需要信息的支持，信息質量的優劣同樣會對內部控制的有效性產生影響。要借助信息系統建設和信息數據統計與分析來提升住房公積金業務信息的質量，使其為管理決策和內部控制提供有效保障。只有構建完善的內部溝通體系，實現信息傳遞渠道的不斷優化，保障信息傳遞的及時性和準確性，并將內部控制工作納入中心員工及部門的年度績效考評體系之中才能使內部控制工作更加協調、合理與可行。就具體實現方式來說，首先，要建立基層工作人員與管理層直接溝通的機制。通過直接溝通來優化信息傳遞的渠道，及時對業務信息情況進行交流反饋，對相關疑難問題進行報告，有效應對業務運營中產生的風險。其次，重視加強管理中心各部門之間的溝通與協作。通過業務系統共享平臺實現各業務部門之間，以及業務部門與綜合部門之間；業務人員之間以及業務人員與管理人員之間的及時溝通與協作，及時發現問題、解決問題，做好風險防控。最后，要將內部控制的執行與組織情況納入中心員工及部門的年度績效考核體系當中，設置相關考核指標，從定性與定量兩個維度來進行考評，以此作為約束用來不斷促進內部控制意識的深入和執行效果的提升。
（四）加強內部監督，完善反舞弊機制
內部監督是實現內部控制的重要保證，離開內部監督則內部控制的執行與效果就會弱化。住房公積金中心應當建立內部監督機制與機構，明確職責與監督內容，切實保障內部控制的實施。同時更要完善反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域及環節，規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告及補救程序。
三、結束語
住房公積金管理中心作為資金的實際管理者，要把防范資金運營風險和提升資金使用效率作為內部控制的目標，把提升內部控制意識與領導重視程度作為內部控制的基礎，把建立、健全風險管理體系作為內部控制的重點，通過采用先進的信息系統和管理方法，準確識別公積金各項業務在運營過程中可能存在的問題及風險，并由此不斷完善內部控制度，才能保障住房公積金健康、穩定的運營。
作者:郭運濤 單位:淮南市住房公積金管理中心
參考文獻:
篇6
雷曼與安然會計操縱的相同之處
首先，安然和雷曼都是利用資產轉移操縱財務報表。安然采取的方法是把不良資產高價出售給特殊目的實體，從而確認收入。雷曼則是在季末把優質資產以較高的折價出售給第三方，再定期贖回，從而暫時把資產移出資產負債表，降低自身的財務杠桿。從表面上看，兩者操縱的報表不同。對安然的討論主要是操縱利潤表，虛增收入，虛減成本的問題。而對雷曼的討論主要是操縱資產負債表，減少財務杠桿的問題。兩者關注重點有所差別的原因是安然主要依靠股票融入權益性資本，市場對利潤表比較敏感，因此希望維持高股價的安然首先希望操縱的也是利潤表。雷曼主要靠債券融入負債性資本，市場對評級比較敏感，而評級機構則關注雷曼過高的財務杠桿問題，而希望不要被評級機構降級的安然首先希望操縱的也是利潤表。不過，如果考慮到財務報表的勾稽關系，安然把不良資產高價出售給特殊目的實體避免了計提資產減值準備，使得資產的列報也喪失了公允性；雷曼出售優質資產而不出售流動性差的資產，一個重要的原因是處理流動性差的資產損失大，處理220億資產，損失達7.5億，更重要的是，低價出售資產會影響對剩余資產的估值。也就是說，雷曼表面上看是折價出售優質資產，但是同時避免了減值準備的計提，從而操縱了利潤表。
其次，安然和雷曼的會計處理都符合了會計準則的一些具體規定'因此很難被察覺，但是實質上并沒有公允反映財務狀況。
以安然和特殊目的實體LJM-1的交易為例。LJM-1是1999年由安然的首席財務官法斯特控制的，經過復雜的結構安排，以法斯特本人為普通合伙人以瑞士信貸第一波士頓和威斯敏斯特國民銀行附屬機構為有限合伙人的有限合伙。安然持有RHYTHM的股票，該種股票面臨下跌風險，但是安然還處在限售期內，無法變現。為了對這種風險進行套期保值，安然希望是用保護性看跌期權策略。但是市場上無法購得這種期權。于是LJM-1及其附屬公司SWAP.LP以此種期權為出資，取得了安然的限制性股票。結果RHYTHM股票下跌，但是由于LJM-1提供了“套期保值”，安然在賬面上沒有損失，此時市場對安然的主營業務信心充足，因此安然股票正在上漲。這進一步增加了LJM-1的清償能力，結果形成“良性循環”，結果安然在限售期滿后拋出了RHYTHM股票，其損失全部由LJM-1承擔,LJM-1對安然以股票進行清償，安然向LJM-1支付了1370萬美元，注銷了股票。在這次交易中，LJM-1及合伙人法斯特獲得了巨大利益，但是安然不需要確認任何損失――立約時的普華永道和解約時的安達信均認為交易是公允的。但是安然董事會成員William Power為首的調查委員會對安然董事會的報告指出了這種交易結構違反了一般公認會計原則之處，那就是不能將發行人自身的股票升值確認為收入。
與此類似，雷曼希望自己的回購交易被認可為銷售，而FAS140金融資產轉移做銷售處理的條件是資產隔離(法律上真實出售)、受讓方有權轉讓、出讓方沒有控制。雷曼根據這些具體要求一一作了應對。在資產隔離問題上由于美國沒有法律服務者提供法律真實出售的意見，雷曼把交易通過歐洲的子公司進行，并從年利達律師事務所取得了真實出售法律意見；在受讓方有權轉讓問題上，雷曼用于回購交易的證券是易于獲得的證券即市場存在、資產正規交易或資產有流動性，并在牌價公開或可以通過其他渠道驗證的市場上交易，保證買方可以在回購期內出售資產，回購期結束后隨時再次獲得。
出讓方沒有控制的問題比較復雜，FAS140對控制的定義繼續控制是指出讓方必須有權利和義務收回已轉讓證券或與已轉讓證券相同或基本相同的證券，除非有足夠擔保，保證支付幾乎全部費用購買相同的替代資產，否則不應該認為有回購權利oFASl40第218段規定理解資產回購沒有有效控制中“幾乎全部”和其他術語時需要職業判斷。但是98％的折扣或102％的擔保出借或回購易于取得的證券，出售公允價值計量證券附有擔保期權在違約時對擔保物適用應該認為符合這一準則(有效控制不能視為出售)。委員會認為其他擔保協議將不被視為符合這一準則。針對這一要求雷曼以100元價格出售105元的資產(即“回購105”交易)，收取的“擔?！辈蛔阋灾刂觅Y產，因此可以按照出售處理。安永會計師事務所也認可了這種處理方式。不過只要回到基本會計原則就可以發現，這種交易的風險和報酬根本沒有轉移，無論轉移的資產在轉讓期內升值還是貶值，雷曼均有義務按固定價格贖回，終止確認金融資產顯然是不妥的。
