估計(jì)審計(jì)范文10篇

【摘要】由于會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)成為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的手段之一，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具合適的審計(jì)報(bào)告。

隨著我國會(huì)計(jì)制度的變革和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的充分引入，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有難以定量、準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到企業(yè)、個(gè)人目的的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”?？梢姇?huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒有超過法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】由于會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)成為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的手段之一，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具合適的審計(jì)報(bào)告。

隨著我國會(huì)計(jì)制度的變革和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的充分引入，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有難以定量、準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到企業(yè)、個(gè)人目的的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒有超過法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2019年7月，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）更新并重新命名的審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（AuditingStandard2501，以下簡稱新AS2501），取消原有的審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露（AS2502）和審計(jì)衍生工具、套期保值活動(dòng)和證券投資（AS2503）等兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，將其統(tǒng)一入基于風(fēng)險(xiǎn)的新AS2501，要求對(duì)截至2020年12月15日及之后財(cái)政年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目施行。

（一）新AS2501的框架特征

1.為審計(jì)估計(jì)創(chuàng)建了更加統(tǒng)一的、基于風(fēng)險(xiǎn)的方法。新AS2501基于風(fēng)險(xiǎn)且可擴(kuò)展的原則，既沒有規(guī)定審計(jì)員執(zhí)行的詳細(xì)程序，也沒有規(guī)定每種情況下的審計(jì)程序范圍。相反，它要求審計(jì)師對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)響應(yīng)，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)為測(cè)試估計(jì)提供指導(dǎo)。同時(shí)新AS2501強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)并將原有三個(gè)現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的要求整合到一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)中，包括將當(dāng)前審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的某些要求擴(kuò)展到其他重要的會(huì)計(jì)估計(jì)并通過提供特殊情況的具體程序（例如使用定價(jià)服務(wù)的信息），將更清晰、統(tǒng)一要求審計(jì)工作并推動(dòng)更加一致和更高質(zhì)量的審計(jì)。

2.為審計(jì)專家工作創(chuàng)建了更加統(tǒng)一的、基于風(fēng)險(xiǎn)的方法。鑒于商業(yè)交易和財(cái)務(wù)報(bào)告要求的復(fù)雜性，包括會(huì)計(jì)估計(jì)，審計(jì)員和財(cái)務(wù)報(bào)表編制者往往需要具有會(huì)計(jì)和審計(jì)以外領(lǐng)域的特殊技能或知識(shí)的專家的協(xié)助。新AS2501反映了在監(jiān)督活動(dòng)中觀察到的某些最佳做法。由于會(huì)計(jì)估計(jì)變得更如普遍和重要，審計(jì)師對(duì)專家工作的使用也在不斷增加。審計(jì)人員傾向于尋求兩類專家，而無論是審計(jì)人員、審計(jì)師聘請(qǐng)專家，還是公司專家——對(duì)于確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告通常都是至關(guān)重要的。

3.強(qiáng)化了審計(jì)師在審計(jì)管理層估計(jì)時(shí)應(yīng)用專業(yè)懷疑的需要。包括公允價(jià)值計(jì)量在內(nèi)的會(huì)計(jì)估計(jì)通常涉及主觀臆斷和計(jì)量不確定性，極易受管理層偏差的影響。審計(jì)估計(jì)也可能因認(rèn)知偏差而變得復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員以管理層的估計(jì)為基礎(chǔ)，不恰當(dāng)?shù)貙Ⅱ?yàn)證性證據(jù)置于自相矛盾的證據(jù)之上。新AS2501強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師在評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)用專業(yè)懷疑的重要性，包括更多關(guān)注潛在的管理偏差，在審計(jì)過程中，審計(jì)估計(jì)需要額外審計(jì)注意和適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑態(tài)度。新AS2501要求審計(jì)人員識(shí)別管理層對(duì)重大賬目及披露的會(huì)計(jì)估計(jì)偏頗，判斷操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的可能；識(shí)別被審計(jì)單位使用的重要假設(shè)并訂立合理的審計(jì)程序；加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位所使用數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性的評(píng)估等。

