論會計集中核算與國庫集中支付

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論會計集中核算與國庫集中支付

繼年月日××省在省級機關(guān)和直屬機構(gòu)率先推行會計集中核算制度后，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地從今年月日起省級個會計集中核算單位又全面進行國庫集中支付制度試點，由會計核算中心統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)運行、統(tǒng)一規(guī)范運作，實現(xiàn)了兩種制度的有效融合。

××省推行會計集中核算制度的基本情況

會計集中核算是通過建立專職的會計核算機構(gòu)，由專業(yè)化的會計人員，運用現(xiàn)代化的會計處理手段和科學規(guī)范的會計處理方法，對行政事業(yè)或其他單位的會計業(yè)務(wù)進行集中核算和監(jiān)督的一種管理制度。作為會計委派制的一種新的實現(xiàn)形式，于去年月日率先在××試點成功。

××省省級機關(guān)會計核算中心是根據(jù)中紀委四次全會關(guān)于推行會計委派制的要求，按照省委、省政府關(guān)于在省級部門和直屬機構(gòu)全面推行會計委派制并實行會計集中核算的決定，經(jīng)省編委批準于年月日正式成立，是以會計核算和監(jiān)督為其基本職能、采取“會計集中核算”的運作模式、實行“一廳式辦公、柜組式作業(yè)”組織形式的一個專職會計核算機構(gòu)。會計中心的基本職能是：在納入中心集中核算單位的資金使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由會計中心按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的原則集中辦理各單位的具體會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。目前中心在編人，下設(shè)兩個核算大廳，個核算部，個業(yè)務(wù)管理部。納入集中核算的單位范圍包括省委、政府、人大、政協(xié)、法檢兩院、派、人民團體共個。納入集中核算的資金范圍包括財政供給的行政經(jīng)費、事業(yè)費及專項經(jīng)費；中央部委的專項撥款；預(yù)算外資金；行政性收費、罰沒收入等其他收入。中心按照不同的資金性質(zhì)設(shè)立核算帳戶套，平均每天處理原始憑證余份，簽開支票份，銀行資金撥付量萬元。會計中心成立一年來，完成了組織機構(gòu)、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)開展等項建設(shè)內(nèi)容，完成了納入集中核算范圍的全部單位資金和帳務(wù)的順利移交，實現(xiàn)了會計集中核算的平穩(wěn)過渡，保障了單位的正常業(yè)務(wù)需要。正式運行一年中，拒付各種違規(guī)支出次，涉及金額萬元；糾正各種不規(guī)范原始憑證份，涉及金額萬元，在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量，加強財政資金管理，促進黨風廉政建設(shè)方面取得了良好效果。

集中核算后資金運作中出現(xiàn)的問題

實行會計集中核算后，由于單位帳務(wù)的集中管理和銀行帳戶的統(tǒng)一開設(shè)，從各核算單位財務(wù)情況匯總中得到的信息表明，預(yù)算單位沉淀了大量的財政性資金，至年終時約有五億多元，而同時財政總預(yù)算會計卻遇到了國庫資金不足，難以調(diào)度的困難。

國庫外資金沉淀的產(chǎn)生是由于現(xiàn)行的財政國庫資金撥付方式及資金存放方式形成的。現(xiàn)行的財政資金撥付方式，是由預(yù)算單位按照預(yù)算級次層層上報用款計劃，再由財政部門按下達的預(yù)算將資金從國庫撥付到一級預(yù)算單位，一級預(yù)算單位按照預(yù)算級次層層下?lián)艿交鶎訂挝唬鶎訂挝桓鶕?jù)預(yù)算確定的用途和財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要購買商品或支付勞務(wù)款項，形成財政資金實際支出。這種財政資金分散支付的制度，由于多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放必然形成國庫資金的大量庫外沉淀和閑置浪費，也容易形成財政資金的截留和挪用。

財政資金使用過程中的一方大量沉淀、一方調(diào)度困難問題的出現(xiàn)，迫使××財政高層管理者提出了減少國庫外資金沉淀以緩解財政資金調(diào)度困難的要求。

國庫集中支付制度的基本內(nèi)容

國庫集中支付方式，是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。國庫單一帳戶體系包括財政部門在央行設(shè)立的國庫單一帳戶和財政部門在商業(yè)銀行設(shè)立的用于工資支付、政府采購、經(jīng)費支出等集中清算的財政集中支付專戶，以及財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的用于日常支出的零余額帳戶。

國庫集中支付的基本運作程序是：預(yù)算單位按照批準的用款計劃向財政支付機構(gòu)提出申請，經(jīng)支付機構(gòu)審核同意后在預(yù)算單位的零余額帳戶中向收款人支付款項，然后通過銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財政集中支付專戶進行清算，再由集中支付專戶與國庫單一帳戶進行清算。在國庫集中支付方式下，由于銀行間的清算是通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時進行的，因而財政支付專戶和預(yù)算單位的帳戶在每天清算結(jié)束后都應(yīng)當是零余額帳戶，財政資金的日常結(jié)余都保留在國庫單一帳戶中。