最后，安然和雷曼會計操縱很大程度上都是由于經營失敗，融資困難，被迫粉飾報表。
安然早期的經營非常成功，但是由于攤子鋪的過大，新涉足領域幾乎都不能盈利。安然領導層試圖用再融資投入新項目的方法挽回損失，就采用了粉飾過去的虧損，通過關聯交易“扭虧為盈”的手段欺騙市場，以便進一步融資。
2007年中期以后，隨著次貸問題的出現，市場對投行的財務報表和杠桿非常關注，雷曼高層決定將降低杠桿作為全公司努力的戰略提出。與此同時雷曼的資產的抵押貸款部門處理次貸非常困難，由于高折扣率，房地產和抵押貸款部門很難在不受重大損失的條件下處理資產，而這種方法將使部門的聲譽遭到重大影響。只有“回購105”將會在不影響杠桿的條件下避免這種影響。因此，雷曼選擇了大量依賴這種辦法來降低杠桿。
雷曼與安然會計操縱的不同之處
雖然安然和雷曼的會計操縱行為有很多相同之處，但是不可否認的是在許多關鍵問題上，差異是存在的。
第一是兩者利用的準則不同。為了防止企業利用資產轉移實現把資產轉出資產負債表，會計準則有三條防線，一是資產轉移準則，二是合并報表準則，三是披露準則。其中資產轉移準則規范資產轉移屬于融資還是出售的條件，避免把兩者混淆；合并報表準則通過規范特定公司之間的交易合并，避免企業利用不公平交易操縱報表；披露準則是最后一道防線，要求把影響投資者決策的信息進行披露，這樣即使企業從技術上可以規避前兩個準則，仍然必須通過財務報表附注把可能影響決策的交易細節披露。安然和雷曼顯然都沒有在附注中披露必要信息。但是對前兩個準則的利用安然和雷曼各有不同。雷曼主要利用了資產轉移準則，雷曼則主要利用
ARB51“如果SPE獨立于籌建公司的外部權益性投資額超過SPE資本總額的3％，就可以不將該實體納入籌建公司的合并報表的編制范圍”的規定，設計復雜的SPE以達到“既能夠被安然所操縱，又能夠免于被合并”的目的。
其二是會計政策選擇對經營的影響程度不同。安然偏激的會計政策鼓勵了經營冒險，雷曼的會計政策似乎與經營無關。早期的安然把未來天然氣交易的現金流量全部貼現作為當期收入處理，這種做法一度作為經典案例被收在外國商學院教材中。這種做法雖然談不上會計操縱，但是確實屬于激進的會計政策，這種會計政策一度促進了安然收入的高速增長，但是也為安然保持這種高速增長帶來很大壓力。為了維持增長速度，安然開始擴張這種交易模式，但是由于對天然氣以外的領域并不熟悉，安然按同樣模式設立的其他資產一般無法盈利。安然不顧事實，仍然按照自訂的模型給這些資產定價，并且轉賣給關聯方?？梢哉f會計政策的激進促使了經營冒險，而經營冒險的失敗帶來的壓力促使安然欺詐性地使用激進會計政策，兩者互為原因。雷曼則明顯不同，“回購105”似乎是針對FAS140設計的報表操縱手段，和經營活動沒有關系。當然雷曼的經營冒險也很突出，沒有證據表明“回購105”交易本身促進了雷曼擴大財務杠桿的決策。實際上，雷曼大規模擴大財務杠桿發生時間開始于2006年，早于大規模使用“回購105”的時間。
其三是董事會參與程度不同。安然的董事會人員參與了會計操縱問題。安然的董事會主席肯尼斯雷被控參與了會計舞弊，雖然由于在審判之前去世而沒有最終判決，但是曾經長期兼任首席執行官的肯尼斯?雷簽署了2000之前的安然財務報表，雖然責任性質難以描述，但是對財務舞弊無疑是有責任的。同樣是董事會成員并于2001年接任首席執行官的斯基林最終于2006年5月因串通、欺詐和內部交易等19項罪名成立而被判24年零4個月監禁。此外，根據報道安然曾經召開過董事會專門研究與LJM的關聯交易問題，其他董事雖然對安然的會計舞弊案不一定知情，但是對交易本身還是知道的。與此相反，除了首席執行官Fuld，雷曼的董事會不僅不知道可能的會計操縱問題，甚至對“回購105”條款本身也不知曉。根據沃魯卡斯報告,2007年到2008年管理層給董事會報告中提到了資產負債表和去杠桿化，但是沒有提到“回購105”交易。
其四是會計師參與程度不同。安達信會計師事務所在多大程度上參與了安然的舞弊案已經無據可查，但是從其不惜妨害司法銷毀資料上看可能參與程度很深。另外安達信以安然為客戶的咨詢業務甚至超過了審計業務，這也深為評論詬病。從最終結果看，安達信走向倒閉的絕境。安永在雷曼操縱報表中的作用尚沒有完全查清，但是根據安永自己的說法，安永會計師事務所的審計并沒有依據“回購105”是否遵循SFAS 140進行分析，相反，安永對雷曼的“回購105”會計政策的審查僅限于“理論”方面。換句話說，安永僅僅抽象地評估了雷曼對SFAS140的理解及其在會計政策上的應用。安永甚至并沒有審查附在雷曼會計政策手冊里的年利達律師事務所對回購105使用的建議信。無論如何，從目前的證據看，安永對這一會計操縱最多是有過失，并沒有合謀的跡象。
最后是時間不同。安然持續時間較長，安然公司財務報表舞弊始于1997年，到2001年11月才被發現01997年，安然還沒有出現經營危機，甚至在市場上一致得到很好評價。這時的報表操縱行為主要是為了抬高股價，而不是為了應付危機。雷曼雖然早在2000年就制定了“回購105”政策，但是對投資者決策有影響的利用“回購105”降低凈財務杠桿的行為開始于2007年’此時次貸危機已經顯露，這時的報表操縱行為主要是為了自救。
啟示
以上比較給我們帶來的啟示至少包括兩點。
其一是安然事件后的美國會計法律改革的大方向沒有錯。在安然公司中，存在高管凌駕于內控之上，利用關聯交易為自己謀取利益的行為。安然的前首席財務官法斯托因此被判入獄。針對這一問題，薩班斯法強調了內控的作用，要求首席執行官簽署包含內控報告的年度報告。在長達2200頁的雷曼調查報告中沒有發現針對內控的調查，也沒有發現交易人員利用“回購105”謀取私利的現象。這應該說體現了薩班斯法的作用。另一方面，薩班斯法第201條款直接禁止了為證券發行公司提供審計業務的同時提供影響獨立性的非審計業務，如果允許會計師事務所在提供審計服務的同時為證券發行公司提供不相容服務，不僅增加了串通舞弊的可能性，而且可能使審計受到自我評價或關聯關系的影響，使注冊會計師不會或不愿深入調查，最終導致無法合理保證舞弊導致的重大錯報的發現。在雷曼會計操縱中，安永至少沒有與雷曼合謀舞弊的嫌疑，也體現了美國法律改革的作用。此