（二）新AS2501的評(píng)價(jià)與啟示

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)及其對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的影響

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系已于2006年2月15日由財(cái)政部，并于2007年1月1日起施行。其中，審計(jì)準(zhǔn)則《第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》和《第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)提出了具體要求?！兜?501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》明確了會(huì)計(jì)估計(jì)的企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。這些準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)工作。

但會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較多，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊年限、凈殘值及減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)受益期限及減值準(zhǔn)備、建造合同完工進(jìn)度、未決訴訟損失和產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備金、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的估計(jì)等等，因而，會(huì)計(jì)估計(jì)的合理與否對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將會(huì)產(chǎn)生很大影響。目前會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)成為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的手段之一,對(duì)其進(jìn)行審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的面臨的一項(xiàng)重要工作，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)是指在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)行為及其結(jié)果的再次確認(rèn)和驗(yàn)證。會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，其本身具有不確定性、主觀性和發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理依賴于公司管理當(dāng)局會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中必然受到公司管理當(dāng)局客觀上和主觀上的制約。

主觀上被審計(jì)管理當(dāng)局出于自身利益的考慮，除了希望會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)存在的問題及對(duì)策?胡可果前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量外，還希望通過會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)量、披露方法的選擇與運(yùn)用來“提高”企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)形象。因此可以說被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用具有較強(qiáng)的主觀傾向性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)要面臨可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡，這就使會(huì)計(jì)估計(jì)受到會(huì)計(jì)人員主觀（包括執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)）的影響較大。會(huì)計(jì)估計(jì)的上述特征必然會(huì)給會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)工作帶來較大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)存在的主要問題