國庫集中支付系統(tǒng)運行的基本條件

國庫集中支付系統(tǒng)功能的實現(xiàn)，在財政系統(tǒng)必須建立連接財政業(yè)務(wù)部門、央行國庫、集中支付機構(gòu)、預(yù)算單位和經(jīng)辦銀行的財政支付管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)向有關(guān)各方提供實時的預(yù)算指標信息和支付指令信息；在銀行系統(tǒng)必須建立連接央行國庫、財政集中支付專戶經(jīng)辦銀行和所有預(yù)算單位經(jīng)辦銀行的銀行間清算系統(tǒng)，該系統(tǒng)在預(yù)算單位發(fā)生支付時能實時提供央行國庫與財政專戶及預(yù)算單位零余額帳戶的資金清算。另外，國庫集中支付制度的改革，還涉及到現(xiàn)行的預(yù)算管理、國庫管理、銀行結(jié)算等方面的有關(guān)法規(guī)必須進行相應(yīng)的修改，以保證此項改革的合法實施與規(guī)范運作。

××推行國庫集中支付制度的有利條件

由于財政支付管理信息系統(tǒng)和銀行清算系統(tǒng)的建立及相關(guān)法規(guī)的修改完善尚需一定時間，因而按照國庫單一帳戶體系要求的運作條件目前在多數(shù)地方并不完全具備。而××省由于從去年月日起在省級部門全面推行了會計集中核算制度，按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的要求，預(yù)算單位的會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一由會計中心承擔，銀行帳戶也統(tǒng)一在會計中心核算大廳設(shè)置的銀行營業(yè)部開設(shè)，因而為推行國庫集中支付制度奠定了物質(zhì)和技術(shù)基礎(chǔ)。首先，會計中心是財政部門直屬的事業(yè)單位，用于支付管理的預(yù)算指標信息和財政撥款信息傳遞是財政信息網(wǎng)絡(luò)的主要任務(wù)，而財政內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)處室和直屬事業(yè)單位均屬網(wǎng)絡(luò)成員單位，可以方便快捷地實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享，解決了國庫集中支付中的支付管理信息傳遞問題。其次，會計集中核算單位均在中心結(jié)算銀行開設(shè)帳戶，會計中心用于清算的集中支付專戶也在該銀行同一營業(yè)部開設(shè)，解決了支付專戶與零余額帳戶的實時清算問題。其三，會計集中核算業(yè)務(wù)體系中已經(jīng)建立的憑證審核、會計核算、業(yè)務(wù)監(jiān)督、信息反饋、檔案管理、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等現(xiàn)有功能和訓練有素的會計業(yè)務(wù)人員滿足了集中支付系統(tǒng)的管理與人力需要。

××推行國庫集中支付制度的基本內(nèi)容

××省在省級會計集中核算單位推行國庫集中收付制度的基本思路是，在目前央行的國庫管理體制不變和銀行結(jié)算制度不變的條件下，利用會計集中核算形成的業(yè)務(wù)和技術(shù)基礎(chǔ)，建立集中支付專戶和零余額帳戶，逐步實行國庫資金的直接支付，減少國庫資金的庫外沉淀，通過會計集中核算和國庫集中支付兩種制度的有效融合，最大限度地提高財政資金的使用效益。其主要做法是：在預(yù)算單位財務(wù)自主權(quán)和資金使用權(quán)不變的情況下，會計中心新開設(shè)一個國庫集中支付專戶（簡稱支付專戶），同時為各預(yù)算單位新開設(shè)零余額賬戶；國庫處給各預(yù)算單位的財政撥款根據(jù)批準的用款計劃和實際支付進度分次撥入會計中心支付專戶；預(yù)算單位用款時，由核算部在其用款計劃指標內(nèi)填開支付憑證將資金從預(yù)算單位零余額賬戶支付給收款人，同時按支付憑證匯總金額填開預(yù)算撥款憑證，將資金從支付專戶撥入預(yù)算單位零余額賬戶。

××省實行國庫集中支付制度試點的單位范圍包括所有已納入省級機關(guān)會計核算中心管理，實行會計集中核算的部門和單位。實行國庫集中支付制度試點的資金范圍包括省級財政安排給各部門、各單位由省級國庫直接撥款的正常經(jīng)費和專項經(jīng)費。上述資金以外各部門、各單位的預(yù)算外資金、中央部委撥款、以前年度結(jié)余資金和其他資金暫不納入國庫集中支付范圍，仍按現(xiàn)行方式管理。