篇7
一、培養正確理解和適用法律規范的能力
瀆職侵權犯罪案件偵查取證就像打仗，只有做到對法律規范胸有成竹，偵查工作的開展才能游刃有余穩操勝券。一方面，偵查人員要加強對法律規范和業務知識學習，熟練掌握偵辦瀆職侵權犯罪案件所必備的法律規范，在偵查過程中遵循證據收集規則，注意瀆職類犯罪案件和侵權類犯罪案件的證據收集和保存方法，杜絕非法取證，避免片面取證。對此，筆者認為，瀆職侵權犯罪案件的偵查人員應當掌握以下幾個方面的法律規范和業務知識：首先，加強刑事法學理論的學習，提高犯罪理論、刑罰理論和程序法理論素養，為偵查瀆職侵權犯罪案件奠定理論基礎。其次，應當正確理解和熟練掌握刑事實體法律規范。我國刑法第九章規定了瀆職罪，正確理解和把握刑法瀆職罪中具體犯罪的構成要件和量刑情節至關重要；除此之外，還應掌握刑法關于國家機關工作人員利用職權實施的侵犯公民人身權利、民主權利犯罪案件的具體要求。再次，認真學習最高人民檢察院關于瀆職侵權犯罪案件的立案標準和最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理瀆職刑事案件適用法律若干問題的解釋（一）》等司法解釋的內容，正確立案和開展偵查工作。最后，認真學習刑事訴訟法和《人民檢察院刑事訴訟規則（試行）》等程序性內容，熟悉開展偵查工作和調查取證的程序規定，保證偵查程序和調查取證工作依法運行。另一方面，提高善于運用法律規范開展偵查工作和調查取證的能力。調查取證不是紙上談兵，要求偵查人員要有調查取證法律意識、程序意識、責任意識，在調查取證過程中嚴格依照法律程序進行，對此，我國刑事訴訟法對調查取證程序進行了相當嚴格的規定。相反地，一旦出現程序錯誤，往往會阻礙偵查工作的順利進行。
二、培養靈活運用偵查謀略和偵查技巧調查取證的能力
由于瀆職侵權犯罪案件中的證人多數與犯罪嫌疑人有著千絲萬縷、錯綜復雜的關系，加之所查對象的特殊性，一般不愿作證，即使作證也往往避重就輕。
或者幫助犯罪嫌疑人逃避責任、把水攪渾，導致偵查人員無法查清犯罪事實。所以，對瀆職侵權犯罪案件開展調查取證工作時，偵查人員需要根據案件的不同情況，善于運用謀略和技巧，采取不同的方式方法收集證據。司法實踐中，收集證據的方式方法很多，運用偵查謀略和技巧也因案件不同而需要靈活運用。就調取證人證言而言，對于一般證人采取以誠相待，教育啟發，注意選擇合適的詢問方式，讓其講細節，問清來龍去脈，特別是要把主要的、關鍵的案情問清，把證據取到位；對于已經與犯罪嫌疑人事先通氣的證人，要采取要求其講細節和復述的方法來辨別真偽，因為事前編造的只能是大概情節，一旦要求證人具體陳述，則可能矛盾百出；對事先編造的案情通過反復講述可能會暴露出自相矛盾的情節，對此，應要求證人作出合理解釋；對于拒絕作證的證人，要根據拒絕原因采取相應的方法：
對于與案件有牽連或與犯罪嫌疑人有交往而拒絕作證的證人，一般采取教育啟發、曉以利害的方法，促使證人如實提供證據。可見，在瀆職侵權犯罪案件的調查取證工作中，要求偵查人員視案件情況，采取相應的偵查謀略和技巧，靈活應變，才能獲取真實有效的證據。
三、培養客觀全面收集證據的能力
檢察機關是國家的法律監督機關，在查辦瀆職侵權犯罪案件，調查取證工作中要依法全面、客觀、及時地收集各種證據。堅持客觀、公正原則，既要重視獲取有罪證據也要重視獲取無罪證據，既要獲取直接證據也要注意獲取間接證據。要把握住證據的客觀性、關聯性、合法性，重視證據的證明力，圍繞犯罪構成的四要件獲取、固定和運用證據，特別要重視證明職責應然要求與實際行為表現，犯罪行為與犯罪結果的因果關系，以及多因一果責任認定的證據。對此，偵查人員需要更新司法理念，既要培養收集有罪證據的能力，又要培養收集無罪證據的能力。因此，培養客觀全面及時收集證據的能力既是法律的要求也是保證案件質量的需要。例如，在一起特大徇私舞弊濫用職權、貪污、挪用公款案件中，立案時對犯罪嫌疑人采取刑事拘留措施，對其住宅和辦公室進行搜查，在搜查犯罪嫌疑人辦公室時未對無罪證據進行收集扣押，給了犯罪嫌疑人家屬偽造更多無罪證據的機會，導致后來耗費很多人力、物力才排除非法證據。
篇8
一、研究方法
1. 研究假設
本研究參考了Hughes（1989）的反撥效應理論和王建生（2010）四級考試新題型的研究假設，并結合聽說考試的實際，提出了以下3個假設：（1）聽說考試影響教師的認識和態度，進而影響其教學行為；（2）聽說考試影響學生的認識和態度，進而影響其學習行為；（3）聽說考試對教學行為與學習行為產生的反撥效應之間存在相互作用的關系。
2. 研究對象
本次研究對象涉及面廣泛，分別來自廣州市、深圳市、東莞市、佛山市、湛江市的15所高中，筆者根據學校等級的劃分（省重點/市重點、區重點、縣城普通中學），在每個城市分別選取了3所具有代表性的學校。每所中學隨機選1名英語教師，共15名，以及參加2015年廣東高考英語聽說考試的1326名學生。所有研究對象均參與了問卷調查，另有15名英語教師以及45名學生參與了深度訪談。
3. 研究工具
本研究綜合了課堂觀察法、問卷調查法和深度訪談法搜集數據。筆者先行設計了3份課堂觀察表，分別從教師、學生和課程三個維度對課堂進行觀察。另外，筆者分別針對教師和學生設計了不同的調查問卷和訪談提綱。問卷題項類型含單項選擇題、多項選擇題、填空題、五度量表和開放性問題。問卷第一部分為研究對象的基本信息，第二部分從師生對聽說考試的了解程度、對聽說教學的態度、對聽說考試的態度3大維度進行測量。深度訪談屬半結構式訪談，旨在了解師生的備考過程、心得以及在聽說教學上遇到的困難。（具體問卷內容略）
二、結果與討論
1. 課堂觀察結果與分析
筆者選取了深圳一所省重點學校、廣州一所市重點學校和湛江一所縣城普通中學的1個自然班作為研究對象，共計3個班級，學生參與人數達161人。研究時間始于高三第一學期，止于高考英語聽說考試。詳情見表1。
研究發現，聽說訓練課主要以課堂教學和上機訓練兩種形式展開，教學設備的差別給受訪學校帶來了不同的反撥效應。如表1所示，除了湛江一所縣城普通中學的上機訓練課時比課堂教學略多兩節外，深圳和廣州受訪學校的上機訓練課時遠比課堂教學多，分別多出8、9個課時。據了解，兩校學生的上機訓練頻率隨著考試的臨近日益提高。然而，湛江一縣城普通中學僅有7次上機機會（包括兩次市模擬考）。該校老師說：“我們年級有16個班，學校僅有1個機房，還需承擔高一高二的電腦課任務，上一次聽說課很困難。”