一、公允價(jià)值估計(jì)對(duì)審計(jì)調(diào)整決策的影響因素

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性。1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)金額的不確定性公允價(jià)值計(jì)量金額的確定主要取決于公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)：第一層級(jí)所確定的公允價(jià)值實(shí)際上就是市場(chǎng)價(jià)格，相關(guān)人員可直接觀察得到，便于驗(yàn)證。然而我國市場(chǎng)運(yùn)行的有效性不足，在市場(chǎng)上公開交易的報(bào)價(jià)不可能完全公允。第二層級(jí)估計(jì)信息是同類資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，此類報(bào)價(jià)都依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的主觀判斷缺少可量化的指標(biāo)，具有很大的不確定性。第三層級(jí)估計(jì)信息是針對(duì)不存在活躍市場(chǎng)，而基于市場(chǎng)參與者的角度來估計(jì)交易的金額。在第三層級(jí)的計(jì)量中，因?yàn)楣纼r(jià)模型具有多樣性，而對(duì)這些因素的判斷受到會(huì)計(jì)人員計(jì)量技術(shù)水平和偏好因素的制約，帶有主觀性，將導(dǎo)致最終估計(jì)結(jié)果具有不確定性。2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)披露的不確定性我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值信息披露的規(guī)定沒有設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的要求，而是散見于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中。例如在金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等具體準(zhǔn)則中都有規(guī)定。但具體準(zhǔn)則中規(guī)定的披露的內(nèi)容并不完全相同，所以會(huì)直接導(dǎo)致公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)披露的內(nèi)容具有很大的不確定性。（二）被審單位的盈余管理動(dòng)機(jī)。盈余管理是指管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。在我國現(xiàn)在的市場(chǎng)條件下，對(duì)公允價(jià)值的確定存在較大的難度，從而給了企業(yè)更大的自治權(quán)，大大削弱了公允價(jià)值的準(zhǔn)確性和可靠性，給了企業(yè)管理者操縱利潤管理盈余的機(jī)會(huì)。而且利用不確定的公允價(jià)值計(jì)量來進(jìn)行盈余管理更具有隱蔽性。（三）審計(jì)的自身限制。1.審計(jì)資料的獲取。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，審計(jì)證據(jù)的獲取會(huì)有一定難度。與歷史成本計(jì)量不同，公允價(jià)值計(jì)量不但應(yīng)用于初始計(jì)量下，還應(yīng)用于后續(xù)計(jì)量之中，即公允價(jià)值變動(dòng)。而公允價(jià)值變動(dòng)損益許多都是在會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷中得到的，在沒有真實(shí)交易的情況下進(jìn)行。因此支持公允價(jià)值變動(dòng)的證據(jù)的獲取對(duì)審計(jì)師來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。而且公允價(jià)值來自于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，那么審計(jì)人員就需要獲取被審單位進(jìn)行估計(jì)的相關(guān)資料和依據(jù)，如果被審計(jì)單位拒絕提供或提供了偽造的資料，那么審計(jì)人員無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而無法發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。2.審計(jì)資源的分配。審計(jì)人員為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見，那么在審計(jì)過程中，就需要將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)的減少其他領(lǐng)域的審計(jì)資源。如果在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，審計(jì)人員根據(jù)已有的信息判定公允價(jià)值變動(dòng)損益的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而對(duì)公允價(jià)值投入的審計(jì)資源可能較少，那么審計(jì)人員可能會(huì)接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，很難發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況。3.審計(jì)人員自身素質(zhì)公允價(jià)值的引入盡管可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，但是由于公允價(jià)值具有的“可估計(jì)”的特性，公允價(jià)值實(shí)質(zhì)性測(cè)試的過程更復(fù)雜，而我國對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)的時(shí)間不長，相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也欠缺，這些限制可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)遇到各種困難，這些都要求審計(jì)師自身要具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者舞弊，提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)，否則就無法判斷公允價(jià)值是否恰當(dāng)、公允。（四）審計(jì)費(fèi)用面臨的影響。公允價(jià)值的計(jì)量方法相比于歷史成本的計(jì)量方法是比較復(fù)雜的，尤其是在市場(chǎng)不可直接觀察到的時(shí)候。會(huì)計(jì)人員去計(jì)量公允價(jià)值的時(shí)候運(yùn)用到了一些估計(jì)技術(shù)，這些技術(shù)使用起來比較復(fù)雜，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)估計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行再判斷的話就非常難，需要很強(qiáng)的專業(yè)能力。一是確定公允價(jià)值是否真正公允客觀來講就很難，容易發(fā)生錯(cuò)誤；二是審計(jì)師驗(yàn)證公允價(jià)值估值和利用資產(chǎn)估值技術(shù)專家的意見需用更多的職業(yè)判斷，付出更多的時(shí)間和精力，運(yùn)用更多的審計(jì)資源。不管是從哪個(gè)方面來講，都會(huì)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而收取更高的審計(jì)費(fèi)用。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)調(diào)整決策面對(duì)的問題

（一）公允價(jià)值計(jì)量增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)。受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大。其次，公允價(jià)值計(jì)量增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。正因?yàn)楣蕛r(jià)值具有不確定性，可能使管理當(dāng)局根據(jù)公司的需要高估或低估公允價(jià)值。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重點(diǎn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，這無疑給會(huì)計(jì)人員留下了操作利潤的空間。審計(jì)人員缺少審計(jì)公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。（二）公允價(jià)值計(jì)量增加了審計(jì)難度。在公允價(jià)值計(jì)量的模式下，會(huì)計(jì)人員向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性，但是由于公允價(jià)值具有不確定性和主觀性，在實(shí)務(wù)中增加了會(huì)計(jì)工作的難度，相應(yīng)的審計(jì)難度也會(huì)有所加大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行審計(jì)就十分的困難。另外，由于活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)難以確定，所以通常將未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為估計(jì)公允價(jià)值的重要手段，在很大程度上要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，毫無疑問增加了審計(jì)難度。（三）公允價(jià)值計(jì)量提高了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求。截至2017年12月31日，中注協(xié)執(zhí)業(yè)會(huì)員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）105570人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員達(dá)到131633人。就目前狀況而言，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占比和世界發(fā)展水平相比較還是很低的，而現(xiàn)在從業(yè)人員難以滿足審計(jì)市場(chǎng)的需求。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤其是金融資產(chǎn)類引入公允價(jià)值計(jì)量后，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨復(fù)雜，審計(jì)過程中出現(xiàn)大量的不確定因素，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量是否適當(dāng)和披露是否充分等方面進(jìn)行評(píng)判。如果專業(yè)勝任能力不達(dá)標(biāo)，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效果，很可能導(dǎo)致審計(jì)本身的失敗。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

