農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅款存在的問(wèn)題與對(duì)策

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*年的增值稅改革，增值稅專用發(fā)票成為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)。同時(shí)，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，并按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來(lái)隨著金稅工程的全面實(shí)施，增值稅專用發(fā)票管理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，因缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，存在的問(wèn)題日益凸現(xiàn)。這一由企業(yè)自開(kāi)自抵，沒(méi)有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，為不法分子肆意抵扣稅款大開(kāi)方便門(mén)。下面，將從收購(gòu)憑證制度存在的問(wèn)題、成因及解決方法等方面作如下分析。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證存在的弊端多問(wèn)題重

（一）現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開(kāi)具使用違背了國(guó)家政策的初衷。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證只有在增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，才能開(kāi)具并作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條限定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。財(cái)稅字[*]52號(hào)文件關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，進(jìn)一步明確規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。然而實(shí)際上很少有企業(yè)是從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中直接收購(gòu)的，企業(yè)為減少麻煩和收購(gòu)費(fèi)用，都是從部分中間商販?zhǔn)种惺召?gòu)大批量的農(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證，而且，每張票的金額幾乎都是開(kāi)滿的；同一銷(xiāo)售者銷(xiāo)售數(shù)額較大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不可能有如此大的種養(yǎng)植能力。

（二）客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規(guī)定一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票買(mǎi)價(jià)的13%扣除率抵扣稅款。然而，有些企業(yè)幾乎不索要普通發(fā)票，而是以不要發(fā)票，適當(dāng)壓低產(chǎn)品價(jià)格，自行填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行抵扣，并以此向中間商索要好處，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，形成大量稅收流失。這是經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

（三）違背了增值稅的涵義，出現(xiàn)了增值不繳稅的問(wèn)題。國(guó)家規(guī)定（財(cái)稅[*]12號(hào)文件）從*年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%提高到13%.這一政策的實(shí)施，造成了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了增值不繳稅的問(wèn)題。如收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者100元的糧食，開(kāi)具收購(gòu)憑證后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)月把收購(gòu)的100元糧食以113元的含稅價(jià)格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)售，需繳銷(xiāo)項(xiàng)稅[113/（1+13%）]×13%=13元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際增值了13元，而銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問(wèn)題。

（四）為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機(jī)。企業(yè)往往采取提高開(kāi)具單價(jià)或虛開(kāi)收購(gòu)憑證的手段來(lái)調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高開(kāi)具單價(jià)，為多提進(jìn)項(xiàng)稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，便先虛開(kāi)一定數(shù)額的收購(gòu)憑證，以沖抵銷(xiāo)項(xiàng)稅，來(lái)達(dá)到進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零稅負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。還有些企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)收購(gòu)憑證達(dá)到偷稅目的，更有甚者通過(guò)自行填開(kāi)收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅比例，從而達(dá)到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的目。

（五）盡管有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的管理管理辦法很多，但實(shí)際操作中困難很多，如：山西省國(guó)稅局晉國(guó)稅發(fā)（2005）135號(hào)印發(fā)了《山西省農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)及抵扣增值稅管理辦法（試行）》，呂梁市國(guó)稅局針對(duì)辦法又做了明確，規(guī)定“收購(gòu)金額在10000元以上的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)查驗(yàn)；向異地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者購(gòu)金農(nóng)產(chǎn)品，按照規(guī)定取得普通發(fā)票抵扣，金額在10000元以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函核查后方可抵扣；”“納稅人應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金的核算管理，下列購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)必須通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)結(jié)算貨款：1、從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品；2、向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單筆購(gòu)進(jìn)額在3000元以上的”。上述辦法規(guī)定相當(dāng)細(xì)，但在實(shí)際執(zhí)行中，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不足，很難保證及時(shí)查驗(yàn)大額收購(gòu)，事后查驗(yàn)也就失去了查驗(yàn)的客觀真實(shí)性。二是現(xiàn)行的金融、現(xiàn)金流量等制度制約不規(guī)范，現(xiàn)金交易大量存在，納稅人為符合實(shí)際又符合政策，采取“大票劃小”的辦法開(kāi)具，反而增加了用票數(shù)量，但并起不到制約作用。并且納稅人對(duì)此規(guī)定也反應(yīng)難以執(zhí)行。

二、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證存在問(wèn)題成因分析

（一）購(gòu)銷(xiāo)雙方無(wú)任何制約關(guān)系。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證由購(gòu)貨方自已開(kāi)具，既作為付款憑證，又作為抵扣稅款憑證，實(shí)行自開(kāi)自抵，割斷了購(gòu)銷(xiāo)雙方的制約關(guān)系，從而形成了稅收管理工作難以解決的漏洞。

（二）無(wú)法對(duì)購(gòu)銷(xiāo)行為進(jìn)行有效的監(jiān)控。收購(gòu)憑證是企業(yè)自己開(kāi)給自己抵扣，這就決定了其不可能向增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽開(kāi)票、認(rèn)證系統(tǒng)。同時(shí)，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的接受對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來(lái)源分散，索要發(fā)票意識(shí)差，這又使手工交叉稽核工作無(wú)法及時(shí)有效實(shí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難一家一戶找到這些人來(lái)驗(yàn)證收購(gòu)憑證的真實(shí)性。同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)的共性問(wèn)題之一就是現(xiàn)金交易，無(wú)法通過(guò)銀行對(duì)其資金流動(dòng)情況進(jìn)行有效監(jiān)控。

（三）違背了增值稅的涵義、原理。目前，從表面上看農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅的稅率都是13%，但由于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅按含稅價(jià)，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅按不含稅價(jià)，形成了稅基口徑不同，造成了增值不繳稅的，違背了增值稅的涵義、原理。

三、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理的建議

（一）從稅制角度出發(fā)，取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證用普通發(fā)票作為抵扣憑證。根據(jù)目前很少有企業(yè)是從分散的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，而是從中間商手中大量、成批收購(gòu)，然后匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證的實(shí)際，采取取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，一律用普通發(fā)票作為收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的措施。這樣，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，自然要向出售者索要普通發(fā)票用于抵扣，從而使那些中間商，不得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票，從而有效地防止稅收流失。對(duì)少數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給一般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)代開(kāi)普通發(fā)票。同時(shí)，用普通發(fā)票代替農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證用還可以有效防止過(guò)去企業(yè)自己領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，任意填開(kāi)用以調(diào)節(jié)稅款，甚至虛開(kāi)發(fā)票偷逃騙稅的行為。

（二）改變目前的抵扣方法，即改“購(gòu)進(jìn)扣稅法”為“實(shí)耗扣稅法”甚至為“銷(xiāo)售實(shí)耗扣稅法”將購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣，改為在購(gòu)進(jìn)時(shí)全額計(jì)提，實(shí)際耗用時(shí)按耗用數(shù)量配比抵扣。甚至企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這樣可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷(xiāo)售，其庫(kù)存商品（產(chǎn)品）就無(wú)法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。

（三）改變農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票版式，限制使用。目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票普遍使用萬(wàn)元版，有的甚至是十萬(wàn)元版，為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的版面采取千元、萬(wàn)元兩種版面，取消十萬(wàn)元版面。對(duì)使用對(duì)象要區(qū)別對(duì)待，只有零星收購(gòu)業(yè)務(wù)的單位限其購(gòu)買(mǎi)千元版，每月購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量作一定的限制；收購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模相對(duì)較大、納稅信用良好的企業(yè)，才能允許其購(gòu)買(mǎi)萬(wàn)元版的發(fā)票。