另外，聽說訓練缺乏常規的教學設計且形式較單一。三所學校并沒有將聽說訓練穿插于常規教學當中，而是大部分集中在模擬考試前的突擊備戰。課堂教學集中于聽說考試專題訓練、模擬考試及結果分析。形式大多為“教師播放模擬試題――讓個別學生現場作答――點評個別學生表現――講解各大題答題技巧”。其中，教師話語占據近半或過半比例，學生開口機會較少。上機訓練課中，大多數時間由學生自由操練，較少有教師現場指導。在深圳、廣州的受訪學校中均未發現教師指導行為，湛江受訪學校的老師偶爾在訓練結束前十分鐘進行答疑。部分學生反映難以堅持長達40分鐘的訓練，感覺效率低下，希望教師能給予必要的指導。
2. 問卷與訪談的結果與分析
（1）對聽說考試的了解程度
師生對聽說考試的了解程度較高，具有正面的反撥效應。其中，教師對考試的了解程度總體比學生高，大部分教師表示對考試“非常了解”或“比較了解”；學生在考試內容和題型上了解較多，但對考試各部分的時間分配（24.10%）、分數分配（16.74%）和評分標準（25.59%）表示不確定。另外，有13.33%的教師和19.48%的學生不太了解評分標準，認為評卷標準不統一， 主觀性較強。
（2）對聽說教學的態度
研究發現，聽說考試對師生在教學的態度上均產生較大的正面影響，且存在一定差異性。13.33%的教師認為聽說考試給自己的教學帶來了動力，有6.67%的教師認為聽說考試帶來了壓力或認為既無壓力也無動力，認為聽說考試帶來的既是壓力也是動力的老師高達73.33%。學生方面，10.33%的學生認為聽說考試給自己帶來動力，23.32%的學生則認為聽說考試給自己造成較大的壓力，15.73%的學生認為既無壓力也無動力，50.63%的學生認為聽說考試給自己的學習帶來的既是壓力也是動力。
另外，全體師生均表示非常重視或較重視聽說考試。其中，80%的教師認為學校比改革前更重視聽說訓練，教師B反映“高一高二的備課組也積極投入到聽說教學中，買了相應的教材進行練習了并安排了上機練習課表，甚至將聽說考試納入英語期末考試中。”
當被問及現代社會中是聽說還是讀寫更重要時，受訪的45位學生中有75.56% 的學生表示聽說更重要，8.89%的學生認為讀寫更重要，15.56%的學生認為聽說讀寫同等重要。可見，聽說考試對師生們的學習觀念產生了正面的反撥效應。基于這種認識，93.33%的教師認為非常有必要或是有必要開設聽說訓練課，且傾向于大部分學生練 （53.33%）或是講、練各一半（40.00%）的教學方式；學生則認為有必要 （47.73 %）甚至是非常有必要（28.87%）開設聽說訓練課，并主張講、練各一半 （60.56%）或是大部分學生練 （21.60%）。
（3）對聽說考試的態度
師生普遍認為聽說考試帶來了較大的正面反撥效應，且教師對聽說考試的評價更高，個體差異也較學生低。有相當比例的師生認為“聽說考試有利于教學改革”“更好地選拔人才”。在受訪的15位教師中，有14位教師表示更傾向于現行的聽說考試，認為有必要繼續實行。其中，教師B認為“聽說能力的培養要從高一抓起，甚至從小學初中抓起。因為聽說不是一朝一夕就能夠練好的，需要漫長的教學過程”。教師C則建議將聽說考試分值提高到25分，以引起更多的重視。但是，師生對聽說考試能“增加學生學習興趣”的說法認可度較低。教師D解釋“由于學習任務重，聽說的交際性訓練不多，大多是比較枯燥的上機訓練，難以提起學生的學習興趣。”另外，在“聽說考試能真實客觀反映學生的聽說水平”一項上，師生對聽說考試的信度持懷疑態度。
在半開放式訪談中，筆者發現學生的備考策略深受教學行為的影響。近70%的學生對教師的教學態度、教學水平、教學方法和教學效果感到非常滿意或比較滿意，并有77.46%的學生表示一般情況下能認真完成老師要求的聽說訓練。
本研究還對比分析了教學行為和學習行為中的5項練習（上機訓練、語音語調糾正、翻譯練習、速記練習、常見素材積累）的頻率，并對該頻率進行了排序。結果發現大多數練習的排序具有一致性，印證了聽說考試對教學行為產生的反撥效應之間存在相互作用的關系。但有12位教師承認在課堂教學中，很少或沒有考慮自己的教學行為能否被大多數學生接受。因此，學生行為對教學行為的反撥效應有限。
三、結論與建議
本研究的定量和定性數據分析表明，高考英語聽說考試對教學產生了較大的反撥效應。總體而言，聽說考試對師生均產生了較大的正面反撥效應，主要表現為積極地影響了教師對聽說教學的態度和教學行為，以及學生對聽說學習的態度和學習行為。聽說考試同樣帶來了負面的反撥效應，具體體現在評卷的客觀性和教育資源的不公平性方面。聽說考試對教學行為產生的反撥效應之間存在相互作用的關系，但以教學行為對學習行為的反撥效應為主。
為了進一步提高聽說考試的正面反撥效應，降低其負面反撥效應，以下建議值得我們嘗試：
1. 促進農村地區的教學資源建設
調查發現，高達80.00%的教師和67.92%的學生認為城鄉教育資源差異降低了考試的公平性。20.00%的教師對教學設施建設感到不滿意，希望學?；蚪逃块T大力開發多媒體資源，降低改革對欠發達地區學生的負面反撥效應。此外，還應加強對英語教師尤其是農村英語教師的師資培訓，以進一步促進教學資源公平。
2. 注重教學內容與形式的多樣化
聽說訓練課主要以反復操練為主，學生處于被動輸入的狀態。教師應以學生為主導，觀察自己的教學方式能否發揮語言的交際功能。多途徑培養學生的聽說能力，借鑒示范性學校的做法，如舉辦英語戲劇大賽、英語義賣活動、英語講座、英語演講和英語配音大賽，讓學生浸泡在一個良好的英語聽說氛圍中。
3. 進一步完善高考英語聽說考試
篇9
一、上市公司財務舞弊成因分析
產生舞弊的原因是多方面的，大體來說有如下幾點：
（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理結構將使公司運營更有效率，公司內部各方面相互制約、相互配合，決策才會更加合理。而一旦公司治理結構存在缺陷，確保財務報表真實有效的治理機制將不能發揮作用，舞弊行為也將屢屢成功而不被發現。
（二）政府監管不力是舞弊行為遲遲未暴露的重要原因雖然政府監管力度和水平均已達到較高水平，但很大一部分財務舞弊行為均持續若干年之久才被發現，且多是自我暴露在先，立案調查在后。