（一）建設(shè)良好的外部市場(chǎng)環(huán)境?；钴S的外部交易市場(chǎng)是公允價(jià)值估值的基礎(chǔ)和依據(jù)，在完全競爭的市場(chǎng)環(huán)境中，市場(chǎng)交易價(jià)格是審計(jì)對(duì)象相關(guān)項(xiàng)目價(jià)值的最好體現(xiàn)，公允價(jià)值正是基于這個(gè)基本概念，將會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值相統(tǒng)一。要想提高公允價(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)結(jié)果的可靠性，最為重要也是最為基礎(chǔ)的就是努力營造一個(gè)良好、活躍的市場(chǎng)環(huán)境。良好而活躍的市場(chǎng)環(huán)境并非通過某一行業(yè)或某一個(gè)部門的工作就能建成的，除了需要市場(chǎng)交易相關(guān)方的努力，更重要的就是相關(guān)政府職能部門的引導(dǎo)，政府對(duì)市場(chǎng)的管理由直接改為間接，更多地通過制定相關(guān)規(guī)章制度或準(zhǔn)則來規(guī)范市場(chǎng)參與者的行為，為公允價(jià)值審計(jì)打下基礎(chǔ)，防范風(fēng)險(xiǎn)。（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。在公允價(jià)值計(jì)量模式下的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員首先要了解的就是審計(jì)對(duì)象的外部環(huán)境和內(nèi)部控制情況，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通常就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。在內(nèi)部控制健全的企業(yè)中，公允價(jià)值的計(jì)量更加準(zhǔn)確和可靠。從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境和審計(jì)成本的角度考慮，我國的企業(yè)應(yīng)健全自身內(nèi)部控制系統(tǒng)，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而從審計(jì)實(shí)務(wù)的角度考慮，如果審計(jì)對(duì)象的公司內(nèi)部控制機(jī)制處于良好狀態(tài)，可以大大降低審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)的工作效率，還可以有效降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（三）注重審計(jì)人員職業(yè)能力與職業(yè)道德培養(yǎng)。公允價(jià)值計(jì)量模式下的審計(jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求，我國要加大對(duì)教育培訓(xùn)的投入，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂理論、會(huì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，為公允價(jià)值得以全面使用創(chuàng)造基本條件。審計(jì)人員可以通過教育或定期與不定期培訓(xùn)的方式獲取有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法等多領(lǐng)域的知識(shí)，從而提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、分析及解決問題的能力。此外，職業(yè)道德的培養(yǎng)也不容忽視，客觀、公正、獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要具備的素質(zhì)，是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)。如果缺少職業(yè)道德，一切都是無稽之談。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用較多，需要加強(qiáng)對(duì)其的重視，公允價(jià)值計(jì)量模式增加了審計(jì)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求，因此明確公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用對(duì)審計(jì)調(diào)整決策的影響，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策的研究顯得尤為重要。審計(jì)人員也要提高職業(yè)素質(zhì)，在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題，把好公允價(jià)值可靠性的最后一關(guān)，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

關(guān)鍵字：審計(jì)選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法

正文：

一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

摘要：選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

關(guān)鍵字：審計(jì)選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法

正文：

一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

摘要：選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

關(guān)鍵字：審計(jì)選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法

一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

（一）屬性抽樣

摘要：選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

關(guān)鍵字：審計(jì)選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法

正文：

一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個(gè)過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測(cè)試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測(cè)試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

（一）屬性抽樣

屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試。其目的是確定被審單位內(nèi)部控制的有效程度。每個(gè)樣本的審查結(jié)果只能是“符合”或者“違反”有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對(duì)總體的評(píng)價(jià)以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

1.固定樣本量抽樣