為了辦理國庫集中支付業(yè)務(wù)，會計中心成立資金部，其主要職責是負責收集各預(yù)算單位的預(yù)算文件和月度用款計劃資料，及時登記預(yù)算指標賬；負責支付專戶資金撥付的會計核算；負責向國庫處提出支付專戶資金申請；負責定期向國庫處、各業(yè)務(wù)處提供預(yù)算執(zhí)行情況表。目前資金部設(shè)置預(yù)算指標登記、預(yù)算撥款記賬、預(yù)算撥款審核、業(yè)務(wù)主管等個業(yè)務(wù)崗位。在辦理國庫集中支付業(yè)務(wù)中，會計中心各核算部的主要職責是負責控制預(yù)算單位月度用款計劃的執(zhí)行；負責按財務(wù)制度和支出規(guī)定審核預(yù)算單位支出票據(jù)；負責填制預(yù)算單位零余額賬戶支付憑證和支付專戶預(yù)算撥款憑證；負責及時向預(yù)算單位提供預(yù)算指標使用情況。目前會計中心設(shè)置兩個核算大廳、個核算部，配備名會計人員，承擔個部門及直屬機構(gòu)的會計核算任務(wù)，同時配備名行政管理、綜合文秘、后勤保障和系統(tǒng)維護人員，保障會計中心業(yè)務(wù)的正常運轉(zhuǎn)。

××推行國庫集中支付方式的主要特點

與原有的撥款方式比較，××目前做法的主要特點是：①變過去國庫向預(yù)算單位的多戶頭撥款為向支付專戶一個戶頭撥款；②變過去按用款計劃每月一次撥款為在用款計劃指標內(nèi)按支出進度多次撥款；③變過去預(yù)算單位按銀行存款數(shù)掌握支出為按財政部門核定的用款計劃指標控制支出；④變過去預(yù)算單位存款賬戶月初一次撥入、月內(nèi)均衡支用、賬戶始終有存款余額為預(yù)算單位隨用隨撥、賬戶每日存款余額為零。目前，會計中心在光大銀行開設(shè)了個集中支付專戶，各預(yù)算單位按資金性質(zhì)不同共開設(shè)零余額賬戶個。從試點開始的月日至月日，會計中心資金部共收到并登記各預(yù)算單位用款計劃指標萬元，國庫處向會計中心支付專戶撥款次，撥款金額萬元，單位實際使用資金萬元，比原撥付方式增加國庫資金結(jié)余萬元資金節(jié)約率為。

與完全規(guī)范的國庫集中支付方式比較，××省目前的做法主要實現(xiàn)了財政支付專戶與預(yù)算單位零余額帳戶之間的清算，預(yù)算單位的銀行帳戶已實現(xiàn)了零余額帳戶，財政支付專戶雖未實現(xiàn)零余額，但其資金沉淀量大大減少，符合國庫集中支付制度改革的基本目標。待央行國庫單一帳戶清算系統(tǒng)啟用后，通過單一帳戶與財政支付專戶間的實時清算，實現(xiàn)支付專戶的零余額，即達到了單一帳戶體系的最終目標。而后一步的實現(xiàn)，主要是銀行的管理體制和銀行清算系統(tǒng)功能的擴展問題，在操作技術(shù)上的難度比較小。

兩種制度融合創(chuàng)新的必要性評析

國庫集中支付制度的推行是今年財政改革的重點內(nèi)容之一，由于其政策性強，涉及面廣，非一時一地輕易取得成功，從××的實踐情況看，在會計集中核算的地方采取兩種制度融合的方式，實現(xiàn)制度優(yōu)勢互補，更有其可取之處。

其一，兩種制度的操作主體一致。會計集中核算是按照會計委派制的要求，由財政部和中紀委共同提出，中紀委二、三、四次全會和歷次財政會議多次部署的一項工作，作為源頭治理腐敗的一項重要措施由各級財政部門負責實施的。國庫集中支付也是按照財政部和中紀委的要求，中紀委五次全會和去今兩年財政會議具體部署的，同樣也作為源頭治理腐敗的重要措施由各級財政部門負責實施的。同一部門組織實施的工作，在具體運作過程中應(yīng)當考慮其有機結(jié)合，考慮其已有物質(zhì)、技術(shù)、信息、人力資源的有效利用。

其二兩種制度的承擔對象一致。會計集中核算工作的主要對象是黨政機關(guān)及直屬機構(gòu)，其制度作用的具體對象是財政資金的使用過程；國庫集中支付工作的對象及制度作用的具體對象與會計集中核算制度的對象完全一致。

其三，兩種制度的最終目標一致。會計集中核算制度是通過改革會計人員管理體制和會計業(yè)務(wù)處理程序，強化會計核算和會計監(jiān)督，杜絕胡花亂用和鋪張浪費，達到提高財政資金使用效益的目的；國庫集中支付制度則是通過改變國庫資金撥付方式，解決國庫資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放形成的大量庫外沉淀和閑置浪費，達到提高財政資金使用效益的目的。兩種制度的出發(fā)點盡管不同，但最終歸宿是完全一致的。就目前基層單位財政資金使用效率不高的情形看，胡花亂用和鋪張浪費造成的資金損失遠比資金閑置造成的資金損失大得多。

因此，采用會計集中核算和國庫集中支付兩種制度融合的形式，由同一操作主體對同一操作對象實施業(yè)務(wù)運作，在管理成本節(jié)約的情況下，既解決資金使用過程的胡花亂用問題，又解決資金撥付過程的閑置浪費問題，通過制度創(chuàng)新，共同實現(xiàn)提高財政資金使用效益的最終目的。