（三）獨立性的缺失是注冊會計師審計失敗的直接原因 注冊會計師經濟警察的角色遭受挑戰，在很大一部分上市公司財務舞弊案中，注冊會計師均成為舞弊行為的同謀，解決注冊會計師的審計獨立性問題已經成為獨立審計的首要問題。注冊會計師獨立性的缺失將直接導致審計失敗，致使舞弊行為成功實施。
（四）獨立董事未達到獨立效果 目前大部分獨立董事是大股東提名推薦的，這是獨立董事的獨立性不夠的最大原因。獨立董事制度與監事制度的沖突和獨立董事的獨立性等問題亟待解決。
（五）法律制度建設仍需完善法律懲戒力度不強，舞弊成本過低，使得舞弊實施者敢于鋌而走險。目前，我國法律重行政責任、輕民事責任的傾向仍然存在，民事訴訟路途艱難，集團訴訟無法開展。
綜上所述，我國上市公司財務舞弊頻頻發生，究其原因是舞弊治理機制的缺失。
二、上市公司財務舞弊的識別
上市公司的財務報告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或稱預警信號）出現。我國學者通過大量的統計研究（陳信元、杜濱等，2001），總結出極有可能采取會計造假的公司的特征：第一，前兩年連續虧損，今年經營業績沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；第二，前兩年平均凈資產報酬率達到10％，今年公司行業不景氣的公司（為了爭取配股的資格）；第三，資本運作和關聯交易頻繁的上市公司；第四，業績和股價波動厲害的上市公司；第五，全行業虧損或行業過度競爭的上市公司；第六，公司治理結構存在缺陷，管理層頻繁變動，經常更換會計師事務所的公司等。鑒于這些特征和征兆，故應主要從以下方面識別并預防上市公司的財務報告舞弊。
（一）分析利潤構成比重分析上市公司盈利時，要著重分析主營業務占利潤的比重，即看利潤是否主要依靠主業的業績，而不是主要來源于非經常損益項目；營業利潤占利潤總額的比重越高，說明企業靠經營正常業務取得利潤的比例越高，在一定程度上說明企業的凈收益的質量較好；由于投資收益和營業外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業凈收益指標被認為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經營業務調整利潤的現象，則從總體上看，這些企業的營業外收入或投資收益占利潤總額的比例可能會較一般公司高一些，而營業利潤占利潤總額的比例相對低一些。要深入分析上市公司在財務報表附注中列示的非經常性損益的構成和扣除非經常損益后的凈利潤，從而判斷公司利潤的來源是否具有穩定性，是否是依靠粉飾其他利潤項目來增加業績的?？鄢墙洺Ｐ該p益后的凈利潤與凈利潤之間的差額越大，公司舞弊的可能性也越大。
（二）查看財務比率是否異常一個健康、真實（沒有造假）的企業，經過一年的融資、投資和經營活動，從年初的狀態轉換為年末狀態，各項財務指標之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產總是與本期的經營活動相適應，按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在勾稽關系。如果這種慣常的勾稽、均衡關系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質量的低劣。表現在財務指標上，一方面體現為應收賬款占流動資產的比重增加，另一方面還可能體現為應收賬款周轉率的減小。如果這種方法成為企業普遍采用的調整利潤的方法，從總體上看，這類企業的應收賬款占流動資產的比重就會高于一般企業，而應收賬款周轉率則會低于一般企業。而少結轉成本，多計存貨的結果則使得存貨周轉率下降和毛利率的提高，從而表現出與一般企業存在差異。
（三）關注不良資產項目 企業的不良資產是指企業尚未處理的資產凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財務會計制度規定應提未提資產減值準備的各類有問題資產預計損失金額。如債務單位長期拖欠的應收款項，企業購進或生產的呆滯積壓物資，待處理的財產損失以及不良投資等。不良資產是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，同時也是公司一個未引爆的“定時炸彈”。在對那些存在高額不良資產的上市公司進行年報分析時，對不良資產進行剔除分析就顯得十分重要?？梢詫⒉涣假Y產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，即說明上市公司的持續經營能力可能有問題；同時也可以將當期不良資產的增加額與當期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明上市公司當期的利潤表可能有“水分”。
（四）透視關聯交易事項分析會計報表應當剔除關聯方交易以測試會計報表舞弊的可能性。根據會計準則規定，關聯交易應當遵循等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。但由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關系，關聯交易已經成為上市公司進行報表粉飾或利潤轉移的常用工具。剔除關聯交易可以較真實地了解上市公司的實際盈利能力。將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以判斷這一企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，投資者就應當特別關注關聯交易的定價政策、交易發生的時間、目的等，分析企業是否以不等價交換方式與關聯方發生交易進行財務報告粉飾。
（五）借助現金流量表分析公司在利潤虛增的同時，并不能帶來真實持久的現金流入。因此舞弊公司的凈利潤和經營活動現金流量之間必然存在著較大的差異。雖然，凈利潤和現金流量之間不能同時同步，但是從長期來看，兩者的變動是統一的。Lee，Ingram和Howard（1999）對盈余與經營活動產生的現金流量之間的關系進行研究。結果發現，在公司財務舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是經營活動產生的現金流量則相反，也就是說，在財務欺詐發現前盈余減去經營活動現金流量的值為正。因此，他們認為，盈余與現金流量關系的審核是診斷是否存在財務欺詐的優良工具。耿建新（2002）通過實證研究也證實了凈利潤與調整過的經營現金流量之間的差異可以作為盈余操縱的預警信號。在我國運用這一指標時，還需要注意的是我國的會計報表中的凈利潤與經營活動現金流量凈額的計算口徑并不一致，故在運用時應將經營活動現金凈流量進行調整，才能得出準確結論。
（六）關注審計報告類型及會計師事務所變更情況 具體可從以下方面進行：
（1）被出具非標準審計報告 。就各年的審計報告的意見類型看，標準審計報告一般在95％以上，一些財務舞弊的上市公司審計報告的意見類型也常常是標準審計報告。因此，如果注冊會計師給客戶出具了非標準的審計報告，如帶解釋段的無保留意見、保留意見、無法表達意見等，就應引起注意。
（2）變更會計師事務所。盡管公司變更會計師事務所的原因很多，但主要原因有二：一是會計師事務所擔心潛在的訴訟風險而拒絕繼續審計；二是會計師事務所不同意客戶的會計政策選擇和會計處理方法，出具保留意見的審計報告而被客戶解雇。所以，無論是上述哪一種原因引起的變更，均存在財務舞弊的可能。
三、上市公司財務舞弊防范措施
治理財務報告舞弊是一項極其復雜艱巨的系統工程，涉及公司內部治理結構、外部監管機制的健全，投資者素質的提升、中介機構的執業素質和職業能力的提高、會計理論及相關法律、法規的逐步完善等各個方面的措施。
（一）優化上市公司內部治理結構主要包括以下方面：
（1）完善上市股東大會。第一，降低國有股比重，構造多元化股權結構。通過分散股權，將國有股為主的股權結構轉變為以法人和公眾持股為主的多元化股權結構模式，可大大降低因國有股過分集中而帶來的政企不分問題，又可以解決國有股股權主體不到位問題，使上市公司從“所有者缺位”導致的治理主體“虛擬化”中找回實在的法人治理主體。同時，國有股減持有利于股權結構的優化。國有股權比例的相應減少，從而引入其他所有制性質的投資人，改變公司的股權結構比例。相應的，公司的董事會、監事會、經理層的結構都將隨之發生較大改變。一股獨大局面一經改變，削弱了內部人控制力度，為防范財務舞弊奠定了產權基礎。第二，大力發展機構投資者，讓其成為證券市場投資者主體。機構投資者具有專業的理財隊伍，理性的投資行為，并兼具規模經濟所帶來的成本優勢，其發展壯大無疑將改善證券市場的投資者結構，起到穩定市場，活躍交易，促進上市公司治理結構改善等作用。機構投資者與個人投資者是不同的，機構投資者更注重投資而不是投機，因此對上市公司真實財務信息的需求度更高，而且對財務信息的解讀、反饋能力更強。第三，創新中小股東近乎全部出席股東大會的公司治理模式。只有小部分中小股東參加股東大會，客觀上將公司的經營管理委托給控股股東，中小股東付出了巨大的委托成本，導致他們虧多盈少。通過創新制度：在出席股東大會的中小股東當中，由他們選舉若干名“補全代表”，由這些“補全代表”行使未出席股東大會股份的表決權，“補全代表”可以通過設計特定軟件程序低成本地按股份隨機抽取產生。這樣，形成中小股東近乎全部參加股東大會的理想狀態。
（2）健全上市公司董事會。第一，創新董事會人員的構成。為避免董事會實際由控股股東操控的場面，中小股東以其持股總量按每5%持股量選派一名董事，每一位大股東分別以每5%持股量直接派出一名董事，董事會中既有控股股東的代表又有中小股東的代表，控股股東與其他股東相互約束并制衡，框架出一個全體股東同等收益的治理模式。第二，提高獨立董事的獨立性，強化獨立董事職責。推出獨立董事提名的大股東回避制度、獨立董事的競聘制度，讓自律組織如上市公司協會來負責獨立董事的任職資格管理，在獨立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。另外，獨立董事要發揮應有的作用，必須具備相應的能力和積極性。在能力方面，獨立董事的構成很重要。目前我國獨立董事主要來自專家學者、中介機構以及有管理經驗的管理人士這三個方面，但有管理經驗的管理人士的比例相對太少，今后應該有所提高。第三，董事會下設戰略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會等專門委員會，其負責人由獨立董事擔任，并且半數以上成員是獨立董事。這將成為獨立董事在參與決策、保障知情權的同時，又能夠保持獨立性的很好的接合點。
（3）充分發揮監事會的作用。引入外部監事，加大外部監事的比例，并賦予監事會更大的權利，使之與董事會完全獨立運行，實現監督作用。由于監督人獨立于被監督人，因此對是否有違法現象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進行監督，使監事會的作用得到真正的發揮。
（二）建立健全有力的外部監管機制建立一個由證監會、證券交易所、證券業協會三方共同組成的、功能互補的監管體系結構。在明確以政府監管和自律性組織協同運作的前提下，形成多元化的監管主體，各方通力合作的綜合的證券監管體系，給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。證監會應集中精力查處內外串通及違反法規的案件，產生足夠的威力；證券交易所負責日常的信息監管工作，核心是通過上市規則和上市協議書制約上市公司嚴格執行會計制度；證券業協會要充分發揮作用，制定內部自律管理規定，對會計師事務所等中介機構進行嚴格規范，對違規成員給予相應的處罰。
（三）提升投資者素質目前，我國證券市場上有機構投資者和個人投資者，個人投資者無疑是證券市場投資者的主要構成之一。但這些投資者的整體素質尚有待提高，鑒別、使用會計信息的能力有限，對證券市場的認識和理解還存在偏差，對投資風險認識不足，投機心理較強，維權意識不強，客觀上為財務報告舞弊，為證券市場的違規行為提供了可乘之機。通過對廣大投資者進行證券市場知識、投資風險知識、新業務品種知識及證券法律法規等方面的教育，可以提高投資者素質。使投資者樹立理性投資的觀念，提高維權意識，在促進證券市場不斷完善的同時，切實保護自己的合法權益。
（四）提高注冊會計師的執業素質與職業能力，強化注冊會計師審計的獨立性對于注冊會計師而言，由于其擔負著查找舞弊的職能，注冊會計師有責任對會計報表做出是否存在因財務報告舞弊導致的重大錯報的判斷。為實現其職能，降低其審計風險，注冊會計師必然要提高判斷的準確性。
（1）職業懷疑精神需要加強?！般y廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業懷疑精神。中天勤簽字注冊會計師在對天津廣夏應收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發出，未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所，而是由公司交給簽字注冊會計師。實施函證時注冊會計師應當對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發以及回函保持控制，這是注冊會計師的一項基本常識，而會計師事務所卻未能做到。隨著我國證券法規和民事訴訟的不斷完善，注冊會計師正面臨著更為嚴重的法律訴訟風險，從這個角度出發，通過增強職業懷疑精神也是保護自己的重要手段。
（2）加強后續教育工作的力度。我國在考核通過的注冊會計師中，整體來說，受過系統審計訓練的并不占多數，再加上年齡一般較大，學習能力和理解能力較差，很難適應注冊會計師行業的節奏快、強度大、需要持續不斷學習的要求，在對新入行者的審計理論和審計程序進行培訓方面乏善可陳。而在考試通過的注冊會計師中，由于考試特別是中國式考試的固有局限，通過者有相當部分是缺乏實踐經驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的在職培訓的情況下，他們即使經過2年的從業實踐，也很難真正掌握審計的精髓，培養起應有的職業判斷能力。而職業判斷能力的高低是審計質量好壞的直接決定因素之一。所以，應通過教育和培訓進一步加強提高會計師執業能力和職業道德水平方面工作的力度。
（3）在經濟有序健康發展和資本市場有效整頓的前提下，考慮提高投資者的風險意識，使得投資者更關注企業的內在價值，以此帶動注冊會計師執業質量的提高。
（4）建立獨立于董事會的審計委員會，直接代表股東利益負責企業注冊會計師審計事務，以確保注冊會計師對經理人的獨立性，從而降低企業治理成本；實行審計項目負責人和簽字注冊會計師定期輪換制度，加強對會計師事務所的監管，強化注冊會計師審計的獨立性。
（五）健全與完善會計理論 構建適應新經濟環境的會計行為方式體系，最大限度的控制會計人員職業判斷的空間，從根源上控制會計信息的失真，增加會計舞弊的難度。
（六）完善相關法律、法規 明確會計舞弊行為的法律責任主體和處罰措施，尤其應加大民事賠償的處罰力度，提高造假成本，為企業生產真實的會計信息提供法律保障。
只有不斷完善會計、審計準則，形成完善的法律體系和強有力的司法系統，才能增強法律法規威懾力和增加舞弊成本，才能實現會計控制的強化和優化，起到遏制財務舞弊的作用。
參考文獻：
［1］肖時慶：《上市公司財務報告粉飾防范體系研究》，《會計研究》2000年第12期。
［2］廖沁芳：《公司內部治理結構與財務舞弊分析》，西南財經大學2006年碩士論文。
［3］阮錦勤：《我國上市公司財務報告舞弊識別研究》，浙江大學2003年碩士論文。
篇10
[關鍵詞]反貧困；農村貧困信息；農村貧困戶甄別
[作者簡介]余歙峰（1970―），男，江西廣播電視大學副教授，研究方向為高等教育、區域經濟政策研究；謝立軍（1954―），男，江西廣播電視大學教授，研究方向為區域經濟政策研究。（江西南昌 330000）
此文為2010年江西省高校人文社會科學研究項目《農村反貧困信息真實性研究――以江西為例》（批準文號GL1024）的階段性研究成果。
作為特定的社會經濟現象，貧困與反貧困是全球面臨的共同難題，盡管政府與許多有識之士作出了巨大的貢獻，但并未從根本上消除全人類貧困。其中主要原因之一在于貧困信息失真，尤其是中國農村反貧困信息失真。
一、中國農村反貧困成就與不足
（一）偉大的成就
我國農村曾經是世界貧困人口最集中區域。中國90％以上的貧困人口集中在農村，存在生產方式落后、農村基礎條件簡陋、農民收入微薄、農村社會保障脆弱、農村教育程度低下等諸多問題。面對需要幫扶的龐大貧困群體，中國政府于1978年揭開大規模的反貧困序幕。我國的反貧困發展歷程可以分為四個階段：救濟扶貧（1949－1976）、改革扶貧（1976－1985）、開發扶貧（1985－1993）和緩貧開發（1993至今）。
農村貧困人口從最初的2．5 億減少到1．25 億，年均脫貧人口1，786 萬人，年均脫貧率7％。農村貧困人口1．25億減少到8，000萬人，但年均脫貧人口為562．5萬，年均脫貧率下降到4．5％。農村貧困人口從8，000萬降到3，500萬，年均脫貧人口600萬， 平均脫貧率回升至7．5％。2001年10月，國務院新聞辦公室發表了白皮書《中國的農村扶貧開發》；2005年11月，國務院扶貧開發領導小組辦公室發表了《中國扶貧開發的偉大歷史進程》。亞洲開發銀行技術援助項目――非政府組織和政府合作實施村級扶貧規劃項目的文件《快速評價報告》，以江西為例，對我國扶貧辦系統與NGO合作的能力進行了實事求是的評估。2007年3月，前世界銀行行長沃爾夫威茨實地考察中國的反貧困后說“過去25年的扶貧成就的67％應歸功于中國，……使得約4億人擺脫了貧困。”中國政府的努力引起了全世界的贊揚。
（二）存在的不足
我國的反貧困模式是由政府主導，農村貧困人口的信息收集與活動事實上是由農村調查隊進行，入戶記賬式的抽樣調查，加上科學方法的調整，得出農村被抽樣農戶的相關信息，再由國家統計局根據基層信息系統匯集，逐年編制了《中國農村貧困監測報告》，為農村反貧困提供了信息支持。由于是抽樣調查，抽樣區域、樣本比例與樣本供給信息質量以及調查隊的后期處理，都有可能影響到農村反貧困信息質量，加上缺乏嚴格的核查鑒證機制，尤其是缺乏相關信息的溝通與核查，農村反貧困信息事實上存在一定程度的失真。例如，2009年3月，世界銀行發表了名為《從貧困地區到貧困人群：中國扶貧議程的演進》報告，在這份報告中指出：由于中國龐大的人口基數，按照國際標準計算得出的中國消費貧困人口數在國際上仍排名第二，僅次于印度。2005年直接問卷調查數據顯示，按當年美元購買力評價，中國仍然有2．54億人口每天的花費少于國際最新貧困線。這一貧困人口數字遠高于中國官方估計的農村1500萬貧困人口。
這些事實也被專家學者高度關注，魏眾與B•古斯塔夫森合作，在《中國農村貧困機率的變動分析》一文中，以1988年、1995年兩次全國調查為實證，對貧困的定度、貧困機率的改變以及區域分析進行了討論，探索了農村貧困信息問題。總之，我國農村反貧困基本信息已經初步形成，提高了農村反貧困行動決策的科學性、系統性、長效性，從而為農村反貧困行動提供了信息支持，促進了農村反貧困的持續深入發展，主流是好的，成就是矚目的。然而，這并不能掩蓋農村反貧困信息不十分準確，個別地方的相關信息失真程度還很高的事實。隨著我國反貧困進入新階段，這個問題不解決，將影響政府對農村反貧困形勢的判斷，進而可能導致個別地方的農村反貧困出現不應有的失誤。
二、農村貧困戶甄別出現偏差
在我國，國務院扶貧辦是國務院歸口管理部門，他們只是依據統計部門的統計信息進行農村反貧困宏觀規劃，指導各地進行農村反貧困。在末端，農村貧困戶的具體甄別由鄉村政府基層組織進行，在農村進一步強化了自報公議，完善了民主評議制度，聽證或評議過關，才能申報享受低保待遇。實踐的結果，農村貧困戶大部分甄別出來，但是，仍然出現了一些不和諧的偏差現象：
（一）申報辦法不嚴謹
農村貧困戶的申領程序為“戶主提出書面申請與有關材料――村委會評議――鄉鎮政府審核――縣級民政部門審批――審批后公示與發放”。最近強調了“完善民主評議制度，聽證或評議過關”。不論怎么說，這個機制并不是十分科學，主要特點是過分強調了政府的可靠性。事實上，這只是部分有效解決了低保對象確定不準確、程序不透明、補助不公平等一系列問題。沒有充分考慮信息采集組織者的地位與素養、行動的非規范化以及社會干預等因素影響，過分依賴組織者的自由裁量權，出現了“政策后窗”，使得農村反貧困信息可理解性不足，江西有關部門在2010年12月27日就了《江西7000余名干部親屬因條件不符被取消低?！废?，人數之多，實在罕見。
（二）信息不透明
在農村，貧困人口中的很大一部分人文化水準很低，又分散型居住在邊遠區域，對于各種信息沒有接受能力。因而，他們根本不知道有政府扶貧一說；就是他們中間的部分人知道這個信息，也因為不知道如何申報，而無法參與。我們也在調查中發現了，有一些特困的農戶并沒有被統計，相關信息被隨意屏蔽，因而沒有享受到國家的扶助，生活仍然處于極度困苦之中。從實地調查來看，農村反貧困信息確實存在失真問題。農村反貧困信息不透明，信息失真事實導致了農村出現“缺乏貧困人口的充分參與，使目標偏離、扶貧資源漏出，導致扶貧效益難以再大幅度提高”（世界銀行，2009年3月）問題，也導致出現了新的社會不公平。
（三）貧困戶認定不科學
在現代社會中，農村反貧困相關規章制度的科學性不足，直接后果就是出現偏差。主要問題是，由于扶貧部門制定的辦法，貧困戶的認定是獨立的信息，無法與其他渠道的信息進行印證。例如2011年07月28日，南方網披露，“住鋼筋混凝土樓房，有一應俱全的現代家居，全家能領扶貧物資，無房可住的村民卻沒份――如此情形出現在廣東南雄市坪田鎮老宅村。” 2011年3月11日，該村村民葉鐘輝爬鐵門從村委會偷出來的一份老宅村貧困戶名單，讓村里炸開了鍋。2011年7月27日，老宅村支書葉又勝在電話中告訴南方農村報記者：名單制定過程中確有失誤。在利益面前，貪欲是會大于人性、黨性的。
三、對策建議
為了扶助急需幫助的對象，體現黨的普遍性溫暖，堵住扶貧資源漏出，提高農村反貧困效率，我們提出如下建議：
（一）嚴肅農村反貧困信息
反貧困是我國的基本國策，涉及到和諧社會建設與黨的光輝形象。農村是反貧困的重點區域，農村反貧困信息必須真實完整?；谶@一原則，各級黨政必須以高度責任心關心農村貧困農戶，準確地甄別貧困農戶，讓反貧困行動具有更高效率。然而，在我國農村基層，個別村支書及村主任營私舞弊，侵害了老百姓的權益，以至湖南懷化市紀委推出了“村級紀檢員”制度。農村反貧困本是一件功德無量的大好事、大善事，必須做好，不能走樣。更不能因為農村反貧困信息收集難度大，就讓基層那些喪失基本公德的基層工作人員，渾水摸魚，中飽私囊，發貧困農戶財。
（二）培訓農村反貧困信息收集隊伍
農村反貧困信息是由缺乏專業知識的鄉村干部收集，農村反貧困信息的質量可想而知。要使農村反貧困信息真實可靠，建設一支受到法律規范、扎根農村的信息收集隊伍是需要的。從目前我國農村反貧困行動事實需求來看，應該由省扶貧辦挑頭，省統計局協助，結合各地農村反貧困行動的其他需求，專門選聘農村反貧困信息員，分期分批進行專業化培訓，并進行嚴格考核，合格者才發給專業資格證書。持證上崗，規范操作，才能真正規范農村反貧困信息專業化崗位要求。
（三）引入NGO組織核查
農村反貧困信息是重要的政府收集并公布的信息。由于信息收集困難，核定方法多由核定人員主觀掌握，因此，這種信息肯定具有一定程度的失真。為了保證農村反貧困信息質量，建設一個相配套的信息鑒證系統是必要的，就應當引入NGO核查機制。也就是說，政府應當聘請具有獨立第三者身份的社會非政府組織，讓NGO組織對即將的農村反貧困信息核查與鑒證，力求將農村反貧困信息的失真程度縮到最小。
（四）全面公開農村反貧困信息
農村反貧困信息不能被屏蔽。屏蔽農村反貧困信息的危害不小，主要有四：一是，我國政府得不到準確的農村反貧困信息，可能出現政策設計偏差；二是，損害廣大民眾的知情權，有可能出現較大面積的腐敗現象；三是，真正貧困農戶沒有得到及時幫扶，處于極度貧困之中，也使黨和國家的形象受到傷害；四是，降低扶貧工作效率，急需者沒有得到及時扶助，延誤了和諧社會建設進程。因此，基層政府必須高度關注農村反貧困信息公開問題?；鶎诱畱摻柚谡W站，嚴肅教育干部，及時、準確、全面公開農村反貧困信息，讓陽光為農村反貧困信息消消毒，更讓社會關愛惠及到農村的每個貧困戶。
（五）建立農村反貧困信息失真追究制
現階段必須提高農村貧困人口信息的真實完整性，用準確的信息，實事求是地評價農村反貧困行動。要達到這一目標，應該建設一個完善的農村反貧困信息評價體系，與這個評價體系配套的是一個責任追究制度。對于在收集與公布農村反貧困信息中負有重大責任者，實施嚴肅的追究；對于情節惡劣的重大責任人，應當追究法律責任。讓黨與國家的溫暖送到貧困農戶家中，以提高農村反貧困的公平與效率。